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摘要：隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國企業(yè)總體經(jīng)濟水平得到了很大程度的發(fā)展。為進一步明確現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題及解決策略，闡述了企業(yè)內(nèi)部審計的必要性，分析了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量問題，從內(nèi)部審計全過程監(jiān)督管理、內(nèi)部審計質(zhì)量管控制度等方面提出了解決對策。我們認為，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量極易受到多種因素的影響，現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量有很大的提升空間。企業(yè)在后續(xù)開展內(nèi)部審計工作時要進一步加強管理力度，優(yōu)化管理方式，進而保證和提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；質(zhì)量控制

前言

內(nèi)部審計是市場經(jīng)濟下現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，其可以有效提升企業(yè)的運作效率，有助于改造企業(yè)經(jīng)營狀況，增強核心競爭力與社會價值。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，現(xiàn)階段各大類型企業(yè)所使用的內(nèi)部審計手段均有不同程度的局限性，很大程度上阻礙了企業(yè)的更好發(fā)展。因此，明確和掌握現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量問題與解決對策尤為重要。本文重點從制度方面、監(jiān)督方面及人員隊伍管理等方面對企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)存問題做出分析，期望可以為相關(guān)企業(yè)日后內(nèi)部審計質(zhì)量控制提供建設(shè)性意見，以此為企業(yè)發(fā)展保駕護航，推動其更好、更快發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

內(nèi)部審計其實是為方便企業(yè)管理而進行的管理活動，但這種管理活動相比其他管理活動，其包括范圍更廣，作用性更大。內(nèi)部審計質(zhì)量可以直接決定企業(yè)的發(fā)展水平，在防范經(jīng)營風險及優(yōu)化管理模式中具有顯著的作用。總的來說，現(xiàn)階段企業(yè)開展內(nèi)部審計的必要性集中體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）提升企業(yè)內(nèi)部審計風險防范能力企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常會出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，加上內(nèi)部審計制度趨于形式，極易導(dǎo)致經(jīng)營出現(xiàn)風險事件。同時隨著市場經(jīng)濟競爭意識的增強，企業(yè)要加強內(nèi)部管控能力，構(gòu)建良好的內(nèi)部審計工作氛圍，推動企業(yè)良性發(fā)展，就必須給予內(nèi)部審計工作充分的重視，以期進一步明確內(nèi)部審計責任與義務(wù)，最大限度降低企業(yè)經(jīng)營風險。

（二）改善企業(yè)經(jīng)營管理狀況內(nèi)部審計工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程，通過應(yīng)用內(nèi)部審計可以第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的問題和漏洞，及時揭示內(nèi)部審計工作的缺陷。可見，隨著競爭意識的增強，企業(yè)要想改善經(jīng)營管理狀況，提升核心競爭力，必須加強內(nèi)部審計工作力度，并對于出現(xiàn)的問題及時予以解決，保證既定決策的有效執(zhí)行，最終實現(xiàn)改善企業(yè)經(jīng)營狀況的目的。需要注意的一點是，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制尤為關(guān)鍵，在審計管理過程中務(wù)必要把握重點和關(guān)鍵內(nèi)容，制定相應(yīng)的質(zhì)量控制計劃。

二、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的現(xiàn)狀及存在的問題

就現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量開展情況來看，其在取得一定成效的同時也暴露出一些亟待解決的問題。從所取得的成效來看，在市場經(jīng)濟發(fā)展背景下，企業(yè)管理者給予了內(nèi)部審計工作充分的重視，并根據(jù)自身發(fā)展情況制定了相應(yīng)的輔助管理制度，企業(yè)可以按照既定程序穩(wěn)定健康發(fā)展。所設(shè)置的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)可以作為獨立的職能部門開展審計工作，工作范圍逐漸擴大。在審計人員培養(yǎng)上，可以給予其充分的重視，審計人員專業(yè)素養(yǎng)和知識結(jié)構(gòu)得到較大程度的提升。而在審計工具和方法上，審計人員可以對信息審計系統(tǒng)工具有熟練的應(yīng)用，風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用效果顯著，同時也形成了一系列的內(nèi)部審計質(zhì)量考評體系，這大大提升了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。雖然現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計工作取得了較好的成效，但其存在的問題也不容樂觀。

