前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題研究主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題研究范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；監(jiān)管研究

對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的諸多上市公司的發(fā)展來看，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象是比較普遍的，上市公司內(nèi)部出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊會(huì)嚴(yán)重的影響我國(guó)的上市公司的健康良好發(fā)展，同時(shí)也不利于上市公司進(jìn)行融資和投資工作，也就無法從根本上促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。上市公司內(nèi)部管理者的工作態(tài)度不夠端正，公司內(nèi)部工作人員沒有足夠的責(zé)任心，公司內(nèi)部沒有足夠完善的管理制度，以及公司的管理者對(duì)公司疏于監(jiān)管，這些因素在一定程度上來說都會(huì)導(dǎo)致我國(guó)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。如果上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問題不能夠及時(shí)解決，就會(huì)嚴(yán)重的制約上市公司的健康發(fā)展，同時(shí)也不利于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的成因

(一)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不夠完善

對(duì)于一個(gè)上市公司的發(fā)展來說，如果沒有足夠完善的會(huì)計(jì)制度，就會(huì)嚴(yán)重的導(dǎo)致該上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度不完善，在一定程度上來說，就會(huì)導(dǎo)致我國(guó)上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠規(guī)范，從而也就會(huì)造成上市公司內(nèi)部出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠規(guī)范，首先最明顯的表現(xiàn)為會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)原則的人為設(shè)定兩個(gè)方面，其中會(huì)計(jì)基本假設(shè)其實(shí)就是一種人為假設(shè)，是企業(yè)計(jì)量和報(bào)告的前提。然而會(huì)計(jì)基本假設(shè)是人為設(shè)定的，從而也就會(huì)造成信息和客觀性不夠一致，逐漸的就會(huì)產(chǎn)生大量的非真實(shí)信息。對(duì)于一個(gè)上市公司的發(fā)展來說，會(huì)計(jì)基本原則，其實(shí)是會(huì)計(jì)工作的一種指導(dǎo)思想。在上市公司發(fā)展的過程中，會(huì)經(jīng)常的產(chǎn)生一些經(jīng)濟(jì)方面的交易，同時(shí)在發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或者是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的時(shí)候應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理的制定與監(jiān)管，同時(shí)又因?yàn)闀?huì)計(jì)信息制定和上市公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易缺少一定的穩(wěn)定性，因此就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算以及會(huì)計(jì)制度核算的時(shí)候存在著很多不確定性。上市公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度不夠完善，就很可能會(huì)從根本上造成上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題。

(二)上市公司內(nèi)部約束機(jī)制不夠完善

上市公司內(nèi)部的約束機(jī)制不夠完善，就會(huì)導(dǎo)致該上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。我國(guó)現(xiàn)如今的大多數(shù)上市公司都是以國(guó)有企業(yè)為主體，股權(quán)特征比較明顯，上市公司在發(fā)展的過程中，大多都是有一定的內(nèi)部人來對(duì)公司進(jìn)行控制與監(jiān)管。這樣下去就很難能夠形成完善的法人治理結(jié)構(gòu)，很多上市公司的股權(quán)也會(huì)變得相對(duì)分散，而對(duì)于很多股東、董事和監(jiān)事來說，他們只是該公司資產(chǎn)的代表人，從來都不是該上市公司資產(chǎn)的所有者，就會(huì)導(dǎo)致該上市公司出現(xiàn)虛置產(chǎn)權(quán)主體的現(xiàn)象，從而就會(huì)造成該上市公司頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為。

(三)上市公司外部監(jiān)管不夠完善

對(duì)于一個(gè)上市公司來說，如果其在發(fā)展的過程中外部監(jiān)管不夠完善，也會(huì)造成該上市公司會(huì)普遍出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。作為上市公司的主要監(jiān)管者，證監(jiān)會(huì)的成立時(shí)間比較短，常常會(huì)因?yàn)樽约旱谋O(jiān)管經(jīng)驗(yàn)不充分，從而使上市公司內(nèi)部出現(xiàn)很多的虛假信息。一些地方的政府為了發(fā)展當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)經(jīng)濟(jì)，都會(huì)大力的扶持本地的上市公司，促進(jìn)當(dāng)?shù)厣鲜泄镜牧己冒l(fā)展，在監(jiān)管當(dāng)?shù)厣鲜泄镜臅r(shí)候，對(duì)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象都會(huì)睜一只眼睛閉一只眼睛，從而也就會(huì)促使公司內(nèi)部出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊問題變得更為嚴(yán)重。

(四)法律法規(guī)不完善，打擊力度不夠

說起導(dǎo)致我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的重要因素，不得不說法律法規(guī)制度的不完善以及打擊力度不夠大，對(duì)一個(gè)上市公司的發(fā)展來說，在其發(fā)展過程中，如果沒有足夠完善的法律法規(guī)制度，或者是沒有足夠強(qiáng)大的打擊力度，那就會(huì)促成上市公司內(nèi)部出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，最終也就會(huì)嚴(yán)重的影響上市公司內(nèi)部的投資環(huán)境以及融資環(huán)境，十分不利于上市公司的良好發(fā)展。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的治理對(duì)策

(一)積極完善公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度

如果要從根本上有效的治理我國(guó)上市公司出現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊問題，首先，最重要的問題就是要積極完善上市公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。在完善會(huì)計(jì)制度的時(shí)候，最開始應(yīng)該轉(zhuǎn)變認(rèn)為會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)原則的人物設(shè)定的思想模式，以及會(huì)計(jì)信息一定要確保真實(shí)性。在傳統(tǒng)的公司管理模式視覺下，很多管理部門和管理者都認(rèn)為在上市公司發(fā)展的過程中，不能夠做到會(huì)計(jì)信息與公司的實(shí)際發(fā)展情況十分接近或者是十分吻合，也就是說在公司發(fā)展的過程中難免會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息不夠真實(shí)的現(xiàn)象。但是，隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，相關(guān)的上市公司或者是上市公司內(nèi)部相關(guān)的部門和相關(guān)的管理人員，應(yīng)該積極創(chuàng)新公司的管理思維以及管理模式，并且進(jìn)行科學(xué)合理的管理，從根本上確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。另外，在公司發(fā)展的過程中，相關(guān)的管理者應(yīng)該積極規(guī)范公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遵循公司的實(shí)際發(fā)展情況，以及當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展潮流，促使上市公司的發(fā)展越來越朝向?qū)？茖W(xué)校和前瞻性的方向發(fā)展。

(二)積極完善上市公司內(nèi)部約束機(jī)制

上市公司的內(nèi)部約束機(jī)制作為一種自律途徑，能夠從根本上有效的治理我國(guó)上市公司現(xiàn)已出現(xiàn)的財(cái)務(wù)比率問題。在上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制工作的時(shí)候，首先，最重要的問題就是要完善上市公司現(xiàn)有的法人治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)還應(yīng)該強(qiáng)化獨(dú)立董事和外部董事的管理機(jī)制，給公司內(nèi)部的股權(quán)特征變得科學(xué)合理。其次，最重要的問題是上市公司內(nèi)部的相關(guān)部門以及管理者，應(yīng)該積極完善公司內(nèi)部的各種管理制度以及創(chuàng)新管理模式，積極引導(dǎo)上市公司朝著誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的方向發(fā)展，上市公司內(nèi)部還應(yīng)該積極推進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人制度的建立，從根本上充分的完善經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)的模式，使上市公司的發(fā)展具有規(guī)范性，并且在其發(fā)展的過程中能夠做到誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，這樣一來，也就能夠從根本上治理上市公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊問題。

(三)積極強(qiáng)化上市公司外部監(jiān)管體制

在積極解決上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的時(shí)候，強(qiáng)化上市公司外部監(jiān)管體制是很重要的，首先，證監(jiān)會(huì)應(yīng)該從根本上加強(qiáng)對(duì)上市公司的審核和管理，在管理的過程中，應(yīng)該制定科學(xué)合理的管理制度，同時(shí)還要建立起足夠完善的公司保薦人管理制度，這樣一來，能夠從根本上解決上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問題，同時(shí)也能夠促進(jìn)上市公司的良好健康發(fā)展。

(四)不斷建立和完善法律法規(guī)，加大打擊力度

在進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的處理時(shí)，相關(guān)的部門和相關(guān)的管理者應(yīng)該積極建立上市公司內(nèi)部發(fā)展過程中的管理規(guī)范。同時(shí)，我國(guó)應(yīng)該盡快的出臺(tái)一些科學(xué)合理的關(guān)于及時(shí)解決上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊的法律法規(guī)，加大對(duì)上市公司發(fā)展的扶持力度，同時(shí)要堅(jiān)決的打擊上市公司的財(cái)務(wù)行為，應(yīng)該設(shè)立一些會(huì)計(jì)事務(wù)所，或者與相關(guān)的高校進(jìn)行溝通與交流，促使高校能夠培養(yǎng)出大量的優(yōu)秀會(huì)計(jì)師以及審計(jì)師。國(guó)家應(yīng)該通過明確的法律法規(guī)規(guī)定，堅(jiān)決打擊上市公司常常出現(xiàn)的法律舞弊現(xiàn)象，對(duì)積極舉報(bào)上市公司舞弊問題的人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，從根本上提高舉報(bào)人的積極性，并且調(diào)動(dòng)舉報(bào)人的熱情。國(guó)家應(yīng)該出臺(tái)科學(xué)合理的法律法規(guī)，從根本上規(guī)范上市公司的發(fā)展經(jīng)營(yíng)行為，打擊上市公司在發(fā)展過程中常常出現(xiàn)的財(cái)務(wù)比以及弄虛作假的現(xiàn)象，從而促進(jìn)上市公司的繁榮發(fā)展和平穩(wěn)運(yùn)行。

三、結(jié)束語

在我國(guó)諸多的上市公司發(fā)展過程中，難免會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象以及財(cái)務(wù)信息弄虛作假的行為，如果這些問題不能夠及時(shí)的被解決，那就會(huì)嚴(yán)重的影響上市公司的良好發(fā)展。在積極解決上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊問題的時(shí)候，相關(guān)的部門以及相關(guān)的管理人員應(yīng)該積極的完善會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部的約束機(jī)制，同時(shí)應(yīng)該強(qiáng)化外部監(jiān)管體制，并且建立和完善一定的法律法規(guī)，加大對(duì)上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)舞弊行為的打擊力度，從根本上解決上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題。

財(cái)參考文獻(xiàn)：

[1]韓芳艷.上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因探析[J].廣東開放大學(xué)學(xué)報(bào)，2016(06)：102-106.

第2篇：上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題研究范文

隨著全球資本市場(chǎng)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)一體化的形成，上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性受到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者越來越多的懷疑。上市公司財(cái)務(wù)舞弊不僅使股權(quán)投資者和債權(quán)者的利益受到損害，而且會(huì)影響兩者間相互信任的程度，從而增加了一些額外的社會(huì)成本，影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。由于信息的不對(duì)稱性，財(cái)務(wù)報(bào)告就成為企業(yè)內(nèi)部向外部傳遞信息的唯一媒介，因此財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象也隨之出現(xiàn)了。所以，研究上市公司的財(cái)務(wù)舞弊具有重要的理論意義和實(shí)用價(jià)值。

一般來說，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的原因有內(nèi)部和外部之分，內(nèi)部的主要有內(nèi)部股權(quán)的不平衡，監(jiān)事會(huì)沒有盡到責(zé)任等等；外部主要有信息披露法規(guī)的不健全，監(jiān)管部門的監(jiān)管力度不夠、執(zhí)法不嚴(yán)等等。

目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的研究主要集中在識(shí)別和治理兩個(gè)方面。國(guó)外已相當(dāng)成熟的理論有：德勞倫斯?B?索耶的“舞弊因子學(xué)說”、艾伯倫奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理論”、G.Jack Bologua， Robert J.Lindquist和Jiseoph T.Wells 的“GONE”舞弊理論和伯洛格那的“風(fēng)險(xiǎn)因子說”。國(guó)內(nèi)學(xué)者以中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊處罰案例為樣本，也提出了非常實(shí)用有意義的研究。但國(guó)內(nèi)外學(xué)者主要是通過實(shí)證研究和構(gòu)建計(jì)量模型等方法來研究的，采用博弈論對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行研究的不多。

陳國(guó)輝、張金松運(yùn)（2008）用博弈論分析了產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的原因且提出治理財(cái)務(wù)舞弊的有效途徑，即加大對(duì)舞弊公司和合謀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲處力度，并加大政府監(jiān)管的概率。方圓等（2009）以博弈理論通過構(gòu)建上市公司和政府監(jiān)管部門以及它們與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的兩個(gè)博弈模型，得到均衡策略組合。采用數(shù)量分析的方法發(fā)現(xiàn)政府部門通過提高對(duì)舞弊公司和合謀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，減少監(jiān)管成本加大監(jiān)管概率等方法能有效提高治理效率。于君靜等（2010）運(yùn)用博弈論來研究以逃稅財(cái)務(wù)舞弊，提出了懲罰力度大則逃稅的概率低。

