制造業企會計核算問題及對策研究
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（一）會計核算基礎工作薄弱
1.會計核算基礎資料不規范。會計核算的原始資料來自于企業各個部門和環節，作為企業經濟活動的最基本數據，應具有合法、真實、完整和及時性，確保企業健康、有序地發展。會計核算時取得的原始票據不規范，缺乏完整性，遺漏了部分關鍵資料。如：辦公用品發票沒有明細清單和驗收入庫證明；發生銷售退回時沒有取得對方的收款收據；經上級有關部門批準的經濟業務沒有將批準文件作為原始憑證附件等。另外，企業在日常業務處理時缺乏時效性，業務結束后不及時報賬，或者經常有月末集中處理的現象，原始資料經過審核批準程序后不能在會計當期及時確認、計量和報告。2．規章制度執行不到位。雖然企業按照國家的法律法規制定了相應的會計人員管理制度、會計工作流程、會計崗位工作職責以及內部稽核制度，但這些制度往往只是寫在紙上流于形式，很難真正實施到位。會計法規明確要求每個單位設置會計復核崗，對于不合法不真實的原始憑證不予辦理，不符合會計程序、記錄不完整的應嚴格監督，但在執行過程中礙于情面，心存僥幸，只要審批程序健全，會計人員就給予報銷，對不符合制度規定的業務沒有堅決地制止，對會計核算基礎工作產生了不良影響。3．人員素質有待提高。一部分會計人員在理論水平、職業素質方面有待提高，會計人員缺乏學習主動性，對國家的新財稅政策和法規沒有及時地學習和掌握并運用到實際工作中，對經濟業務不能做出準確的職業判斷，導致違規違紀的事件發生。一部分經營管理人員缺乏應有的職業道德，處理業務時只考慮個人利益或本部門利益，不認真執行管理制度，甚至違規操作，造成了會計核算基礎工作不規范。
（二）企業內部控制監督機制不完善導致會計信息失真
1．企業治理結構不完善。在股東大會、董事會、監事會、經理層之間沒有形成合理的權責分配和權力制衡關系，股東大會形同虛設、董事會缺乏獨立性、監事會功能弱化，企業的決策權、執行權、監督權沒有相互分離，形成制衡，從而為財務造假、會計舞弊的行為提供了機會，隱瞞重大信息和提供虛假信息，嚴重影響了會計核算的信息質量，會計信息不能如實地反映企業的財務狀況。2．企業內部控制制度執行力度不夠。很多制造業企業對內部控制不重視，對控制制度沒有進行具體的實施，缺乏執行力，在內部控制活動中發現問題后再采取以補救為主的事后控制，使會計信息存在失真的風險。例如企業各項財產物資的采購、驗收、保管、領用、銷售等活動沒有按照規定的權限和程序實施控制，就不能保證財產物資的安全完整，也無法對企業資產進行及時、準確的會計核算。3．企業內部監督薄弱。一些企業雖然建立了內部核算監督制度，但是沒有得到有效執行，例如不相容崗位相互分離制度、資產清查制度、集體決策審批和聯簽制度，這些基本的內部控制制度沒有得到落實，因此很難履行會計監督的職能。很多企業的內部監督審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制的有效性和企業內部各組織機構執行職能的效率等方面沒能發揮應有的作用。
（三）成本核算的理念和方法落后
