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摘要：近年來，受到國際金融危機及地緣政治等因素影響，一些國家的貨幣出現貶值，甚至出現惡性通貨膨脹。在這些國家持續經營并以該種貨幣為記賬本位幣的企業，應當對會計報表按物價變動指數進行重述，提高企業會計報表信息質量，保持會計信息的可比性。本篇文章首先對惡性通貨膨脹的基本定義進行描述，從資產負債表、利潤表方面，對惡性通貨膨脹的影響進行解析，并以此為依據，提出在惡性通貨膨脹下會計報表的具體重述方法。

關鍵詞：記賬本位幣；惡性通貨膨脹；一般物價指數；非貨幣性項目；重述

1惡性通貨膨脹的判定

結合國際財務報告得知，在一個國家經濟環境出現以下特點的情況下，這可以評斷其處于惡性通貨膨脹經濟環境中：公眾傾向于用非貨幣資產或相對穩定的外匯來保存財富，而持有的當地貨幣可以用于投資以維持購買力；公眾不是以當地貨幣當作衡量物價的基礎；即便信用時間比較短暫，賒銷、賒購交易依舊采用補償信用預計采購力損失價格方式成交；利率、工薪等都和物價指數相連接；累計三年的通貨膨脹率接近或超過100%。中國企業會計準則中，關于惡性通貨膨脹的判定基本與上述表達一致。

2惡性通貨膨脹對會計報告的影響

惡性通貨膨脹導致計量貨幣所代表的購買力急劇下降，對企業貨幣性項目以及非貨幣性項目均造成影響。對于貨幣性項目，期末的賬面價值就是其代表的購買力在報告日的真實體現，與期初比較，即使金額沒有顯著變化，但其代表的購買力已大幅下降；而對于按歷史成本計價的非貨幣性項目，由于其賬面價值是按歷史成本為基礎持續計算的，其所代表的購買力被嚴重低估。由于后一種情況的存在，導致資產負債表無法真實展現企業實際財務狀況。此外，在惡性通貨膨脹環境中，結合實際情況得知，在企業營銷收入隨著價格提升而提升的情況下，假設與之匹配的成本依舊按照最少的歷史成本進行核算，必將會使得利潤整體偏高，出現企業效益虛假增加的狀況，嚴重影響企業利潤表數據的精準性。單純從數字來看，收入、成本和利潤都比以前年度有大幅上升，而其真實情況可能恰恰相反，報表的可比性不復存在。會計報表重述就是對傳統歷史成本會計報表進行修正的一種會計方式，是在不改變計量貨幣幣種（也就是記賬本位幣）的前提下，通過對計量貨幣金額（數量）進行修正，使各報表項目在報告期期末的賬面金額與其代表的購買力水平保持一致。因此，通過重述可以更加準確的展現企業在惡性通貨膨脹經濟環境下的財務狀況和經營成果。

3惡性通貨膨脹下會計報表的重述

對會計報表進行重述，關鍵在于確定各表項的原計價基礎和通貨膨脹變動趨勢。原計價基礎較為容易取得，但連續的權威通貨膨脹變動趨勢數據取得較為困難，實務中可以使用的指標包括一般物價指數和通貨膨脹率。一般物價指數和通貨膨脹率均無法取得時也可以以記賬本位幣和相對穩定的外幣之間的匯率變動為基礎做出估計。以下僅以一般物價指數作為趨勢指標對報表的重述做出描述。

3.1對資產負債表進行重述

資產負債表是反映企業在某一時點的財務狀況的報表。對資產負債表進行重述就是對表中以非現行成本計量的項目，主要是非貨幣性項目進行重述。大部分非貨幣性項目都是以成本或成本減折舊后的金額列報，因此他們是按照取得日的貨幣單位所代表的價值來計量的。需要對其成本或成本減折舊金額，以自取得日至報告期期末的一般物價指數的變動進行重述。例如固定資產，原材料和庫存商品，無形資產等。自制半成品和產成品從采購成本或加工成本發生那天開始重述。有些非貨幣性項目是以公允價值確認的，則不需要重述。根據國際財務報告準則，當重述后非貨幣性項目的金額超過了可回收金額，需要計提減值。所有者權益項目，不包括留存收益和評估增值，自投入日（或以其他方式增加日）起以一般物價指數重述。國際財務報告準則規定，對資產負債表各表項重述后引起的權益變動凈額計入當期損益，在利潤表中單獨列示。舉例說明如下：假設某國2014-2018年間發生惡性通貨膨脹。該國某企業與2013年12月31日購買一項固定資產入賬價值500萬元，按直線法5年折舊，不考慮殘值和其他因素影響。2013年12月31日物價指數為800，2016年12月31日物價指數為1600。2016年12月31重述前該資產原值賬面金額500萬元，累計折舊300萬元，凈額200萬元。重述后該資產原值賬面金額1000（500×1600/800）萬元，累計折舊600（300×1600/800）萬元，凈額400萬元。資產總額因此增加200萬元。如果該項資產在2015年年底評估增值了，則應當按評估后的賬面價值自2015年年底開始重述。

3.2對利潤表進行重述

利潤表是反映企業一段期間經營成果的報表，期末金額是報告期不同時點收支發生額的累計。利潤表的重述，往往是以利潤表中各個業務為依據，根據入表時的計價基礎，分別重述利潤表中所包含的各項業務。例如，折舊按歷史成本計價，應根據從資產購買日起至報告期末一般價格變化指數情況進行重述。差旅費是按發生時的成本計價的，應該自發生日至報告期末的一般物價變動指數的變動來重述。上例中，2016年該項資產賬面計提折舊100萬元，利潤表中折舊費重述后金額為200（1×1600/800）萬元。又如，2016年5月1日，現金支付員工報銷差旅費1萬元，該日物價指數為1200，利潤表中該項差旅費重述后金額為1.25（1×1600/1200）萬元。對于經常性業務，如果當年通貨膨脹的趨勢平穩，也可以使用年度平均物價指數與期末物價指數來重述。例如，按月等額支付的租金，以及等額收取的服務費收入等。通過上述調整，企業會計報表期末的財務狀況和當期的成本結構更為真實合理，縱向可比性增強。同時國際財務報告準則建議，在同一惡性通貨膨脹經濟下采用相同貨幣編制報告的所有企業，應自同一日期開始同時采用上述方法對報表進行重述，這樣企業間的橫向可比性也會得到加強。

4結束語

總而言之，在通貨膨脹背景下，將會給社會經濟發展帶來不良影響。社會物價大幅度提升，使得群眾心理產生較大落差，幸福指數隨意下降，失業率大幅度提升，經濟泡沫不斷增加。為了降低通貨膨脹帶來的影響，企業需要結合通貨膨脹情況，做好惡性通貨膨脹會計工作，并將其運用到企業會計實務中，通過多方因素分析，降低通貨膨脹影響力度，實現宏觀調控，統籌兼顧，讓企業朝著理想的方向發展，不會遭受社會的淘汰。

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作者：陳雷 單位：中國石油集團東方地球物理勘探有限責任公司