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[摘要]圍繞價值網絡環境下公立醫院的管理需求，從組織建設、人力支撐、信息系統等方面提出了醫院管理會計體系的建設思路。醫院可通過加強管理會計的相關組織及機制建設，重視多層次的管理會計人才隊伍建設以及互聯互通的信息化系統建設，更好地加強管理會計工作，做好價值網絡環境下的分析預測、戰略控制和運營管理。

[關鍵詞]公立醫院；戰略管理；管理會計；價值網絡

隨著醫藥衛生體制改革的不斷推進，許多公立醫院響應分級診療制度建設的要求，加強與各級醫院之間的分工協作、功能整合和資源共享，成立了醫療集團、緊密型醫聯體、共享型檢驗檢測中心等新型合作組織，部分醫院還嘗試與企業合作成立研發中心，或者與互聯網企業合作開展“互聯網+醫療服務”。可見，公立醫院面臨的已不再是原來靜態、封閉、單一的市場環境，更多的是動態、開放、網絡式的市場環境以及廣大群眾日益變化的醫療服務需求。相應地，醫院運營管理不再僅僅是醫院內部管理活動，而會與外部其他醫療機構、合作企業及患者發生更多物流、資金流和信息流關系。各類機構的業務活動將會更加常態化和頻繁地相互滲透、相互補充，從而將各自的價值鏈組合在一起，形成價值網絡[1]，共同為患者提供服務、創造價值[2]。公立醫院內外部市場環境的改變，需要醫院將原有管理會計對象和戰略管理目標決策范圍從內部單一價值鏈，拓展至醫療集團、醫聯體以及合作的相關利益者共同構成的價值網絡[3]，并以開放的網絡化視角來考慮醫院的戰略規劃、決策以及管理會計支撐問題[4，5]。對此，本文結合價值網絡背景，從組織建設、人力支撐、信息系統等方面提出價值網絡環境下的醫院管理會計體系建設思路，幫助醫院更好地利用管理會計相關工具，做好分析預測、戰略控制和運營管理工作。

1價值網絡環境下的公立醫院管理會計需求

1.1處理復雜的內外部數據信息

價值網絡環境下的公立醫院在開展管理會計活動時，不僅要處理醫院內部的財務數據和業務數據，還要考慮醫聯體、相關合作企業近期的業務發展情況、收支目標實現程度等，才能對醫院的整體運營管理情況進行分析和預測。這種信息來源和信息范圍的增加，對醫院管理會計工作提出了更高要求。管理會計人員需要整合海量的內外部信息數據，并選擇合適的數據分析方法和趨勢對比基準，篩選提煉出有價值的決策信息，形成管理會計報表提供給醫院管理層。這就要求管理會計人員具備較高的素質，能夠整合醫院現有的管理會計工具，滿足價值網絡環境下公立醫院的整體戰略管控需要。

1.2滿足利益相關方的多元價值管理需求

不同的組織機構、不同發展階段的醫院在同一醫聯體、醫療集團中，其戰略目標和組織價值存在一定差異，且會隨著發展階段的變化而變化。例如：基層醫院希望通過醫聯體的雙向轉診制度，帶來業務量的穩定增加；大醫院則希望提升其在區域內的影響力和優質醫療資源的輻射力；互聯網企業一方面期望借助醫聯體的整體影響力推廣醫療健康網絡平臺，另一方面試圖通過基層醫院和大醫院雙邊的患者群體實現更多的APP使用量。可見，價值網絡中各組織之間的戰略目標和價值導向呈現多元化特征，這就要求管理會計能夠從價值網絡環境的角度出發，協同各組織的價值目標和戰略需求，做好相應的目標管理和分析決策工作，避免在戰略執行過程中出現管理沖突和信息不對稱的情況。

1.3實現信息的及時共享

組織之間的天然界限帶來了價值網絡環境下的信息隔閡。在以往管理模式下，組織關鍵運營數據信息只會定期向外進行有限內容的，而且可能因數據接口統計標準不一致產生數據準確性和可比性的問題。對此，在價值網絡環境下，醫院需要對原有的管理會計模式進行重構，運用信息化技術實現對價值網絡中關鍵運營數據的及時收集，通過有效的信息渠道將數據分析結果和管理會計報告傳遞給決策者，從而實現信息的及時共享，協助相關利益方共同發現管理問題并進行業務流程、合作模式或經營戰略的調整。

