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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并現(xiàn)象逐漸普遍，但由于企業(yè)合并存在一定的特殊情況，企業(yè)合并相關(guān)法律流程非常復(fù)雜、企業(yè)合并會(huì)計(jì)稅務(wù)處理、稅務(wù)籌劃等業(yè)務(wù)都具有鮮明的特點(diǎn)，所以，基于企業(yè)合并會(huì)計(jì)稅務(wù)及稅務(wù)籌劃處理工作如何有效開(kāi)展是企業(yè)財(cái)會(huì)人員首先要克服的難題，同時(shí)企業(yè)合并對(duì)于財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)安排與合理籌劃也產(chǎn)生一定的積極作用。對(duì)此，本文基于企業(yè)合并重點(diǎn)分析研究該過(guò)程中會(huì)計(jì)稅務(wù)處理及稅務(wù)籌劃工作如何有效開(kāi)展，提出相關(guān)意見(jiàn)，僅供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會(huì)計(jì)稅務(wù)處理；稅務(wù)籌劃

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，帶動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展作用下，重組、并購(gòu)等現(xiàn)象非常普遍，而企業(yè)想要確保合并過(guò)程中會(huì)計(jì)與稅務(wù)工作有序開(kāi)展，需嚴(yán)格按照國(guó)家頒布的相關(guān)稅務(wù)政策與法律法規(guī)。企業(yè)合并過(guò)程中產(chǎn)生的任何存在利益關(guān)系的流程形式都會(huì)關(guān)系到企業(yè)能否順利合并，諸如企業(yè)合并過(guò)程中出現(xiàn)對(duì)企業(yè)信譽(yù)和形象的負(fù)面損害、企業(yè)出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)、企業(yè)投資管理出現(xiàn)問(wèn)題等，都會(huì)對(duì)企業(yè)合并產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)處理及籌劃就是為了防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)隱患，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，優(yōu)化資金成本管控，提升企業(yè)并購(gòu)的成功率，減少資金損失。總而言之，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的成功能達(dá)到雙贏效果，為雙方企業(yè)帶來(lái)最大化的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)此財(cái)務(wù)部門(mén)需做好會(huì)計(jì)稅務(wù)處理及稅務(wù)籌劃工作，為合并的完成提供有力保障。

1企業(yè)合并稅務(wù)相關(guān)概念

國(guó)家稅務(wù)局頒布的119號(hào)文件與59號(hào)文件，是當(dāng)前企業(yè)并購(gòu)處理工作稅務(wù)規(guī)范的主要參照依據(jù)，正是由于這兩個(gè)文件的頒布使得我國(guó)稅法在企業(yè)合并的認(rèn)識(shí)上更加成熟。119號(hào)文件明確定義了什么是企業(yè)合并：企業(yè)合并是被合并企業(yè)將所有資產(chǎn)、負(fù)債全部轉(zhuǎn)入企業(yè)新設(shè)企業(yè)或現(xiàn)存企業(yè)，被合并企業(yè)股東與合并企業(yè)股權(quán)進(jìn)行換取，以確保企業(yè)合并依法有效。同時(shí)119號(hào)文件還包含吸收合并與控股合并兩項(xiàng)內(nèi)容。59號(hào)文件中針對(duì)企業(yè)合并制定了詳細(xì)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，以企業(yè)重組為主體，業(yè)務(wù)包含企業(yè)合并。59號(hào)文件對(duì)于企業(yè)重組有了明確的定義：除日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、法律結(jié)構(gòu)等方面出現(xiàn)重大變化的交易，具體表現(xiàn)為企業(yè)法律形式的變化、資產(chǎn)或股權(quán)收購(gòu)、企業(yè)合并、分立以及債務(wù)重組等。資產(chǎn)收購(gòu)指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；股權(quán)收購(gòu)指被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)被收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，然后對(duì)被收購(gòu)企業(yè)所有交易進(jìn)行控制；企業(yè)合并指被合并企業(yè)轉(zhuǎn)讓自身所有資產(chǎn)、負(fù)債給新設(shè)或現(xiàn)存企業(yè)，而企業(yè)股東則需與合并企業(yè)股權(quán)或非股權(quán)支付進(jìn)行換取，最終保證企業(yè)合并合法完成。

