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摘要：隨著中國社會經濟的發展和經濟結構的不斷完善優化，我國開始出現一些大型的企業集團，發揮了充分的產業協同以及資源共享等優勢，逐漸成為我國經濟發展的重要支柱，促進了我國經濟的飛速發展。但是在社會經濟飛速發展的過程中，也暴露出了很多的問題，例如納稅風險逐漸提升，資源不協調等，為企業集團的發展帶來了制約，阻礙了企業集團的健康發展和進步。本文正是基于這種背景下，首先闡述關聯交易的內涵以及特點，對關聯交易有一個整體的把握；其次，對企業集團關聯交易的納稅問題進行闡述，具體闡述了企業集團關聯交易的納稅的基本問題；最后，針對企業集團關聯交易存在的納稅問題提出了具體的措施建議，以期對企業集團納稅問題提供相應的借鑒參考，促進企業集團的健康穩定的發展。

關鍵詞：企業集團；關聯交易；納稅風險；建議措施

一、關聯交易概念及特點

關聯交易是指相關公司或者其下屬公司與集團總部進行的一系列交易活動，關聯方范圍較為廣泛，包括上市公司的發起人以及主要股東等，通過關聯方交易這一活動，可以實現集團內部的資源整合，實現互惠互利發展。關聯方交易存在很多的特點，首先，關聯方交易存在復雜性，關聯方交易不僅僅是單純的商業往來，而是子企業與集團總部或者子企業與子企業之間存在的交易，通過交易活動來實現互利共贏尋求發展，因此，比單純的交易往來還要更加復雜。此外，關聯方交易存在一定的長期性和頻繁性，由于關聯方交易是較有關聯的企業或者集團進行的交易，目的促進雙方共同發展，并且在這種交易中，由于屬于同一集團，所以交易的風險性降低，存在固定性和長期性。最后，關聯方交易是一種普遍性的交易，隨著企業集團的數量越來越多，大部分交易往來都屬于關聯方交易實現共同發展，因此，關聯方交易存在普遍性。

二、企業集團關聯交易涉稅存在的問題

（一）資產租賃費用定價模糊，有人為操作的風險

由于在企業集團內部，一些資產在改革以前是屬于集團總部的，不屬于各個子企業，在進行改革之后，企業集團總部在進行資產的劃撥和租賃時，需要將一些資產進行租賃費用的確定，只有確定評估合理的租賃費用，才能夠有效保證集團與子公司的利益，不至于壞賬爛賬的發生，但是，由于集團總部與下屬企業存在很大的關聯性，在一些資產租賃費用進行確定的過程中，不免有人為操縱的因素，對企業集團的固定資產的租賃費用或者購買費用進行人為操縱或者調整，虛增或者降低利潤，避免納稅過多，導致租賃或者購買費用較低或者虛高，最終導致納稅風險相應的提高，不利于企業集團的發展，也不利于整體的社會經濟進步。

（二）關聯方交易的復雜性導致納稅申報復雜化

由于關聯交易是下屬企業與集團總部或者下屬企業與下屬企業之間進行的交易，不是單純的商業往來，雖然增加了便利性，但是在納稅申報時，需要根據實際業務的性質開具不同的業務證明，因此，在這種操作中存在很多的復雜性和弊端，首先，相關的稅務機關不可能根據每種發生的實際經濟業務進行資料的收集與整理，這必將會給稅務相關機關帶來很大的工作負擔。其次，在進行相關的納稅申報時，需要企業集團的相關財務人員將會計資料以及一些業務的實質性經濟因素向納稅部門申請，但是，在實際的工作過程中，也給相關的財務人員帶來了工作負擔，不可能將每一筆關聯業務進行資料整理然后申報，這個過程有一定的復雜性和繁瑣性。因此，關聯交易是一種較為復雜的交易活動，這種性質給企業集團的納稅業務也帶來了風險性和復雜性。

（三）關聯交易的商品價格有失公允

就如上文中所提到的，關聯交易是下屬企業與企業之間或者下屬企業與集團總部之間存在的一系列商品交易活動，通過關聯交易，可以有效實現集團總部與下屬企業之間的資源充分利用等，但是，由于關聯交易存在一定的企業關聯性，企業的關聯程度較高，紐帶管理較為緊密，其目標就是發展與共贏，所以在進行商品的購銷活動時，一部分關聯交易會以比市場公允價值低的價格進行交易操作，這樣就大大降低了納稅費用和成本，但是，在這種情況下，也存在大量的虛假交易的行為，違反了交易的經濟本質，給自由市場帶來了很大的危害，同時，也使得一些利潤流向了一些稅負較低的企業或者集團，導致企業集團的逃避稅收這種不法目的，影響了社會經濟的進行和企業集團的健康穩定發展。

