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摘要：隨著國家稅務工作流程不斷優化，各類稅務審批事項不斷改變，給納稅人開展稅務工作帶來了極大的便利，為推動稅務工作高效開展提供了強有力的支撐。同時，稅務金三系統的后臺管理以及增值稅新版發票系統的上線運行，使納稅人的稅務評估工作管理變得更加簡單，稅務機關依照企業報送的各類財務報表和稅務申報表，通過稅務評估系統設定的參數比對后推送稅務風險疑點，進而要求納稅人進行解釋消除。本文以某建筑企業納稅評估為背景，系統描述納稅評估做法以及稅務關注的風險疑點和相關應對方案，以期對稅務同行有所幫助，共同提高稅法遵從度，形成稅企良性互動新局面。

關鍵詞：建筑企業;納稅評估;稅務風險

隨著國家稅務機關金稅三期工程以及新版增值稅發票管理系統的上線運行，方便納稅人辦理稅務事項的同時也為稅務機關征管、評估稽查力度的加深細化提供保障。隨著稅收改革的不斷深入，建筑企業逐漸成為稅務機關納稅評估的焦點，每一次評估后都或多或少存在各種稅務風險，如何積極防范稅務風險已然成為稅務人員研究學習的重要任務。因此本文以某建筑企業納稅評估案例為切入點，總結剖析納稅評估關注的風險點，并就相關風險提出應對建議。

一、企業納稅評估具體實例

某建筑公司屬于國有建筑企業，主營業務為化工安裝、市政公路等，公司項目遍布全國各地，項目點多面廣，稅務管理難度較大。2019年7月，接到主管稅務機關的納稅評估通知，評估涵蓋周期為2015年至2018年，評估內容包括公司發生在評估周期的所有涉稅業務事項。接到通知之日起，公司成立評估應對工作小組，明確稅務主管對接稅務機關人員，做好本次評估工作，要求及時提供相關稅務資料，盡快消除各類推送疑點，確保本次評估工作圓滿完成。2019年7月中下旬，公司辦稅人員前往稅務機關就相關疑點進行了充分詢問，對其中的部分疑點詳細溝通，明確提供資料的方向，減少不必要的麻煩。評估主要涉稅（僅就增值稅和企業所得稅）風險點包括以下方面。

（一）增值稅(1)簡易征收辦法征稅銷售額本年數進項稅額轉出異常，存在將用于簡易計稅辦法的進項稅額進行抵扣的風險。(2)稅務申報表有簡易申報但無進項稅額轉出。(3)增值稅進項發票認證后存在失控發票，進項稅額轉出存在風險。(4)增值稅“一窗式”申報比對差異，銷售金額與銷項稅額小于開票系統金額，存在漏報風險。(5)增值稅名義稅負（還原免抵、固抵）與毛利率變動彈性系數異常。(6)建筑企業分包差額扣除數據異常。(7)增值稅與所得稅申報收入差異率較大。

（二）企業所得稅(1)研發費用加計扣除風險，分析項目研發費用中材料、燃料和動力費用占比異常；享受研發費用加計扣除需提供核查資料；高新技術企業優惠風險項目，高新技術企業可加計扣除研發費總額占高新技術企業研發費總額比例≥90%。(2)研發費用形成無形資產的攤銷年限不足10年。(3)企業所得稅年度匯算申報表中資產減值準備調整異常。(4)罰款、滯納金調增異常，罰金罰款滯納金調增金額與系統比對異常。(5)納稅調整后應稅所得率小于預警值，可能存在不計、少計收入或多計成本費用的風險。

二、納稅評估稅務機關關注的重點

經歷過本次納稅評估工作過后，該公司通過邀請稅務機關專家點對點進行業務輔導和培訓，不定期開展業務交流等方式提升內部稅務管理水平，并就納稅評估重點關注的風險疑點進行了詳細分析，為后續公司稅務風險管理提供有力支持。現就稅務機關重點關注的建筑行業稅務風險根據生產流程重點關注和一般風險內容以及識別和檢查方法進行整理，如表所示，以期對同行業稅務人員有所幫助。通過整理增值稅和所得稅部分可以發現，稅務機關重點關注的主要風險點如下。

（一）增值稅(1)收到預收款項，未及時確認收入導致不符合納稅義務發生時間而出現未及時申報的風險。(2)處置邊角廢料收入、處置抵債資產未做視同銷售及收取的與工程有關的其他收入與價外費用，未按規定計提銷項稅。(3)一般計稅項目混為簡易計稅項目，用于簡易計稅項目進項稅額，未做進項稅轉出，用于集體福利或個人消費的購進貨物或勞務未做進項稅轉出。(4)發票內容存在虛開，購買企業存在虛抵行為。

（二）企業所得稅(1)支付與取得收入無關的費用或者取得的票據不符合要求無法稅前抵扣。(2)暫估入賬的原材料、工程物資成本、勞務成本，稅前未作納稅調整。(3)稅前多列支未實際支付的款項，工程成本中列支業務招待費，稅前未作納稅調整。(4)企業不符合特殊性稅務處理條件，卻根據特殊性稅務處理方式處理債務重組業務。(5)抵債資產公允價值確定偏低且未有合理的理由。(6)建筑企業境外工程項目所得不進行納稅申報，多列成本、費用，虛增境外應納稅所得額核算的扣除額，企業將境外工程項目相關的費用在境內列支，境內外關聯企業通過巧立名目收取管理費、服務費等項目轉移利潤。

三、納稅評估重點風險的應對

通過上述分析并結合建筑行業相關稅務風險來看，應從增值稅和企業所得稅兩個重要稅種主要集中風險點著手應對。

（一）增值稅(1)銷項端。一是嚴格根據納稅義務發生時間確認收入；二是重視價外費用、以物易物或者抵債、視同銷售的各類情況，避免出現未計提銷項稅的現象。(2)進項端。一是嚴格區分一般計稅項目、簡易計稅項目、免稅項目以及集體福利、個人消費、固定資產等用途邊界，做好進項發票合法合規抵扣；二是根據發生的實際經濟業務開具發票或者接收發票，避免出現虛開虛抵風險。

（二）企業所得稅(1)根據完工進度真實確認賬面收入，準確反映公司收入實現狀況，杜絕隱匿收入的情況發生。(2)成本發生和賬務處理需嚴格根據準則及稅法要求進行，計提成本需根據充分且票據合規，超過法定標準的費用及時在匯算清繳予以調整，嚴禁出現虛增成本或者根據要求應予調整而未予調整的現象。(3)各類特殊性業務（比如境外關聯交易、混合所有制改革、債務重組）需提前報送稅務機關審批，如有必要可聘請第三方中介結構協助辦理，減少稅務風險的發生。納稅評估是稅務機關評估納稅人稅法遵從度和稅務管理水平的重要手段，也是規范納稅人依法納稅的重要途徑。建筑企業作為稅務機關納稅評估的重點對象，需在內部稅務管理水平的提升上下功夫，同時還需要加大與主管稅務機關的溝通力度，確保稅企形成良性互動，為企業降低稅務風險，提高稅務信用等級提供根本保證和發展支持。

作者：劉偉龍 單位：中國化學工程第十四建設有限公司