2企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法

2.1企業(yè)合并中會(huì)計(jì)權(quán)益結(jié)合法

會(huì)計(jì)權(quán)益結(jié)合法主要有兩個(gè)特征：第一，企業(yè)合并過(guò)程中產(chǎn)生交易費(fèi)用并不納入會(huì)計(jì)處理流程中，而是根據(jù)企業(yè)管理體制或相關(guān)應(yīng)對(duì)機(jī)制來(lái)單獨(dú)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，以便于區(qū)分企業(yè)在并購(gòu)期間仍然存在利益項(xiàng)目產(chǎn)生的資金和債務(wù)關(guān)系。這樣一來(lái)，能夠使得在企業(yè)完成并購(gòu)前獲得的收益和社會(huì)效益更加清晰。第二，企業(yè)合并作價(jià)處理，是站在甲方立場(chǎng)上看待企業(yè)的剩余價(jià)值，明確企業(yè)完成并購(gòu)后的發(fā)展方向和戰(zhàn)略用途，從而使得相關(guān)價(jià)格與企業(yè)資產(chǎn)相協(xié)調(diào)，即參與合并的企業(yè)股東直接控制所有凈資產(chǎn)，但會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，通過(guò)形式上的資金股份分配來(lái)轉(zhuǎn)變企業(yè)資產(chǎn)與債務(wù)的價(jià)值，能夠在外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的變化中不被影響。這種方式的使用在企業(yè)合并過(guò)程中會(huì)影響前后資產(chǎn)與負(fù)債價(jià)值不會(huì)產(chǎn)生任何變化，所以也不必將企業(yè)合并作為出售或購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外，假設(shè)企業(yè)合并過(guò)程中又出現(xiàn)了新的情況，則需要考慮到企業(yè)現(xiàn)狀的債務(wù)情況和新設(shè)的財(cái)務(wù)支出關(guān)系，結(jié)合市場(chǎng)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)局勢(shì)來(lái)統(tǒng)籌規(guī)劃，不僅要考慮到企業(yè)內(nèi)部的利益分配，還要考慮到外部環(huán)境下匯率、市場(chǎng)等諸多情況，比對(duì)差額，調(diào)節(jié)企業(yè)資本來(lái)提高收益。通常還會(huì)出現(xiàn)企業(yè)合并各方在會(huì)計(jì)處理政策方面的差異，對(duì)待這種情況需嚴(yán)格合并方企業(yè)會(huì)計(jì)政策展開(kāi)各項(xiàng)工作，并更具雙方會(huì)計(jì)政策的異同點(diǎn)，對(duì)合并方財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合理處理。

