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摘要:現代公司內部審計的主要作用在于公司財務信息的傳遞，管理層根據自身需要對于內部審計的結果給出評價，最終在財務資料、公司管理資料的監(jiān)督方面發(fā)揮作用。本文以不同公司的治理模式為基礎,概述內部審計機制在不同類型公司的作用、運作方法，進行系統(tǒng)地分析和科學的探討；同時根據我國不同公司的內部審計模式，提出相應的建議，以求進一步完善我國公司內部審計體系，提升內部審計在公司治理中的作用。

關鍵詞:公司治理模式；內部審計；問題；完善審計體系

現代公司發(fā)展越來越呈現出跨國化、全球化的趨勢，本土企業(yè)部分也涉及到國外投資人，考慮到不同公司的差異性，并以此為基礎聯系“因材施教”的精髓，借鑒國外先進的經驗，探討如何對不同公司治理模式下的內部審計進一步的完善,盡可能最優(yōu)化公司企業(yè)投資人和公司職工的整體利益，激發(fā)公司企業(yè)活力，提升創(chuàng)造力，樹立更加值得信賴的企業(yè)品牌，為國家的經濟建設提供助力。

一、公司治理與內部審計概述

(一)公司治理及不同的治理模式1.公司治理的內涵。筆者閱讀了大量公司治理的研究觀點,大體可以分為兩種主要的觀點：一種是出于傳統(tǒng)地位的權力制衡觀，二種是在傳統(tǒng)理論的基礎上的“科學決策觀”。從權力制衡觀角度來看，由于所有權與經營權相分離，公司要制衡各利益相關者滿足其需求。因此公司治理主要目的是協(xié)調公司與委托人和人之間、股東和經營管理層之間、經營管理層和普通員工之間的利益關系，通過相關的內、外部制度，減少各級授權過程中的沖突，保證公司決策科學，提升公司的整體利益。從科學決策觀角度來看，公司決策需要各利益相關者的積極參與，交流溝通，才能找出基于公司現狀有效的決策。因為公司決策需要各方面的支持，所以公司治理是決定公司的目標和政策、實施組織的狀態(tài)、控制的方式，不僅可以協(xié)調各部門共同管理風險，而且在不同企業(yè)成員之間分配風險和收益的方式，增加公司價值及協(xié)調公司之間控制權的實施程序。2.公司治理的核心。公司治理涉及股東方、投資人、經營管理層、普通勞動者、母公司、子公司等眾多的利益相關者，核心是處理好各方之間的利益、權利分配，使相互之間有一個制衡作用。從狹義上講，利益相關者是承擔了一定風險的、受益于企業(yè)經營的投資人、經營管理層等。從廣義上講，利益相關者是能夠影響一個組織實現其目標過程影響的所有個體和群體。3.公司治理模式。傳統(tǒng)的理論中，公司治理模式主要分為股權型公司治理模式、債權型公司治理模式和家族型公司治理模式。(1)股權主導型：以英美為代表。英國及美國的公司，核心是維護股東利益，推崇及倡導股權型公司治理模式，同時保證債權人利益。股權分散，董事會是公司治理的核心。審計計劃、完工程度需要審計委員會的同意，由審計委員會邀請審計人員，參與審計委員會會議。審計委員會和董事會、公司管理層對于內部審計有著不同的想法和目的，實現相互制約，董事會委派審計委員會負責公司的內外部審計。(2)債權主導型：以日德為代表。日本、德國等國家的公司治理模式主要是債權型模式，股權集中程度較高，法人之間通常相互持股，大企業(yè)集團作為相對控股者，負責公司的整體經營管理，對于公司管理層的監(jiān)督主要依靠各利益相關者的內部監(jiān)控。這種模式的成因主要是因為企業(yè)的資金主要來自于銀行貸款，所以企業(yè)經營和審計過程更重要的是對大企業(yè)集團以及銀行負責，同時在股權方面的基本特征是公司股權集中持有、子公司相互持股情況明顯，債權融資較多。上市公司目前也同樣由董事會安排審計工作，為保證絕大多數股東利益，一般由監(jiān)事會專門負責公司的審計事務，并有監(jiān)事會下屬稽核室直接進行內部審計事務的推進，審計報告直接上報監(jiān)事會及上級公司。(3)家族主導型：以東南亞、中國為代表。東南亞、中國等企業(yè)主要采取家族型公司治理模式，所有權與經營權高度統(tǒng)一，都為家族創(chuàng)始人所掌控。公司在開立新產品、開辟新市場、人事變更等業(yè)務、后臺方面的最終決策權，都要一致得到家長的同意。公司管理層得到公司的激勵和約束主要來自于家族利益和親情兩方面。目前情況來看，由于國家鼓勵企業(yè)通過首次公開募股(IPO)、發(fā)債等方式進行直接融資；為保證小股東的利益，家族管理模式也逐漸開始相應的股權改革，同時決策中心也逐漸加入了外部股東。