2價值網絡環境下的公立醫院管理會計體系構建

2.1組織建設方面

價值網絡環境下，公立醫院的管理需求和戰略目標都發生了明顯的變化，因此在管理會計組織建設方面需要根據當前戰略管理和業務管理的需求，進一步完善具體管理會計活動事項的計劃、分析、考核流程和制度，構建有效的管理會計數據信息溝通渠道。例如，針對合作項目或醫療集團、醫聯體整體的運營情況，通過定期組織數據分析會、營運快報、項目效益評價等方式，及時進行戰略調整和管理PDCA循環，傳遞和反饋管理會計相關數據信息。開放的合作環境更加復雜多變，要求公立醫院在應用管理會計工具進行數據分析和決策時，除了要考慮醫院內部的資源情況和管理流程外，還要兼顧市場環境、相關利益方的管理情況變化以及特定商業合作模式約束。在這種情況下，醫院應進一步打破原有的部門隔閡和自身科層制約束，成立跨部門工作小組，開展管理會計的日常分析工作[6]，充分發揮好各類專業人員的知識背景優勢，對項目的成本風險收益進行合理的預測分析，及時反饋控制管理流程和關鍵運營數據；必要時，可在保障數據安全的情況下讓相關利益方以及合作醫院、企業共同參與管理會計相關數據的分析，深入討論重要合作項目的可行性分析、效益論證、合作方案優化等事項，從而充分利用和整合內外部數據信息，為醫院管理層決策提出有效建議。為避免管理會計活動與管理目標脫節，公立醫院需進一步細化分解各項年度目標任務[7，8]，并將其轉換為預算、成本、績效等管理會計活動的可量化目標，通過各業務歸口分解至部門績效指標、月度績效指標、個人崗位KPI指標以及對應的管理措施、項目方案，提高管理會計各項信息在橫向業務層面的聯動性和整體性，確保醫院整體戰略管理目標與內部業務層面的管理會計活動緊密結合。

2.2人力支撐方面

相較一般的會計核算工作，管理會計活動更需要財會人員具備較高的綜合能力。價值網絡環境下，醫院管理會計人員除了要熟悉相關業務流程、管理情況，掌握財務管理基本知識外，更要具備戰略管理思維和全局性視角，幫助管理層進行相關戰略的規劃、分析、決策輔助。具體而言，醫院可以通過派遣人員到合作企業、醫聯體成員單位進行交流和標桿學習，或與合作組織深度合作，打造聯合培養項目，開展與合作項目相關的成本控制、投資決策或醫院運營等管理會計活動，加強對合作組織的內部管理、業務市場定位、戰略規劃、產業發展趨勢等方面的了解。在醫院內部，可組織管理會計人員以運營助理、管理秘書等形式深入業務科室一線[9]，幫助業務科室匯集數據、分析問題、搭建數據模型、優化業務流程、開展相關業務討論，在提升科室管理能力的同時，將精細化管理思維帶到業務科室，這也有助于管理會計人員不斷拓展自身的醫療專業知識范圍，進一步提升綜合素質。另外，醫院要讓管理會計人員更多參與到年度重大發展規劃的決策分析過程中，使其充分介入各項戰略目標的規劃、決策、控制、考核等關鍵環節，成為醫院發展戰略實施和組織的推動者，充分發揮其決策輔助作用。

2.3信息系統方面

隨著信息化技術的發展，醫院運營管理活動都需基于信息系統完成，信息系統的建設情況間接決定了醫院管理會計的數據顆粒度和業務流程完善度[10]。但許多醫院在構建信息系統時，往往僅從醫院內部管理的角度出發，沒有考慮價值網絡環境中其他相關利益方的信息需求[11]，導致“信息孤島”或重復建設等情況發生，管理會計數據之間的互動性和整體性欠缺[12]，造成數據口徑不統一、顆粒度無法滿足分析需求等問題。為避免以上問題的發生，醫院在信息系統設計階段就要考慮到價值網絡環境，綜合內部多部門及外部相關利益方信息互聯互通的需求，將管理會計活動的信息數據需求及數據之間的邏輯關系置于全院信息系統頂層架構中，打造數據同源、共享互通、集中高效的整合數據平臺。具體而言，公立醫院要以統一的基礎數據平臺為底層架構，根據各項業務管理需要，建立管理會計應用子系統以及面向管理層的圍繞戰略目標相關指標的分析工具、展示門戶界面，形成從業務層的基礎數據平臺、專業應用系統到目標層的戰略支撐系統的多層級管理會計系統架構，滿足醫院管理層和專業管理會計人員的不同需求，更好地做到系統和管理需求的緊密結合；此外，還要打破部門及專業的壁壘，優化管理會計信息傳遞鏈條，通過各專業應用系統實現全過程信息的及時滲透與流通，最終通過統一數據平臺進行分析和展示，形成醫院管理會計信息采集存儲、加工分析、報告反饋的完整閉環。另外，公立醫院還可嘗試與相關利益方合作建立共享的知識庫、業務數據庫，解決合作過程中的信息共享問題，并利用共享數據進一步加強對業務數據和非財務數據的研究，建立非結構化、非財務數據與結構化、財務數據信息之間的勾稽關系，構建針對合作項目、合作模式的投資、運營數據分析模型，進一步提高價值網絡整體收支預測、成本經營分析及異常預警的準確性和可靠性。

參考文獻

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[12]王斌，高晨.論管理會計工具整合系統[J].會計研究，2004（4）：59-64.

作者：吳雪暉 任馨 單位：四川大學華西第二醫院