本文通過博弈論研究上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問題，分析了上市公司違規(guī)獲利的誘惑動(dòng)機(jī)和公司信譽(yù)損失的強(qiáng)制，以及公眾投資者路徑學(xué)習(xí)對(duì)其財(cái)務(wù)舞弊的影響。希望能從理論上得到有效治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊的方法，對(duì)政府部門的合理監(jiān)管提供參考。

二、財(cái)務(wù)舞弊的誘惑動(dòng)機(jī)與公司信譽(yù)損失的強(qiáng)制

企業(yè)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，在上市公司中，我們假設(shè)公司的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化，即上市公司的市場(chǎng)價(jià)值。根據(jù)美國(guó)“股東價(jià)值之父”阿爾弗洛德.拉帕波特（Alfred Rappaport，1986）提出的分析框架，公司價(jià)值有七個(gè)基本動(dòng)因――一個(gè)是宏觀因素，它因行業(yè)而不同并影響企業(yè)價(jià)值；五個(gè)是操作因素，分別是銷售增長(zhǎng)率、現(xiàn)金利潤(rùn)、現(xiàn)金稅、固定資產(chǎn)支出和營(yíng)運(yùn)資本支出；一個(gè)是基于風(fēng)險(xiǎn)和資本結(jié)構(gòu)的投資所要求的回報(bào)率。而財(cái)務(wù)舞弊則能改變公司價(jià)值的大小從而影響股價(jià)。

分析前提：（1）博弈雙方在博弈中對(duì)其對(duì)手的特征、戰(zhàn)略空間、支付函數(shù)等不具有準(zhǔn)確的知識(shí)，即不完全信息。（2）博弈分析的對(duì)象是理性人的理及其均衡。（3）決策時(shí)序：在每一時(shí)期開始時(shí)，公眾投資者根據(jù)自己擁有的知識(shí)和信息形成該時(shí)期的股票價(jià)格p，并據(jù)此調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)行為；然后，公司視股價(jià)為給定的，選擇能夠最優(yōu)化目標(biāo)函數(shù)的財(cái)務(wù)信息。（4）上市公司對(duì)財(cái)務(wù)信息具有完全的控制能力。（5）設(shè)c（α）為上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的總成本，分為兩個(gè)部分：一是未被查處時(shí)消耗的成本與舞弊程度α正相關(guān)，比例系數(shù)為?滋（?滋>0）；二是被查處時(shí)的損失，假定其與α2正相關(guān)，比例系數(shù)為?姿（?姿>0，代表懲罰力度）。則財(cái)務(wù)舞弊的總成本為：c（α）=?滋α+?準(zhǔn)?姿α2。?準(zhǔn)為財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率，由監(jiān)管部門所決定。（6）假定α表示財(cái)務(wù)舞弊程度的大小。因?yàn)楣镜恼鎸?shí)產(chǎn)出為y，但公司為了操縱股價(jià)而對(duì)外宣稱公司的產(chǎn)出為y+α。假定市場(chǎng)上投資者預(yù)期公司財(cái)務(wù)舞弊程度為αe，則股價(jià)可以表示為p=y+?籽（α-αe）。其中，?籽代表了資本市場(chǎng)的有效程度，?籽越大，資本市場(chǎng)的有效性越弱。（7）假定投資者為風(fēng)險(xiǎn)厭惡，其效用分為：U（p）=lnp。公司追求公司價(jià)值最大化的行為：?仔=Np-c（α）。式中：?仔為公司價(jià)值，N為發(fā)行在外的股票數(shù)。公眾投資者的效用最大化為：U（p）=lnp。根據(jù)決策的時(shí)序，運(yùn)用逆向歸納法，求解公司價(jià)值最大化的條件為：

其一，公司財(cái)務(wù)舞弊程度的影響分析。當(dāng)N?籽-?滋0時(shí)，公司會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。從式（1）中我們可以看出財(cái)務(wù)舞弊與資本市場(chǎng)的有效性負(fù)相關(guān)，資本市場(chǎng)的有效性越弱，公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)也就越大；財(cái)務(wù)舞弊與監(jiān)管部門的監(jiān)管力度負(fù)相關(guān)，監(jiān)管力度越強(qiáng)，公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的程度就越小；財(cái)務(wù)舞弊與未被查處時(shí)的操作成本系數(shù)負(fù)相關(guān)，操作成本越大，公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的程度越小。

其二，公司財(cái)務(wù)舞弊的誘惑動(dòng)機(jī)分析。假定公眾投資者在開始時(shí)形成的財(cái)務(wù)舞弊程度的預(yù)期αe=0，公司視這種預(yù)期為給定的，為最大化公司的價(jià)值?仔1，則?仔1（α*）>?仔（0）。因此當(dāng)公眾相信公司的信息或監(jiān)管者的力度而預(yù)期財(cái)務(wù)舞弊的程度為零時(shí)，公司如果實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊則可能獲得短期的某些利益。一般來說，可以將其視為公司違背規(guī)則進(jìn)行欺騙的誘惑。

誘惑=?仔1（α*）-?仔（0）=N?籽α*-c（α*）

這種誘惑可能帶來的惡果使一些規(guī)則（比如財(cái)務(wù)舞弊）在沒有法律或制度強(qiáng)制實(shí)施時(shí)仍是可以維持的，這就要依靠監(jiān)管和法律規(guī)則的強(qiáng)制力。

其三，公司信譽(yù)損失的強(qiáng)制。可信任的規(guī)則通常具有某種至少能平衡欺騙誘惑力的強(qiáng)制力。在此我們只考慮來自公司的信譽(yù)或財(cái)務(wù)政策可信性的潛在損失的強(qiáng)制力。現(xiàn)實(shí)中的博弈是公司和投資者的重復(fù)博弈，因而，如果公司在t時(shí)期實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，通過學(xué)習(xí)，公眾會(huì)在t+1期提高其對(duì)未來財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)期，所以，今天欺騙的成本包括提高未來的公眾預(yù)期對(duì)成本的影響。

假定以下理性預(yù)期形成機(jī)制：

αet=0，如果αt-1=αet-1

αet=α*，如果αt-1≠αet-1

即如果前期的財(cái)務(wù)舞弊αt-1等于公眾預(yù)期的財(cái)務(wù)舞弊αet-1，公眾認(rèn)為公司是守信譽(yù)的，因而相信公司的財(cái)務(wù)信息，故αet=0。但是，如果前期的財(cái)務(wù)舞弊αt-1偏離公眾預(yù)期的財(cái)務(wù)舞弊αet-1，公眾認(rèn)為公司是不守信譽(yù)的，因而相信公司會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，故αet=α*

考慮公司在t時(shí)期具有可信性，所以αet=0。如果公司在t時(shí)期違約，他們的最優(yōu)財(cái)務(wù)舞弊為α*，公司從誘惑=N?籽α*-c（α*）中獲利。這種違約成本在t+1期是公司不進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊時(shí)的公司價(jià)值減去公眾預(yù)期財(cái)務(wù)舞弊程度αet+1=α*時(shí)的公司價(jià)值等于c（α*）。則公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊所帶來的信譽(yù)損失的現(xiàn)值為?茁c（α*），?茁為貼現(xiàn)系數(shù)。

所以在給定公眾理性預(yù)期形成機(jī)制下，只有當(dāng)誘惑所帶來的利益小于或等于信譽(yù)損失所帶來的強(qiáng)制力時(shí)，即N?籽α*-c（α*）?燮?茁c（α*），公司才不會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

三、公眾投資者路徑學(xué)習(xí)的影響

考慮公眾投資者和公司的博弈如表1所示，假設(shè)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的概率為p，p∈（0，1），投資者投資的概率為q，q∈（0，1），支付函數(shù)為u1>u2>u3>u4

給定p，投資者選擇投資（q=1）和不投資（q=0）的期望收益分別為：

E（1，p）=u4p+u2（1-p）

E（0，p）=u3p+u3（1-p）

若一開始雙方的選擇為（不舞弊，投資），則按以上規(guī)則，當(dāng)t∞時(shí)，雙方有唯一的策略（舞弊，不投資）

由此可見，（不舞弊，投資）是公司和投資者最初的選擇，該狀態(tài)有利于市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但由于不真實(shí)披露會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，在短期內(nèi)可使企業(yè)獲取額外收益。因此，公司經(jīng)營(yíng)者會(huì)趨向選擇財(cái)務(wù)舞弊，這將直接影響到投資者的利益，投資者只有選擇不投資的決策。最后，雙方博弈趨向企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊，投資者不投資。此時(shí)，該博弈處于穩(wěn)定狀態(tài)，達(dá)到了納什均衡，并將長(zhǎng)期持續(xù)下去，在此種環(huán)境下公司將很難籌集到資金，同時(shí)投資者的資金也將得不到有效、充分地利用，最終將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)資本市場(chǎng)走向崩潰。

通過對(duì)投資者的路徑學(xué)習(xí)模型的討論，我們得出公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的破壞是非常巨大的，因此需要政府部門的證監(jiān)會(huì)的努力監(jiān)督，制定規(guī)章對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的公司進(jìn)行有力的處罰，加大公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的成本。

四、結(jié)論與建議

從以上博弈模型的簡(jiǎn)單分析來看，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象與資本市場(chǎng)的有效性、監(jiān)管部門的監(jiān)管力度和未查處時(shí)的成本有關(guān)系。并且公司內(nèi)部由于有面對(duì)舞弊的誘惑利益，因此公司進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)非常大。從公眾投資者路徑學(xué)習(xí)模型中可以看出一旦投資者通過學(xué)習(xí)知道公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，則公眾投資者就會(huì)選擇不投資，就會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)造成很大的功能破壞。所以為了防止公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，政府需要制定一定的規(guī)則，使任何人若想暫時(shí)獲得收益而違反規(guī)則，必然會(huì)從別的方面受到更大的懲罰。

我國(guó)的各種會(huì)計(jì)契約、會(huì)計(jì)制度和監(jiān)管措施仍處于初級(jí)階段，離“納什均衡”還有些距離，其原因有：一是各項(xiàng)制度的制定未能充分體現(xiàn)共贏的思想；二是社會(huì)的監(jiān)管制約乏力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門，其作用未能得以真正地發(fā)揮；三是激勵(lì)與懲罰機(jī)制不健全，對(duì)制假造假行為懲處不利，從而阻礙了博弈的有效進(jìn)行。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，新的經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，需要更新、更完善的會(huì)計(jì)制度。理想的會(huì)計(jì)制度應(yīng)能充分兼顧各方利益，成為博弈各方自覺自律的行為。加強(qiáng)和完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管、信息披露的制度建設(shè)，這對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督，防止財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象具有極其重要的意義。針對(duì)當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀，在以后具體工作中應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

首先，進(jìn)一步完善上市公司信息披露制度，提高信息披露質(zhì)量。對(duì)上市公司信息披露的真實(shí)性、違規(guī)責(zé)任和相應(yīng)的懲罰措施，以及上市公司臨時(shí)公告和重大事項(xiàng)公告信息的內(nèi)容和界定條件作進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定。建立完善的內(nèi)控監(jiān)督，要強(qiáng)化上市公司獨(dú)立董事制度和監(jiān)事會(huì)機(jī)制，重新確立內(nèi)部審計(jì)的地位。

其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)法力度，嚴(yán)肅會(huì)計(jì)責(zé)任，強(qiáng)化對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)管，強(qiáng)調(diào)信息披露的違規(guī)責(zé)任，加大違規(guī)處罰力度，提高處罰的透明度，強(qiáng)化對(duì)上市公司的法律約束機(jī)制，會(huì)計(jì)舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后，要依法嚴(yán)肅處理。

第三，完善獨(dú)立審計(jì)環(huán)境，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)、監(jiān)督作用。上市公司信息披露和財(cái)務(wù)信息離不開中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定期的專業(yè)監(jiān)督作用。在會(huì)計(jì)師的聘用過程中，不僅要注重專業(yè)技能，更應(yīng)該注重職業(yè)道德，強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德情況的檢查。

第四，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管，杜絕財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生和傳播。財(cái)務(wù)舞弊不僅為某些人謀取不正當(dāng)利益或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)提供了條件，損害了投資者的利益，客觀上還擾亂了資本市場(chǎng)的交易秩序，不利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］張維迎：《博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)》，上海人民出版社1996年版。

［2］楊大楷：《基于公司治理的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊研究》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》2009年第5期。

［3］方圓、吳懿欣、梁樹富：《公司財(cái)務(wù)舞弊治理的博弈分析》，《時(shí)代金融》2009年第7期。

［4］李欣：《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊-國(guó)內(nèi)近期相關(guān)研究綜述與評(píng)論》，《財(cái)會(huì)》2010年第1期。

［5］陳國(guó)輝、張金松：《上市公司財(cái)務(wù)舞弊治理的博弈論研究》，《財(cái)經(jīng)問題研究》2008年第1期。

第3篇：上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題研究范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊；內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指有意錯(cuò)報(bào)會(huì)漏報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)字或附注，欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，引導(dǎo)他們做出錯(cuò)誤的投資決策。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為主要表現(xiàn)在公司內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的變更、造假，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。往往是通過偽造經(jīng)濟(jì)交易的相關(guān)憑證及會(huì)計(jì)記錄，或者在財(cái)務(wù)報(bào)告中有意識(shí)的疏忽或回避公司應(yīng)報(bào)告或應(yīng)披露的上市公司重要信息。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為產(chǎn)生原因