（一）內(nèi)部審計工作缺乏有效的監(jiān)督內(nèi)部審計實施過程缺陷更多屬于監(jiān)督管理中的問題，沒有形成良好的質(zhì)量控制體系，經(jīng)常出現(xiàn)漏審現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作趨于形式化。從現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督管理來看，有的企業(yè)已經(jīng)形成了健全的監(jiān)督管理制度，但實際開展過程中有很大的隨意性，有監(jiān)督但沒有劃分職責，也沒有制定規(guī)范的獎懲制度，導(dǎo)致監(jiān)督制度成為空中樓閣。其主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計實施過程中，審計質(zhì)量監(jiān)管松懈、審計質(zhì)量控制力弱等方面。從內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)管效果來看，部分企業(yè)在審計開始前沒有做好準備工作，沒有根據(jù)工作要求制定相應(yīng)的管理制度，在最關(guān)鍵的審計實施階段未提升監(jiān)督力度，導(dǎo)致審計方案經(jīng)常出現(xiàn)執(zhí)行不徹底、分析不透徹及取證不充分等問題，嚴重時還會出現(xiàn)漏審現(xiàn)象，對企業(yè)整個內(nèi)部審計工作質(zhì)量有較大的影響。另外，在審計報告階段，往往會因為人情等主觀性因素，審計報告無法緊緊把控關(guān)鍵點，對一些重點問題輕描淡寫，避重就輕，導(dǎo)致內(nèi)部審計流于形式。分析根本原因在于沒有嚴格有效的監(jiān)督制度，建議對策的執(zhí)行度和落實性無法得到監(jiān)管，直接對內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生了影響。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)自身管理存在缺陷內(nèi)部審計機構(gòu)管理更多趨向于制度管理方面，因為整體的管理制度不規(guī)范，無法實現(xiàn)真正意義上的質(zhì)量控制。內(nèi)部審計機構(gòu)管理缺陷集中體現(xiàn)在以下幾方面：①審核機構(gòu)獨立性仍有弱化現(xiàn)象：很多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性一度被弱化，常常多頭分管。一方面，有的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理辦公室、會計部門或者紀檢部門等，這導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)威性和自主性大大受挫；另一方面，很多的企業(yè)管理者對內(nèi)部審計機構(gòu)重視度較低，雖然有的審計機構(gòu)可以直接對董事會負責，但受決策層和管理層約束，內(nèi)部審計機構(gòu)并未發(fā)揮自己的真正作用。分析產(chǎn)生這一現(xiàn)象的根本原因在于企業(yè)管理者未對內(nèi)部審計工作和機構(gòu)存在性給予充分的重視，進而導(dǎo)致其在制度建設(shè)方面出現(xiàn)問題，日常內(nèi)部審計缺乏開展的指導(dǎo)理論，無法取得有效的工作效果；②缺乏有效的內(nèi)部審計質(zhì)量考評體系：企業(yè)內(nèi)部審計工作具有很強的特殊性，在質(zhì)量考評時往往會受到諸多因素的影響，實際開展質(zhì)量勢必受到影響。就現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量考評來看，多數(shù)的企業(yè)會選擇將內(nèi)部審計與其他的效益部門一塊考核，沒有認識到內(nèi)部審計工作的特殊性，這種不恰當?shù)目己朔绞讲坏珪档蛢?nèi)部審計質(zhì)量，而且會挫傷內(nèi)部審計工作人員的積極性，對企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展有很大的影響。

（三）內(nèi)部審計人員設(shè)置缺陷內(nèi)部人員設(shè)置缺陷對企業(yè)內(nèi)部審計工作有很大的影響，很多的審計人員缺乏創(chuàng)新意識和進取意識，不思進取、但求無過的思想比較突出。大體來看，很多的企業(yè)可以加大對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度，審計人員可以直接參與到內(nèi)部審計工作中去，可以適應(yīng)風險管理審計、計算機審計和投資項目審計等提出的要求。但仍然存在一些亟待解決現(xiàn)象，比如審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理、復(fù)合型人才較少、傳統(tǒng)思想觀念較深，缺乏創(chuàng)新性等。分析原因與企業(yè)管理制度、企業(yè)文化等因素有很大的關(guān)聯(lián)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的改進對策

