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摘要：我國的經濟在近幾十年內得到了跨越式發展同時國家經濟發展結構也逐漸往更合理的方向調整，國家對于企業的發展質量也更為重視。現階段有很多企業在運營過程中會進行相應的研發工作來推動自身的發展，國家也積極鼓勵企業進行研發工作并在稅收制度上給予了一定的優惠。對于企業來說研發費用的納稅工作是比較復雜的工作，只有在企業充分解讀現有環境下的稅收制度以及具體的優惠政策的基礎上，企業才能更好地控制研發費用的納稅數額。企業的研發費用納稅還受到“營改增”的影響而與過去的納稅工作不同，企業需要重視與納稅工作有關的事項并進行更有效的納稅籌劃，推動企業更有動力地高質量發展。

關鍵詞：企業；營改增；研發費用；納稅事項

一、背景研究

現階段很多企業的發展都與相關技術與產品的研發工作有關，因此研發工作對于企業的發展來說十分重要。我國的經濟發展不斷取得新的突破同時也為企業的發展創造了良好的環境。企業的發展離不開研發工作，因此企業需要做好研發工作相關的納稅籌劃。國家對于企業的研發工作極為重視，積極鼓勵企業進行相關技術和產品的研發同時減免了企業在研發工作的納稅數額。企業還需要充分考慮“營改增”的綜合背景，根據自身的研發工作以及稅收政策來合理進行納稅工作，減少企業不必要的稅務支出同時完善企業的研發工作模式，幫助企業更合理地實現發展。

二、“營改增”對企業納稅工作的影響

1、納稅主體發生變化過去企業進行納稅工作時都是以企業為主體進行，根據企業的營業額來確定企業的納稅數額，企業運營過程中的各項數額都需要通過企業來繳納。而在“營改增”后企業不再繳納營業稅而改為增值稅，同時過去單一的納稅人身份也變為一般納稅人和小規模納稅人兩種，企業可以根據自身的運營規模選擇相應的納稅身份。同時過去全部由企業繳納的稅款可以根據工作關系劃分到具體的工作主體上，可以通過小規模納稅人較低的增值稅稅率來實現降低企業納稅支出的目的。2、可實現進項稅額抵扣企業在經營過程中會產生相應的稅額，其中部分稅額可以實現稅額抵扣。“營改增”后的一個重要特點是可以進行進項稅額抵扣，其中可抵扣范圍包括材料、運輸費用以及具體的生產制造設備等，這要求企業更加合理地計劃運營工作來擴大可抵扣部分。企業在運營的過程中的銷項稅額不能進行抵扣，所以企業需要將自身的運營工作盡可能往“營改增”規定的方向發展，，同時企業需要提高運營工作的技術含量來提高生產的能力，通過提高可抵扣稅款來降低企業的稅務支出。3、更加重視稅務票據企業過去對各類稅務票據的重視不高，主要是因為企業的納稅數額與自身的營業額有關，但是在“營改增”之后企業的納稅工作都與增值稅發票有關，所以只有在充分管理相關稅務票據的基礎上才能更好地進行納稅工作。由于增值稅發票與企業的具體運營項目有關，所以企業需要將相關發票進行分類保存和納稅申報工作。由于增值稅發票存在一定的時效，所以企業還需要在限定時間內進行納稅工作而避免超過規定時間而造成稅務票據失效而企業自行承擔這部分費用。

三、企業在研發費用納稅工作中的不足

1、研發活動無法準確確認國家對于企業的研發工作特別支持，所以對企業的在研發過程中的費用進行了納稅優惠政策。雖然國家在積極鼓勵企業進行各類研發工作，但是在企業的實際納稅過程中很難準確地判斷從事的活動是否為研發工作。由于企業所處的領悟不同所以進行的研發活動也有所差別，而一般是通過稅務機構來認定企業所進行的相關工作是否為研發工作。稅務機構自身存在局限性所以不能夠完全準確地判斷企業進行的工作是否符合標準，所以容易造成企業的研發費用不能享受加計扣除的政策，造成企業的納稅成本增高而不利于長期發展。2、研發費用難以合理歸集企業要想享受到研發費用的加計扣除的稅收政策需要保證自身的財務核算處于準確的狀態同時能夠合理而準確地歸集研發費用，但是在實際工作中存在因為財務核算不規范以及研發費用歸集不合理的問題。現在有很多企業雖然非常重視技術與產品的研發工作，但是對于財務核算方面的工作重視程度不足導致企業在財務管理方面存在問題而喪失加計扣除的權利。現在也存在不包含研發部門但是涉及生產活動的企業，雖然自身的運營會與研發工作有密切的聯系，但是在具體運營工作的費用歸集方面還存在爭議，所以很多時候這類企業的研發費用的稅務支出較高。企業在研發費用的納稅工作中需要準備充足的材料來證明自身研發工作的合理性，但是企業在收集和管理相關資料的工作上還存在不足。3、研發過程的財務核算有效性不足企業在進行研發工作時需要對相關工作的可行性進行研究，同時對于研發工作需要的資金投入以及預期得到的效果有一定的規劃，企業需要根據相關研發工作規劃來確定資金投入方式以及資金的應用范圍，在此基礎上進行的財務核算工作主要對各類費用支出進行核算和控制。但是企業在研究階段的費用核算和控制效果不好，沒有確定好企業的具體營業范圍與相關資料，所以對于研發費用的納稅籌劃開展不力。在企業研發過程中也沒有嚴格按照相關標準進行費用的統計與核算工作，所以企業在研發工作上的資金具體的投入數額和范圍無法提供準確的信息。企業在研發工作完成后的對是否轉化為無形資產的評判和使用期限的確定等不夠精細，所以企業的研發費用納稅與真實運營情況有所差別。4、委托研發費用難以核實企業有多時候需要進行技術和產品的研發工作，但是企業自身缺乏相應的研發能力而只有委托給其他單位進行相關研發工作，但是在研發費用的確認方面存在較大問題。企業進行的研發委托雖然能夠正常進行，但是是否符合國家相關的稅務制度的要求還不夠確定，很多企業在進行研發委托時的流程不夠規范同時受委托單位在研發工作對各類費用支出的管理不夠明細，導致企業不能正常地進行研發費用的加計扣除。企業在選擇異地的委托單位時更會加大研發費用的納稅工作難度，但是企業沒有充分利用稅務師事務所來進行相關稅務的鑒證，所以也存在無法進行加計扣除而加大稅務支出的情況。