1.滿足公司上市的需要。許多公司規(guī)模發(fā)展壯大以后都會(huì)選擇上市，主要是因?yàn)樯鲜胁粌H能提高公司的知名度，在一定程度上也能使公司順利籌集資金，進(jìn)而提高上市公司的競(jìng)爭(zhēng)力。但是公司上市具有嚴(yán)格的限制條件，涉及到公司的多個(gè)方面，如公司的盈利能力、資產(chǎn)規(guī)模和股利支付等方面。許多企業(yè)為了達(dá)到上市的目的，通過舞弊的手段虛報(bào)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，影響投資者的投資決策，欺瞞財(cái)務(wù)信息的使用者。

2.用來逃避稅收。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。作為企業(yè)的管理者，為了提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行操控而減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，瞞報(bào)或漏報(bào)應(yīng)納稅款的金額。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中，可以通過許多手段達(dá)到這一目的，比如：利用關(guān)聯(lián)交易，提供勞務(wù)，股權(quán)投資等經(jīng)濟(jì)交易來達(dá)到增加成本費(fèi)用，降低收入，進(jìn)而達(dá)到逃避稅收的目的。

還有的企業(yè)利用企業(yè)間的合并，提高商品的進(jìn)貨價(jià)格，降低商品的銷售價(jià)格，達(dá)到減少稅收金額的目的。

3.滿足融資需求。資金是企業(yè)生存和發(fā)展的根本，當(dāng)企業(yè)資金鏈出現(xiàn)斷裂時(shí)，急需要通過金融市場(chǎng)進(jìn)行融資，緩解企業(yè)的資金問題。目前企業(yè)常用的融資方式有以下三種：債券融資、股權(quán)融資、銀行借款。三者分別具有自身特點(diǎn)。但企業(yè)無論是通過哪一種方式進(jìn)行融資，投資者都更愿意將其自由資金投向具有較強(qiáng)盈利能力、發(fā)展能力的企業(yè)，通過投資的方式為其創(chuàng)收。這也導(dǎo)致投資者在其投資前不得不對(duì)投資對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理狀況、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行詳細(xì)了解和分析，而財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是最重要的方面。企業(yè)為了得到更多的資金，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改粉飾，用舞弊的手段吸引投資者的目光。

4.滿足業(yè)績(jī)考核。現(xiàn)階段的上市公司，大多采用所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的方式對(duì)公司進(jìn)行治理。企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者形成委托關(guān)系，所有者利用各種措施對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督和管理，同時(shí)也不斷激勵(lì)管理者的工作熱情。其中業(yè)績(jī)考核是企業(yè)所有者常用的一種管理手段。業(yè)績(jī)考核以財(cái)務(wù)指標(biāo)、個(gè)人業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行管理和激勵(lì)。當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)采用以下幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)為參考：銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、利息保障倍數(shù)、固定資產(chǎn)保值增值率、銷售增長(zhǎng)率等。當(dāng)管理完成相應(yīng)的指標(biāo)時(shí)，所有者便會(huì)給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)員工繼續(xù)努力工作。所以，有些企業(yè)的管理者為了獲取更多的獎(jiǎng)金，故意更改財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，粉飾出良好的業(yè)績(jī)水平，達(dá)到業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的表現(xiàn)形式

1.虛構(gòu)或提前確認(rèn)收入。據(jù)了解目前大多數(shù)上市公司都采用了虛構(gòu)收入或者提前確認(rèn)收入手段在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出虛假的會(huì)計(jì)信息，這也是目前最常用最容易操作的一種手段。這種手段主要有以下兩種表現(xiàn)形式：（1）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易。企業(yè)虛構(gòu)銷售活動(dòng)，制造出虛假的銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等會(huì)計(jì)憑證，并進(jìn)行收入確認(rèn)，造成企業(yè)銷售額大幅提高、銀行存款和應(yīng)收賬款增加的假象。（2）提前確認(rèn)收入。某些商品在銷售后都可以進(jìn)行退貨，企業(yè)只能預(yù)測(cè)商品的退貨情況，但不能準(zhǔn)確估算商品的退貨率。所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定具備退貨條件的商品應(yīng)等到商品退貨期滿后才可以確認(rèn)為收入。而大多數(shù)企業(yè)忽略商品的退貨情況，當(dāng)商品銷售后立刻確認(rèn)為收入，將下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的銷售收入提前確認(rèn)為本會(huì)計(jì)年度的收入，最終使財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)舞弊狀況。

2.利用關(guān)聯(lián)交易改變利潤(rùn)。某些企業(yè)與企業(yè)之間存在一種關(guān)聯(lián)，所以容易出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易。例如集團(tuán)公司下屬的分公司之間進(jìn)行商品的交易，將市場(chǎng)交易轉(zhuǎn)化為了內(nèi)部交易，節(jié)約了企業(yè)市場(chǎng)交易的成本，成為企業(yè)增加利潤(rùn)的另一種方式。這一改變利潤(rùn)的方式也被很多上市公司采用，如：有的上市公司通過股份制改組，改組前與改組后的公司以及母公司與子公司之間就會(huì)經(jīng)常利用各種錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易來達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。雖然這種交易關(guān)系存在不公平的現(xiàn)象，但可以增加企業(yè)的利潤(rùn)，目前大多數(shù)企業(yè)采用以下幾種方式：編造虛假的交易事項(xiàng)，人為的增加銷售額，提高銷售收入；將商品勞務(wù)的銷售價(jià)格提高或降低，高于或低于市場(chǎng)價(jià)格，人為的提高或降低的銷售收入；在進(jìn)行商業(yè)借貸時(shí)采用高息或低息，使公司產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加或降低，進(jìn)而達(dá)到影響公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。

3.會(huì)計(jì)政策、估計(jì)的濫用。目前大多數(shù)上市公司都會(huì)通過變更會(huì)計(jì)政策和估計(jì)得分方式來對(duì)公司的利潤(rùn)進(jìn)行操縱，此類變更行為的出發(fā)點(diǎn)是建立在操縱公司利潤(rùn)的基礎(chǔ)之上，人為的增加或減少財(cái)務(wù)報(bào)告中的利潤(rùn)，與會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)所既定的變更相背離。目前上市公司常用的更改方式有：（1）變更公司壞賬計(jì)提比例，操縱公司收益。（2）變更公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊的方式以及年限，操縱企業(yè)的成本費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到影響企業(yè)利潤(rùn)的目的。（3）將股權(quán)投資的核算方法更改，影響投資的利益，操控利潤(rùn)。（4）更改存貨的計(jì)價(jià)辦法，增加或減少銷售成本。

4.操縱現(xiàn)金流量。近年來出現(xiàn)了多起財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件，引起了社會(huì)的關(guān)注，證券市場(chǎng)的管理也逐漸加強(qiáng)。投資者對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)盈余指標(biāo)失去了信任。這些因財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而導(dǎo)致破產(chǎn)的事件告訴我們，現(xiàn)金流量狀況成為了衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要依據(jù)。現(xiàn)金流量雖然在一定程度上控制了會(huì)計(jì)盈余形成過程中會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)假設(shè)使用頻率，使公司內(nèi)部管理者無法通過相應(yīng)的手段來改變現(xiàn)金流量，但仍然無法杜絕有的上市公司通過操縱現(xiàn)金流量的方式來進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假。有的企業(yè)會(huì)通過操縱企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、交易的結(jié)算方式等對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行操縱。有的企業(yè)通過增加企業(yè)存貨的使用量，減少了存貨采購(gòu)量，加大了現(xiàn)金的折扣比例，促進(jìn)公司應(yīng)收賬款的回收，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的目的。

三、上市公司舞弊行為的防范措施

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件受到了社會(huì)和國(guó)家的廣泛關(guān)注，亟待進(jìn)行解決。針對(duì)本文提出了幾種表現(xiàn)形式，筆者提出了下列幾點(diǎn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范措施。

1.完善上市公司內(nèi)部控

（1）控制環(huán)境。控制環(huán)境是公司實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件。不僅是對(duì)普通員工加強(qiáng)管理監(jiān)督，也包括企業(yè)管理層的職能、管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。尤其是上市企業(yè)應(yīng)具備資金的企業(yè)文化，注重企業(yè)員工的道德觀、價(jià)值觀，管理層要起到表率作用。同時(shí)，還應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的懲罰制度。

（2）控制活動(dòng)。授權(quán)審批制度的嚴(yán)格執(zhí)行能將上市公司之間的經(jīng)濟(jì)交易嚴(yán)格控制在在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。此外，公司對(duì)實(shí)物的有效控制以及對(duì)資產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄的實(shí)施相應(yīng)的保護(hù)措施，能有效防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的產(chǎn)生。筆者認(rèn)為，要使上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為得到有效地控制，首先上市公司自身應(yīng)完善對(duì)公司活動(dòng)控制，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部實(shí)物的控制，對(duì)公司內(nèi)部成員訪問相關(guān)電子數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，對(duì)公司的資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)并與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)分離制度，如財(cái)務(wù)中會(huì)計(jì)、出納等職位相分離，避免出現(xiàn)統(tǒng)一員工因身兼多職而造成的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。

2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有系統(tǒng)性，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)評(píng)審的證據(jù)客觀真實(shí)，符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，最后形成完整的審計(jì)報(bào)告反映給相關(guān)的使用者。筆者認(rèn)為要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（1）由監(jiān)管部門決定上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基礎(chǔ)，也是最重要的特性。當(dāng)事務(wù)所失去了獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量將出現(xiàn)問題，審計(jì)結(jié)果也失去了客觀性。所以上市公司的會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)由監(jiān)管部門決定，避免出現(xiàn)企業(yè)和事務(wù)所共同造假的情況。

（2）加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的懲罰力度。財(cái)政部門和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是會(huì)計(jì)監(jiān)督管理兩大重要的組織，應(yīng)加強(qiáng)合作，加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)督。當(dāng)會(huì)計(jì)事務(wù)所出現(xiàn)嚴(yán)重的問題時(shí)，應(yīng)加大懲罰力度，促使事務(wù)所提高獨(dú)立性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)積極引導(dǎo)相關(guān)執(zhí)業(yè)人員誠(chéng)信執(zhí)業(yè)，明確其參與或因工作失誤而形成的舞弊行為而導(dǎo)致的嚴(yán)重后果以及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德和職業(yè)操守。

3.加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊的懲罰力度。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為不僅為企業(yè)帶來了損失，也為投資者提供了錯(cuò)誤的信息，誤導(dǎo)其作出錯(cuò)誤的投資決定。所以企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)舞弊行為，加大防范舞弊措施的成本。有專家建議應(yīng)引進(jìn)民事賠償機(jī)制，當(dāng)上市公司利益相關(guān)者因其財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為而造成的經(jīng)濟(jì)上的損失，可以提前訴訟要求上市公司給予損失賠償。這種方式既可以懲罰上市公司的舞弊行為，也可以通過法律對(duì)上市公司進(jìn)行約束，避免舞弊事件的出現(xiàn)。同時(shí)，還要對(duì)上市公司的管理者進(jìn)行處罰，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

4.改善管理者激勵(lì)機(jī)制。大多數(shù)上市公司以盈利指標(biāo)作為考核管理者的重要指標(biāo)。但盈利指標(biāo)只能對(duì)過去的業(yè)績(jī)水平加以反映，而對(duì)公司當(dāng)前或未來的業(yè)績(jī)狀況無法有效反映。許多管理者為了完成業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改、粉飾，隱藏企業(yè)的虧損情況，造成財(cái)會(huì)報(bào)告舞弊。因此筆者認(rèn)為以盈利指標(biāo)作為管理者的考核指標(biāo)不但不符合會(huì)計(jì)的性質(zhì)，也容易被相關(guān)管理者加以利用。目前有不少上市公司將管理者的薪資與公司利潤(rùn)相結(jié)合形成激勵(lì)機(jī)制，筆者認(rèn)為可以在此基礎(chǔ)上可以將長(zhǎng)期與短期的相關(guān)考核指標(biāo)相結(jié)合，改進(jìn)現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制，避免管理者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更改、粉飾。

5.完善社會(huì)信用體系建設(shè)。誠(chéng)實(shí)守信既是做人的基本準(zhǔn)則，也是企業(yè)長(zhǎng)期生存發(fā)展的基石。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是社會(huì)誠(chéng)信的重要組成部分，影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。上市公司的舞弊行為導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)誠(chéng)信問題，

不僅影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也阻礙社會(huì)的發(fā)展。所以要不斷完善上市公司的信用體系，建立統(tǒng)一的信息共享平臺(tái)，公開企業(yè)的信用評(píng)價(jià)，加強(qiáng)企業(yè)的信用意識(shí)。同時(shí)還可以制定信用懲罰機(jī)制，對(duì)信用評(píng)級(jí)較低的企業(yè)進(jìn)行處罰，促使企業(yè)加強(qiáng)信用管理，使企業(yè)建立起以誠(chéng)信為核心的企業(yè)文化，進(jìn)而有效避免上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的產(chǎn)生。

四、結(jié)語

作為財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用者，要學(xué)會(huì)判斷和防范上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)舞弊行為，掌握和了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的問題和漏洞。對(duì)于上市公司上市、配股和停牌等方面要實(shí)行嚴(yán)格的規(guī)定，完善多個(gè)參數(shù)共同控制體系。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)行，在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接的過程中，不少企業(yè)利用這一過渡期操控企業(yè)利潤(rùn)。為了避免這種情況的發(fā)生，應(yīng)注意以下三個(gè)方面：一是嚴(yán)格執(zhí)行非經(jīng)常性損益標(biāo)準(zhǔn)； 二是財(cái)務(wù)指標(biāo)更改時(shí)要說明更改的原因、理由；三是上市公司應(yīng)選用合理的會(huì)計(jì)政策，并作出詳細(xì)的說明。

參考文獻(xiàn)：

[1]熊藝蓉.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問題研究[D].西南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010.