1．成本核算的觀念落后。很多制造業企業的管理者認為只要產品的制造成本低，就會獲得更多的效益，將成本核算的重點放在產品制造過程所發生的彈性資源消耗上，產品成本只涉及直接材料、直接人工和制造費用的簡單分攤。企業的成本核算只重視產品的生產制造過程，不重視生產前、生產后的各個環節。隨著企業生產設備自動化程度的不斷提高，生產的過程逐漸縮短，產品制造成本所占的比重逐漸減少。目前制造業企業仍然采用以生產消耗為中心的成本核算方式，很難反應準確的產品成本信息，不能從總體上判斷產品的盈利性和價值創造性，難以滿足管理者經營決策的需要。2．成本核算方法不合理。企業采用的傳統成本計算方法是根據不同的成本對象歸集生產過程中所發生的費用。直接材料費和直接人工費直接計入產品成本，制造費用按一定的標準分配計入到相應的產品中去。通常按照生產工人工時比例、生產工人工資比例、標準產量比例、直接材料成本或數量比例將制造費用線性地分配到各產品中去，沒有考慮實際生產中產品消耗和費用的配比，使生產程序復雜但產量低的產品成本偏低，而生產程序簡單但產量較高的產品成本偏高。傳統的成本法采用單一的財務變量為分配基準，忽略了非財務變量，沒有考慮產品個性化，使得成本核算的數據失真，將影響根據成本所進行的各種決策。
（四）傳統會計核算模式不能適應企業信息化發展
1．傳統會計核算模式核算口徑固化。一方面是會計核算科目固化。傳統會計核算模式是在手工核算的基礎上產生的，所有的會計科目和級別都是固定的，不能隨意改變科目名稱和科目級別。另一方面是會計報表指標固定。會計報表格式固定，提供的核算指標也是固定的，造成財務指標單一，為了滿足不同會計信息使用者的需求，只能在會計報表后附注大量的解釋說明，補充相關的指標數據，造成會計信息的相關度低。2．傳統會計核算模式核算時效滯后。大多數制造業企業沒有實現全面的信息化管理，會計原始憑證和財務基礎數據在業務經辦人上報后，經過各部門主管領導逐級審批，往往是在業務發生一段時間后才傳遞到財務部門，財務信息錄入、審核、記賬的時間與實際業務發生時間相比是滯后的，不能對經濟業務及時進行確認、計量和記錄，并及時報告會計信息。會計報表的編制必須在每個會計期結束后進行，在實際工作中年度會計報表編報是遠遠晚于會計期期末的，財務會計報告數據的滯后將會給企業經營決策造成極大的損失。
二、解決問題的對策和建議
（一）規范會計核算基礎工作
1.規范會計行為，完善會計基礎工作程序。依法規范各種票據的使用規定，設立科學嚴格的憑證審核制度，明確會計崗位的審核職責，嚴格執行對原始憑據的審批制度，保證原始憑證的合法性、真實性和完整性。建立健全會計控制制度，保證會計崗位之間權責分明，相互監督、相互制約。設置合理的會計基礎工作處理程序，建立健全工作規范、責任制度和評價機制，實現崗位責任制，規范從原始憑單審核、記賬憑證到會計檔案保管等各個環節的會計工作。2.嚴格落實會計監督制度。健全的會計監督制度可以充分發揮會計基礎工作的作用。為了規范會計核算基礎工作，使其持續發揮作用，企業需要設立內部審計部門，制定審計方案和考核標準，定期檢查考核會計核算基礎的執行情況，及時發現問題，及時糾正，并實行事后監督。對會計人員任用情況進行監督，杜絕無證上崗現象，對上崗人員進行定期綜合考評，對考評不合格者應輪崗或換崗。3.加強培訓教育工作。首先要加強單位負責人和經營管理人員對國家財經法律知識的學習，增強他們遵紀守法的意識，大力支持會計工作。定期開展會計培訓教育工作，加強對業務能力、專業素質不達標的會計人員培訓和再教育力度，提高會計核算工作效率。另外要重視思想道德品質教育，不僅要有專業的理論知識，還要有高尚的職業道德，能夠自覺遵守企業規章制度和法律法規。
（二）完善企業內部控制，提高會計信息質量