(二)內部審計的治理內涵與內部審計機制1.內部審計的治理內涵。早在上世紀伴隨著公司治理問題的出現，國際上越來越重視公司治理；內部審計由單純的財務審計轉變?yōu)榻洜I性審計；管理層利用內部審計的監(jiān)督評價職能來進一步完善公司的治理流程，能夠以更理性、科學的眼光看待公司的綜合性發(fā)展規(guī)劃，大力提升了公司的盈利效率與前進步伐。2000年以后，人們開始注意到風險管理的重要性，風險導向的內部治理審計便是內部審計機制改革的方向。風險導向的內部治理審計以組織戰(zhàn)略目標為基本出發(fā)點，通過壓力測試、風險監(jiān)測、風險管理能力測試等方法,改善整個組織的風險評估體系。2.內部審計機制。內部審計是企業(yè)內部治理機制的重要組成部分，可以幫助企業(yè)從內部發(fā)現問題，改善問題、解決問題，在財務數據真實性審核、公司業(yè)務流程合規(guī)性審核中，其價值日益凸顯，受到各行各業(yè)高瞻遠矚之士的高度關注。不同規(guī)模的公司，治理結構的內部審計目標不同，公司管理層根據其對公司未來發(fā)展的期望確定內部審計的目標。內部審計組織形式根據負責對象分為三種：內部審計機構對總會計師或領導財務方面的副總裁負責的組織形式；對總裁負責的組織形式；對董事會負責的組織形式。內部審計主要有以下幾種：關于內部控制制度的審計信息；關于財務收支、經濟效益等傳統(tǒng)項目的財務審計信息；或者將財務信息審計逐步拓展到公司的整體經營方面、人事變動方面、市場銷售方面等審計信息。

(三)公司治理與內部審計的關系1.公司治理與內部審計具有目標一致性。公司治理目的在于來協(xié)調平衡股東方、經營管理層等利息相關者的關系，手段是建立一套權利制衡機制，重點是激勵與約束公司管理層，使其按照公司各利益相關者的利益需求來開展經營活動。內部審計是受到投資人的委托，對公司的財務狀況、經營業(yè)務、現金流量進行評價與監(jiān)督。內部審計的相較于外部審計而言，可以通過自我審計，從操作流程、授權層次、資料材料是否齊全等角度確認公司在具體的經營過程中，是否實際目的合理、操作合規(guī)，是否合理控制風險，發(fā)現存在的問題及原因，從細微處了解業(yè)務數據的真實性及流程的合規(guī)性，針對問題及原因提出相應的具有可行性的建議，使公司管理更加科學化、合理化，最終能夠實現公司經濟效益最優(yōu)化。2.公司治理與內部審計相互依存。一家公司的審計水準，與其公司的內部結構息息相關。審計部門往往也要受到規(guī)則下的制約。只有在科學合理的公司治理模式下才能夠有具有獨立性、權威性的內部審計機構，內部審計機構才能夠獨立地對公司財務活動、經營業(yè)務、現金流量進行評價和監(jiān)督。同時內部審計對整個組織的風險進行評估與改善為最終目的,將審計信息傳遞給管理層或董事會，使管理層與董事會對公司運行管理存在的風險與不足之處要盡量進行降低和改善，從根本上阻止公司價值貶值。從而能夠高效地為公司排除、解決隱患，降低的潛在損失，價值也就體現出來了。

