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[摘要]一直以來，上市公司會計(jì)信息失真都是一個困擾商業(yè)活動發(fā)展和企業(yè)運(yùn)營的難題，國際上針對上市公司會計(jì)信息失真問題也制定了較為完善的制度，但無法完全消除，尤其是在信息傳遞十分快速的信息時代，網(wǎng)絡(luò)信息平臺多渠道支持下電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)公司大量涌入市場，其會計(jì)管理工作也完全的實(shí)現(xiàn)了信息化，而且在缺少健全監(jiān)督管理制度和措施背景下，會計(jì)信息發(fā)生失真情況也更為嚴(yán)重。通過解釋有關(guān)會計(jì)信息失真的定義，再結(jié)合當(dāng)前上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的總體現(xiàn)狀，對于上市公司會計(jì)失真的原因進(jìn)行分析以及對其帶來的影響提出一些相應(yīng)的對策。

[關(guān)鍵詞]上市公司；會計(jì)信息失真；原因及對策

隨著社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)水平的增長，中國各行各業(yè)都得到了快速地發(fā)展。上市公司是金融證券行業(yè)的主體，隨著上市公司的數(shù)量不斷增多，其財(cái)務(wù)問題逐漸凸顯，會計(jì)失真問題極為嚴(yán)重，嚴(yán)重影響了上市公司的質(zhì)量及中國金融業(yè)的健康發(fā)展。如今會計(jì)信息失真問題已經(jīng)成為中國上市公司的固有問題，始終無法做到有效地控制。

1上市公司會計(jì)信息失真定義

上市公司因其數(shù)量增加和辦公信息化的全面普及以及一些電子商務(wù)公司的大量涌入，其在財(cái)務(wù)管理方面的會計(jì)信息未能如實(shí)的體現(xiàn)和反映出客觀經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)相關(guān)計(jì)劃和決策帶來一定不良影響的現(xiàn)象即為上市公司會計(jì)失真。其主要的表現(xiàn)形式主要有對財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露的不充分或披露不及時、信息披露不真實(shí)等，即經(jīng)濟(jì)利潤、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的虛假信息或虛增等問題。不真實(shí)或不準(zhǔn)確的會計(jì)信息會嚴(yán)重影響相關(guān)管理部門和證券交易所用戶對上市公司的準(zhǔn)確判斷。

2上市公司會計(jì)信息質(zhì)量總體現(xiàn)狀

歷史上第一起上市公司會計(jì)信息失真案件是“南海公司事件”，這為企業(yè)投資人和債權(quán)人敲響了警鐘。歷經(jīng)了300多年的發(fā)展，隨著時代的進(jìn)步，審計(jì)技術(shù)在不斷傳播和完善，同時，各個國家的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則也在不斷地完善與健全，但上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真的問題仍然沒有從根本上得到遏制。中國的上市公司會計(jì)信息失真問題一直存在，并呈現(xiàn)出越來越嚴(yán)重的趨勢。根據(jù)目前證券交易所和相關(guān)的企業(yè)以及電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺所顯現(xiàn)的數(shù)據(jù)信息分析的不完全統(tǒng)計(jì)，財(cái)政部通過對證券交易所中超過百家的上市公司和國有企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表抽查分析發(fā)現(xiàn)，其中超過70%的國有企業(yè)和電商企業(yè)的虛列資產(chǎn)近40億元，有80家企業(yè)虛列利潤在30億元左右，在2018年的年度抽查中，選擇進(jìn)行會計(jì)信息抽查的150家企業(yè)中發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)不符實(shí)的達(dá)到138家。將這138家企業(yè)的虛增資產(chǎn)匯總，數(shù)額達(dá)到20億元。在2017年的審計(jì)中，深圳，上海的1000多家上市公司共被審計(jì)出應(yīng)調(diào)減虛增利潤達(dá)到近200億元，其中審計(jì)條件經(jīng)濟(jì)利潤超過350億元，審計(jì)調(diào)增條件資產(chǎn)總額計(jì)算結(jié)果為1917億元。這些事件的頻繁發(fā)生，使金融行業(yè)的誠信基礎(chǔ)受到了極大地挑戰(zhàn)，投資者的熱情也隨之降低。