[2]李蘭香.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的現(xiàn)狀及手段分析[J].財(cái)會(huì)研究，2011（7）.

第4篇：上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題研究范文

論文摘要：本文提出了解決上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題要從制度建設(shè)、監(jiān)管執(zhí)行、公司治理環(huán)境改善等多層面綜合治理。分析了證券市場(chǎng)發(fā)行制度、再融資制度與退市制度對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)的影響，指出上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的利益驅(qū)動(dòng)有其特殊的規(guī)律．其動(dòng)機(jī)是為獲得上市資格條件、再融資資格．提高股票發(fā)行價(jià)格，避免被特別處理或退市等。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；融資制度；上市公司

研究我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題，不可脫離證券市場(chǎng)特殊的融資制度背景。研究中國(guó)證券市場(chǎng)的融資制度，就可發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊具有如下特殊的動(dòng)機(jī)。在我國(guó)，證券市場(chǎng)經(jīng)歷了十的發(fā)展，但目前還不盡成熟、不盡規(guī)范。近年來不斷發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案就是我國(guó)證券市場(chǎng)所存在問題的突出反映。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，是相關(guān)當(dāng)事人在對(duì)利弊得失權(quán)衡后作出的選擇，是人的趨利行為和特定制度背景下的產(chǎn)物。

一、為獲得上市資格條件

根據(jù)我國(guó)《證券法》《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等相關(guān)法律的規(guī)定，申請(qǐng)上市的公司在財(cái)務(wù)上必須要滿足一定的條件，如發(fā)行股票前必須具有持續(xù)盈利能力，財(cái)務(wù)狀況良好。因此，一些業(yè)績(jī)并不是十分好的企業(yè)，為了達(dá)到上市資格條件，實(shí)現(xiàn)上市融資的目的，必然通過各種舞弊手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理．以確保公司連續(xù)三年盈利，使之符合上市所需的財(cái)務(wù)上的要求。還有許多公司在上市前進(jìn)行了大規(guī)模的上市改組，將一些劣質(zhì)資產(chǎn)剝離出去，上市前三年的業(yè)績(jī)就有可能并不是公司盈利能力的真實(shí)表現(xiàn)，而只是人為操縱的業(yè)績(jī)。

二、為提高股票發(fā)行價(jià)格

新股發(fā)行公司除了千方百計(jì)獲得上市資格達(dá)到“圈錢”的目的外．還存在著多“圈錢”的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。一家公司能夠募集資金的多少是由股票發(fā)額度和股票發(fā)行價(jià)格決定的。在中國(guó)，新股發(fā)行是稀缺資源．股票發(fā)行額度受公司的影響較少．新股發(fā)行價(jià)格就自然成為公司操縱的對(duì)象。在利潤(rùn)指標(biāo)為基礎(chǔ)的定價(jià)模式下．公司必然會(huì)以種舞弊手段虛增利潤(rùn)，以期達(dá)到抬高發(fā)行價(jià)，使公司籌集到更多資金的目的。

在1996年之前，股票發(fā)行價(jià)格是根據(jù)發(fā)行年預(yù)測(cè)的每股凈收益和發(fā)行市盈率計(jì)算的。市盈率是由證券主管部門確定的，許多公司就高估利預(yù)測(cè)，以達(dá)到提高發(fā)行價(jià)格的目的．造成一些司上市當(dāng)年的實(shí)際利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于當(dāng)初的預(yù)測(cè)數(shù)1996年．中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)整了股票發(fā)行價(jià)格的計(jì)公式：發(fā)行價(jià)格=發(fā)行新股前三年每股凈收益平值×發(fā)行市盈率。許多公司又開始對(duì)發(fā)行前三年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行操縱。1997年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)針對(duì)多公司操縱發(fā)行前會(huì)計(jì)報(bào)表的情況，又將新股發(fā)行價(jià)格的計(jì)算公式調(diào)整為：發(fā)行價(jià)格=每股稅利潤(rùn)×市盈率。其中每股稅后利潤(rùn)=發(fā)行前一年股稅后利潤(rùn)~70％+發(fā)行當(dāng)年攤薄后的預(yù)測(cè)每股后利潤(rùn)x30％。這種政策的改變，并沒有消除新發(fā)行公司操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，一些公司又開始在年會(huì)計(jì)報(bào)表與當(dāng)年盈利預(yù)測(cè)報(bào)表上同時(shí)操縱1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)再次調(diào)整股票發(fā)行價(jià)格的價(jià)方法，即按照股票市場(chǎng)上行業(yè)相同或相近、規(guī)相近、盈利水平相近的10家左右已上市公司股的平均價(jià)格來定價(jià)，與前面的幾種定價(jià)方法相比這次的定價(jià)方法比較客觀，但是同樣有公司為取得較高的發(fā)行價(jià)格，虛報(bào)發(fā)行前一年的盈利能力。2001年至2005年又重新采用控制市盈率的辦法對(duì)發(fā)行價(jià)格進(jìn)行控制。由此可見．只要盈利能力還是決定股票發(fā)行價(jià)格的一個(gè)重要因素．上市公司就存在虛報(bào)盈利能力的動(dòng)機(jī)。2006年結(jié)束了新股固定價(jià)格的方式，提出新股詢價(jià)制度．是我國(guó)股票發(fā)行市場(chǎng)化的一大進(jìn)步。

三、為獲得再融資資格條件

配股或增發(fā)新股對(duì)于上市公司是十分重要的再融資工具。然而，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司配股或增發(fā)有嚴(yán)格的要求。對(duì)上市公司配股資格的認(rèn)定主要是以凈資產(chǎn)收益率(ROE)為限制條件，并在近年來進(jìn)行了多次調(diào)整：1994年中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《上市公司配股的通知》，規(guī)定上市公司配股的必備條件之一是“最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，公司ROE三年平均在10％以上”。1996年中國(guó)證監(jiān)會(huì)將原來申請(qǐng)配股的條件修改為“最近三年內(nèi)ROE每年都在10％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但不低于9％”。1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)又對(duì)ROE進(jìn)行新的規(guī)定：三年平均ROE不低于10％，每年ROE不得低于6％。2001年，證監(jiān)會(huì)要求擬配股公司最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6％。

為了滿足中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)配股條件的要求．以達(dá)到配股資格．上市公司大都需要在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束時(shí)測(cè)算本年度的凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到配股資格線。一些達(dá)不到凈資產(chǎn)收益率要求、但有著強(qiáng)烈再融資動(dòng)機(jī)的上市公司就通過操縱利潤(rùn)來達(dá)到目的。在證監(jiān)會(huì)1993年至2007年處罰公告中披露的因財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而被處罰的78家上市公司中，有22家上市公司的46份舞弊年報(bào)所披露的凈資產(chǎn)收益率符合當(dāng)年證監(jiān)會(huì)關(guān)于配股的要求(見表1)。

由此可見，由于政府對(duì)配股行為的行政干預(yù)，倘若上市公司的凈資產(chǎn)收益率低于配股資格線，在配股壓力的驅(qū)使下，自然會(huì)設(shè)法采取各種手段來提高凈資產(chǎn)收益率I2]。另外。由于許多上市公司是經(jīng)過“包裝”獲得的上市資格．在上市時(shí)就先天不足，上市后面臨著盈利能力下降、虧損或公司正常經(jīng)營(yíng)資金短缺的困境。這些上市公司都迫切希望通過實(shí)現(xiàn)配股和增發(fā)新股等再融資方式籌集到更多的資金，以期能夠使公司擺脫困境。

四、避免被特別處理或退市

公司上市后可能受到各種原因引起的處罰其中最嚴(yán)厲的處罰是因財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況惡化而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，這意味著公司將喪失一種寶貴的稀缺資源，公司及其管理人員、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將受到損失。這顯然是上市公司及相關(guān)利益者所不愿意看到的。于是，出于逃避懲罰，不愿意因連續(xù)三年虧損而退市，一些處于盈虧臨界點(diǎn)附近的公司。具有巨大的利益驅(qū)動(dòng)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，隱瞞虧損，避免被ST或PT處理。

《公司法》第157條規(guī)定，上市公司如果“最近三年連續(xù)虧損”將由國(guó)務(wù)院證券管理部門決定暫停其股票交易。第158條又進(jìn)一步規(guī)定，上市公司若有上述情形，且“在限期內(nèi)未能消除，不具備上市條件的，由國(guó)務(wù)院證券管理部門決定終止其股票上市”。除此之外，滬深證券交易所制定的《股票上市規(guī)則》對(duì)“上市公司狀況異常期間的特別處理”作了規(guī)定．“當(dāng)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或其他狀況異常，導(dǎo)致投資者對(duì)該公司前景難以判斷，可能損害投資者權(quán)益的情形”，交易所將對(duì)其股票交易實(shí)行特別處理。這里的“財(cái)務(wù)狀況異常”指的是以下兩種情況：①最近兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的審計(jì)結(jié)果顯示的凈利潤(rùn)均為負(fù)值；②最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度每股凈資產(chǎn)低于股票面值。也就是說，如果上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，或者是由于出現(xiàn)巨額虧損導(dǎo)致每股凈資產(chǎn)低于股票面值的。都被視為財(cái)務(wù)異常，將受到特別處理。如果一家公司因連續(xù)兩年虧損被特別處理后，第三年仍然虧損，交易所將暫停其股票交易，并向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提交暫停其股票上市的建議。從《公司法》和《股票上市規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定可以看出，上市公司一旦出現(xiàn)虧損。有可能受到證券監(jiān)管部門的三種處理，即特別處理、暫停上市或終止上市。而這些處理將對(duì)上市公司及有關(guān)的利益關(guān)系人產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。當(dāng)初，政府有關(guān)部門、母公司千辛萬苦爭(zhēng)取到公司發(fā)行股票和上市資格這個(gè)殼資源，其中的一個(gè)主要目的是希望利用股票市場(chǎng)的直接融資功能．以擴(kuò)大公司的規(guī)模、提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)而公司一旦因虧損原因而被暫停上市、甚至終止上市。

第5篇：上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題研究范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；行為原因；治理對(duì)策

財(cái)務(wù)舞弊是指舞弊人通過財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，故意對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)字和財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行報(bào)錯(cuò)或忽略，來欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，從而獲得經(jīng)濟(jì)利益，最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭到損失的行為。所以，如果不對(duì)目前越來越多且越來越嚴(yán)重的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)加打擊和治理，將難以有效健康的發(fā)展中國(guó)的資本市場(chǎng)。文章分析了財(cái)務(wù)舞弊的行為原因和治理對(duì)策，對(duì)于防范財(cái)務(wù)舞弊，規(guī)范資本市場(chǎng)，建立有效的預(yù)警機(jī)制有著重要意義。

一、財(cái)務(wù)舞弊行為原因

(一)利益驅(qū)動(dòng)是財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的本質(zhì)原因

經(jīng)濟(jì)利益是產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)部動(dòng)因和根源，利益是個(gè)人和社會(huì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，財(cái)務(wù)舞弊所產(chǎn)生的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其自身的成本，這也是為什么國(guó)際上在財(cái)務(wù)舞弊規(guī)范程度越來越高的情況下仍舊不能完全杜絕這些作法的一種合理解釋。1.企業(yè)利益。在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的多種利益中，排在首位的便是企業(yè)利益。企業(yè)與國(guó)家之間，不僅存在著統(tǒng)一的關(guān)系，也存在矛盾的關(guān)系。企業(yè)獲得生存的物質(zhì)基礎(chǔ)是利潤(rùn)，國(guó)家取得發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)是稅收，經(jīng)濟(jì)利益的分配則是社會(huì)資本運(yùn)動(dòng)中企業(yè)與國(guó)家之間存在的最大矛盾。相對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊會(huì)更加明顯，一些企業(yè)為了逃脫國(guó)家稅收的目的就隱瞞收入，來變形的增加自己的利益。2.管理者個(gè)人利益。管理者在管理企業(yè)時(shí)更加注重個(gè)人利益。他們可能會(huì)因?yàn)橐ㄟ^業(yè)績(jī)考核或股票增加來主導(dǎo)財(cái)務(wù)舞弊。因?yàn)槟壳暗纳鲜泄局饕且勒肇?cái)務(wù)指標(biāo)來考核公司的財(cái)務(wù)，只要財(cái)務(wù)指標(biāo)完成的好，公司管理者就會(huì)受益的更多，社會(huì)地位也會(huì)逐步上升。相反，若是財(cái)務(wù)指標(biāo)下滑，管理者利益就會(huì)一同減少，這時(shí)，管理層人員就會(huì)千方百計(jì)的增加業(yè)績(jī)，通過財(cái)務(wù)舞弊來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)不完善

