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摘要：內(nèi)部會計控制的主要意義在于提供準(zhǔn)確的企業(yè)經(jīng)營信息與財務(wù)狀況，是市場規(guī)范化的必然要求，也是現(xiàn)代企業(yè)提升商業(yè)競爭力的有利選擇。會計信息是否真實可靠直接關(guān)系到內(nèi)部會計控制的質(zhì)量與效果，只有從改善內(nèi)部控制環(huán)境、加強風(fēng)險評估、做好信息溝通與監(jiān)督等方面綜合發(fā)力，才能切實做好會計信息質(zhì)量工作，強化內(nèi)部會計控制效用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息；質(zhì)量提升

會計信息是企業(yè)向外界主動傳遞的經(jīng)濟信息，反映了企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況。高質(zhì)量的會計信息具備重要的參考價值，它通過準(zhǔn)確、客觀、全面的數(shù)據(jù)報表，真實呈現(xiàn)確定時間段內(nèi)的經(jīng)濟利益關(guān)系，不僅能為投資者、債權(quán)人及企業(yè)員工等利益關(guān)聯(lián)方的經(jīng)濟活動行為提供可靠的參考，還能促進社會經(jīng)濟整體的健康穩(wěn)定。

一、內(nèi)部會計控制內(nèi)涵的發(fā)展

1934年美國《證券交易法》首提“內(nèi)部會計控制”概念，要求證券發(fā)行人提供合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，主要目的在于保障證券交易的安全與可靠。直到1949年，“內(nèi)部控制”方才獲得嚴(yán)格意義上定義。即“包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護資產(chǎn)的安全完整，審核會計資料的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施”。1988年美國注冊會計師協(xié)會將“內(nèi)部控制制度”更換為“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，定義其內(nèi)涵為“為合理保證企業(yè)達到特定目標(biāo)而建立的各種政策和程序”，從此“控制環(huán)境”、“會計系統(tǒng)”和“控制流程”構(gòu)成“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的三大構(gòu)成基礎(chǔ)。這意味著，美國注冊會計師協(xié)會開始把控制環(huán)境視為核心要素，且內(nèi)部會計控制和管理控制不再被區(qū)別對待?，F(xiàn)階段最具權(quán)威性的內(nèi)部控制概念源于1992年發(fā)起人組織委員會（COSO）的綱領(lǐng)性文件，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的,為營運的效率、效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程”做出了完整表述。這個定義將內(nèi)部控制引入到公司治理范疇，并為內(nèi)部會計控制確定了目標(biāo)，最終將內(nèi)部會計控制鑲嵌在內(nèi)部控制框架中。由于COSO由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會等5家專業(yè)組織共同組成，具有高度專業(yè)性與權(quán)威性，此定義也獲得全球業(yè)界的廣泛認(rèn)可。

二、內(nèi)部控制與會計信息

（一）嚴(yán)謹(jǐn)可信的會計信息是內(nèi)部控制的必然要求

會計信息作為公司經(jīng)濟活動的重要表現(xiàn)，是決定內(nèi)部控制效果的核心要素，是內(nèi)部控制實現(xiàn)的先決條件。在有效控制環(huán)境條件下，董事會對經(jīng)營情況的把握，對決策的執(zhí)行情況的監(jiān)控，經(jīng)營決策、企業(yè)管理，以及制度設(shè)計、轉(zhuǎn)型調(diào)整均離不開科學(xué)全面的會計信息作為參考。在風(fēng)險評估、控制活動和監(jiān)督中,會計信息在委托人和人之間傳遞,通過信息傳遞與溝通，一方面決策權(quán)力機構(gòu)可以及時掌控項目執(zhí)行進展，隨時進行風(fēng)險評估與調(diào)控，減少風(fēng)險提高收益；一方面,企業(yè)員工可以及時收到自己活動成效的反饋，便于調(diào)整工作節(jié)拍與進度，明確自身職責(zé)，更好地參與到企業(yè)運作中去，實現(xiàn)可以與預(yù)期一致的績效?？梢?會計信息的質(zhì)量以及其傳遞的有效性，對企業(yè)內(nèi)部控制，經(jīng)營發(fā)展均起著極其直接巨大的作用。因此,提高會計信息質(zhì)量有助于公司內(nèi)部會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)。管理層必然通過制度設(shè)計為內(nèi)部會計控制提供可靠保障，只有確保內(nèi)控的有效，才能確保高質(zhì)量的企業(yè)會計信息。

