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摘要:當前，施工企業內部審計實踐出現了許多新問題、新情況，提高審計工作質量，增強審計實效對于防范風險、加強施工企業管理具有重要意義。本文結合審計工作實踐，對施工企業內部審計存在的問題進行了剖析，并對提高施工企業內部審計質量提出具體的對策。

關鍵詞:施工企業；審計質量；改進

一、建筑施工企業的特點

(一)經營方式存在特殊性

施工企業經營具有較強的流動性，且施工項目分散、遠離企業注冊地且跨地區項目居多，施工材料和管理人員等生產要素也是流動的。以上特點導致企業的管理措施難以及時傳遞到工程項目現場管理過程中，這無疑也增加了審計工作的難度。

(二)施工產品存在多樣性

施工企業的建筑產品每一項都有特殊的建設要求，且施工的條件千變萬化，施工企業的產品在其結構、功能、工藝方面均存在獨特性。這就要求內部審計人員要結合施工產品的特點選擇恰當審計程序和方法以滿足審計需求。

(三)施工過程中不確定因素較多

(四)工程項目計價存在特殊性且金額較大

工程項目計價有其特殊性，建筑施工項目中使用的物品，常常由于價格的調整、政策的改變造成較大的波動，且施工過程中工程變更的情況比較普遍，工程變更原因有設計原因、人為干預原因。審計人員要對工程項目計價原理、施工項目工藝流程等有所了解，這對審計人員的綜合素質提出了較高要求。

二、當前施工企業內部審計存在的主要問題

(一)內審人員業務素質不高

施工企業業務的復雜性決定了對內審人員的專業勝任能力具有較高的要求。良好的審計工作開展需要審計人員了解工程造價、招投標、工程管理、材料采購和施工工藝流程，能看懂施工產值進度報表、主要材料和分包分析表等各類報表，從而切實發現施工項目存在的問題。但大多數施工企業內審人員大多是具有財務、審計知識結構人員，具有工程管理、施工預結算、法律、金融、信息技術等知識結構復合型人才匱乏，知識結構的單一、學歷和職稱層次偏低、人才儲備不足、人員配置不到位等問題，嚴重影響了內審效能的發揮，大多數施工企業風險管理審計、信息技術審計、投資項目審計、境外審計未開展或開展不充分。

(二)內部審計機構缺乏獨立性

大多數施工企業對內部審計重視性不夠，內部審計部門是形式存在部門，主要是應付上級單位檢查和企業升級的需要。有的企業沒有專門內審機構，只有專職或兼職內審人員，有的企業內部審計部門隸屬于財務部門，有的企業內部審計與紀檢監察機構合署辦公，有的企業內審工作沒有專人負責，內部審計獨立性難以得到有效保證，無法發揮內審監督與服務并舉的作用。如集團施工企業往往分級設立審計機構，若上級對下級審計，審計監督力度較大；同級審計力度較弱、權威性不足；特別是二、三級審計機構存在從本單位利益出發，不愿上報真實審計情況，上級機構對下級審計機構監管不到位，無法形成提升審計質量的合力。

(三)審計技術與手段無法滿足審計工作需要

目前，大多數施工企業使用的審計技術與手段無法滿足現階段審計工作需求，主要表現在：一是技術與方法仍然是以手工查賬為主，利用自己的業務知識和經驗判斷隨機抽取樣本進行審計，未利用科學的審計抽樣方法和專業化的審計軟件，審計手段比較落后，無法確保內部審計的準確性、全面性和客觀性，不能對風險進行量化；二是仍然是以賬項基礎審計為主，較少考慮風險控制因素，未建立風險導向審計模式，審計成果利用率低；三是很多施工企業，由于審計資源的限制，很少深入施工現場進行審計，往往簡化審計程序，如審前調查不充分，制定的審計方案缺乏指導性，對重大問題沒有查深、查透，審計證據的真實性和可靠性不足，無疑加大了審計風險。

(四)審計質量控制機制不健全

施工企業對內部審計質量監管薄弱，主要表現在：審計機構由于時間緊、任務重，存在“為完成任務而審計”的應付思想，對審計工作質量重視不夠；沒有專門的機構或人員對內部審計工作質量進行檢查、督導和考核評價；未建立健全內部審計質量控制一系列制度，質量控制標準、質量責任界定不明確，審計程序不規范，未形成完整的審計質量控制體系。就一些大中型國有建筑施工企業內部審計制度及標準建設情況來看，一是缺乏業務規范，許多業務領域沒有審計管理辦法，如境外工程項目審計管理辦法、對外投資項目審計辦法等；二是缺乏審計工作管理制度，如內部審計質量責任追究辦法等；三是更缺乏具體的業務工作標準，如各種業務審計操作手冊等，審計工作標準難以衡量，隨意性較大等。

(五)審計范圍較狹窄，制約了審計效能發揮

大多數施工企業內部審計的范圍局限于財務收支審計、任期經濟責任審計、工程項目期間成本審計、以及上級下達的必審項目，對企業內部控制制度評估、管理審計等涉及較少，工作重點依然是查錯糾弊，并未真正實現降低風險、為企業增加價值的作用。另一方面，對事前審計和事中審計開展不充分，特別是未嚴格開展建設工程項目全過程跟蹤審計，審計效能發揮不到位。

(六)審計成果利用效果不高，審計追蹤整改不力

一方面，由于審計機構組織地位不高，內部審計報告發現的工程項目的違規、違紀問題、內部管理控制缺陷、提出的審計建議等往往得不到企業決策層的重視，審計整改不到位、審計成果轉化困難；一方面，尚未建立健全審計發現問題的追蹤整改機制，不能及時督促有關部門與所屬單位認真落實整改，不利于審計結果的貫徹落實和審計工作質量的提高。