公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是公司持有者在不干涉公司日常事務(wù)處理的同時(shí)，又能保證經(jīng)理層以及股東的正常利益和公司利益的最大化。但在中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況下，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的不完善直接導(dǎo)致了包括股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)在內(nèi)的公司治理結(jié)構(gòu)相互約束、相互制衡的扭曲，這為上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了很大機(jī)會(huì)。1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。在證券市場(chǎng)上，上市公司的財(cái)務(wù)的穩(wěn)定狀況以及公司形象的好壞直接關(guān)系到上市公司在金融市場(chǎng)上能夠籌資到多少的資金，而提升股價(jià)有助于上市公司價(jià)值的上漲，使公司的大小股東和持有公司股票的相關(guān)利益方以及員工獲得好處。股票的價(jià)格主要是由每股收益率和市場(chǎng)盈率決定的，所以公司大股東為了取得更高的利益就會(huì)通過使用不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易，從而侵害了中小股東的利益，也增加了上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.董事會(huì)疏于管理。董事會(huì)是公司權(quán)利的執(zhí)行機(jī)關(guān)，在確保業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和可靠性方面，有效的董事會(huì)能夠扮演公平公正的角色。相反，一些董事會(huì)不重視相關(guān)控制，態(tài)度不端正，嚴(yán)重喪失職業(yè)道和職業(yè)操守，缺乏誠(chéng)信。所以，作為高層控制者，不能有效的行駛自己的監(jiān)督權(quán)力，就形同虛設(shè)。3.監(jiān)事會(huì)監(jiān)督弱化。監(jiān)事會(huì)主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和真實(shí)性，但目前的大部分監(jiān)事會(huì)成員缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和能力，不能很好地履行職責(zé)，并且公司的監(jiān)事會(huì)大多數(shù)有內(nèi)部人員兼任，其監(jiān)督權(quán)力經(jīng)常與自身利益沖突，并沒有真正的達(dá)到獨(dú)立，因而監(jiān)事會(huì)監(jiān)事可能不敢甚至不愿意盡全力認(rèn)認(rèn)真真的行駛自己監(jiān)事審查的職權(quán)。

(三)外部原因

1.外部監(jiān)管不力。在我國(guó)，主要是財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門來對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，他們的作用都是及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，并進(jìn)行適當(dāng)處罰，從而使公司在接受處罰后吸取教訓(xùn)，以后不再違反相關(guān)規(guī)定。但是目前，各部門效率低下，處罰力度又輕，對(duì)大部分公司的舞弊當(dāng)事人不足以留下深刻的教訓(xùn)，也起不到震懾和警告的作用。(1)法律監(jiān)督薄弱近些年來我國(guó)為規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)行為、健全會(huì)計(jì)核算、完善會(huì)計(jì)信息披露等方面制定了一系列的法律法規(guī)，也取得一定的成績(jī)。但法律仍不夠完善，行政處分對(duì)于某些公司和個(gè)人來說并沒有太多的約束力，通過財(cái)務(wù)舞弊的得到的利益已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于法律法規(guī)的警告處罰，使得財(cái)務(wù)舞弊沒有從根本上解決。(2)企業(yè)外部監(jiān)督不健全政府在制定政策方面往往也過多的考慮自身的利益，當(dāng)企業(yè)的發(fā)展與地方正的經(jīng)濟(jì)決策目標(biāo)高度一致的時(shí)候，地方政府就會(huì)對(duì)企業(yè)大力支持，往往會(huì)放松對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)督，即使發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)舞弊行為，也會(huì)選擇包庇和隱瞞，來牟取利益。2.會(huì)計(jì)制度不健全。雖然我國(guó)資本市場(chǎng)近些年發(fā)展迅速，較改革開放前后有著巨大的進(jìn)步，但真正公平的公允價(jià)值在某些情況下依然難以獲取，會(huì)計(jì)制度依舊不夠健全，這一定程度上會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。3.財(cái)務(wù)人員缺乏。職業(yè)道德財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)舞弊的直接參與者，如果財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)不強(qiáng)，并且業(yè)務(wù)水平和道德修養(yǎng)都不夠高，就會(huì)很容易的被外界壓力和自身利益所誘惑，違背自己的意愿去迎合企業(yè)高層的領(lǐng)導(dǎo)，從而違反了實(shí)事求是，客觀公正的道德規(guī)范，故意偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

二、治理對(duì)策

(一)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷是財(cái)務(wù)舞弊能夠進(jìn)行的主要原因之一，因此，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)治理就顯得尤為重要。1.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。我國(guó)的大部分上市公司之中總是存在著大小股東之間股權(quán)分化嚴(yán)重的問題，股權(quán)掌握在大多數(shù)人的手中，造成了“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。所以要完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，首先就是要打破這種“一股獨(dú)大”的持股比重，營(yíng)造公平的內(nèi)部環(huán)境，真正建立起股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等，構(gòu)建多元化的控股結(jié)構(gòu)，并將經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)區(qū)分開來，使各個(gè)層次的人相互制約、相互監(jiān)督，從而避免財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。2.完善董事會(huì)制度。董事會(huì)是連接所有者和經(jīng)營(yíng)者兩方面的橋梁，但目前我國(guó)公司的董事會(huì)并沒有真正扮演好這一角色，未能真正發(fā)揮監(jiān)督的作用，很少考慮甚至不考慮除大股東之外其它層持股者和管理者的利益。所以，這就需要公司進(jìn)一步的完善董事會(huì)制度，建立董事委員會(huì)及獨(dú)立董事會(huì)，提高董事會(huì)的專業(yè)水平，防止所有者的干預(yù)，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的行為，抑制大股東的現(xiàn)象，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，避免財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。3.強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職責(zé)。為了保證監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的有效進(jìn)行，首先應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，加大外部監(jiān)事的比例，賦予監(jiān)事會(huì)更大的權(quán)力。同時(shí)采用公開公正的方法，使監(jiān)事會(huì)的所有成員都由真正的股東大會(huì)選出，且監(jiān)事會(huì)的經(jīng)費(fèi)和薪酬由股東大會(huì)決定，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。提高監(jiān)事會(huì)成員的個(gè)人素質(zhì)和專業(yè)水平，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的責(zé)任感，在實(shí)際操作中公平公正的落實(shí)監(jiān)事會(huì)的職權(quán)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督作用。

(二)完善外部監(jiān)督

為了防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，除了要完善好公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，還要建立、健全有效的外部監(jiān)督，強(qiáng)化外部監(jiān)督體制。各主管部門也應(yīng)真正擔(dān)起約束企業(yè)行為的責(zé)任，加強(qiáng)外部監(jiān)管力度，做到有法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。1.強(qiáng)化法律監(jiān)督。健全的法律制度是防范財(cái)務(wù)舞弊的基本保證，但我國(guó)相關(guān)方面的工作做得并不完善。相關(guān)配套的法律可使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性，既能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，也能有效的防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。2.健全企業(yè)外部監(jiān)督。社會(huì)外部審計(jì)是防范舞弊的一個(gè)有效途徑。一是要完善政府的監(jiān)管體制，排除對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的干預(yù)，實(shí)行政企分開，使企業(yè)真正的做到自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。二是要加強(qiáng)政府審計(jì)部門的監(jiān)督，提高監(jiān)督人員的素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量。三是加強(qiáng)外部審計(jì)的獨(dú)立性，因?yàn)橥獠繉徲?jì)在維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序、增加投資者的信心、提高財(cái)務(wù)報(bào)表可信性上起著重要作用。

(三)完善會(huì)計(jì)制度

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，為企業(yè)提供應(yīng)當(dāng)遵守的操作和具體的處理方法，細(xì)化準(zhǔn)則的要求，完善準(zhǔn)則的指南，大力約束企業(yè)處理財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露等行為。及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，加大披露、監(jiān)管力度，壓縮財(cái)務(wù)舞弊的空間，盡量減少企業(yè)可以進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的地帶，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，使之更加嚴(yán)謹(jǐn)。

(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的道德職業(yè)修養(yǎng)

國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育，促使會(huì)計(jì)人員的思想水平不斷提高，樹立"誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持原則、不做假賬“的行業(yè)理念，不要被眼前的利益所迷惑，使其能自覺抵制財(cái)務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生，逐漸建立會(huì)計(jì)界公平、公正、誠(chéng)信、良好的會(huì)計(jì)職業(yè)形象。導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊定位的因素是多種多樣的，防范和治理上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為也是一項(xiàng)極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其治理的路程是艱巨而漫長(zhǎng)的，要徹底治理就不能只根據(jù)一種措施，必須注意對(duì)多種措施的綜合應(yīng)用。舞弊行為作為國(guó)際范圍內(nèi)的一個(gè)老問題，在我國(guó)資本市場(chǎng)上也經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展，解決企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題不是一朝一夕就可以完成的，需要所有會(huì)計(jì)人和社會(huì)其他各界人士的長(zhǎng)期共同努力。但隨著中國(guó)證券市場(chǎng)的不斷成熟和市場(chǎng)化程度的不斷提高，舞弊現(xiàn)象將會(huì)越來越少，企業(yè)想要進(jìn)行舞弊也越來越困難。所以我們要相信在社會(huì)誠(chéng)信逐步提高、法制逐步健全的情況下，財(cái)務(wù)舞弊必將得到有效的遏制和防范，終有一日會(huì)還給會(huì)計(jì)一片凈澈的天空。

作者:秦柯 單位:鄭州大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

[1]尤文利.論我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為及其治理[J].漯河職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014(4).

[2]徐烈珍.淺談防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策[J].財(cái)會(huì)天地，2011.

[3]薛萍茹.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊根源及治理對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，13.

[4]黃新建，吳江，付利.治理中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的對(duì)策研究[J].生產(chǎn)力研究，2007(15).

[5]張小萍.財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生原因及治理[J].財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)，2005(3).

[6]黃新建.中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊方式及對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2006(4).

[7]梁燁.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊及其治理——以ZL公司為例[D].碩士學(xué)位論文，2015.

第6篇：上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題研究范文

>> 企業(yè)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)策略探究 基于舞弊導(dǎo)向的高風(fēng)險(xiǎn)客戶識(shí)別及審計(jì)策略 從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)分析其與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)系 論現(xiàn)金舞弊及審計(jì)策略 論舞弊行為的審計(jì)策略 淺談收入舞弊的審計(jì)策略 工程結(jié)算舞弊與審計(jì)策略 存貨舞弊及審計(jì)策略 存貨舞弊與審計(jì)策略 公允價(jià)值審計(jì):現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的審計(jì)策略 淺談會(huì)計(jì)舞弊行為及其審計(jì)策略 舞弊的防范與審計(jì)策略研究 財(cái)會(huì)舞弊手段與審計(jì)策略 會(huì)計(jì)電算化舞弊的審計(jì)策略 上市公司財(cái)報(bào)舞弊及其審計(jì)策略 工程結(jié)算舞弊現(xiàn)象的審計(jì)策略 論針對(duì)舞弊行為的審計(jì)策略與方法 財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的形式及審計(jì)策略 企業(yè)收入舞弊方法及其審計(jì)策略探析 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的舞弊審計(jì)研究 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l，2016.7.8

[2] 劉曉波，王h. 云南綠大地公司財(cái)務(wù)舞弊案例研究[J]. 會(huì)計(jì)之友，2013（2）.

[3] 江洋. 民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制問題探討――基于欣泰電氣的案例分析[J]. 淮海工學(xué)院學(xué)報(bào)，2016（10）.

[4] 楊智博. 舞弊三角理論視角下財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別與檢驗(yàn)―以萬福生科為例[D]. 內(nèi)蒙古大學(xué)，2014，5.

[5] 于剛、夏林. 上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析――以“紫鑫藥業(yè)”為例[J]. 財(cái)會(huì)研究，2015（10）.