二、不同公司治理模式下的內部審計機制

(一)股權型公司治理模式的內部審計機制這類公司在股權型公司治理模式中，興盛的資本市場使得中小股東在公司股東中所占據的比例較大，公司分散股權的幅度較大。公司的真正所有者作為財務投資人，不參與公司的經營決策，而在經營管理層擁有過多權利；其次，股權型模式的公司治理結構為一元制；董事會權利甚至超越股東大會，并凌駕于經營管理層之上，直接插手公司業(yè)務；股權型模式主要包括財務審計目標和管理審計目標。財務審計目標是為確保公司資產的完整而審查公司財務狀況和經營業(yè)務，這樣能夠避免審計信息失真、防止財務舞弊等行為的出現；管理審計目標是公司管理層對公司的治理效果能夠滿足各利益相關者需求，實現利益最大化。股權型公司治理模式中不設監(jiān)事會，審計委員會對董事會直接負責。審計計劃、完工程度需組織專業(yè)人才的一致同意，達成互相監(jiān)督的平衡局面；審計信息流程如圖1所示，內部審計和外部審計對公司財務數據、經營管理流程、決策流程等方面的審計信息進行收集，直接向審計集團負責，確保信息的公開化，從而讓信息內審和外審還可以分別直接傳遞給董事會和公司管理層。公司管理層和董事會也會將所得到的審計信息相互分享。

(二)債權型公司治理模式的內部審計機制首先，公司的股權主要由金融公司和實業(yè)公司之類的法人掌握相對控股權，對其他中小股東負責，法人之間相互持股能夠加強關聯公司的聯系。其次，在公司治理中機構投資者占據重要地位。監(jiān)事會在公司治理中占據重要地位，監(jiān)事會有機構投資者的代表對于公司經營活動和財務狀況進行監(jiān)督；最終，債權型公司模式通過內部監(jiān)督機制實現控制。債權型模式對于公司管理層的監(jiān)控主要來自于主銀行、企業(yè)集團、從業(yè)人員的內部監(jiān)控。在債權型公司治理模式中，監(jiān)事會、審計委員會、董事會可以構成一個牢固的鐵三角關系，確保消息傳遞的最大化。同時審計信息傳遞的歸集和通報全體利益相關者也將由審計委員會負責。從圖2中我們不難發(fā)現，內外部審計職員會對公司財務數據、經營管理流程、決策流程等方面的審計信息進行收集，直接向審計委員會負責，最后由審計委員會傳遞給監(jiān)事會、監(jiān)事會最終上交至股東大會。同時所有審計信息內審和外審還可以分別直接傳遞給董事會和公司管理層。公司管理層和董事會也會將所得到的信息公開化、透明化，以求達到最高利用率，增強團體的凝聚力。

(三)家族主導型公司治理模式的內部審計機制這類公司最顯著的特定在于股權聚集在同一個家族的人員手中。其次，公司的最終決策權都要一致得到家長的同意；協(xié)助組織成員提高組織運作效率，在管理過程中與家族成員之間形成直接聯系。對經營管理信息掌握得更全面、準確，企業(yè)未來的發(fā)展提供強勁的助力，為其保駕護航。為了確保審計的獨立，不被侵蝕，一般會選擇優(yōu)秀的家族成員來直接進行領導。此類公司的內部審計機制按照授權結構分為三種：總裁負責型、總裁領導副總裁共同辦理、副總裁獲得總裁授權后進行辦理。總裁直接領導的內部審計機制中，審計機構將審計信息直接傳遞給總裁；總裁了解公司的經營狀況和財務狀況并針對內部審計所發(fā)現的問題作出相應的解決方法。