1．優化企業內部控制環境。建立規范的公司治理結構，明確董事會、監事會和經理層在決策、監督和執行等方面的職責權限，形成職責分工和制衡機制。設置合理的內部職能部門，明確職責權限，設置部門時應注意不相容職務的分離控制，避免職能缺失或權利過于集中，各部門相互監督，相互制約，防止重大差錯和舞弊行為的發生。2．加強企業內部監督。設立內部審計部門，獨立于其他職能部門，并授予內部審計部門適當的權力使其獨立履行審計職責。審計成員必須具備良好的職業道德和專業勝任能力，審查會計核算基礎工作的規范，審查內部控制的設計，監督內部控制的實施，建立內部控制缺陷糾正和改進機制，為改進內部控制制度提供建設性意見，充分發揮內部監督的職能。3．加強企業內部控制制度的執行力度。企業在完善內部控制制度的基礎上，重在貫徹落實制度。綜合運用各種控制措施，針對各種業務和事項實施有效控制。在生產經營過程中嚴格執行不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、績效考評控制等控制措施。建立內部控制實施的激勵約束機制，將企業各部門和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系，促進內部控制的有效實施。
（三）加強成本核算管理
1．轉變成本管理的觀念。制造業企業要樹立先進的現代成本管理理念，把產品制造成本管理轉變成產品全成本管理，使成本核算貫穿產品的整個生命周期，把現實中產品所消耗的成本全部考慮在內。從產品全成本角度來判斷新產品是否盈利，不僅要看產品的生產制造成本，而且更應該把研發設計、生產準備、營銷、售后服務等一些資源消耗較大的環節計入到產品成本核算的范圍內，全面地判斷產品的盈利性。2．選擇科學的成本核算方法。制造業企業采用的傳統成本核算方法已經不適應現代的市場營銷環境，獲得的產品成本信息與真實成本相差太遠，必須改進制造費用的分配方法，引入作業成本核算方法。在作業成本法下，間接費用包含制造費用、銷售費用、管理費用，而不是僅限于制造費用，擴大了間接費用的范圍。分配間接費用采用了多元分配基準，不但強調人工工時、機械工時、生產批量等財務變量，而且強調運輸距離、調整準備次數、質量檢測時間等非財務變量，提高了產品與實際消耗費用的相關性，使產品成本信息更加準確。3．建立成本責任制度，加強成本考核與分析。把企業的整體成本目標分解成不同層次的子目標分配給企業各部門，各部門必須制定嚴格的成本控制措施，確保完成目標成本。根據實際成本核算的數據資料對各部門目標成本的執行情況進行對比分析和考核，揭示成本差異，分析差異形成的原因。
（四）采用信息化會計核算模式
1．信息化深化了傳統會計核算模式。信息化的會計核算系統仍然以會計科目為核算依據，用會計賬簿和會計報表作為提供信息的方式，保留了傳統核算模式的內容，在總賬核算、序時核算、明細核算和會計報表方面大大深化了傳統核算模式。總賬核算可全面實現6種會計核算形式并存，滿足不同層次的需求。在會計報表方面，靈活運用輔助核算項目，不僅可以編制常規會計報表，還可以編制會計核算中常用的計算表，利用編碼技術，結合報表模塊完成特殊報表的計算。2．信息化提高了會計核算時效。會計信息化將傳統會計流程和業務流程重新整合，集成財務信息和業務信息，達到信息共享，與業務相關的所有數據只要一次輸入，就會立即觸發相應的處理模塊。在信息化會計系統中，減少了數據輸入的工作量，實現了數據的一致性和共享性，各經營環節的業務信息即時傳遞，與實際業務發生沒有時間上的延遲。會計核算系統可以不受會計分期的限制，在任意時間點反復處理數據，生成財務信息，企業管理者可以在任何時間內得到最新的財務數據。會計核算工作應當與企業經營管理有效結合起來，滿足企業管理的需要，促進企業管理水平的提高。在規范會計核算工作的基礎上大膽地進行改革和創新，促進企業不斷發展。
作者：韓敏 單位：唐山建設集團有限責任公司
