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【摘要】本文將從上市公司預測性財務信息的概述入手，進而提出上市公司預測性財務會計信息披露過程中所存在的問題，并最終提出完善上市公司預測性財務會計信息披露的策略。希望通過本文粗淺的論述，為上市公司預測性財務會計信息披露制度的建設提供一定的理論基礎。

【關鍵詞】上市公司；預測性；會計信息；披露

一、預測性財務會計信息概述

預測性財務信息為預測及規劃或是二者的統一，其涵蓋了財務報表或財務報表的一項或多項要素。預測性，是指上市公司的管理層在最佳估計假設的基礎上編制的預測性財務信息。最佳估計假設是指截至編制預測性財務信息日，管理層對預期未來發生的事項和采取的行動作出的假設。規劃，指上市公司的管理層本著推測性假設，或同時基于推測性假設和最佳估計假設編制的預測性財務信息。

二、上市公司預測性財務會計信息披露中存在的問題

（一）預測性財務會計信息披露方面主動性不高。上市公司作為企業所有權與經營權分離的典型企業，根據公司法及證券法的相關規定需要定期對外披露其財務狀況、經營情況、現金流狀況等財務會計信息，并且該對外披露制度于2001年起更改為自愿披露。然而，經過國內權威機構調查發現，上市公司對于預測性財務會計信息的披露存在積極性不是很高的現狀及問題。據統計數據顯示，以調查取樣的100家上市公司做為樣本發現，僅有5家公司持非常愿意披露的態度，16家公司愿意披露財務會計信息，其余上市企業則為不愿意披露財務會計信息。從調查數據中可以看到，不足僅有5%的企業持積極態度，其余或是勉強或是不愿配合。另外，上市公司在預測性財務會計信息的對外披露，需要在日常管理的基礎上額外增加一套新的系統，那么該系統的人工成本、運維費用自然就會隨之增加，同時因為預測性財務會計信息的披露很可能帶來企業經營信息的泄密及披露失誤而有可能形成未來訴訟等不可預知的費用。綜合上述原因的出現，造成國內上市公司對于預測性財務會計信息披露方面產生了消極或是信息不全面的問題。

（二）預測性財務會計信息披露的及時性不夠。及時性原則對于企業的財務信息披露甚為重要。預測性財務會計信息及時性是指上市企業對于發生的經濟事項及交易予以及時的確認、計量并形成報告，將在預測性財務會計信息失去其自身影響決策的能力之前，交由決策者，過早或者過晚都不行。信息時代，預測性財務信息的及時性對于企業決策層及管理層極為重要。然而，現實情況來看，許多上市公司卻存在預測性財務信息披露滯后之問題。具體表現為以下兩方面內容：1.選擇性披露財務會計信息。部分上市公司在披露財務會計信息過程中，有意提前披露利好信息，而對于一些不利財務信息（如公司資產重組失敗消息），延遲到臨時報告中披露，從而降低了使用者對于該類信息的關注度。2.財務會計預測信息更正機制亟待完善。財務會計預測信息的更正機制亟待完善，為內幕交易提供了生存的土壤，很容易損害市場中的投資者利益。

（三）證券監管部門的管理手段相對過于單一。近些年隨著國內上市公司財務造假、財務舞弊事件的增多，證券監管部門針對于此加大了整治力度。然而，從證券監管部門對一些上市公司財務舞弊事件的處罰辦法來看，大多以罰款作為主要手段。由于證券監管部門的管理手段相對單一，并沒有如同發達國家建立起“股市的安全港”，同時對于相關的民事賠償保障制度也相對較弱，上述問題的存在對于上市公司采取積極的預測性財務會計信息的披露產生不利影響。同時，由于上市公司的預測性財務會計信息披露制度執行過程中，關于虛假陳述的定性問題在法律界及會計界的分歧相對較大，現今的審計標準、會計制度及證券監管部門的相應制度、政策并未對財務預測信息的編制和披露形成一個明文規定，從而在司法實踐過程中，不能對相應的虛假陳述進行精準的判斷，進而影響了民事賠償。

三、完善上市公司預測性財務會計信息披露的策略

（一）明確預測性財務會計信息披露各方的責任與義務。客觀地講，預測性財務會計信息的披露是上市公司應盡之責。但是，從另一個角度來看，市場中的各個主體地位都是相對平等的。因而，預測性財務會計信息披露方面在確保效率原則的基礎上，還要維護上市公司的經濟利益。爭取做到在不僅保護投資人權益的基礎上，又能夠有效降低上市公司的對外披露成本。可以依據預測性財務會計信息所披露的內容與形式不同，將其分為自愿性披露與強制性披露兩種形式。

（二）完善預測性財務會計信息的質量保證機制。客觀、準確原則對于上市公司的財務信息披露極為重要，坦率地講，雖然預測性財務會計信息具有一定的不可預見性，但是也應該盡量保證其真實、有效。因而，上市公司預測性財務會計信息披露制度建設的核心是有效提升相關信息的質量，并為之建立起切實可行的保障機制。保障機制的建立是一個較為復雜及全方位的過程，具體來講應該通過以下幾個方面進行完善。1.加強及健全公司的內部基礎工作。上市公司完善其內部基礎工作，是確保預測性財務會計信息準確披露的關鍵環節。公司應該在日常的生產經營管理過程中，加強及完善其內部基礎工作———如完善預算管理制度，從而確保預測性財務會計信息的準確。2.有效提升相關從業人員的綜合業務素質。預測性財務會計信息披露的準確，相關從業人員的綜合業務素質的作用較為重要。應該加強預測師、注冊精算師、注冊會計師及稅務師的綜合業務水平的提升，并制定相應的定期培訓制度。3.提升信息化水平。信息化時代，預測信息的準確與否同信息化技術有著一定的關系。上市公司應該貫徹與執行合理的財務會計預測信息的編制程序，并有效結合信息化技術，利用云計算、大數據等互聯網信息化技術，來提升預測的準確性。4.對于預測性財務會計信息的披露的警示性提示。對警示性文字加以利用，加強投資者對財務預測信息的潛在風險和不確定性的認識。

（三）制定相關免責制度，鼓勵預測性財務會計信息的披露。預測性財務會計信息在對外披露過程中，即便再準確也與實際財務信息會過多、過少地存在一定的差異，這也是預測性的一個重要特點。也正因為預測性信息的不準確性，無形中為一些上市公司對于該類信息的披露增添了一抹消極的色彩。因此，對于上市公司關于預測性財務會計信息的對外披露問題，應該本著鼓勵的態度。在合理的、能夠接受的范圍內允許其犯錯，并改正錯誤。所以，政府對于上市公司預測性財務會計信息的披露應該制定相應的免責制度，為國內證券市場的健康發展提供強有力的制度支撐。

總結

預測性財務會計信息的披露已呈現出勢在必行之勢，客觀地講國內上市公司對于該信息的披露仍舊存在一定的問題。因而，應本著解決問題為導向，從明確披露信息各方權利義務、完善預測性財務信息質量體制建設及制度相關免責制度，鼓勵信息披露等方面入手，以確保上市公司預測性財務會計信息披露制度的建立與完善。

參考文獻

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作者：程波清 單位：蘇州新港物業服務有限公司