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【內容摘要】隨著人們生活水平的提高，越來越多的人對健康的需求也越來越高，同時醫藥業的地位在國民經濟中也越來越高。企業的發展也越來越遇到更多的挑戰和困難，為了擴大盈利能力，企業所得稅的籌劃方案會成為一個不錯的辦法。本文以貴州百靈企業集團制藥股份有限公司為例，從企業所得稅可扣除項目出發，進行企業所得稅的稅收籌劃，有助于合理合法減輕稅負和涉稅風險，具體方法可以通過對無形資產研發費用的加計扣除來合理地進行稅收籌劃。

【關鍵詞】企業稅所得稅;研發費用;稅收優惠政策;加計扣除

一、貴州百靈基本情況

貴州百靈在2017年公司盈利保持穩定上升，目前，已經共有56項授權的發明專利、30項實用的新型專利、48項的外觀專利。就科技投入方面而言，持續地加大投入是為了進一步提高在行業的競爭力和增加企業盈利的能力。在這個行業競爭愈發激烈的時代，為了實現公司戰略的需要，在科技研發投入方面，實施技術改造升級和項目的擴建。通過這些舉措，肯定會有助于企業擴大制藥的生產規模，優化企業的產品結構，最終實現提高公司核心競爭力的目標和提高利潤水平。根據國家主管部門的《關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》，企業可以按照規定以15%為企業所得稅的稅率，按此繳納企業所得稅的優惠政策。對于企業目前的所得稅稅負來看，年度所得稅費用為1個億左右，其中很重部分就是納稅前研發費用的加計扣除的影響為268萬，占比為2.68%左右，這還是可以看出在研發費用加計扣除上有籌劃的空間。

二、稅收籌劃的空間

為了保持企業在行業中的競爭力，研究開發的經費投入成為必不可少的一部分，既可以降低稅負的同時進一步提高生產開發技術水平。從此基本點出發，找到合規合理的研發費用扣除方法是降低企業稅負的有效途徑。

(一)研發費用的稅收籌劃。2017年公司在全年研發支出資本化所占比較去年有了更大的減少。目前公司的研發方向主要有兩個方面:一是對生產技術和藥品進行改進、升級和創新。二是行業的關鍵和共性的技術是一個非常值得研究的問題，這具有不錯的應用性和實踐性。未來的主題是掌握和運用技術和理論相結合的方法進行開發和研究，研發出更多高質量的新產品，公司可以保持強勁的市場競爭力，同時為公司的未來發展奠定領先地位的基礎。

(二)對研發費用扣除政策分析。企業的研發費用大致可分為兩個方面。從財務角度而言，按照規定范圍內進行專項核算，以保證發生的活動是用于研發支出。從稅法角度而言，從具備符合條件的優惠政策中深度把握研發費用加計扣除的具體規定。兩個方面間存在一定差異，會計核算的費用在稅法口徑上不一定是允許扣除的費用，進行費用調整是必須符合法律法規。在符合國家規定框架下的企業研發支出，能夠進行合規扣除。稅法新規定實施后，按稅法要求企業可自行到稅務局申報享受加計扣除的優惠政策。因此企業深刻把握稅法規定，明確允許準予扣除的研發費用具體操作要求。1．應注意關于確認研發費用的問題。健全企業內部立項審批。對于研發費用加計扣除時需按稅務機關要求提供明確詳細的資料。首先對稅務局提供完整真是的立項審批資料。企業自主開發或者合作研究開發的項目，需要提供與之對應的合同協議和項目計劃書以及預算審批表等相關書面資料。主導科技部門的項目鑒定工作。為防止研究開發項目有異議，企業應提前向稅務局申報享受優惠，同時向政府科技部門進行項目鑒定以及報備，以確保在納稅申報過程中得以順利扣除應納稅所得額。研發費用要按項目歸集，進行專項設立的會計核算。根據稅法優惠政策規定，企業的研發機構必須精準明確地研發支出和日常管理支出區分開，會計核算工作明確區分是費用化還是資本化。尤其研發設備的折舊攤銷等問題在區分上按稅法規定進行合理的分配。2．研發費用解決方案。為了對研發費用的區分核算，在日常工作中應該根據稅法可加計扣除的要求框架下進行具體科目的設計。在總賬系統中設立一級科目為“研發支出”，在二級科目下，分別設置兩類記為“研發支出—資本化”和“研發支出—費用化”當企業需要進行加計扣除申報的時候，稅務局所認定的加計扣除備案需要企業進行項目輔助核算的，研發費用核算應設置輔助核算會計科目明細。這是為了稅務機關在檢查時能有具體明細流程可以核查，確認扣除項目是有理有據。

