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摘要：本文通過對企業內部控制和會計信息失真概念的闡述，由會計信息失真現象引出對企業內部控制環境缺陷的探討，并提出相應對策，希望能夠幫助企業建立科學的內部控制制度，改善內部控制環境，提高會計信息的完整性、客觀性、真實性，促進企業的良性發展。

關鍵詞：內部控制；會計信息失真；問題；對策

一、引言

確保會計信息真實、有效，不僅是企業發展的客觀需要，同時也是保障我國經濟持續有效運行的內在要求。一旦會計信息不真實，也就無法真實反映經營活動的實際情況，比如財務狀況、經營成果等。雖然我國了與企業內部控制相關的基本規范和指引，但從企業的實際執行情況來看，內部控制措施不到位、內部控制環境缺失，致使會計失真問題比較嚴重。會計造假行為直接造成會計信息失真，很容易給信息使用者造成一種假象，不利于科學決策。會計信息失真的根源在于企業的內部控制缺失。因此，有必要對企業內部控制環境進行探究。

1.內部控制環境

內部控制是企業的一種自主管理活動，主要采用一系列的內部政策或程序，提高會計資料的真實性、合法性。內部控制是為了保證各項經營管理活動的有效運行，進而保證資產的安全與完整，及時發現內部管理存在的漏洞或弊端，從而最大限度地杜絕舞弊行為的發生。而企業內部控制環境主要指的是公司管理層對內部控制及其重要性的認識、采取的措施、措施的有效性等。內部控制環境的質量直接關系到內部控制制度能否切實貫徹執行，并且影響到企業管理目標和經營目標能否順利實現。

2.會計信息失真

會計信息指的是企業將與經營有關的數據信息以會計報告等方式呈現給債權人、投資者及相關利益者的信息，會計信息是反映企業財務狀況、經營成果的重要信息。而會計信息失真則是指企業對外公布的會計信息與真實的會計信息不一致的情況。當前，會計信息失真已經成為眾多企業管理者貪污腐敗的一大根源，給社會經濟帶來的危害也是極其嚴重的。

二、企業內部控制環境的現狀

目前，我國有不少企業已經成立了專屬的董事會、監事會等內部控制機構，但在實際運行過程中，這兩個內部控制機構并沒有發揮應有的作用，而管理層的內部控制意識不夠強，造成企業的內部控制環境比較薄弱。

1.董事會形同虛設

在很多中小企業中，家族式的組織結構特征明顯，董事會一般由家族成員擔任，一人掌權、一言堂的情況比較普遍，未能發揮董事會對公司經營管理的治理和監督作用。

2.獨立董事地位較低

有的企業雖然通過招聘引入了獨立董事，但是卻沒有制定與之相符的獨立董事制度，在公司治理結構中，獨立董事的地位較低，形同虛設。

3.管理者不重視內部控制

目前我國不少企業管理者對內部控制缺乏足夠的重視，不能帶頭遵守內部控制制度，以權謀私、濫用職權、貪污腐敗等亂象叢生。

三、企業會計信息失真的內部控制環境分析

1.內部控制理解不全面

當前，有很多企業的管理人員內控意識淡薄，他們對內控制度的理解非常淺薄，把內部控制僅僅當成是對成本、資產安全的控制，參與內部控制的大部分都是財務崗位上的工作人員，他們大多沒有接受過系統、全面的內控學習。由于觀念上的不重視，一些企業的內部管理十分混亂，特別是對內部財務工作缺乏有效的監督和控制，致使個別管理者指示會計人員在會計憑證和會計報表中弄虛作假，造成會計信息失真，嚴重損害了企業自身的利益。

2.內部控制機制不健全

一些企業在內控機制建立方面沒有大局意識，往往只注重某個基礎方面，缺乏完整、系統的內控體系。例如，企業對內控職責的劃分、獎懲標準等并不明確，也未建立與內部控制相配套的績效評價體系；對內部控制問題存在事前不知、事后補救的情況，沒有建立各類風險的事前預測和防范制度，這些都極大地影響了企業內部控制的執行和效果。而沒有了嚴密的內部控制機制，就給不法分子的違法行為創造了便利的環境，會計信息失真問題也就難以避免。

3.財務人員素質不高

從目前來看，多數企業參與內部控制的員工，其素質普遍不高。一方面，由于管理人員對自身的工作不鉆研、不重視，內控知識不夠豐富，業務素質不高，不清楚自己在企業內部控制工作中的角色，常常混淆內部控制與日常行政管理的概念，無法有效開展企業的內控工作；另一方面，由于會計人員缺乏職業道德，在制作會計報表的過程中，虛構數據，人為地調整會計科目的余額，甚至私設賬本，使報表使用者無法了解企業的真實財務情況無法保證會計信息的真實性與客觀性，當會計信息出現失真時，內控人員也未能及時發現并糾正。更有甚至，個別內控人員與財務人員相互串通，對內部控制制度視而不見，合作進行會計信息造假，給企業內部控制工作帶來嚴重的負面影響。