第7篇：上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題研究范文

關(guān)鍵詞:上市公司;財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊;對(duì)策

隨著中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題的日益嚴(yán)重和由此帶來的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)后果,財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題業(yè)已引起廣大投資者、債權(quán)人和政府主管部門以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)注,但是對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段及危害程度尚缺乏充分的認(rèn)識(shí)。

一、中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的具體手段可以說是五花八門、層出不窮,但核心是不會(huì)變的。可以分為資產(chǎn)舞弊、負(fù)債舞弊、成本費(fèi)用舞弊和操縱現(xiàn)金流量。為了識(shí)別被粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,必須深入分析各種具體的舞弊手段:

(一)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的舞弊

1、資產(chǎn)舞弊。一是現(xiàn)金舞弊。現(xiàn)金舞弊在現(xiàn)實(shí)中是最容易被忽略,但也最為常見。現(xiàn)金舞弊不外乎五種:高現(xiàn)金舞弊、受限現(xiàn)金舞弊、現(xiàn)金流水舞弊、募集資金使用舞弊、賬外資金舞弊。二是應(yīng)收項(xiàng)目舞弊。賒銷是企業(yè)擴(kuò)大銷售,增強(qiáng)公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位和能力的一種有效手段,是商業(yè)信用的一種體現(xiàn)。然而,不少企業(yè)利用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜多樣性,虛構(gòu)商業(yè)信用從而夸大收入、虛增經(jīng)營(yíng)成果,達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。另外,應(yīng)收賬款項(xiàng)目還容易在以下方面受到操縱:利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金;利用“應(yīng)收賬款”科目調(diào)平賬款;少提或多提壞賬準(zhǔn)備、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn),有的企業(yè)將本可收回的賬款作為壞賬予以核銷,形成賬外資金,有的企業(yè)重新收回己經(jīng)作為壞賬損失處理的賬款時(shí)不入賬,而作為企業(yè)的“小金庫”,還有的企業(yè)對(duì)于確實(shí)無法收回的壞賬不予核銷,長(zhǎng)期掛賬。三是存貨舞弊。在大多數(shù)情況下,存貨是流動(dòng)資產(chǎn)的最大組成部分,具有種類多、價(jià)值差異大、成本計(jì)算復(fù)雜、存放分散的特點(diǎn)。企業(yè)正是利用存貨這些特點(diǎn)為審計(jì)帶來的不便進(jìn)行舞弊,主要做法有:隨意操縱存貨數(shù)量。企業(yè)通常將合格產(chǎn)品報(bào)廢,或是通過虛增銷售的同時(shí)虛轉(zhuǎn)成本造成存貨虛減;常將存貨無依據(jù)預(yù)估入賬,或是以非法購(gòu)買的發(fā)票來虛增存貨等;錯(cuò)誤的存貨資本化。企業(yè)為了調(diào)節(jié)存貨的價(jià)值,或是調(diào)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,要么將應(yīng)列入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的費(fèi)用開支和應(yīng)列入制造費(fèi)用的開支錯(cuò)誤歸集,錯(cuò)誤地將費(fèi)用資本化,要么多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)己消耗的原材料價(jià)值,多攤或少攤制造費(fèi)用;通過操縱存貨盤點(diǎn)掩蓋存貨舞弊。企業(yè)為了應(yīng)付檢查,往往通過操縱存貨盤點(diǎn)來掩蓋賬實(shí)不符。如臨時(shí)向同行借入產(chǎn)品以虛增存貨價(jià)值,轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價(jià)值,以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等等。四是虛擬資產(chǎn)掛賬。虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對(duì)于不再對(duì)企業(yè)有利用價(jià)值的項(xiàng)目不予注銷,例如己經(jīng)沒有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款,己經(jīng)超過受益期限的待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目,常年累月掛賬以達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。

2、負(fù)債舞弊。負(fù)債舞弊行為主要出現(xiàn)在對(duì)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量上,通常會(huì)借助于應(yīng)付賬款科目和其他應(yīng)付款科目。應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中,因購(gòu)買材料、商品和接收勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供貨單位的款項(xiàng)。在實(shí)際工作中,企業(yè)往往利用入賬時(shí)間做文章,例如材料已入庫,有材料入庫憑證,但是購(gòu)貨發(fā)票尚未收到,這種情況下應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的存在增加應(yīng)付賬款,而舞弊企業(yè)則有意漏計(jì)或者推遲應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間;有時(shí)會(huì)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)達(dá)到逃稅的目的,將產(chǎn)品頂?shù)謶?yīng)付賬款,在銷售產(chǎn)品時(shí)不通過主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目核算,隱瞞收入。

其他應(yīng)付款也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊較常用的科目,主要做法有:隱匿成本費(fèi)用。企業(yè)將應(yīng)計(jì)入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的工資和福利,應(yīng)計(jì)入預(yù)提費(fèi)用的負(fù)債都有意地計(jì)入其他應(yīng)付款來隱匿部分成本費(fèi)用;核算民間借款,掩蓋負(fù)債性質(zhì)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)民間融資沒有明確的指明應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目,因此企業(yè)在處理的時(shí)候經(jīng)常計(jì)入其他應(yīng)付款下。然而這樣會(huì)使得企業(yè)負(fù)債的性質(zhì)、長(zhǎng)短期無法劃分,影響投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的判斷,被舞弊者加以利用則會(huì)成為有意掩蓋負(fù)債的性質(zhì),騙取債務(wù)人的信用。

(二)損益表項(xiàng)目的舞弊

1、收入舞弊。種種財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件證明了中國(guó)對(duì)收入的操縱主要還是利用虛構(gòu)銷售活動(dòng)和會(huì)計(jì)截期來完成。首先,虛構(gòu)交易事實(shí)。虛構(gòu)交易事實(shí)是收入舞弊最常使用的一種方法。它通過構(gòu)造各種實(shí)質(zhì)上是虛假的業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)報(bào)表粉飾。具體來說是通過虛構(gòu)銷售對(duì)象或關(guān)聯(lián)方,填制虛假發(fā)票和出庫單和混淆會(huì)計(jì)科目等,對(duì)開增值稅銷售發(fā)票,達(dá)到既虛增收入和利潤(rùn),又規(guī)避增值稅交納負(fù)擔(dān)的目的。其次,截期舞弊。為規(guī)范公司會(huì)計(jì)處理,中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建立了一系列嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算原則,尤其對(duì)收入的確認(rèn)建立了較為嚴(yán)格的條件。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――收入》規(guī)定銷售商品的收入,應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn):企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施控制;與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。上述確認(rèn)條件體現(xiàn)了“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重與交易形式”的原則,一項(xiàng)收入是否真正實(shí)現(xiàn),不是看你采取什么形式把貨物“賣”給了對(duì)方,而是看貨物是不是真正轉(zhuǎn)移給客戶,與銷售有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)。然而,為粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),不少公司違背以上準(zhǔn)則中的規(guī)定,如在會(huì)計(jì)期末將企業(yè)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)要到下個(gè)會(huì)計(jì)期間才能完全轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方等只有在下個(gè)會(huì)計(jì)期間才能確定的收入計(jì)入當(dāng)期收入,造成提前確認(rèn)收入。

2、成本費(fèi)用舞弊。一是生產(chǎn)費(fèi)用舞弊。在實(shí)際工作中企業(yè)利用成本的計(jì)量和結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)雜性,延遲確認(rèn)費(fèi)用或達(dá)到其他目的,主要表現(xiàn)有:首先,將不屬于本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用全部計(jì)入本期產(chǎn)品成本項(xiàng)目。如原材料核算以領(lǐng)代耗,將由本期和以后各期分?jǐn)偟牟牧先苛腥氡酒诋a(chǎn)品成本,或?qū)?yīng)由以前各期預(yù)提的外購(gòu)燃料動(dòng)力費(fèi)用全部列入本期生產(chǎn)成本中的直接材料中。其次,虛增或虛減生產(chǎn)成本。主要通過多計(jì)生產(chǎn)工人人數(shù)和生產(chǎn)工時(shí)虛增直接人工費(fèi)用,或是直接提高材料單價(jià),增加產(chǎn)品直接材料費(fèi)用,生產(chǎn)成本就被虛增或虛減,從而影響到產(chǎn)成品成本的歸集和銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn),以至于利潤(rùn)縱。再次,利用成本費(fèi)用賬戶,隱瞞企業(yè)的對(duì)外投資。企業(yè)將存貨用于投資后直接計(jì)入生產(chǎn)成本項(xiàng)目,沒有通過長(zhǎng)期投資科目,這樣虛增了企業(yè)成本,又隱瞞了投資收益,從而減少企業(yè)的利潤(rùn),達(dá)到少交所得稅的目的。二是期間費(fèi)用舞弊。期間費(fèi)用舞弊主要涉及以下方面:混淆期間費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的界限;隨意擴(kuò)大縮小開支范圍,提高降低開支標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)加大提取折舊額、縮短長(zhǎng)期招待費(fèi)用攤銷期、超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等提高企業(yè)費(fèi)用水平,或是采用相反的手段降低企業(yè)費(fèi)用水平,總之達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。三是不恰當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法。根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的利息費(fèi)用,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),應(yīng)停止利息資本化。但現(xiàn)實(shí)中,不少企業(yè)就人為確定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)間,盡量使得財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化。如在資產(chǎn)先交付使用、后辦理竣工決算的情況下,就以某資產(chǎn)還處于試生產(chǎn)階段為借口,直至辦理竣工決算手續(xù)期間所發(fā)生的利息費(fèi)用均納為資本化部分。這樣的會(huì)計(jì)處理使得本應(yīng)計(jì)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn),且計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間也有所推遲,自然也會(huì)減少一定的成本費(fèi)用,最終達(dá)到虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的目的。此外還有一種常見的做法,即利用自有資金和借入資金難以界定的事實(shí),通過人為劃定資金來源和資金用途,將用于非資本性支出的利息資本化。

3、現(xiàn)金流量表的舞弊。由于現(xiàn)金流量避開了會(huì)計(jì)盈余形成過程中的諸多會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則,企業(yè)管理當(dāng)局無法通過改變會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策來改變現(xiàn)金流量,但是企業(yè)仍然可以通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、結(jié)算方式等巧妙安排來調(diào)控年度內(nèi)現(xiàn)金流量狀況。如公司管理當(dāng)局在存貨使用政策上,采用較多使用庫存、減少采購(gòu)的方式,購(gòu)貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流出就可以大幅減少,從而增加年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~;與債務(wù)人談判,通過某些優(yōu)惠要求暫時(shí)提前償還應(yīng)收賬款,改善現(xiàn)金流量狀況;與債權(quán)人商談,允許其拖后幾日償還本年度內(nèi)需要償還的大額應(yīng)付款項(xiàng);利用應(yīng)付工資等內(nèi)部經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目以及與關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)債務(wù),調(diào)節(jié)則更加便利。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害

在當(dāng)今中國(guó)證券化程度大大提高的前提下,財(cái)務(wù)報(bào)表信息是廣大中小投資者和機(jī)構(gòu)投資者了解上市公司的重要途徑,其重要性越來越大,在這種情況下,財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害也就會(huì)越大。

(一)不利于上市公司本身健康的生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

企業(yè)管理當(dāng)局依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息來評(píng)價(jià)企業(yè)過去的成績(jī)與不足,以此作為對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃的基礎(chǔ)。如果企業(yè)管理層為了自身利益進(jìn)行舞弊,進(jìn)而通過財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛假的會(huì)計(jì)信息,雖然會(huì)使其一時(shí)受益,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看這樣的會(huì)計(jì)信息很難滿足企業(yè)管理當(dāng)局今后的要求,會(huì)計(jì)應(yīng)有的職能也難以得到發(fā)揮,最終會(huì)導(dǎo)致管理當(dāng)局難以做出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)決策,這種情況長(zhǎng)期持續(xù)下去的話,必然會(huì)弱化企業(yè)的基礎(chǔ)管理工作,不利于企業(yè)生存和和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(二)損害相關(guān)利益者的利益

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,存在利益主體多元化趨勢(shì),而多元化的利益主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上是受利益驅(qū)動(dòng)的。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息恰恰是利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。當(dāng)前的和潛在的投資者可以據(jù)此做出公司未來支付股利的能力以及對(duì)公司股價(jià)的影響,從而決定是否投資企業(yè);貸款者可以據(jù)此考慮是否向企業(yè)貸款,以及確定貸款金額、期限和擔(dān)保條件;企業(yè)員工可以據(jù)此了解和爭(zhēng)取他們應(yīng)得的權(quán)益,以及企業(yè)目標(biāo)是否與自己的目標(biāo)一致,以決定自己是否繼續(xù)留在企業(yè)效力;而政府部門則可以據(jù)以掌握國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢(shì),從而制定國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策,管理和指導(dǎo)整個(gè)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行。如果財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛假的會(huì)計(jì)信息,則會(huì)掩蓋宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的矛盾和隱患,如果相關(guān)政府部門以此作經(jīng)濟(jì)調(diào)控的依據(jù),將會(huì)使國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的正常運(yùn)行環(huán)境受到破壞,從而嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

(三)使證券市場(chǎng)失去應(yīng)有的功能

證券市場(chǎng)作為企業(yè)資金融通的重要場(chǎng)所,在調(diào)節(jié)整個(gè)社會(huì)資金的流向和促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置中起著舉足輕重的作用。而上市公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告作為連接投資者和上市公司的紐帶,對(duì)證券市場(chǎng)能否正常、高效的運(yùn)轉(zhuǎn)具有決定性的影響。雖然中國(guó)證券市場(chǎng)的建設(shè)和發(fā)展只有短短的十幾年時(shí)間,但上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件卻時(shí)有發(fā)生,一些重大的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊事件嚴(yán)重沖擊了中國(guó)遠(yuǎn)未成熟的證券市場(chǎng),在廣大投資者中影響極為惡劣,嚴(yán)重打擊了投資者的信心,如果這種現(xiàn)象長(zhǎng)期持續(xù)下去,將會(huì)使整個(gè)證券市場(chǎng)失去應(yīng)有的功能。