2.2企業(yè)合并會(huì)計(jì)購(gòu)買(mǎi)法

從本質(zhì)上來(lái)看，會(huì)計(jì)購(gòu)買(mǎi)方處理方式與權(quán)益結(jié)合法差異明顯，從字面意思理解購(gòu)買(mǎi)法像是將企業(yè)合并作為一種交易行為，合并企業(yè)就是購(gòu)買(mǎi)行為中買(mǎi)賣(mài)雙方，不是同一控制方的企業(yè)合并，就可根據(jù)購(gòu)買(mǎi)法完成合并。企業(yè)財(cái)務(wù)購(gòu)買(mǎi)法在合并過(guò)程中的資產(chǎn)、負(fù)債等都會(huì)轉(zhuǎn)讓到另一企業(yè)，也有一些企業(yè)會(huì)通過(guò)股票發(fā)行方式實(shí)現(xiàn)合并，但最終都要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債以及證券價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，充分了解被收購(gòu)企業(yè)實(shí)際公允價(jià)值，并對(duì)比資產(chǎn)公允機(jī)制與賬面價(jià)值，二者之間產(chǎn)生的差額即可作為當(dāng)期合并損益的會(huì)計(jì)處理。但是該部分工作必須建立在可信基礎(chǔ)上進(jìn)行。合并過(guò)程中，如果出現(xiàn)支付金額與公允價(jià)值差額現(xiàn)象，通常表現(xiàn)以下兩種情況：第一，支付金額大于實(shí)際資產(chǎn)公允價(jià)值，產(chǎn)生差額可作為商譽(yù)處理，商譽(yù)持有期間，應(yīng)每年對(duì)減值情況進(jìn)行測(cè)試，確保商譽(yù)期間不得出現(xiàn)攤銷(xiāo)現(xiàn)象。第二，支付金額小于資產(chǎn)公允價(jià)值，產(chǎn)生的差額需作為檔期損益。合并過(guò)程中產(chǎn)生的所有費(fèi)用都要計(jì)入合并成本中，如合并法律咨詢(xún)費(fèi)、合并會(huì)計(jì)處理、升級(jí)以及各種評(píng)估費(fèi)用等。權(quán)益結(jié)合法為合并雙方提出資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量，所以在合并完成后不會(huì)產(chǎn)生并后利益。但權(quán)益法合并在報(bào)表中會(huì)產(chǎn)生合并收益，可見(jiàn)合并法為制造利潤(rùn)報(bào)表工作提供了很大的便利。而購(gòu)買(mǎi)法要求合并企業(yè)需以公允價(jià)值和資產(chǎn)交易作為收益結(jié)構(gòu)，而在合并報(bào)表中，就會(huì)出現(xiàn)增值和商譽(yù)提升現(xiàn)象。又在合并企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的攤銷(xiāo)下以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等問(wèn)題的產(chǎn)生，導(dǎo)致企業(yè)后續(xù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益收入不良。由此可見(jiàn)，企業(yè)合并最好采取權(quán)益結(jié)合法，盡可能的回避對(duì)購(gòu)買(mǎi)法的使用。

2.3稅務(wù)處理有效措施

增值稅專(zhuān)用發(fā)票在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用，增值稅專(zhuān)用發(fā)票產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)案件概率相對(duì)較高。加之企業(yè)合并對(duì)發(fā)票提出更高的要求，所以企業(yè)要強(qiáng)化發(fā)票管理工作。如發(fā)票管理工作不到位，很容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)或違法現(xiàn)象。具體可從以下幾方面開(kāi)展：第一，為了確保開(kāi)具發(fā)票及時(shí)性與準(zhǔn)確性，企業(yè)要及時(shí)了解開(kāi)具時(shí)間與地點(diǎn)。對(duì)現(xiàn)有發(fā)票管理制度進(jìn)行調(diào)整或更新，便于及時(shí)了解發(fā)票開(kāi)具流程、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票納稅管理流程等。并且完善收取、申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票的流程。確保發(fā)票管理工作有效落實(shí)，保障各項(xiàng)工作有序開(kāi)展。第二，審核工作的加強(qiáng)。具體從以下幾方面展開(kāi)：(1)合理調(diào)整或修改合同條款，合同審核工作有效開(kāi)展，為后續(xù)工作順利開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，確保三流合一。簽訂合同之前必須做好審查與管理工作，以此保障增值稅納稅人身份可靠，專(zhuān)用發(fā)票稅率與開(kāi)具發(fā)票合理與科學(xué)。同時(shí)對(duì)入庫(kù)錢(qián)的材料發(fā)票、價(jià)格與合同簽訂收復(fù)條、單位進(jìn)行對(duì)比，如有差別嚴(yán)禁入庫(kù)，并及時(shí)處理，確保三流統(tǒng)一(三流指物流、發(fā)票流以及資金流)。(2)加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化發(fā)票流轉(zhuǎn)流程，確保投入資金成本降低的同時(shí)，為企業(yè)帶來(lái)最大化的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。我國(guó)在專(zhuān)用發(fā)票等扣稅憑證上延長(zhǎng)了認(rèn)證實(shí)踐，最大程度的減少了逾期無(wú)法抵稅問(wèn)題的發(fā)生。但要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人提高對(duì)扣稅憑證的認(rèn)識(shí)，將其等同于資金，所以要采取科學(xué)合理的方式降低企業(yè)稅負(fù)，規(guī)范抵扣流程，爭(zhēng)取最短時(shí)間內(nèi)做好抵扣工作。