三、提高施工企業內部審計質量的對策

(一)完善施工企業內部審計組織設計

一方面，可根據產權關系、法律地位、經濟關系等實際情況，選擇與內部審計職能所需層次相適應的模式。內部機構健全的集團企業可在股東會下設董事會和監事會，在監事會下設審計委員會，對董事會負責，業務上接受監事會的指導；集團下屬子公司單獨設立內部審計機構，其審計負責人可由集團委派，其考核和選聘由集團公司進行，業務上接受集團公司指導，確保其獨立性；集團下屬核心分公司，可派專職審計人員或設立審計派出機構，加強日常審計監督。另一方面，對于審計機構由財務部門分管的情況，應改為由董事長或總經理直接領導，提高其獨立性和權威性；對于與其他部門合署辦公的情況，應盡量避免，審計機構應獨立設置，審計人員應專職專責。

(二)提高審計人員專業勝任能力

一是建立審計人員準入制度，人員的選聘上，注重專業能力和綜合素質，吸收具有工程技術、法律、經濟管理、稅務、計算機技術的復合型人才，優化審計人員的專業素質和知識結構。二是加大審計人員的專業培訓力度。積極參加內審協會舉辦各類職業教育和后續教育，特別是加強施工企業經營流程、工程管理、工程造價、風險管理方面的培訓，加速其知識更新，提高其執業能力。三是加強審計人員溝通表達能力和寫作能力培養。審計過程中能與被審計單位有效溝通、建立互信，提高審計效率；提交的審計報告重點明確，審計發現的問題能切中要害、提出的審計建議切實可行。四是加強審計人員職業道德教育，恪守客觀、公正、廉潔的審計準則，增強審計人員的責任感和使命感。五是大力推進內部審計師職業化建設。通過建立內部審計激勵機制，完善內審人員監督、考核和評價體系，調動內審人員積極性。

(三)改進建筑施工企業內部審計方式與技術

一是加強先進的審計技術方法的推廣、應用，大力推廣并完善審計抽樣、內部控制測評以及風險分析等方面的方法。二是加強審計機構信息化建設。積極開發和使用計算機審計軟件，適時開展非現場審計和云審計，建立在建工程項目審計數據庫，對全部工程實行動態管理，隨時掌握工程的進度產值、付款、合同等相關信息，努力提高運用信息化技術核查問題的能力和手段。三是加強內外部審計相結合。健全購買社會審計服務項目監督管理機制，加強審計全過程質量控制，嚴格社會審計質量過錯責任追究制度。

(四)完善內部審計質量評價標準

一是大力推進標準化體系建設，不斷完善內部審計制度及評價標準，根據內部審計準則并結合施工企業實務特點，量身打造具體的審計實務質量標準，如審計工作方案質量標準、審計工作底稿質量標準、審計報告質量標準、審計檔案質量標準等；二是根據施工企業的業務特點，制定具體的業務管理辦法，如工程項目審計管理辦法、項目后評價審計管理辦法、境外投資項目審計管理辦法等；三是建立內部審計質量評價機構，健全內部審計考核評價體系，通過制定相關規范，規范具體審計行為，如大型施工企業集團審計部設立專門人員從事內部審計質量監管工作，定期或不定期對審計工作質量進行綜合考核評價，構建基于定性、定量的考評標準體系。四是建立審計責任追究制度。通過明確審計責任督促內部審計人員認真履行審計職責，規范日常審計行為。五是引入外部評價機制。可以由上級監管機構、會計師事務所、行業協會等對內部審計項目進行再審計，抽點、金額大、有代表性的審計項目，通過同業互查促進內審質量提高。

(五)拓寬審計領域和范圍，充分發揮審計效能

一是加強工程項目全過程跟蹤審計。建立事前預測、事中控制、事后評價三結合的審計模式，及時發現項目施工管理過程中各環節可能出現的問題，以便采取有效措施，確保工程施工項目效益得以順利實現。實際工作中，既要對施工企業的重大經營決策、重大采購業務等進行事前審計；又要事中監督評價施工預算、進度產值、工程成本、經濟合同、資金使用等的真實性、合理性、合法性，可通過建立現場巡查制度、聯席會議制度、完善審計評價體系等加強施工階段審計監督；工程辦理工程結算和財務決算后仍要對工程效益進行審計。二是構建基于風險管理的施工企業內部審計。內審人員應深入施工一線，研究施工項目進度特征，廣泛收集風險數據和風險資料，并注意總結施工項目中的共同問題，致力于構建風險導向型內部審計框架，將風險管理滲透到施工企業的業務流程和管理職能中，實現發現型審計向預防型審計轉變，平均分配資源審計向風險導向型審計轉變。

(六)強化施工企業后續審計，確保審計成果貫徹落實

一方面，建立審計追蹤整改落實臺賬，規定整改時限和責任單位，定期檢查被審計單位對審計發現問題的整改落實情況、對審計意見和建議的采納情況，確保整改落到實處；另一方面，應注重與被審計單位的溝通，對其采取的整改措施和審計發現的重大問題進行后續審計，施工企業內部審計人員、工程項目部和高級管理層應發揮各自的作用，根據改善后的情況或被審計單位表明已經或將要采取的措施對企業控制環境的風險進行重新評估，編寫審計工作底稿并計入審計檔案，持續報告后續審計發現。此外，還要形成部門聯動機制，審計過程中發現嚴重違紀、違規問題時，及時移交紀檢部門或司法部門立案查處。

參考文獻:

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[3]中國內部審計協會.第2306號內部審計具體準則——內部審計質量控制[Z]，2014.

作者：李靖 單位：成都建筑工程集團總公司