（一）強化內(nèi)部審計全過程監(jiān)督監(jiān)督管理是現(xiàn)代企業(yè)開展經(jīng)營工作的重要抓手，只有在健全有效的監(jiān)督管理下，企業(yè)各項工作才可以有效的按照既定標準開展，進而發(fā)揮最大的作用。針對現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計實施過程缺陷，需要重點做好以下幾方面的工作：①強化內(nèi)部審計監(jiān)督職能：企業(yè)既要加強內(nèi)部審計機構(gòu)自身的監(jiān)督職能，也要構(gòu)建外部監(jiān)督體系，內(nèi)外聯(lián)動，既凸顯內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，也最大限度提升內(nèi)部審計的質(zhì)量管理水平；②強化內(nèi)部審計過程監(jiān)管：監(jiān)督管理需要落實到每一個細節(jié)中去，且要考慮到成本效益性，對關(guān)鍵點進行重點監(jiān)管。一方面要對審計實施方案的可行性、風險評估合理性等進行評價與監(jiān)督，確保每一項審計步驟和方法均可以在規(guī)范范圍內(nèi)開展，做到有的放矢；③對于審計結(jié)果的有效性與科學(xué)性同樣要及時進行監(jiān)管，將其納入到審計質(zhì)量控制體系中去，充分保證內(nèi)部審計工作的充分性與可靠性。

（二）提升內(nèi)部審計機構(gòu)管理質(zhì)量企業(yè)內(nèi)部審計工作需要借助管理制度的支撐，保證可以按照既定規(guī)范執(zhí)行。針對獨立性不足的問題，企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境，不斷提升內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性。所說的獨立性是指內(nèi)部審計人員可以獨立的開展評價自己的工作，可以不受到其他外在因素的影響，可以公正、客觀開展工作。因此，獨立性提升要著眼于內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立設(shè)置、內(nèi)部審計職權(quán)獨立設(shè)置、內(nèi)部審計工作獨立設(shè)置等方面。在機構(gòu)獨立設(shè)置方面，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該由部門、單位設(shè)計負責人直接領(lǐng)導(dǎo)，其職能和地位應(yīng)該超越其他職能部門；在職權(quán)獨立設(shè)置上，內(nèi)部審計部門有權(quán)參與有關(guān)會議，有權(quán)進行相關(guān)調(diào)查，且有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)層提出追究責任的建議等，內(nèi)部審計工作不受干擾；在審計工作獨立設(shè)置上，審計人員不易被審計單位和個人所干擾，不會因外部壓力而改變審計立場。除此之外，在內(nèi)部審計質(zhì)量考評體系構(gòu)建過程中，企業(yè)要立足于發(fā)展現(xiàn)狀，建立明確、完善、有效的內(nèi)部審計質(zhì)量考評體系，定期開展業(yè)績考評，可以將內(nèi)部審計質(zhì)量控制劃分成具體的指標，比如財務(wù)水平、內(nèi)部審計環(huán)境、客戶服務(wù)及內(nèi)部審計成長與創(chuàng)新等，逐級分解細化，形成指標體系。

（三）提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)針對內(nèi)部審計人員設(shè)置缺陷問題，重點需要做好兩方面的工作。一方面，企業(yè)要定期組織內(nèi)部審計人員進行相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，增強業(yè)務(wù)能力，創(chuàng)建廉潔高效、團結(jié)精干的內(nèi)部審計隊伍，為后續(xù)內(nèi)部審計工作更好開展奠定基礎(chǔ)；另一方面，積極引進復(fù)合型人才，注入新鮮血液，優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍，滿足內(nèi)部審計工作需求。同時還需要建立完善的獎懲制度，規(guī)范審計人員工作行為，不斷創(chuàng)新，推動企業(yè)內(nèi)部審計更好開展。

四、結(jié)論

本文重點對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在問題作了細致的分析，并從管理制度、人才培養(yǎng)及加強監(jiān)督管理等方面提出了具體的解決對策，可以明確的一點是，內(nèi)部審計工作對于企業(yè)穩(wěn)定運營尤為關(guān)鍵，針對現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題，企業(yè)管理者要給予充分的重視，構(gòu)建適應(yīng)自身發(fā)展的管理體系，提升內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性，嚴格遵循相關(guān)的內(nèi)部審計法規(guī)，提升創(chuàng)新意識，以此保證和提升內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。

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作者：何文秀 單位：茂名市水務(wù)投資集團有限公司