(四)不利于社會(huì)誠(chéng)信建設(shè),破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì),誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信作為社會(huì)誠(chéng)信的一部分,對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活有著舉足輕重的影響。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息涉及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域,如果其虛假,將嚴(yán)重削弱市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率,破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,并惡化社會(huì)風(fēng)氣,導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)和價(jià)值危機(jī),從而嚴(yán)重阻礙中國(guó)的社會(huì)發(fā)展。

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理建議

(一)內(nèi)外結(jié)合杜絕舞弊

要想從根本上杜絕因利益驅(qū)使導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊,必須多管齊下,內(nèi)外結(jié)合。一是建立相應(yīng)的職業(yè)道德管理監(jiān)控機(jī)制,對(duì)會(huì)計(jì)人員違規(guī)、違法行為嚴(yán)懲不貸,嚴(yán)格把好第一道關(guān)。二是提高相關(guān)檢查、審計(jì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。三是保證信息及時(shí)、準(zhǔn)確的溝通,減少信息不對(duì)稱。四是完善上市公司股票發(fā)行規(guī)則。中國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)往往圍繞股票發(fā)行上市、新發(fā)和增發(fā)股票進(jìn)行,因而證監(jiān)會(huì)應(yīng)采用更科學(xué)的方法,對(duì)公司多項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)同時(shí)考核,遏制上市公司的舞弊行為。

(二)提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊成本,加大法律的懲處力度

一是引入民事賠償機(jī)制和相應(yīng)的民事訴訟機(jī)制。民事賠償既可以使因舞弊而蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償,又能給舞弊者形成確實(shí)的經(jīng)濟(jì)壓力,抑制其違法沖動(dòng),從另一角度看,民事賠償還具有調(diào)動(dòng)有關(guān)利害關(guān)系人的積極性,提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊者的威懾力。二是加大舞弊行為的刑事責(zé)任。雖然加大對(duì)舞弊公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政和民事處罰力度有利于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊形成威懾,但尚不能從根本上阻止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊,因此,加強(qiáng)對(duì)相關(guān)責(zé)任人的刑事懲罰應(yīng)當(dāng)成為重要選擇。

(三)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

防范財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊,從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度方面來說應(yīng)該是提高會(huì)計(jì)信息的可靠性,并進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定,使之更加嚴(yán)謹(jǐn)。

(四)完善公司治理結(jié)構(gòu)

一是強(qiáng)化公司治理的內(nèi)部機(jī)制,優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)結(jié)構(gòu),提高董事會(huì)的獨(dú)立性。二是加強(qiáng)公司治理文化的建設(shè)。上市公司內(nèi)部,尤其是上市公司的高級(jí)管理人員內(nèi)部,應(yīng)該有一個(gè)良好的文化氛圍:公司健康長(zhǎng)足的發(fā)展需要公司具有長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),上市公司要培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力,建立自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。三是加強(qiáng)公司治理的外部機(jī)制建設(shè)。加快資本市場(chǎng)的法制化建設(shè),提高證券監(jiān)管效率,加大對(duì)舞弊公司的處罰力度,增加舞弊公司的舞弊成本,也能在一定程度上遏制舞弊行為的發(fā)生。

(五)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管,確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性

一是財(cái)政部門應(yīng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)明確劃分職責(zé),切實(shí)肩負(fù)起監(jiān)管職責(zé)。建立起以財(cái)政為主,證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署為輔的監(jiān)管體系,加大檢查范圍和處罰力度,對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量有問題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從嚴(yán)處理。實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換制度,防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位日久生情。二是發(fā)揮行業(yè)自律作用,引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信執(zhí)業(yè)。在政府監(jiān)管之外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師更需要行業(yè)自律,進(jìn)行自我監(jiān)督。加強(qiáng)對(duì)會(huì)員的管理和培訓(xùn),提高其執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平;樹立“誠(chéng)信為本,操守為重,堅(jiān)持原則,不做假賬”的行業(yè)理念,塑造“獨(dú)立、客觀、公正”的職業(yè)形象。

總之,充分認(rèn)識(shí)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手段和危害,及時(shí)加以防范,對(duì)規(guī)范證券市場(chǎng),提高投資者對(duì)上市公司的信心有著非常積極度的作用。為此,我們說,防范和治理上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為,提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量,是一項(xiàng)極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程,其治理的路程是艱巨而漫長(zhǎng)的。而完善上市公司信息披露制度,制定信息披露體系是必經(jīng)之路,我國(guó)可以大膽借鑒先進(jìn)國(guó)家的信息披露體系,結(jié)合實(shí)際國(guó)情,制定適合我國(guó)的上公司信息披露體系。

參考文獻(xiàn):

1、白春影.中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊特征的識(shí)別[D].浙江大學(xué),2006.

第8篇：上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題研究范文

近年來,我國(guó)的資本市場(chǎng)迅猛發(fā)展,中國(guó)的上市公司和投資者數(shù)量猛增。隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善,上市公司在資本市場(chǎng)中所扮演的重要角色決定了其成為市場(chǎng)投資者、實(shí)踐工作者和諸多研究學(xué)者的重要研究對(duì)象,而上市公司的會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)的資源配置中起著至關(guān)重要的作用。所以,會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量高低成為上市公司最突出的問題,也成為學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的重要研究對(duì)象。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠讓利益相關(guān)者更及時(shí)的掌握公司的真實(shí)情況,客觀的反映經(jīng)營(yíng)的受托責(zé)任履行情況,從而對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整提供更有效的決策支持,構(gòu)建更加科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制;良好的公司治理機(jī)制能夠加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,為高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的生成、監(jiān)督、鑒證和監(jiān)督提供良好的環(huán)境保障,從而形成公司治理和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的良性循環(huán)。

二、數(shù)據(jù)來源及變量選取

本文從交易所掛牌交易的所有上市公司中選取了自于17個(gè)行業(yè)的100家公司。按照隨機(jī)抽樣的方法,每個(gè)行業(yè)抽取15%的比例。變量的數(shù)據(jù)根據(jù)年報(bào)資料手工收集并進(jìn)行了加工整理,排除了特殊數(shù)據(jù)比如ST等財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化的公司。其中100個(gè)上市公司的財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的數(shù)值取自2010年12月12日高明華教授公布的信息披露指數(shù)。本文在數(shù)據(jù)允許的條件下選擇模型所需要的變量。文中的變量主要包括因變量、自變量、控制變量三大類。因變量為財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量(PLZL:2010年12月12日高明華教授公布的信息披露指數(shù))。因變量包括:內(nèi)部治理變量有股權(quán)集中度(GQJZ:第一大股東股份/總股份)、國(guó)有股比例(GYGBL:國(guó)有股股份/總股份)、董事會(huì)規(guī)模(DSHGM:董事會(huì)人數(shù))、獨(dú)立董事人數(shù)(DLDSRS:獨(dú)立董事人數(shù))、獨(dú)立董事比例(DLDSBL:獨(dú)立董事人數(shù)/董事會(huì)人數(shù))、基金持股比例(JJCGBL:機(jī)構(gòu)投資者的持股比例)、監(jiān)事會(huì)規(guī)模(JSHGM:監(jiān)事會(huì)總?cè)藬?shù))、職工監(jiān)事人數(shù)(ZGJSRS:職工監(jiān)事人數(shù))、職工監(jiān)事比例(ZGJSBL:職工監(jiān)事人數(shù)/監(jiān)事會(huì)總?cè)藬?shù))、有無證券公司代表(ZQDB:0/1)、總經(jīng)理擔(dān)任董事會(huì)成員得分(ZJLDF:0/0.5/1/2)。外部治理變量有審計(jì)報(bào)告高質(zhì)量比例(SJBGZLBL:無保留意思審計(jì)報(bào)告次數(shù)/審計(jì)報(bào)告總數(shù))、選取的事務(wù)所的獨(dú)立性強(qiáng)弱(SWSDLX)、選取的事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用(SWSSJFY:近三年平均審計(jì)費(fèi)用)。

三、實(shí)證分析

(一)各變量之間相關(guān)性分析

通過SPSS20.0對(duì)上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析發(fā)現(xiàn),董事會(huì)規(guī)模(DSHGM)與獨(dú)立董事人數(shù)(DLDSRS)之間具有較高的相關(guān)性,相關(guān)系數(shù)為0.647,職工監(jiān)事人數(shù)(ZGJSRS)與職工監(jiān)事比例(ZGJSBL)有很強(qiáng)相關(guān)性。相關(guān)系數(shù)為0.729。職工監(jiān)事比例(ZGJSBL)與監(jiān)事會(huì)規(guī)模(JSHGM)具有很強(qiáng)相關(guān)性,相關(guān)系數(shù)為0.762。所以董事會(huì)規(guī)模與獨(dú)立董事人數(shù)不能同時(shí)使用,監(jiān)事會(huì)規(guī)模與職工監(jiān)事人數(shù)不能同時(shí)使用,職工監(jiān)事比例與職工監(jiān)事人數(shù)不能同時(shí)使用。

(二)回歸分析

根據(jù)理論分析與所提出的假設(shè),本文構(gòu)建多元回歸模型如下式:我們對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量與各個(gè)變量之間的關(guān)系進(jìn)行多元回歸分析。回歸結(jié)果如表一:模型的計(jì)算結(jié)果表明,12個(gè)解釋變量中,董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例、基金持股、總經(jīng)理擔(dān)任董事會(huì)成員得分、職工監(jiān)事比例、審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所獨(dú)立性強(qiáng)弱的系數(shù)都是正數(shù),而國(guó)有股有股持股比例、股權(quán)集中度、監(jiān)事會(huì)規(guī)模、有無證券公司代表的系數(shù)是負(fù)數(shù)。

(三)實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果

通過上面的實(shí)證分析過程,我們發(fā)現(xiàn),各種因素對(duì)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的影響效果是不同的,具體分析如下:

1.在內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)方面

(1)國(guó)有股比例、有無證券公司代表、股權(quán)集中度、與上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量程顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。國(guó)有股比例越高,財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量就越低。原因在于企業(yè)的國(guó)家股包括各級(jí)政府和行業(yè)的主管單位,由于其沒有剩余索取權(quán),從而缺少驅(qū)動(dòng)力對(duì)企業(yè)進(jìn)行應(yīng)有的關(guān)注,也就促成了管理者利用內(nèi)部信息優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化的結(jié)果。董事會(huì)中有證券公司代表與財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。可能跟目前我國(guó)證券事務(wù)代表的整體素質(zhì)與權(quán)力并沒有達(dá)到所預(yù)想的水平。股權(quán)集中度股權(quán)集中度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量呈負(fù)關(guān)系。在股權(quán)高度集中時(shí),“一股獨(dú)大”現(xiàn)象普遍存在。

(2)總經(jīng)理擔(dān)任董事會(huì)成員得分與上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。按照理論,在總經(jīng)理擔(dān)任董事會(huì)成員時(shí),會(huì)出現(xiàn)總經(jīng)理的權(quán)力過度膨脹,經(jīng)理的機(jī)會(huì)主義行為損失增加,難以維護(hù)股東及其相關(guān)主體的利益。

(3)董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例、職工監(jiān)事比例、基金持股比例與上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著的正相關(guān)關(guān)系。董事會(huì)規(guī)模與上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成正相關(guān)關(guān)系,但并不顯著。人數(shù)較少的董事會(huì)高效精干,董事會(huì)規(guī)模越大,公司越容易發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。獨(dú)立董事比例也就是董事會(huì)的獨(dú)立性與上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著的正相關(guān)關(guān)系,但關(guān)系并不顯著。職工監(jiān)事比例與財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈正相關(guān)性,關(guān)系不顯著。基金持股比例與財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈正相關(guān)性,但關(guān)系并不顯著。(4)監(jiān)事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著的負(fù)向關(guān)系。可能由于在現(xiàn)實(shí)實(shí)踐中,監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)通常流于形式。相反,一些發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的上市公司,為了掩蓋其舞弊行為,反而設(shè)立了一個(gè)大規(guī)模的監(jiān)事會(huì)。

2.在外部公司治理結(jié)構(gòu)方面事務(wù)所的獨(dú)立性、審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)質(zhì)量與上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著正相關(guān)的關(guān)系。事務(wù)所的獨(dú)立性與上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著正相關(guān)的關(guān)系。可能是因?yàn)橛?、0.5、2三個(gè)數(shù)值代表事務(wù)所的獨(dú)立性,這樣表示欠缺科學(xué)。審計(jì)費(fèi)用與上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著的正相關(guān)關(guān)系。我們認(rèn)為是因?yàn)槟壳拔覈?guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)不太規(guī)律,高低差別比較大,因而出現(xiàn)此結(jié)果。審計(jì)質(zhì)量與上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量呈不顯著的正向關(guān)系。