（二）高質(zhì)量會計信息源自嚴(yán)密的內(nèi)部控制

從內(nèi)部會計控制十分嚴(yán)謹(jǐn)，要素之間相互作用，共同對會計信息施加重要作用。內(nèi)部會計控制環(huán)境中的結(jié)構(gòu)構(gòu)成以及功能定位、職效功用，根據(jù)不相容職務(wù)分離的原則,劃分各部門環(huán)節(jié)的活動領(lǐng)域，明確各自責(zé)權(quán),建立部門之間的協(xié)調(diào)溝通機制的同時，設(shè)計好職責(zé)分離的監(jiān)督機制，相互牽制、減少作弊的可能性。在內(nèi)部會計控制環(huán)境要素中，建立完善適當(dāng)?shù)娜耸逻\用與甄別策略,全面考評管理者的綜合能力與道德操守，確保人員職業(yè)能力與思想水平同時符合要求,將其納入獎懲激勵制度中，以此調(diào)控會計人員的行為,增強積極引導(dǎo)、增加舞弊成本，減少會計人員過失。內(nèi)部會計控制風(fēng)險評估通過對公司目標(biāo)的確定和分解,及時辨識風(fēng)險、管理風(fēng)險,使由于各種變化因素造成信息失真的可能性下降。內(nèi)部會計控制活動通過業(yè)績評估、信息處理、物資管控、權(quán)限分離等一系列嚴(yán)密、科學(xué)的監(jiān)察管控設(shè)計,對會計信息質(zhì)量施以積極正面的干預(yù)。內(nèi)部會計控制信息需要良好的信息情報反饋機制，只有加強會計信息的篩濾與評估，提升信息傳遞效率與質(zhì)量,才會有效提升會計信息質(zhì)量。

三、加強內(nèi)部會計控制,提高會計信息質(zhì)量

（一）優(yōu)化控制環(huán)境,保證會計信息質(zhì)量

與會計信息質(zhì)量息息相關(guān)的內(nèi)外環(huán)境有:企業(yè)內(nèi)部的治理模式、企業(yè)自身的組織方式、企業(yè)文化制度氛圍以及企業(yè)人力資源政策與管理機制等，它關(guān)系到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營計劃、市場競爭策略等立體目標(biāo)的實現(xiàn),是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)而言是至關(guān)重要的影響因素，是企業(yè)內(nèi)控的基石。COSO曾了一項調(diào)查報告，根據(jù)調(diào)研結(jié)果，沒有審計委員會，董事會由內(nèi)部人任命，董事或管員們之間存在家族關(guān)系的企業(yè)是舞弊的高危群體。美國商業(yè)巨頭安然公司的破產(chǎn)，更是清晰無疑地展示了其失敗源于控制環(huán)境的失效。據(jù)美國《商業(yè)周刊》分析，安然做假賬以及高層腐敗是直接因素，它的失序企業(yè)文化才是底層原因，缺乏有效內(nèi)部控制與監(jiān)督的企業(yè)必然淪為孕育舞弊的溫床,缺乏嚴(yán)格控制的安然就像一列出軌的列車,為做假賬和高層腐敗提供了可乘之機。由此可見,內(nèi)部會計控制環(huán)境在企業(yè)發(fā)展道路上的重要性,打造良好的好控制環(huán)境是提高會計信息質(zhì)量的首要環(huán)節(jié)。

（二）完善風(fēng)險評估,提高會計信息質(zhì)量

風(fēng)險是指企業(yè)經(jīng)濟活動中的不確定性,企業(yè)首要風(fēng)險是財務(wù)及經(jīng)營風(fēng)險。在內(nèi)部會計控制設(shè)計中對企業(yè)風(fēng)險的考量主要聚焦于風(fēng)險嚴(yán)重程度、風(fēng)險出現(xiàn)概率、風(fēng)險應(yīng)急對策等三個方面。企業(yè)的風(fēng)險評估意義不在于減損而在于避險，通過對市場、企業(yè)的綜合分析，減少風(fēng)險項目的出現(xiàn)，減少項目可能出現(xiàn)的錯誤或舞弊行為發(fā)生概率，提高企業(yè)資產(chǎn)、投資安全性。例如，現(xiàn)金和銀行存款的保管在企業(yè)實際經(jīng)營活動中較容易出現(xiàn)疏漏與舞弊，無論損失大小均易出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部騷動。鑒于其影響作用，就應(yīng)該將該環(huán)節(jié)納為重點控制領(lǐng)域，執(zhí)行錢賬分離、日清日結(jié)、多重檢查審核、不定期核對等嚴(yán)格內(nèi)控措施,保證資金安全，保證會計信息的切實準(zhǔn)確。會計制度設(shè)計嚴(yán)謹(jǐn)性缺乏，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險就越大,所有高風(fēng)險地帶,都是內(nèi)部會計風(fēng)險評估的重點觀察板塊。

