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一、外部審計與內部審計的關系

審計按照審計主體的不同，可以分為國家審計、內部審計以及社會審計。在《內部審計具體準則第10號》文件中，明確指出內部審計應與外部審計相協調，在審計過程中促進溝通與合作[1]。內部審計與外部審計之間應當相互配合，相互聯系。審計處作為企業自身設立的內審部門，是企業更好進行風險控制的保障，它對于企業的內部控制的措施與成果應當非常熟悉，同時負責對企業財務進行監督與評價。這些都對于外部審計更加充分的了解企業的風險控制水平以及財務狀況等至關重要。內部審計更好的幫助外部審計獲得相關資料，從而提高審計的效率，也提高了審計的質量。但是，由于兩者的審計主體不同，因此在服務的對象、目標等多個方面存在差異，造成審計的目標、獨立性、方法等均有所不同。

二、內部審計存在的主要問題及其原因

隨著內部審計在我們企業內的推廣與實施，企業整體都對它的關注程度越來越高，極大的促進了其的發展，方便其更好的發揮作用。但不可否認，由于內部審計自身崗位設置的特殊性，在實際中也存在一些問題。

（一）內部審計缺乏獨立性。

獨立性是審計的基本要求之一，更是審計工作的基礎，但是一直以來內部審計由于其成立于企業內部，受到多方的影響，使其難以保持應有的獨立性，從而導致其不能有效的履行職責，達不到審計的效果。內部審計的獨立性要求審計環境中不存在影響其獨立性判斷的因素，使其能夠客觀公正的得出結論[2]。時現[3]提出，以第三者身份存在的內部審計，能夠有效的彌補外部審計的不足，有利于董事會的監督。審計人員是否保持應有的獨立性是內部審計的關鍵。只有保持了獨立性，才能更好地對企業的內控，風險控制進行監督，真正發揮其審計的作用。內部審計缺乏獨立性的原因是多方面的。首先，內部審計的地位還有待提高。從法律體系來看，缺乏對內部審計的法律規范，并且未能從根本上重視對內部審計獨立性[4]。從企業自身來講，一些管理者錯誤的認識內部審計，對其產生抵觸心理，限制其工作的開展。對于審計部提出的意見與建議，不予采納。還有一些小企業，甚至直接由財務部或者辦公室中幾個人組成審計部，根本不能真正起到審計監督的作用。其次，由于內部審計在企業中的特殊地位，一些內審人員也主動放棄其職能，防止出現“得罪”領導，“得罪”同事的情況，他們面對管理層的違規行為，更多的選擇充耳不聞，進而影響的審計的獨立性。從另一個角度也說明了，內審人員有時自身就未真正理解內審的責任所在，并不清楚審計的職責，而更多的是出于對自身利益的考慮，未能保持應有的客觀公正。

（二）內部審計缺乏專業性。

審計人員的專業性是開展審計工作的基礎，更是獲得良好審計效果的基礎。但是，在實際工作中，往往一些企業的內審人員，由于其出身于財務部門，對于審計的專業知識與經驗嚴重缺乏，不能達到審計人員的專業要求。進一步導致了審計部門缺乏了權威性，審計結果缺少了可信度。

三、內部審計的改進措施

（一）轉變內部審計領導模式。

審計部門雖然只是企業的一個常規部門，但是由于其工作性質的特殊性，在管理上又應當有別于其他部門。使內審部門直接隸屬于監事會、董事會等，而不是常規的由經理層向下層領導，不但可以解決內審部門在企業中地位不高的問題，還可以遇到重大事項直接向高層匯報，及時解決發現的問題，并確保了報告的真實性，真正達到內審的目的。一些企業還實行了雙向領導體制以及雙重報告制度，如由審計委員會和管理層雙向領導[5]，這些都可以有效的解決內審獨立性差，工作效果不顯著等問題。

（二）積極做好上下級溝通。

隨著內部審計的發展，審計的職責不再單單僅是財務審計，更多的開始對企業整體管理進行監督，實施風險管理。這就要求內審機構一定要與企業各部門、上下級做好溝通，只有這樣，才能有效的掌握企業的信息與資料。如今的審計應當從企業的整體出發，宏觀的掌控企業，從而進行風險的識別與評價。它不再單單只需要財務部門一方的配合，還需要其他部門，上到整個治理層的配合，只有這樣才能有效的獲得信息，進行監督。通過有效的溝通，也可以使企業其他部門以及管理層等更加清楚內部審計的意義，得到他們真正的配合，更有利于內審工作的開展。

（三）實施內部審計信息化。

內部審計要做到對企業整體的監督，如果繼續采用傳統的審計模式和方式，勢必不會達到效果。因此，應當廣泛應用信息化，以滿足內部審計日益復雜的需要，同時它也避免了傳統審計的效率低下，時間滯后，資源制約等問題。如某些企業會使用非現場審計預警，通過建立預警模塊，對風險進行實時監督，加強了審計的及時性，提高了對風險的管理效果。改變傳統審計方式，加入新型信息化模式，從而做到宏觀控制的同時重視細節，提高審計效果。

作者：王佳瑜 衛丹丹 單位：山西財經大學