三、稅收籌劃的涉稅風險

(一)企業稅收籌劃的方案風險。制定稅收籌劃方案需要耗費大量精力和人力。為公司進行稅收籌劃人員不僅需要精通財務和稅法，而且對公司業務很熟悉了解。如果沒有具備這些能力，那么會面臨涉稅風險，最壞結果導致企業面臨惡意逃稅的處罰。所以企業多花一些教育經費在對財務人員的培養上，是不是可以有效降低籌劃方案所帶來的風險，想必明智的企業都會做出如此的選擇。使得企業可以健康積極地發展壯大，是各位股東最希望看到的結果。

(二)企業內控有缺陷的財務風險。內部控制對于稅收籌劃工作十分重要，研究的公司是醫藥開發企業，對于新產品的需求是非常旺盛的，所以每年對研發工作和技術創新的投入巨大。想要享受更多的稅前扣除，那么做好內部控制，加強提高研發費用的核算就必須依托于企業健全的內部控制。如果公司內部的管控制度不科學和財務稅務上管理不規范。內控制度缺陷會導致增加企業經營風險和涉稅風險。

(三)對政策理解不充分帶來的法律風險。對企業進行稅收籌劃時，會存在一種沖突，因為籌劃人員拿出的方案存在最新的稅法政策下的不合法行為，使得企業利益遭受損失或者承擔相應的法律責任。主要表現為在稅收籌劃過程之中，企業對稅收政策理解存在偏差而引出的風險，同時還有稅收政策的調整之后所帶來的風險。合法合規是在稅收籌劃工作中最重要的原則，企業自身明晰稅法的基礎上并得到稅務機關的認可。有必要時邀請稅務機關人員提前進行政策上的溝通，減少相關人員對稅收政策理解上的差異風險。

(四)企業過度追求籌劃形成的經營風險。稅收籌劃也是與企業管理一樣重要的管理活動，各方面投入的籌劃成本必然要考慮企業戰略目標，企業價值最大化的目標。稅收籌劃的成本既有顯性成本還有隱性成本。兩類成本都要納入考慮之中，權衡在顯性成本中人、財、物的耗費以及一些隱性的機會成本。有諸多的方案只有理論上可行，回到實踐中，存在諸多外在因素的影響方案的實現程度，這便使得籌劃的收益是負數。

(五)進行整體的稅收籌劃戰略制定。合法合規降低稅法是有效地降低企業負擔的方法，同時企業的戰略發展和未來的盈利能力是最重要的因素，合理考慮在主要目標方向的權衡關系，應該保證企業經濟利益為首要目標，不可盲目進行為降低稅負而降低稅法，審時度勢優先保證企業未來戰略發展以及長期持續盈利能力之下，這時企業稅收籌劃才是有意義。針對稅收籌劃的工作，成立一個由專業人員構成的小組，主動向稅務局人員溝通了解最新的稅法政策，根據公司的戰略量身制定最周全籌劃方案。

(六)充分理解最新稅收政策。對稅收政策充分的理解是進行稅收籌劃的基礎，合理、合法地進行企業稅收籌劃具體工作。財務部所有人員都要學習稅法和最新稅收政策法規。我國目前的稅收政策處于改革的深水區，每年都會有不同程度的政策變動。這更是要求企業相關人員第一時間學習和充分理解最新的稅收政策，把握稅收改革的動向。對于稅收優惠政策要正確運用，以科學合理合法的方法來制定籌劃稅收方案，兼顧企業的戰略發展目標。稅收籌劃人員要經常與稅收執法機關進行溝通學習，盡量保證稅務局的要求和企業之前對稅收政策的理解做到一致，最大程度地保障集團公司稅收籌劃的利益，避免毫無必要的逃稅的行為，有時候反而會給企業帶來負面的社會效果，這就是典型的得不償失。

【參考文獻】

［1］祁曉靜．高新技術企業所得稅籌劃研究［D］．首都經濟貿易大學，2014

［2］魏亞平，陳燕飛．文化創意企業研發投資決策與研發績效實證研究———基于研發周期視角［J］．科技進步與對策，2015

作者：劉和苗 單位：貴州財經大學