（三）執(zhí)行有效內(nèi)控措施,保證會計信息可靠

內(nèi)部會計控制需要通過具體的實施來予以保證，只有設(shè)計可行的、清且高效的執(zhí)行步驟、程序流程，才能的實現(xiàn)預(yù)期的控制效果。只有考慮每一環(huán)節(jié)的實際，結(jié)合業(yè)績、信息、物資調(diào)撥等環(huán)節(jié)具體特點，設(shè)計有指向性的監(jiān)察管控程序，才能切實有效的對會計信息質(zhì)量發(fā)揮著正向功用。由于目前國內(nèi)會計政策、規(guī)范和制度還有所欠缺，存在較大的解釋彈性，加之企業(yè)規(guī)章也不是相當(dāng)完備，不同企業(yè)都存在不同環(huán)節(jié)上的疏漏。即便嚴(yán)格遵照相關(guān)法律、規(guī)定進行操作，對可靠原始憑證進行標(biāo)準(zhǔn)程序的會計處理也有那以杜絕會計信息失真。倘若企業(yè)不能在未雨綢繆事先廣泛調(diào)研借鑒并設(shè)計出相應(yīng)的內(nèi)控制度與規(guī)范化程序，對可能出現(xiàn)的情況加以規(guī)范限制，就有可能出現(xiàn)內(nèi)部控制程序失效，并最終導(dǎo)致會計信息失真。

（四）建立暢通的信息渠道,提升會計信息效率

內(nèi)部會計控制信息并不會自動生效，需要經(jīng)過溝通、反饋作用于內(nèi)控主體，通過內(nèi)控主體發(fā)揮作用。企業(yè)內(nèi)部信息在傳遞中要兼顧有效性與廣泛性，有效性注重內(nèi)用與效率，廣泛性強調(diào)企業(yè)內(nèi)部職員的覆蓋面。只有所有職員，對各自崗位權(quán)責(zé)與內(nèi)部會計控制的關(guān)系有了清晰、全面的認(rèn)識，明確各自崗位功能與責(zé)任，方能清楚高效的忠于職守，切實履行職責(zé),有效防止徇私舞弊。企業(yè)建立立體完善的溝通渠道，豐富外部溝通、內(nèi)部控制信息與溝通中的反饋機制，提高信息的流轉(zhuǎn)效率，實現(xiàn)會計信息的高效篩查與整合，確保會計信息質(zhì)量。建立健全信息傳遞機制，建設(shè)與企業(yè)發(fā)展適應(yīng)的信息系統(tǒng),從環(huán)節(jié)上提升內(nèi)部控制效率,進而為內(nèi)部會計信息的質(zhì)量提升做好支撐。很多企業(yè),不注意信息環(huán)節(jié)，對相關(guān)信息重要性沒有正確認(rèn)識，常常出現(xiàn)會計信息缺失，不僅影響財務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營，還會導(dǎo)致會計記錄的真實性與完整性得不到保障。

（五）強化內(nèi)部控制監(jiān)控機制,提高會計信息質(zhì)量

監(jiān)控，分為監(jiān)察與管控，包含企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面。不僅要考慮內(nèi)部檢查、審計和不同部門間的相互制約,還要充分運用一切外部支援，有效發(fā)揮政府部門、社會監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)管職能，豐富企業(yè)內(nèi)控渠道、增添內(nèi)控效果、降低內(nèi)控成本。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)明顯預(yù)期外的事項，只要擁有嚴(yán)密科學(xué)的內(nèi)控機制與嚴(yán)格程序，企業(yè)可以再嚴(yán)密監(jiān)控機制的初期環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)異常，及時通過內(nèi)部審計予以警示、制止。除此之外，還能對程序漏洞予以偵察，及時發(fā)現(xiàn)疏漏，并形成隱患補救措施意見以供參考。同時，企業(yè)引進外部機構(gòu)參與內(nèi)部會計控制是一個很有價值的措施，不僅可以增強技術(shù)力量，還可以豐富控制手段，彌補控制漏洞，加強控制效果。課件，只有內(nèi)外共同發(fā)力，多元方式齊用，多種渠道并行才能做好內(nèi)部控制，保證會計信息更加全面完善客觀嚴(yán)謹(jǐn)，從機制上杜絕會計信息失真。

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[3]唐予華.內(nèi)部會計控制與會計信息質(zhì)量控制[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003.

作者：殷允浩 單位：微山信衡有限責(zé)任會計師事務(wù)所