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摘要:由于行業競爭激烈，生產制造業面臨著嚴峻的挑戰，在內控視角下進行預算績效管理成為當今制造業的核心目標。文章根據制造企業目前存在的諸多問題，如管理理念落后、績效評價指標不完整、風險評估機制不健全、信息化平臺建設落后等問題進行研究，通過采用相應的策略，實現內控視角下制造企業的預算績效管理，提高企業的經濟效益，促使企業可持續發展。

關鍵詞:內控視角;制造企業;預算績效管理

預算績效管理與內部控制都有整體預防、全面監測和系統防控的作用，直接反映出兩者關系密切，即內部控制可以直接影響預算績效管理的實踐工作。為了達到預算績效管理順利進行的目的，首要任務是以內控為基礎，采取適宜的方案助推預算績效管理和內控的融合，提升內控能力的同時完成預算績效管理的實施目標。

一、預算績效管理簡述

預算績效管理是將企業的支出納入績效預算進行整體管理，設計績效目標，及時監控績效數據，最后開展績效評估與反饋，并根據績效評價的結果進行反饋，進一步改進工作。

二、內控視角下制造業預算績效管理的不足之處

(一)預算績效的管理意識不夠預算績效管理是企業內部控制的核心內容，首先，要降低預算績效管理活動存在的風險因素，才能開展企業內部控制活動。目前，很多制造企業未對企業內控與預算績效管理進行優化，財務工作人員做好年度預算工作后，沒有根據企業的產出效益、利潤率、銷售率等進行績效評估。由于制造企業的內控管理工作復雜多變，會使工作人員普遍認為內控績效管理增大了自身的工作量，隨即降低了工作人員參與的熱情。出現此類情況皆是因為企業內的員工不清楚內控與預算績效管理融合后的重要作用，造成制造企業的內部控制工作無法順利進行。

(二)預算績效評價存在問題1．預算績效管理指標不明確。目前，我國制造企業有個預算績效管理初步模型，但績效管理指標過于籠統，考核條例沒有規范性，考核對象沒有標準化，不能真實反映內控的標準要求，使預算績效管理的難度不斷增加，降低考核工作的真實有效性。很多制造企業未依據企業的真實狀況，一味地套用其他企業的預算績效管理模式，導致企業實施預算活動時舉步維艱，不符合本企業的發展規律，無法控制相應的風險，影響績效評價的真實性，無法發揮預算績效管理的作用。2．項目績效目標不明確。項目績效目標不符合企業的實際情況，則很難對項目實施過程進行監督。項目績效目標不明確的表現:將項目的總體目標當作實施項目目標，沒有設計預期的整體效益;績效指標不全面，未含有質量方面指標、數量方面指標、社會效益指標、各項成本方面指標等;年度實施項目，未建立季度或月目標;設計的量化指標不符合企業的真實情況［1］。

(三)預算績效管理與風險防范未有效結合制造企業要根據本企業的實際情況，針對不同的風險因素設計相對應的防控和評估機制，保證該機制的客觀與真實。預算績效管理實施過程中，工作人員要精確的統計績效的各項指標，實時監測績效目標，針對企業當前存在的風險因素，研究該風險因素發生的原因，探究企業預算實施狀況。風險評估結束后，企業財務要結合企業的實際情況，設計出直擊風險因素的防控方案。在制造業企業日常工作中，未真正實施風險評估機制，導致預算績效管理不能夠高效運行，財務工作人員被動的實施預算績效管理，使其過于范化和表面化，沒有實現預算績效管理的真實效用。

(四)財務管理系統未引入信息技術目前許多制造業企業仍應用傳統的預算績效方法，財務系統未引入信息技術，不利于財務信息的安全與準確性，財務管理系統的滯后還會使財務人員工作量增加。

(五)預算管理模式與企業當前發展階段不匹配古語云“凡事預則立，不預則廢”，預算績效管理與市場和企業內部緊密相連，企業在不同的發展階段，有著不同的發展計劃和發展目標，當前階段所擁有的資源、能力和管理重心皆不同，與之相應的預算管理模式也就不同。如果制造業不認真分析當前處于發展的什么階段，一味地生搬硬套、一味地拿來主義，總是用相同的預算管理模式，那就會造成預算績效管理模式不符合公司的發展目標，甚至會成為企業未來發展中最大的阻力［2］。

三、內控視角下制造企業預算績效管理的策略

(一)全員培訓內控知識基于企業的內部控制，進一步防止傳統預算管理帶給企業財務風險。企業要積極宣傳培訓的重要意義，讓全體員工參加內控與預算績效管理的培訓課程，經過相關知識的培訓后，強化員工對內控與預算績效管理理解與認識，讓財務工作人員真正的學會內控的方法，為后續內控實施過程創建良好的氛圍，培訓是內控和預算績效管理工作實施的奠基石。制造業企業應當樹立全員意識，重視宣傳培訓，增加全員對各項管理措施的理解與認同，讓全員清楚的認識內部控制的重要作用，進而使其在工作中能夠積極配合，加快內控與預算績效管理實施的進度;同時還應對財務工作人員進行系統性的內控培訓，培訓過程會大大提高財務工作人員的財務方面的知識技能和內控能力，在實施預算績效管理過程中可以全面提升自身能力。另外，財務內部還應進行高能力人才的儲備，以備不時之需，進而快速助推內部控制與預算績效管理的融合，提高內控水平的不斷提高。

