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摘要：在上市公司發展進程中，加強企業的會計信息披露管理，對于企業未來的可持續經營發展具有非常重要的作用。文章首先闡述了會計信息披露的基本內容，然后針對上市公司會計信息披露過程中存在的關聯方交易操縱利潤、會計信息缺乏真實性與全面性等問題展開分析，最后根據問題尋找實現上市公司會計信息披露管理優化發展的有效對策。

關鍵詞：上市公司；會計信息披露；真實性與全面性；有效對策

近年來，由于我國資本市場的擴張和市場經濟的迅速發展，對于上市公司的日常經營管理提出了更高的要求。目前，我國證券交易市場缺乏健全管理體系，再加上企業市場競爭中，缺少完善的上市公司信息管理法律法規，造成了大部分上市公司劃分的股權結構、資本市場治理效率和企業內部管理控制等方面存在著不科學、不規范之處。要想保證上市公司的良好發展，就需要企業管理人員切實做好會計信息披露管理工作。

一、會計信息披露的基本內容

會計信息披露最早出現于17世紀，是在企業所有權與經營權分離中產生發展的。企業以公開報告的形式，直接或者是間接地將可能影響決策者決定的重要會計信息提供給信息使用者。會計信息披露具有關聯性、可靠性、中立性及有用性的基本特點，會計信息披露的真實性及可靠性關系到企業會計信息披露的質量。同時，企業會計信息披露是否及時充分和披露對象之間是否公平公正也是影響信息披露質量的關鍵因素。

二、造成上市公司信息披露問題的主要原因

1．內部原因（1）利益誘惑利益的誘惑是造成上市公司會計信息失真及出現企業會計信息造假的主要原因，在上市公司生產經營管理過程中，資金是組織開展一切活動的基礎，在證券市場中投資者是上市公司資金的提供者。在證券市場體系中，上市公司借助股票發行、配股等方式進行企業融資，通過這種方式上市公司獲得的資金支持也是其他籌資方式無法比擬的。所以，上市公司在經營發展過程中為了獲取融資機會便會掩藏公司的債務，盡管上市公司明明知道自身的財務狀況及業務水平無法達到上市的標準，卻會在巨大利益的驅動下仍然采用弄虛作假的方式來獲取融資的資格。再者，證券交易市場中，上市公司股票價格的漲跌直接影響著企業管理層的經濟利益，部分上市公司為了穩定或者提高股票的價格，就會想盡一切辦法美化企業的財務報告及生產經營業績報表，以這種方式獲得投資者的信任支持，從而騙取更多的資金進行上市公司的融資活動。（2）企業內部治理結構不合理我國上市公司的股權結構缺乏科學性、合理性，與國外上市公司相比，我國的山市公司的股權集中度比較高，股東的持股數量存在著較大的差異且機構性投資者持股數量極小。上市公司的絕大部分股權集中在少數大股東的手中，這種情況增加了道德風險的發生概率，上市公司大股東可能為了獲取更多的經濟利益，在公司股票關聯交易、資產重組等重大決策中不會考慮小股東的利益訴求。另外，一些企業大股東為了掩藏自身的違法違規操作，便會利用不真實、不完整的會計信息披露，進而損害中小投資者的利益。

2．外部原因（1）監管規則不協調全國人大、證監會及有關財政部門是我國上市公司會計信息披露法規制定的主要機構組織，會計準則是由財政部門負責制定的，而會計信息披露準則是由證監會制定的。在我國的會計準則規定范圍內，從事財務工作的會計人員可根據上市公司的經濟事項選擇適當的會計政策，因而企業會計人員所采取的會計信息處理方法會造成不同的財務結果，這也就為上市公司管理人員及財務人員提供了造假的機會。（2）監督主體功能無法全面發揮規范化的全面監督管理體系是約束管理上市公司會計信息披露的有效途徑，證監會、股票交易所和行業協會等有關機構是上市公司信息披露的主要外部監管主體。在實際的外部監督管理體系中，我國證監會對于上市公司的違法行為所采取的懲罰力度比較輕，相應的懲罰措施無法起到威懾上市公司的作用，部分上市公司仍然會鉆法律的空子。

三、上市公司會計信息披露過程中存在的問題

1．存在關聯方交易操縱利潤關聯交易不只是體現在證券市場交易方面，還與上市公司股東和企業財務會計人員的控制密切相關。關聯方交易價格具有實時波動的特點，關聯交易不僅會影響上市公司的日常生產經營活動，還會影響企業財務狀況及會計信息披露等一系列有關事項。不同于證券市場中的虛假操作交易，關聯方交易存在更強的隱蔽性。上市公司與關聯方以銀行作為資本交易活動的途徑，這種交易方式，會造成上市公司經營收入與費用支出與實際情況嚴重不符，從而加速上市公司的利潤膨脹。