四、企業研發費用納稅工作的建議

1、合理管理研發工作項目國家對于企業的研發工作極為重視同時在稅收方面提供了較大的政策支持來鼓勵企業進行研發工作，企業在進行研發工作時也需要根據國家的稅務制度來具體開展并控制好稅務數額。國家對于一般企業以及高新技術企業的研發工作的稅收優惠政策有所不同，企業首先需要根據自身性質選擇對應的稅務制度進行研究。對于一般企業來說，雖然企業在進行研發工作但是不能保證在稅務部門的檢查中通過并確定為研發工作，所以企業在進行研發工作之前需要主動與稅務部門聯系并提供完整的研發工作資料，使企業能夠合理地管理研發項目并能夠在稅務部門的認定下進行研發費用的納稅工作。對于高新技術企業來說，研發工作直接關系到企業的生存和發展，國家對高新技術企業的稅收政策支持力度更大，這也意味著企業在具備相應的工作資質時需要積極進行高新技術企業的認定，同時在研發工作方面享受到更可觀的稅收政策支持。2、完善研發費用的歸集工作企業如果想要有效地進行研發費用的納稅工作就必須要完善研發費用的歸集工作，并確定好研發費用的具體種類和應用范圍。現在企業在研發過程中可能涉及的費用種類較多，主要包括在研發工作中使用的各類材料的費用以及燃料動力費用，研發人員的基本工資以及各類獎金補貼和外勤研發人員的費用，研發過程中使用的各類設施設備和場地的使用費用以及折舊費用、維護維修費用等。由于研發費用涉及到的種類較多而且范圍較廣，企業需要細化對各類費用的管理工作，通過對具體的收支情況的收集和管理來明確企業的研發費用情況，在此基礎上能夠更好地進行研發費用的歸集工作。河南省洛陽市某企業于2015年開始進行研發工作，由于剛開始接觸研發工作所以在研發費用的納稅工作中存在理解不足的問題，企業對相關費用的歸集工作開展不足而無法出具完整而全面的研發費用報告，所以企業無法進行研發費用的加計扣除而造成稅務成本過高。企業于2016年初進行研發工作的全面管理工作，設置了專門的財務人員來細化企業的費用種類并將各個時期的研發項目具體管理，在完善歸集工作后企業的研發費用更加全面而準確從而通過加計扣除降低了稅務支出。3、加強研發工作中的財務核算財務核算對于企業的研發費用納稅工作來說十分重要，所以企業需要提高財務核算的能力來推動研發費用納稅工作的更進一步開展。企業的財務核算的對研發工作的覆蓋不夠全面，所以需要對具體的工作環節進行財務信息收集與核算工作。企業需要加大在數字信息化財務核算方面的資金投入，通過信息化系統來實時收集研發工作中的各項費用產生信息并依托信息化軟件進行更深入的財務核算，通過對研發工作的各個工作環節的控制來達到更好地了解研發工作的進展狀況，企業的管理人員也能夠根據相關的結果開展研發工作的調整。財務核算還需要研發工作所處的不同時期進行具體的財務核算工作，通過財務核算的引導來研發費用的規范產生的范圍以及數目。財務核算工作也與財務人員的自身素質有關，企業需要加強財務人員的培養工作并在實際工作中充分積累經驗，能夠根據企業的研發工作狀態以及稅收政策來調整工作的細節。4、提高對研發委托的管理力度企業在不具備研發能力的時候需要進行研發工作的委托工作，而研發委托也是影響研發費用納稅工作的一個重要事項。首先企業需要加強對研發委托單位的考評工作，通過選擇與具備良好研發資質的單位進行合作來保證企業能夠順利進行。企業需要對被委托單位的研發費用歸集和核算情況進行監督管理，確保相關工作符合國家研發稅收政策并能夠進行加計扣除。企業在進行研發工作的合作過程中不僅需要關注相關技術或產品的研發情況還需要從稅務角度來定時調查研究研發費用狀態，結合其他管理方法來對研發工作進行相應的調控和完善，使企業的研發工作能夠保持良好的納稅狀態并充分享受稅收福利。

五、啟示

企業的研發工作直接關系到企業的運營和發展，不僅企業對于研發工作極為重視同時國家的稅務制度也對企業的研發工作提供了積極的支持。企業在進行研發費用納稅工作時需要對相關稅務制度特別是“營改增”進行后環境特點進行全面地研究，對于納稅工作中的重要事項加以控制，使企業能夠更加合理地開展納稅工作并使企業更有動力地發展。

參考文獻

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[4]張小球：淺析高新技術企業研發費用的財務處理[J].經營者，2016（14）.

作者:張曉洲 單位:青海省第六地質礦產勘查院