3信息失真的原因分析

3.1資本市場本身的問題

當(dāng)前，中國的資本市場在市場經(jīng)濟(jì)改革方面并不完善，資本市場當(dāng)中市場化程度也存在很大的局限，企業(yè)融資渠道較少。尤其一些電商平臺的上市公司，其上市資格具有很高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但根據(jù)現(xiàn)行的相關(guān)法規(guī)和管理制度，公司上市、配股、退市等都是以會計(jì)盈利的水平作為實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)，而很多上市公司和電商企業(yè)為了滿足上市或配股的條件，或避免發(fā)生退市情況，選擇從事合法但不具備合理的盈余管理或會計(jì)造假活動來實(shí)現(xiàn)其目的。目前一些國有企業(yè)為主的上市公司在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面，進(jìn)行了人為分割，大部分的股份掌握在少數(shù)人的手里，小股東因權(quán)利小，對企業(yè)的經(jīng)營和管理也沒有重點(diǎn)關(guān)注，導(dǎo)致了投機(jī)的風(fēng)氣，這就為一些大股東通過關(guān)聯(lián)交易對公司資產(chǎn)的侵占以及對小股東利益的損害行為提供了極大的便利。有一部分企業(yè)上市為了募集資金的目的進(jìn)行虛構(gòu)財(cái)務(wù)盈余操作，以實(shí)現(xiàn)獲得上市資格，比如，為重獲配股資格而進(jìn)行交易的虛構(gòu)，并不斷地夸大經(jīng)濟(jì)利潤哄抬上市公司股價(jià)。也有部分上市公司采取多寄存貨價(jià)值，虛增固定資產(chǎn)和銷售的經(jīng)濟(jì)收入、削減銷售成本等一系列的虛假手段以換取銀行貸款，這極大的程度上反映出了上市公司會計(jì)信息失真在政策上拉動的特征。

3.2上市公司各產(chǎn)權(quán)主體利益的不正當(dāng)競爭

通常來講上市公司產(chǎn)權(quán)當(dāng)中包含多個主體，其中投資人關(guān)心的是自己所投入的資產(chǎn)是否能夠做到增值或保有價(jià)值，政府所關(guān)注的是稅收的征繳，債權(quán)人則重點(diǎn)考慮的是其債權(quán)是否能夠按時的收到本金和應(yīng)有的利息，而經(jīng)營者所重點(diǎn)關(guān)注的是企業(yè)的業(yè)績增加是否能為自己帶來額外的經(jīng)濟(jì)收益。每一個個體都可能具有不同的行為和經(jīng)濟(jì)特征，同時在不同的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下，也產(chǎn)生了一些不正當(dāng)?shù)母偁幮袨椋瑢?dǎo)致了上市公司的企業(yè)會計(jì)信息發(fā)生失真的情況。由此看來利益的驅(qū)動性和出于某種特殊目的行為是發(fā)生財(cái)務(wù)信息失真的根本性原因。

3.3信息網(wǎng)絡(luò)平臺的監(jiān)督管理不當(dāng)

目前很多上市公司和電子商務(wù)平臺的上市企業(yè)信息化技術(shù)應(yīng)用十分廣泛，基本上所有上市公司和電子商務(wù)企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理和會計(jì)信息統(tǒng)計(jì)的電算化和信息化，并且相關(guān)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)也多是通過網(wǎng)絡(luò)平臺信息渠道進(jìn)行匯總和分析。但目前的信息網(wǎng)絡(luò)平臺在監(jiān)管管理方面仍存在著很大的不足，無法實(shí)現(xiàn)對信息網(wǎng)絡(luò)平臺的全方位監(jiān)督管理，也無法有效的核實(shí)其真實(shí)性與準(zhǔn)確性，這是上市公司外務(wù)監(jiān)管不力的體現(xiàn)。

3.4上市公司的內(nèi)部管理控制問題

上市公司財(cái)務(wù)信息失真很多是因其內(nèi)部管理控制不足而發(fā)生的，這表明現(xiàn)在上市公司內(nèi)部管理控制制度中所存在的不足對其信息失真有著重要影響。比如，在財(cái)會信息統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和形成報(bào)告的過程當(dāng)中，極易發(fā)生內(nèi)部管理控制漏洞而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的不正常。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善與改進(jìn)滯后于發(fā)展速度的管理制度是改善信息失真的重要途徑。