三、我國公司治理結構中的內部審計機制分析

(一)我國公司治理結構中內部審計機制存在的問題及原因1.內部審計定位模糊削弱了其內部治理作用。現階段我國內部審計工作的財務數據的真實性審核和工作流程的合規(guī)性審核，還停留在從財務數據審計向經營管理審計的過渡階段，思想上還是財務審計思維方式為主，職能范圍狹窄；根本沒有涉及到公司治理這塊，與經營管理層比較起來相差很多，制約了內部審計發(fā)揮有效的監(jiān)督和組織服務職能。2.內部審計結構缺乏獨立性影響了內部審計機制功效。從國內企業(yè)的現狀來看，內部審計機構一般由財務部或者稽核室擔任相關工作，本身有對本部門工作業(yè)務的欠缺可能性；其次內部審計工作大多由公司高管，總經理或者董事長直接領導展開，在領導層的授權下展開相關工作；首先問題就是審計范圍有限，只能審計領導允許的范圍，而無法對于公司全盤的業(yè)務有一個總體性的審計。哪怕法律已經為審計行業(yè)的職員提供了保護傘，令其行動有法可依，但由于人際關系、利益關系等因素，獨立性還是較難保證。3.內部審計人員職業(yè)能力不足制約內部審計機制作用。筆者發(fā)現國內許多審計職員的技能水平還停留在財務審核方面，對于其他一些很重要的環(huán)節(jié)，都缺乏培訓與考量，導致行業(yè)整體的綜合水平以及專業(yè)勝任能力不能得到可靠的保障。其次，由于大多數內部審計人員都是財務部門或是其他部門調過來的，因此相比較于專業(yè)的審計人員，公司治理的專業(yè)化水平較差。另外阻礙了公司內部審計人員發(fā)展的是審計人員的職業(yè)技能體系及職業(yè)道德體系的不完整，內部審計無法發(fā)揮職能。

(二)完善我國公司治理模式的內部審計機制的對策建議1.制定內部審計制度，明確審計目標。現代企業(yè)的目標是使所有相關利益人的共同利益最大化，公司要結合本企業(yè)實際情況制訂相應的實施細則，嘗試構建一個目前來講比較理想的內部審計制度，使其擁有明確的內部審計目標，內部審計組織模式的定位；通過立法明確內部審計的法律地位及運作流程。且不以領導的意志為轉移，堅決貫徹落實，使內部審計發(fā)揮監(jiān)督作用。為便于相關法律的落地和實施，如規(guī)范上市公司的內部審計范圍及流程，且按季仔細披露；后續(xù)企業(yè)如果要上市，則也要接受相關內部審計流程、范圍的輔導，逐步做到全國統(tǒng)一，確保內部審計質量。2.改善內部審計機構，提高審計的獨立性。國內的審計組織形式隸屬于公司內部某部門，由經營管理層領導展開內審工作，導致獨立性在根本上無法保證。所以筆者建議，公司可不設內審部門，每次組織內審行為時，由股東方、債權人、經營管理層臨時從公司內部抽調人員組成內審部門，進行相關內審工作。這樣一方面既保證了內審人員熟悉相關業(yè)務，又由于組成人員部門不同，互相之間徇私舞弊現象減少，最后由于審計人員由多方利益相關者共同選擇，極大程度的減少了受某一方制約的可能性。3.提高內部審計人員能力，打造精品審計人員隊伍。作為一個企業(yè)，必須提高內部審計人員的職業(yè)素質，內部審計就必須要擁有高級、中級、初級職稱的不同年齡段的內部審計人員，一對一指導。在企業(yè)內部內部審計人員不僅僅要學習本專業(yè)的審計知識，更要學習各專業(yè)知識，要具備積極參與管理決策；同時，本單位內部審計人員要積極向其他單位學習內部審計的經驗，取長補短，去蕪取菁，形成一套適合本單位的內部審計機制與內部審計方法，打造出一支支精品審計人員隊伍。我們充分相信，我國企業(yè)在未來內部審計的過程中不斷改進工作流程，逐漸與國際內部審計接軌，屆時公司提供的財務數據會更加真實完整，公司治理模式和內部審計之間將會相互促進、相輔相成，真正有一個良好的、精彩的發(fā)展前程。

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作者：房欣蓉 單位：江蘇溧陽