建筑施工企業的納稅籌劃探析
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1納稅籌劃與營改增
1.1納稅籌劃
納稅籌劃是企業的一項重要管理內容，指的是在法律情況下，通過對企業各項經濟活動的調整和規劃，以合理手段將其企業稅收，取得理想的財務管理目標。稅務籌劃工作的開展必須要對財務管理等因素有充分全面分析，在法律允許情況下給予合理規劃，確保其具備合法性和預見性。
1.2營改增意義
營改增屬于一項重要改革措施，不僅能夠對我國稅制進行完善，同時還能夠更好地滿足我國宏觀經濟發展需要，實現對經濟增長方式的轉變，營改增的意義主要集中在以下幾個方面：第一，利用營改增減輕稅負，在激勵市場主體的同時展現稅制優化在生產方式引導方面的作用，營改增在宏觀經濟方面有積極影響，在優化生產方式方面，主要是在消除重復征稅情況下，在深化產業分工和協作基礎上實現對產業結構、需求結構等方面的優化，滿足社會生產力水平提升需要。第二，能夠深化產業分工，第三產業營改增后，能夠在分工細化基礎上促進第三產業規模的拓展，提升其質量。在分工基礎上實現對產業流通的進一步促進，滿足專業化發展需要，實現技術方面的進步和創新，更好地滿足經濟增長需要。當前我國在戰略方面不斷創新，第三產業的發展同樣需要有創新機制支撐，營改增后，能夠更好地支撐第三產業發展。第三，增大國內需求，營改增的應用能夠避免出現重復征稅問題，在很大程度上減輕投資者稅收負擔和壓力，實現對投入成本的有效控制，擴大投資需要。在生產者和消費者方面，營改增實施后，能夠在生產以及流通等領域使重復征稅問題得到消除，減輕稅額。第四，改善外貿出口，在實施營改增后，能夠落實出口退稅，促進其從以往的貨物貿易向著服務貿易等方向發展。第三產業的出口能夠實現出口免稅或退稅，實現對我國服務貿易出口的優化和改進。第五，帶動社會就業，營改增后第三產業得到極大發展，產業規模有明顯擴大，能夠激發社會需求，進而促進勞動力的增加，帶動社會就業，使當前我國存在的就業壓力問題得到有效緩解和改善。
2營改增對建筑施工企業的影響
2.1營改增在建筑企業財務指標方面影響
一是在收入和毛利方面影響，建筑市場屬于買方市場，在合同價款談判方面，業主單位更占優勢，營改增應用后，相同標準材料，在合同價格方面不會出現較大變化。增值稅屬于價外稅，在相同條件下，選擇固定造價合同為基礎，營改增能夠直接影響到建筑業的收入以及毛利；二是營改增還會影響到企業成本，營改增后，通過增值稅的重重抵扣應用，能夠消除以往營業稅的多環節重復征稅的問題；三是建筑行業營改增實施前后的名義稅率存在較大差異，可以取得的抵扣進項也不盡相同，各企業間的實際稅負也會千差萬別，對建筑行業的稅務成本及相關財務指標也會帶來相應影響。
2.2營改增在建筑產品造價方面影響
營改增后，會對建筑單位招標概預算產生較大影響，需要按照新的標準執行設計概算以及施工圖預算，用時還需要對公開招標書內容進行一定的改變。另外，因為定額標準發生變化，企業施工需要對概預算重新修改，重新編制內部定額，因此，營改增稅制改革也給我國招投標體系以及基本建設投資規模等帶來較大改變，對建造產品造價產生深遠影響。
2.3營改增在建筑企業稅負成本方面影響
營改增在企業稅負成本方面的影響不僅表現在行業稅率方面，同時對企業成本結構也有較大影響。稅率的不同對應不同進項稅額成本利率。比如某企業，實行營改增后，雖然稅率有一定的提高，但是因為成本等進項稅額的抵扣，其整體稅負成本下降。
3營改增后建筑施工企業納稅籌劃
開展稅務籌劃工作的主要目的是為了更好地減稅節稅，這就需要對營改增后的各項稅收政策進行深入研究，再結合企業的實際情況進行相應的籌劃。一方面需要健全企業涉稅工作制度，提高各項工作規范性，另一方面還需要對企業業務范圍進行擴展，滿足業務轉型和升級等的需要。建筑施工企業的稅收籌劃，從圍繞營改增這一核心做為出發點，利用進項稅額抵扣范圍及抵扣鏈條，從企業業務內容的全方位入手，對企業經濟運行的各個流程提前謀劃布局，提高業務規劃和稅務籌劃的有效性。
3.1選擇適合自身情況的納稅人身份