四、改善內部控制環境、提高會計信息質量的對策

1.強化對內部控制的理解，樹立財務風險意識

首先，企業領導層必須樹立現代化的企業管理觀念，重視內部控制對于企業現代化管理的重要性，使內部控制真正成為管理者的需求，這樣企業才能重視內部控制制度，才能更有動力設立和實施內部控制制度。其次，企業要對其各管理層和員工進行財務風險方面的學習與培訓，使人人都能了解會計信息失真的嚴重危害，使他們將風險意識融入各自的本職工作，尤其要加強財務人員對本職工作的自檢自查，鼓勵財務人員發現并上報財務工作中的漏洞或問題，從而形成人人參與內部控制的良好環境，從根源上杜絕會計信息失真。

2.完善內部控制制度，優化組織結構

首先，在完善內部控制制度方面，企業應從成本費用的控制入手，建立完善的預算編制和審批制度，使各崗位的員工都能夠明白自己的職責、權限，自覺對本職工作及其他員工的工作進行監督。同時要建立內部報告制度，實時監控成本費用的支出情況，當發現實際發生數與預算數存在較大出入的時候，應及時查明原因并向部門主管報告，提請上級做進一步處理。其次，在優化組織結構方面，由于會計信息失真除了與員工素質有關外，在很多情況下是由于內部控制人員和財務人員相互串通造成的，因此，企業應嚴格執行不相容職務相分離的人事控制制度。例如，企業應該明確每一個財務崗位工作的職責、權限等，要求出納人員不得兼任稽核崗位，會計檔案保管由專人負責，而收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作則有專職會計來擔任。同時，對于各類公章的保管，企業應該指派專人負責，特別是財務專用章、銀行支票等，應該分別由會計、出納人員分別保管。形成企業財務工作人員各司其職、各負其責，不相容崗位相互分離、相互制約、相互監督，這樣可以有效保證企業會計信息的來源、制作及披露等環節都能客觀、真實。

3.提升員工綜合素質，提高會計信息質量

會計信息失真的根源在于內部控制環境的缺失，而內部控制環境的質量與員工的綜合素質有著直接關系。在現代企業管理理念當中，對企業的管理實際上就是對人的管理。企業管理層應該意識到，盡管財務人員對會計信息失真問題有著不可推卸的責任，但根源在于企業的內部控制存在問題。因此，企業要想營造良好的內部控制環境，提高會計信息質量，就要從人的因素著手，樹立以人為本的管理理念。首先，加強對全體員工業務素質和職業道德的培養。企業應該制定階段性的培訓計劃和內容，提高財務人員和內部控制人員的業務能力和道德素養。企業可以聘請內部控制和財務風險管理方面的權威專家、學者等，在企業舉辦知識講座，使員工深知內部控制環境缺失、會計信息失真對個人、對企業的嚴重影響，使他們在工作中自覺規范個人行為。值得注意的是，在對全體員工的培訓工作中，要尤其加強對財務人員的培訓，提高其業務知識和技能，避免出現因個人業務能力不足而造成會計信息失真的情況。其次，建立科學合理的績效考核評價機制。企業應該建立與內部控制制度相適應的薪酬福利制度，形成獎罰嚴明的制度體系。一方面，對于在工作中相互串通、弄虛作假、篡改報表等造成會計信息失真的員工，視情節嚴重程度，可給予罰款、停職、辭退等處罰，觸犯法律的可直接移交司法機關；另一方面，對于在財務工作、內部控制工作中表現突出的個人或部門，可通過調增工資、發放獎金或公費旅游等形式予以獎勵，激發他們參與內部控制的積極性和熱情，使所有員工都成為企業內部控制制度的執行者和維護者。

五、結語

虛假的會計信息對企業、社會以及廣大投資者而言是沒有絲毫的參考和利用價值的，反而會給廣大信息使用者造成嚴重的經濟損失，不僅影響了市場經濟秩序的穩定，同時也極大助長了弄虛作假、貪污腐敗等不良社會風氣。因此，企業應該從制度管理、組織管理、員工管理這三個層面，加強內部控制環境建設，強化責任落實，借助內部控制的實施，徹底解決會計信息失真問題。

參考文獻

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作者:李穎 蔡冰 單位:開封文化藝術職業學院