3企業(yè)合并稅收籌劃

3.1企業(yè)合并出產(chǎn)權(quán)交換支付稅收籌劃處理

對(duì)于企業(yè)合并來(lái)說(shuō)，不同合并類(lèi)型的企業(yè)所要繳納的費(fèi)用也不同，所以在稅務(wù)政策標(biāo)準(zhǔn)方面來(lái)說(shuō)就體現(xiàn)出較強(qiáng)的多樣性、復(fù)雜性和差異性。企業(yè)想要各自能夠獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，在合并后能夠以最低的成本維持最長(zhǎng)久的發(fā)展目標(biāo)，需要合并企業(yè)雙方能夠?qū)χЦ斗绞健⒑喜⒎绞健⒑喜⒊杀镜确矫孢M(jìn)行統(tǒng)一分析和規(guī)劃，采取最佳符合雙方發(fā)展的稅收籌劃處理方案。如企業(yè)在合并款項(xiàng)支付方式上選擇超過(guò)80%的股權(quán)支付方式，則無(wú)需對(duì)所獲股票進(jìn)行繳稅，但在出售企業(yè)股權(quán)時(shí)需繳納資本利得稅。資本利得稅與所得稅相比要少的多，這種方式的試用下，不僅有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低納稅的根本目標(biāo)，還能為企業(yè)收益提供有力條件和充足準(zhǔn)備。企業(yè)的收益越高，其所需繳納所得稅的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用也會(huì)隨之提高，而收益好的企業(yè)通過(guò)與收益差，甚至虧本的企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)，能夠在一定程度上降低企業(yè)所得收益，從而有效籌劃企業(yè)稅收金額。可見(jiàn)，企業(yè)合并是稅收籌劃工作合理開(kāi)展最有效的途徑，而企業(yè)則需認(rèn)真研究分析相關(guān)稅務(wù)政策和法律法規(guī)，不斷優(yōu)化企業(yè)合并方式，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收科學(xué)合理的籌劃。

3.2企業(yè)合并免稅合并稅務(wù)籌劃處理

企業(yè)免稅合并過(guò)程中，被合并企業(yè)想要彌補(bǔ)虧損金額可利用評(píng)估增值額實(shí)現(xiàn)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是當(dāng)評(píng)估增值額大于企業(yè)彌補(bǔ)虧損額時(shí)，合并方式采取繳稅方式更加有利。相反，評(píng)估增值額小于企業(yè)彌補(bǔ)虧損額時(shí)，就可采取免稅合并方式合并企業(yè)，這種方式更加有利。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)并購(gòu)首先要提高對(duì)會(huì)計(jì)稅務(wù)處理及稅務(wù)籌劃工作的重視，并在嚴(yán)格遵循、按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)情況、稅務(wù)工作內(nèi)容、我國(guó)發(fā)展目標(biāo)等方面進(jìn)行深入分析，對(duì)稅務(wù)處理相關(guān)措施及方案進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，確保在實(shí)際工作過(guò)程中以實(shí)現(xiàn)企業(yè)并購(gòu)價(jià)值最大化的提升，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。文章首先闡述企業(yè)合并相關(guān)概念，其次分析企業(yè)合并處理方法中的會(huì)計(jì)權(quán)益結(jié)合法、合并會(huì)計(jì)購(gòu)買(mǎi)法、指出合并稅務(wù)處理方法。通過(guò)對(duì)企業(yè)相關(guān)事項(xiàng)的所得稅處理方法進(jìn)行分析，提出企業(yè)合并業(yè)務(wù)所得稅處理方法和企業(yè)股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)所得稅處理方法，最后從企業(yè)合并出產(chǎn)權(quán)交換支付稅收籌劃處理、企業(yè)合并免稅合并稅務(wù)籌劃處理兩方面分析企業(yè)合并稅收籌劃方法。已知企業(yè)合并為財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)安排與稅務(wù)籌劃等方面帶來(lái)便利的同時(shí)，還為合并雙方企業(yè)產(chǎn)生極大地經(jīng)濟(jì)效益。所以，合并企業(yè)雙方在合并過(guò)程中一定要做好會(huì)計(jì)稅務(wù)處理與稅務(wù)籌劃工作，才能保證企業(yè)合并過(guò)程穩(wěn)定進(jìn)行，最終合法完成。

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作者：穆遠(yuǎn)聚 單位：鄭州大學(xué)