2．會計信息披露缺乏全面性在上市公司會計信息披露管理中，企業必須堅持完全披露原則，將重要的會計信息以財務報告、報表的形式全面展現給用戶。在上市公司經營管理過程中，由于上市公司會計信息披露缺乏全面性，造成實際操作執行中產生一些問題。現代化企業發展進程中，上市公司會計信息披露不充分和不全面主要體現在以下幾個方面。一是上市公司在會計信息披露時故意隱瞞企業的實際償付能力，對于企業產生的不良信息不加以公示。如故意隱瞞企業的大額債務及逾期債務。二是上市公司不能全面披露企業的利潤構成信息。部分上市公司利用不正當的手段轉移企業的利潤，對于企業相關的利潤構成、資金的用途和資金的來源無法進行全面的信息披露。三是上市公司的償債能力信息與有關企業的交易信息不夠徹底。關聯方交易與關聯方披露存在著嚴重的問題，尤其體現在上市公司資產重組過程中相關交易信息披露方面。這些嚴重影響了上市公司的健康持續發展。

3．會計信息披露的真實性有待考證在證券市場體系管理中，我國上市企業所披露的財務報表及報告普遍缺真實性，上市公司為維護企業良好的經營管理形象，通常提供虛假的財務報表進行公示，這種弄虛作假的行為，對于證券市場的健康穩定發展及其不利。部分上市公司在實際的會計信息披露中，企業的決策管理人員一般會向企業的財務人員授意，要求負責制作企業財務報告的會計人員編造虛假的企業會計報告，這種造假行為不僅性質惡劣，更擾亂了我國證券市場的秩序。在激烈的市場競爭中，部分企業為了獲取上市資格并在社會主義市場經濟中占據重要的地位，通常會利用不正當的手段對企業進行虛假包裝。例如，部分企業會采取過度粉飾企業用以招股的說明書，對企業的年度財務報告及報表進行包裝，甚至部分企業采用將原企業集團轉變為股份控股公司的形式。

4．會計信息披露時效性不佳對于大部分上市公司投資者來說，如果可及時獲取第一手會計信息就會提升他們決策的有效性，如此可以看出，上市公司信息披露的實效性直接關系到廣大投資者的投資決策。在眾多上市公司經營管理中，通常存在會計信息披露竄在延遲的情況，廣大投資者無法在第一時間獲取有價值的會計信息，使投資者作出重大投資決策缺乏科學性與合理性，進而造成眾多投資者遭受嚴重的經濟損失。一些上市公司這種故意延遲會計信息的行為，不僅導致會計信息披露實效差，也在一定程度上干擾了證券市場與經濟社會發展的穩定性。

四、上市公司實現會計信息披露的優化措施

1．創造獨立的會計信息報告條件現階段，我國上市公司的會計信息的披露中，極少出現獨立的企業環境信息報告模式，在未來上市公司發展進程中獨立環境的財務報告形式是企業發展重點。要想實現上市公司日常經營管理的良好發展，就需要上市公司對企業內部環境信息進行全面深入的了解。為會計信息使用者創造更加細致真實的獨立會計信息條件，只有這樣才能為上市公司的發展帶來更多的價值。政府及有關部門應大力支持企業使用獨立的環境報告開展上市公司的環境會計信息披露，以此彌補原有上市公司會計信息披露的不足，從而促進上市公司的又好又快發展。

2．嚴格執行退市制度，更新企業披露方式在證券市場交易中，由于缺乏嚴格的上市公司退市制度，造成了諸多的不良后果。當前的上市公司經營發展中，部分上市工作依然存在因經營管理不善、收益利潤低下而偽造會計信息和財務數據的行為，該類型的上市公司總是抱有僥幸心態，認為違規操作的結果就是罰款，最嚴重的懲處也不過是退市。一旦有關的行政處罰結束之后，只要將有關人員與賠償遭受損失人員進行替換，企業就還可以重新進行融資上市，并不會損害企業的根本利益。為有效防止這種情況的發生，證券監督管理機構應對證券交易市場實施嚴格的管理控制，對于違法、違規操作的上市公司給予嚴厲的懲罰，只要上市公司滿足退市條件，對嚴重違反上市公司會計信息披露內容的企業應堅決予以退市，以此保證證券市場交易的規范化。另外，證券市場應積極推廣網絡信息技術的應用，不斷更新上市公司會計信息披露的方式。利用網絡技術在線上報告上市公司的財務狀況，在證券市場開發的電子商務平臺上，在線披露上市公司財務處理管理事宜。上市公司利用網絡信息技術進行會計信息披露過程中，要保證投資者掌握上市公司重要的決策信息，通過這種高效快速的線上會計信息披露方式提高上市工作財務信息的使用價值。表外信息和表內信息是上市公司會計信息披露的兩大方式，在具體的企業資產負債表及有關財務報表的深入披露過程中，企業的基本人力資源信息、工程項目投資信息、財務會計信息也應在企業資產負債表中進行表外信息披露。