三、企業集團關聯交易納稅規避建議措施

（一）強化監管，加強集團內部控制

企業集團關聯交易之所以存在一定的涉稅漏洞，是因為在集團內部監管不強導致的，由于集團內部控制系統存在一定的漏洞，并且關聯交易大部分涉及集團內部的管理與經營活動，所以，為了避免產生較大涉稅問題，必須加強集團內部管控，通過設定合理的規章制度保證企業集團內部的涉稅問題的有效性和合法性，并且在企業集團內部設定有效的內部控制系統，通過內部控制系統的有效運行，發動各個部門的聯動機制，來保證涉稅問題的效率和監管力度，最后，可以聘請相關專家對集團內部的控制系統進行設計，通過組織專家交流會或者各個子企業的交流會來充分了解企業集團內部的各個情況，在充分交流意見之后才能夠有效制定相關的規章制度和內控系統，最終保證企業集團整體的有效運行和涉稅合法性。

（二）加強企業集團內部財務人員培訓，提升財務人員綜合素質

企業集團大部分的交易都屬于關聯交易，在處理過程中存在一定的復雜性和頻繁性，因此，必須根據企業集團的各種交易情況組織相關的招聘和培訓，大幅度提升財務人員的素質。首先，在企業集團的財務人員招聘中，必須采取公正公平的態度，為企業集團招聘合適的財務管理人員，不至于大量的有資質的人員流失，在人員的來源上做好充分保證，并且，還可以采用目前比較流行的第三方招聘等形式，進行人才招聘，此外，對新入職的財務人員以及工作之后的財務人員的培訓工作要加以區分，對于新入職的財務人員，不僅要培訓他們相關的財務流程，而且要對他們進行合理的思想素質教育，避免今后稅務問題的發生，在對工作之后的員工進行培訓，要根據國家當前頒布或者修改的稅務政策對他們進行相應的指導，避免在一些交易活動中產生因為知識經驗不足產生稅務問題，要嚴格保證稅務處理的質量關，由于管理交易比較特殊并且在企業集團內部較為常見，因此，員工的招聘和培訓工作也變得越來越重要，通過招聘和培訓兩方面的質量保證，企業集團的涉稅問題會得到一系列的控制，最終促進企業集團的健康發展。

（三）對企業集團的財務信息進行披露，保證企業集團的經營活動合法性

在企業集團的經營活動中，由于關聯交易大部分發生在企業集團的內部，所以，存在一定的信息漏洞，在進行關聯交易的相關財務操作時，必須本著謹慎與安全公平的原則對小企業集團的財務信息進行披露，不僅要詳細記錄關聯交易的商業性質，發生時間等，還要注意關聯交易是否違背市場公允價值計量等合理合法的原則，注意相關關聯交易的實質性行為，此外，管理者在進行關聯交易的監督管理時，可以借助相關的會計事務所等專業機構進行分析判斷，充分發揮企業集團中關聯交易的積極作用，保證關聯交易的合法性和效率性，在進行關聯交易的相關信息披露時，要與會計事務所等中介機構進行有效溝通，確定關聯交易披露的內容以及金額，對關聯交易信息披露機制進行相關的規范和完善，對于刻意隱瞞的交易行為，必須采用相關的問責機制對相關負責人進行問責，加強懲罰力度，逐步提升企業集團關聯交易的公平性與合法性，只有充分發揮各個部門的聯動機制，才能夠有效保證關聯交易的合法和公平性。

（四）對關聯交易涉及的相關稅收制度進行完善，規避稅收風險

在企業集團進行關聯交易的稅收管控和記錄時，需要在集團內部建立健全的稅收管理制度，包括相關的定價制度，因為在企業集團內部，關聯交易存在一定的信息隱蔽性，為了避免企業集團出現納稅風險和擾亂市場定價機制，必須對關聯交易的相關價格采取合理的定價機制，對關聯交易的經濟往來進行稅收管理，在進行稅務申報的過程中要采取合理及時的原則如實向稅務系統進行申報，并且，在企業集團內部加強對關聯企業的審核工作，定時對相關企業進行審核，出具相關的審核報告備案等，通過加強相關的管控才能完善企業集團內部的稅收制度，規避相關的稅收風險，促進企業集團的健康發展。

參考文獻：

[1]王倬東，企業集團涉稅風險管理的必要性和科學性[J]，中國總會計師，2015（07）

[2]劉軍，企業集團關聯交易的管理必要性[J]中國經濟觀察，2013（07）

作者：王翠華 單位：山東勝通集團股份有限公司