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摘要：我國小微企業數量眾多、行業分散、對經濟發展影響重大，但由于外部和內部原因，普遍存在稅務風險。本文對小微企業稅務風險的成因進行了分析和探究，同時也對此提出了提高稅務風險管控的策略，希望能為小微企業提高稅務風險管理水平提供參考。

關鍵詞：小微企業；稅務風險管理；成因與管控

1小微企業的定義和重要性

小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。央行行長易綱2018年出席第十屆陸家嘴論壇發言時表示：“小微企業貢獻了全國80%的就業，70%左右的專利發明權，60%以上的GDP，和50%以上的稅收。”由此可見，小微企業不僅是解決就業的主力軍、創新發展的主要動力，還是促進經濟發展和保障財政收支的重要組成部分。目前我國小微企業普遍存在巨大的經營壓力，而且隨著國內稅制的進一步完善、大數據技術的普遍應用，小微企業面對來自稅務機關的監管產生了很多不適應，面臨著較大的稅務風險。稅務風險主要來源于企業由于經營不規范、不遵守稅收法律法規導致不納稅、少納稅被追繳稅金、滯納金、罰款、行政處罰、刑事責任等的風險，以及由于用錯稅收政策、沒有享受可適用的稅收優惠政策導致多納稅、承受較大稅務負擔的稅務風險。因此，引導小微企業做好稅務風險管理，讓小微企業更健康長久地發展，對社會有重大意義。

2小微企業稅收風險成因的分析

2.1外部原因

2.1.1大數據環境下稅收征管更趨嚴格和細致大數據環境下，稅務機關對企業的征管呈現了更嚴格和更細致的新特點。首先，大數據環境下政府部門間的信息流動更順暢和便捷，稅務機關通過數據的互聯互通能快速掌握到更全面的企業經營信息。例如，金稅三期系統上線后稅務機關能通過發票的流向快速地掌握企業的上下游信息從而了解企業的產銷情況然后通過數據分析判斷出企業是否按真實情況納稅。再者，稅局機關正在通過更完善的稅務預警模型對企業的財務數據進行全方位的管理和監控。當企業觸及稅務預警指標時，系統會向企業推送風險提示，實時敦促企業做好自我檢查和整改。第三，稅務機關還通過信用評級機制對企業的申報納稅行為進行納稅信用評級，納稅信用低的企業在項目投標、銀行貸款、政府補貼申請等進行限制。由此可見，若不能在稅務機關監管升級的同時做好企業內部稅務風險管理水平的升級，小微企業可能將走入更大的困境。2.1.2稅種多且計算復雜、稅收政策繁雜多變我國目前現行的稅種有18個，分別針對流轉額、所得額、財產、資源和行為等進行征稅。由于每個稅種的稅收規則存在較大差異，小微企業對稅收規則不理解、不會用，客觀上為企業依法納稅帶來困難。企業的一項納稅行為會同時涉及多個稅種，例如，銷售貨物就會涉及增值稅、城建稅、印花稅、企業所得稅等，且每個稅種的計稅規則和納稅時點都不盡相同。即使相同性質的納稅行為當交易對手、交易標的等有差異時，涉及的稅種也不同。例如同屬房產買賣行為、個人買賣房產與企業買賣房產的適用稅種也有較大差異，進行房產買賣和進行汽車買賣涉及的稅種也有差異。而且近年來我國的稅收政策改革不斷，全面營改增、分步下降增值稅稅率、個人所得稅的改革以及各類稅收優惠政策層出不窮，這樣復雜多變的政策法規也讓小微企業有些難以消化、無所適從。

2.2內部原因

2.2.1經營者對稅務風險缺乏足夠的重視小微企業由于規模較小、在越來越激烈的市場競爭中往往處于不利位置，導致小微企業的經營者把大部分的精力都集中在市場開拓和產品研發生產環節，很少關注稅務事項。而且，小微企業的經營者對稅收法規缺乏了解，主觀上認為記賬納稅是會計的事情，忽略了業務層面操作不規范、資料不完整是引發稅務風險的重要原因。經營者不重視、稅務風險管理無從談起。2.2.2辦稅人員專業水平有限由于稅務工作的專業性很強，要求辦稅人員對稅務、會計、法律等專業知識比較熟悉。一般情況下，辦稅人員的專業水平高，企業的稅務風險就會降低。小微企業收資金、規模限制，聘請的辦稅員大多缺乏專業的稅務知識和技能，不能全面掌握和更新適用于企業的稅收政策，因此不能準確識別和控制業務流程中的稅務風險。很多時候小微企業是被稅務部門發現問題、被要求補稅、罰款時才意識到日常操作存在違規之處。2.2.3盲目的“稅收籌劃”帶來的稅務風險小微企業的經營者為追求利潤最大化而進行盲目的“稅收籌劃”也會帶來較大的稅務風險隱患。小微企業經營者普遍認為“稅收籌劃”就是“繳稅籌劃”，更容易采用虛構采購、人員、費用等方式來達到少交稅的目的。而真正的稅收籌劃應該提前對業務進行規劃并貫穿在業務的全流程。另外，小微企業缺乏專業知識、對稅收政策存在認識的誤差，采取濫用稅收洼地和濫用稅收優惠政策等辦法，達到少交稅的目的。這些操作在短時期或許能達到少交稅的目的，卻隱含了日后被追繳稅金的風險。2.2.4小微企業內部管理制度不健全小微企業的相關內部控制不健全，主要表現在：一是財務與會計制度不完善。例如沒有建立起完善的會計核算制度，導致會計核算隨意，導致財務報表數據不準確從而帶來納稅數據不準確。二是缺乏必要的稅務風險管理制度。小微企業未制定稅務風險管理目標，稅務風險的應對，稅務風險信息溝通等一系列制度，導致稅務風險管理無章可循。三是缺乏適當的監督機制，未制定定期檢查、績效考核、審計制度等相關制度，導致相關人員積極性不高、責任心不強。