4會計(jì)信息失真帶來的影響

上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)信息直接影響著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融經(jīng)濟(jì)市場的動態(tài)，其信息失真是對市場經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則的背離。同時，上市公司所進(jìn)行披露和公開的會計(jì)報(bào)告信息是金融投資者以及外界了解企業(yè)情況的基本參考標(biāo)準(zhǔn)，直接影響著投資者對金融市場的判斷。信息失真，勢必會影響到投資者的經(jīng)濟(jì)利益，上市公司也就成了詐騙的主體，而銀行會根據(jù)上市公司的會計(jì)信息進(jìn)行貸款等行為的執(zhí)行和參考，如果上市公司被認(rèn)定為詐騙主體，也會限制其借貸款的行為，嚴(yán)重地削弱了上市公司的正常運(yùn)營和經(jīng)濟(jì)利潤的獲取，對于投資人和債權(quán)人的利益會產(chǎn)生極大的損失。此外還會對市場經(jīng)濟(jì)賴以生存的信用基礎(chǔ)產(chǎn)生極壞影響，使得證券資本市場資金籌集困難以及資源配置無法有效運(yùn)行。從國家經(jīng)濟(jì)調(diào)控方面來講，對宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行及經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施也會造成極大的危害和阻礙。

5對策分析

5.1結(jié)合股權(quán)結(jié)構(gòu)明確市場機(jī)制

在經(jīng)濟(jì)學(xué)角度上來說，公司企業(yè)法人和投資人以及用戶都是具有理性的，但這一設(shè)定也僅僅是在假定的情況條件下，理性的個體為追求自身利益實(shí)現(xiàn)利益最大化，會選擇在它所依存的體制所允許范圍之內(nèi)實(shí)現(xiàn)自己效用的最大化，而個體利益的不同，在組織中所產(chǎn)生的利益主體也不相同。要想有效的治理問題，首先需要及時的發(fā)現(xiàn)問題，通過市場機(jī)制調(diào)節(jié)、發(fā)掘外部監(jiān)督力量可以快速的發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息失真問題，調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)能增強(qiáng)投資者對會計(jì)信息失真問題的發(fā)掘和揭示的積極性，降低持股比重帶來的影響。明確市場機(jī)制、調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、有效增加股權(quán)流動性是解決會計(jì)信息失真問題的首要途徑。

5.2優(yōu)化和改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

要想優(yōu)化和改善治理結(jié)構(gòu)，首先要明確產(chǎn)權(quán)，使得會計(jì)信息生成中有明確的權(quán)利和力量推動其規(guī)范化，使相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠根據(jù)會計(jì)行為規(guī)范進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)管理交易活動，并出具明確的會計(jì)信息，形成具有較高真實(shí)性的會計(jì)信息報(bào)表。此外還要積極地推行和完善獨(dú)立董事的制度，增加其他股權(quán)人的占比比重，并發(fā)揮出股權(quán)人的實(shí)際作用。維護(hù)公司的整體利益。

5.3切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)辦公平臺監(jiān)管力度

不斷地完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督管理部門進(jìn)行現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)辦公平臺的優(yōu)化管理；不斷的加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)信息平臺和財(cái)務(wù)軟件的信息防護(hù)；不斷完善司法調(diào)查和證券監(jiān)管，以及相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)違規(guī)預(yù)警，尤其對上市公司中的電商平臺必須做到監(jiān)督管理力度有增強(qiáng)、深度有拓展。鼓勵金融市場和民眾對電子商務(wù)企業(yè)和上市公司監(jiān)督。

5.4不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控機(jī)制的完善

目前很多上市公司在其內(nèi)部管理控制方面設(shè)定了一些制度，是以發(fā)現(xiàn)和防止以及糾正財(cái)會信息錯誤與違規(guī)情況為目的，以期能夠確保業(yè)務(wù)的正常開展和適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)授權(quán)，以增強(qiáng)交易業(yè)務(wù)會計(jì)信息的正確性，對于會計(jì)期間的記錄也進(jìn)行了較為恰當(dāng)?shù)靥幚恚蛊湔麄€過程也盡量避免更多主體對資產(chǎn)信息和記錄的接觸，設(shè)定了一定的權(quán)限以保證賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)定期核對的統(tǒng)一和真實(shí)性。

6結(jié)束語

上市公司的會計(jì)失真在現(xiàn)代信息化社會當(dāng)中仍普遍存在，而且在電子商務(wù)平臺的廣泛推廣下，很多上市公司在信息搜集和經(jīng)營方面都更為便利，經(jīng)營渠道也更為寬泛，為公司的經(jīng)濟(jì)收益帶來極大的增長動力，相關(guān)監(jiān)管單位要繼續(xù)健全體制和改進(jìn)方法，抓住本質(zhì)，以科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對待上市公司會計(jì)失真問題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)金融市場的穩(wěn)定發(fā)展。

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作者：曲志強(qiáng) 趙資敏 陳瀟 岳桂云 單位：中國農(nóng)業(yè)大學(xué)煙臺研究院