四、結(jié)論與建議

第9篇：上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題研究范文

【關(guān)鍵字】上市公司 財(cái)務(wù)信息披露 信息使用者

作為信息高度集中的證券市場(chǎng)，上市公司財(cái)務(wù)信息的披露對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的健康發(fā)展極為重要，它關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、投資者決策以及國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控策略的制定。而財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和重要條件。

根據(jù)2010年度的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，

深交所共查處信息披露違規(guī)26起，占當(dāng)年違規(guī)總數(shù)的44%，其中不正當(dāng)披露23起，占信息披露違規(guī)總數(shù)的88.5%。2008年以來的最近三年里，信息披露違規(guī)是最主要的違規(guī)類型，占全部違規(guī)行為的45.8%，其中不正當(dāng)披露占信息披露違規(guī)總數(shù)的86.7%。

因此，研究目前上市公司財(cái)務(wù)信息披露中存在的具體問題以及分析如何規(guī)范財(cái)務(wù)信息的充分披露，對(duì)保證財(cái)務(wù)信息使用者作出正確決策、凈化證券市場(chǎng)環(huán)境、保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速發(fā)展有著重要的意義。

一、目前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露存在的問題

（一）財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性低

上市公司的財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性是我國(guó)證券市場(chǎng)面臨的核心問題之一。具體來說，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的主要問題在于：

1.更改交易事項(xiàng)確定的時(shí)點(diǎn)。通過提前（推遲）確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入或推遲（提前）確認(rèn)本期費(fèi)用來提高或降低當(dāng)期利潤(rùn)，即通過改變交易時(shí)間來操縱上市公司利潤(rùn)。

2.利用會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更。由于大部分信息使用者很難針對(duì)不同上市公司的具體情況來判斷哪種會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的使用是恰當(dāng)?shù)模率构境３Ｍㄟ^變更折舊年限與折舊方法、變更存貨計(jì)價(jià)方法、變更長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法以及變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法來對(duì)其盈利情況進(jìn)行粉飾。

3.虛構(gòu)資產(chǎn)和交易。利用信息的不對(duì)稱性根據(jù)自身需要虛構(gòu)交易或資產(chǎn)（如應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款），以達(dá)到美化當(dāng)期利潤(rùn)的目的。

4.利用關(guān)聯(lián)方交易。上市公司利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系虛構(gòu)交易、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，誤導(dǎo)信息使用者及監(jiān)管部門，操縱股價(jià)，造成披露的財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真。

（二）財(cái)務(wù)信息披露的不夠及時(shí)

及時(shí)性作為衡量上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的要求之一，日益受到投資者、債權(quán)人、相關(guān)政府部門、客戶等內(nèi)外部管理者的密切關(guān)注。一方面，上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露是解決上市公司與信息使用者之間信息不對(duì)稱的有效方法，其信息質(zhì)量、及時(shí)性自然成為利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)；另一方面，上市公司也會(huì)考慮成本效益原則，從公司利益最大化的角度出發(fā)選取信息披露的時(shí)間。

現(xiàn)今我國(guó)上市公司處于強(qiáng)制性信息披露階段,公司經(jīng)營(yíng)管理者并沒有把財(cái)務(wù)信息披露當(dāng)作一種應(yīng)履行的義務(wù)，而上市公司經(jīng)營(yíng)管理者的行為又易受到其各種利益的驅(qū)動(dòng)，使得管理層選擇不及時(shí)披露本公司財(cái)務(wù)信息，損害外部信息使用者的利益。

（三）財(cái)務(wù)信息披露中存在的誤導(dǎo)性陳述

誤導(dǎo)性陳述是指上市公司在沒有合理根據(jù)的情況下,在信息披露中就未來事實(shí)所作的、導(dǎo)致投資者無法獲得正確的認(rèn)識(shí)而作出錯(cuò)誤判斷進(jìn)而造成重大影響的虛假陳述。即可歸結(jié)為一是上市公司進(jìn)行了信息披露；二是上市公司公開信息表述的語言存在誤解的可能；三是上市公司進(jìn)行信息披露可能只是針對(duì)部分信息的披露，使得一般信息使用者了解不到信息的全部。

（四）財(cái)務(wù)信息缺乏可比性

由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多元化、復(fù)雜化造成相同行業(yè)不同公司的會(huì)計(jì)處理方法不同，使得財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)在上市公司之間缺乏可比性，這也為粉飾利潤(rùn)、披露虛假財(cái)務(wù)信息提供了可能。

（五）財(cái)務(wù)信息披露的不對(duì)稱

一方面，上市公司財(cái)務(wù)信息的披露缺少傳遞渠道。上市公司財(cái)務(wù)信息披露主要以公開的信息交流為主，而個(gè)人投資者獲取信息的主要方式為互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)、報(bào)紙與電視等媒介，兩者之間缺乏直接交流，導(dǎo)致信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的了解過于片面、缺乏深度；另一方面，公司一般都會(huì)對(duì)披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行深度加工后才呈現(xiàn)在信息使用者面前，晦澀難懂的專業(yè)詞匯也易造成信息使用者的誤解。

二、上市公司進(jìn)行規(guī)范化財(cái)務(wù)信息披露的必要性

（一）促進(jìn)上市公司未來的發(fā)展

公司通過發(fā)行股票向社會(huì)公眾募集資金，投資主體的多元化決定了上市公司的長(zhǎng)期發(fā)展必須要得到社會(huì)公眾的認(rèn)可。而絕大部分社會(huì)公眾了解上市公司的主要途徑就是通過財(cái)務(wù)信息的合理披露，真實(shí)、客觀、及時(shí)的披露有利于上市公司提升品牌知名度、吸引更多的投資者，從而更好地促進(jìn)公司的長(zhǎng)久發(fā)展。

（二）有利于加速證券市場(chǎng)的國(guó)際化，吸引外資企業(yè)的進(jìn)入

從我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展情況來看，通過對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行規(guī)范化管理，在一定程度上會(huì)促進(jìn)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的合作。推進(jìn)規(guī)范財(cái)務(wù)信息披露的進(jìn)程，必然會(huì)在使國(guó)外企業(yè)對(duì)我國(guó)上市公司有更進(jìn)一步的了解，為合作與投資奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）增強(qiáng)上市公司之間可比性，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)

上市公司進(jìn)行規(guī)范化財(cái)務(wù)信息披露將會(huì)增強(qiáng)同行業(yè)不同公司之間的可比性，使上市公司更了解同行其他企業(yè)的各種情況，從而可以根據(jù)自身特點(diǎn)作出更明智的決策，有利于公司未來的發(fā)展及公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境的形成

（四）保護(hù)中小投資者利益，對(duì)信息使用者負(fù)責(zé)的表現(xiàn)

中小投資者了解上市公司財(cái)務(wù)信息的途徑有限，可能由于財(cái)務(wù)信息披露存在的各種問題而造成其作出了錯(cuò)誤的決策，蒙受經(jīng)濟(jì)上的損失。因此，上市公司進(jìn)行規(guī)范化信息披露是對(duì)信息使用者負(fù)責(zé)的表現(xiàn)，也是保護(hù)中小投資者的體現(xiàn)。

三、規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)信息披露的對(duì)策

（一）建立健全以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的財(cái)務(wù)信息披露完善的法律體系

從根本上看來，首先監(jiān)管機(jī)構(gòu)要根據(jù)我國(guó)國(guó)情、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)制定科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。在此基礎(chǔ)上，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露中的出現(xiàn)的相關(guān)問題制定明確的規(guī)定。另一方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)進(jìn)一步加大執(zhí)法力度，特別是對(duì)于有意虛假財(cái)務(wù)信息的誤導(dǎo)投資者的行為，要根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定給予處罰并明確責(zé)任，進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。

最后要強(qiáng)調(diào)的是上市公司財(cái)務(wù)信息披露制度建設(shè)不應(yīng)僅僅包括制定與完善財(cái)務(wù)信息披露相關(guān)的法律法規(guī)，還應(yīng)包括建立完整的財(cái)務(wù)信息披露監(jiān)督體系。根據(jù)目前財(cái)務(wù)信息披露面臨的問題，我國(guó)應(yīng)大力推進(jìn)以證監(jiān)會(huì)為核心的、針對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的抽查、復(fù)核等再監(jiān)督體系，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管，保證證券市場(chǎng)環(huán)境的透明與規(guī)范。這樣以來，才能使得監(jiān)管機(jī)構(gòu)從形式、時(shí)間、內(nèi)容等各個(gè)方面對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露工作進(jìn)行規(guī)范性的要求和約束，確保信息使用者獲取的上市公司財(cái)務(wù)信息的可靠性。

（二）不僅應(yīng)該強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的首要地位，而且還應(yīng)該重視上市公司內(nèi)部控制的積極作用

為了保護(hù)中小投資者的利益、保證證券市場(chǎng)的公平與效率，理應(yīng)強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的首要地位。與此同時(shí)，上市公司進(jìn)行合理有效的內(nèi)部控制也是規(guī)范財(cái)務(wù)信息披露的有效途徑。為了保證我國(guó)證券市場(chǎng)的正常運(yùn)行，政府監(jiān)管與企業(yè)內(nèi)部控制必須緊密結(jié)合，處理好兩者之間的關(guān)系，確保上市公司財(cái)務(wù)信息的合理披露，從而保障信息使用者的權(quán)利、完善我國(guó)證券市場(chǎng)的監(jiān)管體系。

（三）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部控制制度

從目前我國(guó)證券市場(chǎng)的現(xiàn)狀來看，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部控制制度的措施大體可以概括如下：

1.重視公司內(nèi)部控制制度的作用，建立健全內(nèi)部控制制度體系。從本質(zhì)上說，內(nèi)部控制是為了保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息可靠和經(jīng)營(yíng)效率提高而采用的各種管理程序和方法。通過明確上市公司內(nèi)部各個(gè)部門之間的責(zé)任與監(jiān)督機(jī)制，可以在一定程度上杜絕公司內(nèi)部的舞弊行為，減少財(cái)務(wù)信息披露的成本，有利于公司的治理和發(fā)展。

2.強(qiáng)化獨(dú)立董事的地位、提高獨(dú)立董事的比例。獨(dú)立性和專業(yè)性是獨(dú)立董事具備的基本特性，即不受公司股東和經(jīng)營(yíng)管理層的約束、具備一定的專業(yè)素質(zhì)、能夠憑借專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)公司治理的發(fā)表獨(dú)立意見的董事會(huì)特殊成員。可以通過建立獨(dú)立董事業(yè)績(jī)考核制度及獎(jiǎng)勵(lì)基金來調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事的積極性。完善獨(dú)立董事制度可以在相當(dāng)大的程度上抑制大股東和經(jīng)營(yíng)管理層財(cái)務(wù)信息披露失真、維護(hù)信息使用者利益。

3.強(qiáng)化上市公司監(jiān)事會(huì)的作用。首先上市公司應(yīng)該擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)規(guī)模，調(diào)整其人員構(gòu)成。監(jiān)事會(huì)成員不僅應(yīng)包括中小股東及員工，還應(yīng)包括公司外部的利益相關(guān)者。這樣才能削弱大股東和經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)公司治理的絕對(duì)控制地位，減少損害股東利益事項(xiàng)的發(fā)生。其次上市公司還應(yīng)賦予監(jiān)事會(huì)更多的權(quán)利。從職能上對(duì)獨(dú)立董事及監(jiān)事會(huì)進(jìn)行合理的分工，健全公司內(nèi)部監(jiān)管體制，更好地發(fā)揮兩者的作用。

（四）提高信息使用者的素質(zhì)

一方面，信息使用者應(yīng)具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)。這樣才能準(zhǔn)確理解信息、正確進(jìn)行決策。另一方面，良好的證券市場(chǎng)環(huán)境的形成還要依靠信息使用者的監(jiān)督行為，因此必須提升信息使用者的權(quán)利意識(shí)，使其可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息披露存在的問題，合理使用法律武器維護(hù)自身的合法權(quán)益，使證券市場(chǎng)環(huán)境得到凈化。

（五）加大懲罰、自律監(jiān)管的力度

在監(jiān)管部門健全并完善信息披露制度的前提下，還應(yīng)針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息披露中存在的問題制定合理的解決方案，加大違法成本，從源頭上遏制財(cái)務(wù)信息披露問題的產(chǎn)生。同時(shí)，監(jiān)管部門還應(yīng)強(qiáng)化自律監(jiān)管意識(shí)，兼顧公平，嚴(yán)格執(zhí)法，杜絕監(jiān)管不力導(dǎo)致披露中存在的問題。

（六）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

要完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，首先要進(jìn)一步明確審計(jì)人員的法律責(zé)任，對(duì)違規(guī)行為作出的處罰規(guī)定要密切監(jiān)督其實(shí)施。其次，監(jiān)管部門還應(yīng)切實(shí)采取有效措施提升審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員道德水平，防止舞弊行為的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)

[1]葛家澍.論會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的沖突問題[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2006(12)。

[2]吳訊.基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司財(cái)務(wù)信息披露分析[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010。