(二)建立完整的預算績效管理體系1．設計預算績效考核評價制度。預算績效評價占據著預算績效管理實踐中的核心地位。在開展預算績效管理工作時，制造企業要對預算管理展開有目的考核與評估，針對預算績效的科學與規范性進行分析。假如分析結果不符合相關要求，就要依據企業的真實狀況改進預算策略，最終高效的實施預算績效管理方案。制造業企業在進行評價工作前，首先應建立明確的績效評價指標，完善整個評價體系。與此同時，監測預算績效管理中的疑是風險指標，以企業的當前狀況為基準、發展戰略為目標，及時改正預算績效管理的策略，保證預算績效管理體系與企業現有工作及未來發展高度匹配［3］。針對某一階段的實施狀況，根據考核標準和規范進行動態化分析和監測，將觀測信息做好記錄，為接下來的預算績效管理做好準備工作，讓內控管理貫穿于整個預算績效管理的每個環節中，全面提升預算績效管理質量。2．制訂考核指標。根據企業不同的發展階段和目標，選擇細化、量化和可控性強的指標進行考核。3．重視考核結果。企業在制訂預算前，應將預算與績效考核掛鉤，以績效考核結果作為人才培養、崗位晉升、薪資調整的標準，這樣可以提升全員對全面預算管理的執行力和積極性［4］。

(三)預防與控制預算風險在當今互聯網大數據時代，制造業企業的預算信息迅速增多，隨之而來的是風險逐漸升高。不管是內控工作還是預算績效管理工作，其核心都是以預防和控制預算風險為主。所以企業工作人員要迅速接受已改變的工作形式，樹立預防安全風險的理念，提高安全風險防控能力，監測并分析各個危險指標，根據其與預算績效、內控間的關聯，設計有針對性的方案。當出現財務風險時，應及時采用相應的解決方案，爭取將風險造成的不良后果降到最低。對于預算編制、執行以及事后評價等預算工作階段，應該進行全方位的監測、分析、評估、反饋，快速檢查各個環節中的風險指標，發現違反預算績效管理的指標，就要及時進行彌補措施和追究到責任人，提升工作人員對預算風險的管控能力，讓工作人員的責任感更強。基于此，制造業企業可以建立內部交流群，實時分享行業內信息，從而有效避免信息落后導致的預算風險問題，影響內控管理實際效用。

(四)預算績效管理引入信息化技術企業應大力支持信息化技術的引入，建設信息化預算管理平臺前，首先應根據企業的實際情況完善預算績效管理信息系統，充分利用信息技術的優點，提高企業內控下的預算績效管理的信息化和智能化，財務人員要根據企業實際情況，設置好財務模塊，制訂預算績效管理的目標，編制企業內部預算內容。該信息化系統可以隨時收集各部門的數據信息，以此保證財務相關信息的準確性，達到提高制造業企業的預算績效管理效率，確保財務預算質量，提高企業的經濟效益，使企業更具競爭力，促進企業長遠的發展。

(五)根據企業所處階段選擇預算管理模式制造企業必須根據企業的發展階段來選擇預算管理模式，制造業一般會經歷初創期、發展期、成熟期和衰退期，不同的發展階段應制定不同的預算績效管理模式。比如某食品制造企業處于發展期，企業的銷售收入不斷增長，現金需求較大，那該企業就應以市場為基礎，將銷售預算作為核心，以銷量預測作為開端設計銷售績效預算;根據銷量定產量設計生產、采購預算及工作人員的績效預算;以相關經營資本預算為基準設計財務預算;在預算的控制環節，應加強應收賬款的催收管理，確保貨款的回籠。

四、結語

根據內控與預算績效管理的密切關系，制造業企業若想順利進行預算績效管理工作，就應以內控為根本，使其全方位的改進。企業應以戰略目標為導向，在日常工作中不斷協調、控制，形成業績評價和反饋，創設符合企業發展的預算績效管理模式。在進行實踐時，企業應根據內控及預算管理展開培訓、預算績效管理風險防控、預算跡象考核評價體系的完善，使內控與預算績效管理有效結合，切實實現預算績效管理的實效性，促進企業的健康穩定可持續的發展。

參考文獻:

［1］趙元貴．內控視角下制造企業預算績效管理研究［J］．中國市場，2020(21):63－64．

［2］楊鳳．制造企業全面預算管理問題與對策［J］．納稅，2020，14(10):168－169．

［3］陳昕．關于內部控制視角下對行政事業單位預算績效管理的思考［J］．全國商情•理論研究，2019(22):62－63．

［4］王翠松．行政事業單位內控視角下的預算績效管理構建體系探究［J］．科技經濟導刊，2019，27(11):246．

作者：梁珠好 單位：廣東恒生會計師事務所有限公司