建筑施工企業選擇一般納稅人還是小規模納稅人身份，在稅務籌劃方面會有很大的不同響。在一些不會有應稅產生的企業，在稅務籌劃方面可應用稅負比較法進行，一些規模較小納稅人在轉變自身的納稅人身份時，必須要認識到轉變為一般納稅人后需要健全和完善會計核算制度，選擇有專業性較強的會計人員，在這一過程中，企業財務核算成本可能會有明顯增大。另外，一般納稅人增值稅管理工作的開展存在較大復雜性，必須要有足夠多物力和財力投入，會在很大程度上增加納稅成本。因此，營改增后，稅務籌劃工作的開展必須要對納稅人身份有全面考慮，納稅人結合自身實際情況選擇納稅人身份，小規模納稅人能夠獲取更多稅負減輕方面的優勢，但一般納稅人在業務承攬、管理提升方面具有很大的優勢，選擇何種納稅人身份，需要企業做出全面綜合判斷，選擇適合自身的方式。
3.2準確理解政策，降低涉稅風險
營改增后稅收籌劃工作的開展必須要注意優惠政策的使用，比如與營業稅銜接方面的有關內容。企業稅收籌劃工作的開展必須要實現對優惠政策的有效把握，提高其在稅收籌劃方面應用的有效性。營改增在建筑企業財務管理以及會計核算等方面的影響，還需要企業重視財務會計人員的培訓和教育，詳細理解和把握稅改新政策，從宏觀角度出發做好會計處理以及發票管理等工作。
3.3事前籌劃經濟活動方式，實現節稅目標
納稅人經濟活動的開展需要與日常經營活動相結合，合理選擇供應商。當前產業分工精細化水平有明顯增加，產業鏈條中需要有供應商的參與，企業在向供應商購買物資設備時會涉及增值稅相關內容。應用營改增政策，在企業開展各項經營活動時選擇能夠提供增值稅專用發票的供應商，可實現對增值稅進項稅額的抵扣，起到降低稅負的作用。建筑施工企業營改增后的稅收籌劃，需要做好整體施工項目和過程的籌劃，結合其特點制定針對性的稅收措施。建筑工程項目的開展一般選擇承包制方式，在承包范圍和承包方式方面存在一定的差異性。建筑行業在施工生產中各類材料物資的來源渠道也有明顯區別，增大了進項稅抵扣難度。如果施工中的材料和設備都由企業自己采購，能夠獲取較多的進項稅發票，就能起到降低綜合稅負的作用。如果項目施工生產中的設備和材料大部分由建設單位采購，施工單位僅負責很少一部分，在這種情況下，施工企業進項稅額會明顯減少，如果采用一般計稅方式，會大大增加企業稅收負擔，此時就可以選擇采用簡易征收方式，防止抵扣不足帶來的稅收風險。建筑施工企業在偏遠地區承包項目，按照就近采購原則，從偏遠地區的商戶和個人中采購設備和材料，這些供應商無法提供合格的增值稅專用發票，無法實現對材料和設備采購方面進項稅額的有效抵扣，增加了建筑企業稅負，此時建筑施工企業可以選擇采用勞務分包和專業分包等方式，將相關工作內容分包給有資質的單位，由分包單位開具增值稅專用發票，從而實現進項稅額抵扣。營改增實行后，企業要做好供應商管理和合同管理等工作，選擇一般納稅人做為材料和設備采購的供應商，取得增值稅專用發票以抵扣更多的進項稅額。
3.4其他方面籌劃
在拆借資金籌劃方面，施工企業工程項目施工需要有非常多資金支撐，稅負容易受到融資方式等影響。在投資業務籌劃方面，必須要注意地區的選擇，更好地享受當地的稅收政策。在完稅時間籌劃方面，需要與建筑行業收入結算時間特點等相互結合，提高完稅時間選擇合理性。比如在結清時上繳，使建筑企業資金壓力得到緩解和改善。在選擇增值稅完稅時間時，企業可適當調整，實現對資金的有效使用。在采購固定資產時，也需要注意投資時機選擇，在有較多銷項稅額時采購，增加抵扣額度，取得理想的稅費控制效果。
4結束語
建筑企業營改增有著非常大復雜性，必須有財務人員和管理人員的提前籌劃，綜合多個方面因素分析考慮，確保營改增政策在企業中順利有效應用。建筑企業稅務涉及面廣，業務方面存在明顯的多樣化特點，政策面廣，稅務籌劃工作的開展必須要結合企業實際情況，不僅會受到國家經濟環境以及行業政策等影響，同時還關系到未來政策變化。建筑施工企業需要與當地政策相結合，關注我國稅制改革，提高稅務籌劃合理性，降低稅務風險，促進企業經濟發展。
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作者：熊云昌 單位：通號建設集團貴州工程有限公司