3小微企業提升稅務風險管理的對策

3.1加強經營者的稅收風險意識

首先，小微企業經營者要充分認識稅收風險帶來的危害性。不遵循稅務政策少納稅被稅務機關發現后不僅會導致補繳稅金、罰款等經濟損失，還有可能會影響納稅信用評級，納稅信用評級低會限制企業申請銀行貸款、參與政府投標等，更嚴重的是若由于操作不謹慎導致虛開增值稅專用發票等行為將承擔刑事責任，因此經營者要大大提高對納稅管理風險的重視程度。其次，經營者層要改變觀念，建立全流程稅務風險管理的觀念。經營者不能把稅務風險管理等同于繳稅管理，只存在于會計核算和繳稅環節，而是要清楚認識到稅收風險管理是貫穿整個業務流程，業務操作不規范會傳導并形成稅務風險。因此，從合同簽訂、采購、生產、銷售、發貨、運輸等進行全流程稅務風險管理。

3.2內外合力打造專業的稅務管理團隊

稅務風險管理是一項綜合性和技術性很強的工作，企業稅務工作團隊的專業能力在很大程度上決定了企業稅務風險的高低，擁有掌握完整稅法知識體系、豐富稅務實踐經驗的人才能最大限度地降低稅務風險。因此，企業要注重稅務人才的招聘和培養，在成本允許的情況下要引進優秀人才、優化人才機構、提供財務人員的業務水平。其次，要加強內部培訓和學習，及時掌握稅務政策的變化和更新。第三，與高質量的財稅中介機構形成穩定合作，通過引入外部稅務顧問、定期稅法培訓或定期審計的方式，這樣既能充分發揮外部專業團隊專業強、實踐足的特點從而彌補小微企業內部人員的不足，又能讓企業辦稅人員在外部團隊的指引下快速成長起來。

3.3制定操作性強的內部管理制度

小微企業應根據自身的行業特性和管理特點建立操作性強的內部管理制度。第一，健全會計核算制度。稅務管理的基礎是會計核算，因此小微企業應規范核算流程、遵循會計制度、確保會計核算的完整性和準確性。第二，建立稅務風險管理手冊，梳理涉稅業務，對重要的稅務風險點進行清單式管理。企業可根據涉稅業務進行流程分解，對流程中各環節進行分析，識別出對企業影響大、出現頻率高的稅務風險點，然后進行清單式管理。例如，在銷售流程的開具發票環節，要確保銷售合同、資金流和貨物流一致，杜絕虛開發票的風險；在采購流程的入庫環節，要做好原材料的驗收和入庫手續，保存好送貨單和入庫單。第三，要建立內部考核和監督機制。小微企業要對辦稅人員處理稅務工作的及時性、準確性進行考核和激勵制度，依據稅務管理目標制定明確的獎懲措施，如設立A級納稅人獎勵、稅務罰款賠償等措施，以提高辦稅人員的積極性和責任感。

3.4充分評估稅收籌劃的風險再落地

稅收籌劃是指在遵循國家稅務法規政策的基礎上，通過合法方式，事先籌劃企業生產經營和投融資等一系列涉稅事項，以降低納稅成本的管理行為。一般通過調節企業業務結構、合理利用稅收優惠政策來實現。小微企業在進行稅收籌劃是要注意評估其政策、法律、經營等各方面的影響再落地實施。首先，由于稅務籌劃是基于國家稅務法規政策來開展，但我國稅收法規變化快、部分優惠政策具一定的時效性，因此要充分評估稅收政策變動的風險。其次，在稅務法規操作細則的理解和認識上，企業和稅務機關可能存在差異，當稅務機關不認可稅收籌劃操作或雙方對政策理解存在較大偏差時，企業就會有被追繳稅金的風險。最后，稅收籌劃要與業務實質緊密結合，若業務的運營過程與稅務籌劃方向存在較大偏差，容易被稅局認定為偷稅漏稅行為，導致被追繳稅金。由此可見，稅收籌劃是專業度極高的工作，小微企業在籌劃前應充分評估項目的風險和收益，再落地，以避免后期稅務機關不認可稅收籌劃結果、企業被要求補稅的風險。

3.5與稅務機關保持積極良性的溝通

產生稅務風險的其中一個重要原因是小微企業對稅收政策理解不到位、沒有及時掌握法規變動引起的。因此，企業的辦稅人員在日常工作中應主動向稅務部門了解最新的政策變動，遇到政策變化引起的稅務疑問也應及時向稅務部門反映和咨詢相應的解決方法及建議。另外，在稅務部門對小微企業的稅務狀況提出疑問或對其納稅事項檢查時，應保持積極態度，主動自查和及時提供相關資料，及時化解稅務風險，從而形成小微企業和稅務機關良性積極的溝通。

4結語

本文研究了小微企業產生稅務風險的外部和內部原因，提出應從加強經營者的稅收風險意識、內外合力打造專業的稅務團隊、規范內部制度、理性進行稅收籌劃以及保持與稅務機關積極良性溝通等五大舉措來解決。

參考文獻

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作者:范淑瑩 單位:廣州通蘅財務咨詢有限公司