3．加強上市公司會計信息披露監督管理只有加強對上市公司會計信息披露的監督管理，才能更好地解決上市公司在會計信息披露中存在的問題。對上市公司會計信息實施全面的監管，既要突出當局的檢查監督管理作用，更要發揮獨立第三方的監管的作用。如通過中國證券監督管理委員會第三方組織機構對上市公司進行嚴格的監管，依照統一的證券市場政策及企業會計信息披露標準規范實施具體的監管事宜。同時，充分發揮注冊會計師對上市公司會計信息披露監管的優勢作用，通過革新原有的注冊會計師制度，規范審計人員的工作行為，確保上市公司會計信息披露的真實性。再者，在證券交易所的監管下，建立針對上市公司會計信息披露的監督管理部門，對上市公司的經營狀況及財務信息進行公示。此外，保證上市公司會計信息披露的真實性與可靠性，需要進一步完善上市公司內部管理體系，加強會計信息監管體系建設。第一，制定嚴格的監管控制制度并且是做好監管制度落實工作，構建上市公司各個部門互相監管理、互相控制與約束的工作關系，借此嚴厲打擊上市公司各部門違法亂紀、以職權謀取私利的行為。第二，上市公司在條件允許的條件下，應當成立專門的財務審計部門，定期或者是不定期針對上市公司的財務工作及會計業務處理進行全面的監督檢查，以免其會計信息披露工作出現任何問題。

4．加強上市公司內部治理的有效性上市公司只有擁有完善的內部治理模式，才能確保企業會計信息披露的真實性及準確性，加強上市公司內部治理的有效性需要提高企業管理層及股東董事會的運作效率。在此基礎上，上市公司的領導管理層還應建立健全獎勵和約束機制，確保企業財務信息、償付能力和資金流動的全面披露。上市公司董事會是企業內部治理的關鍵，提升董事會的運行效率需要從以下三個方面出發：一是確保上市公司董事會切實代表公司的根本利益，董事會清單對公司的投資者負責；二是確保董事會的獨立性，有效避免內部職權的交叉；三是提高董事對自身職責履行的重視程度。健全領導管理層的獎勵和約束機制，以制度維護上市公司股東的合法權益，所以上市公司應當建立內部權力制衡機制，將會計信息披露責任落實到每個人身上。另外，突出外部市場監督的重要作用，對上市公司作出的重大經營管理決策及日常生產經營行為進行全面的監督管理。發揮上市公司獎勵機制的優勢，將企業管理層的薪酬待遇與企業的經營業績進行聯系，不斷協調大小股東與企業管理層的經濟利益。

5．遵循相關的會計準則并完善公司內部控制體系針對上市公司存在的會計信息披露問題，財政部應與有關部門進行協調，對會計信息披露準則及相關的會計準則加以優化調整。結合上市公司的股權結構、經營業務發展模式、企業重大決策等實際情況制定統一規范的會計信息披露模式。上市公司在經營管理中需要精準理解會計準則，并以此作為具體的執行依據，將上市公司每一階段的經營情況、財務信息和資金使用情況進行全面的披露，以確保上市公司會計披露的公開透明。除此之外，上市公司還應當完善企業內部控制體系，對有關的財務管理部門及會計信息審計部門的職責加以明確，利用充足的人員配置，提升企業內部管理控制的效率。

6．加強上市公司會計信息披露的外部監管控制保證上市公司會計信息披露的真實性與有效性，需要強有力的外部監管控制，各個上市公司應當在規定期限內將企業的會計信息報告及時上報到證券市場監管部門，自覺主動地接受上級監管部門的檢查與管控。同時，發揮政府宏觀調控功能與監管優勢，加強對各個上市公司財務工作及相關信息的管理力度，以便提升上市公司會計信息披露的合理性。發揮證券市場監管積極作用，制定規范標準的上市公司會計信息審核流程與制度，對上市公司的財務工作進行合理管控，不斷規范各個上市公司的會計處理，幫助廣大投資者及時獲取真實可靠的會計信息，并幫助其作出科學的投資決策。此外，發揚社會監督，保證社會公眾對上市公司的經營發展有著一定程度的了解，以此提升社會公眾對上市公司的接受度與認可度。

五、結論

總之，加強上市公司會計信息披露的質量，需要為企業創造獨立的會計信息報告條件，不斷規范證券交易市場，嚴格執行退市制度，加強上市公司內部治理的有效性及遵循相關的會計準則，逐步完善上市公司的內部控制體系。在此基礎上，更新企業披露方式，利用嚴格的會計信息披露監督管理措施，促進企業的良性競爭。

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作者：甘文君 單位：華電寧夏靈武發電有限公司