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摘要：價值鏈會計是戰略管理會計的重要組成部分，其有效地應用能夠幫助商業銀行尋求競爭優勢，促進戰略目標實現。文章以L銀行為例，通過運用價值鏈會計，從商業銀行內部價值鏈和外部價值鏈的角度，對L銀行戰略管理的現狀進行分析，發現問題并提出解決措施，從而達到促進商業銀行可持續發展的目的。

關鍵詞：戰略管理會計；商業銀行；價值鏈會計

1商業銀行價值鏈會計應用思路

價值鏈會計是戰略管理會計的重要組成部分，戰略管理會計將戰略管理思想引入管理會計，其是站在戰略的高度來解決傳統管理會計中無法解決的問題，對于提升企業管理水平、保持競爭優勢、謀求生存和發展的機會有著重要的作用。商業銀行價值鏈會計具有作業鏈、資金鏈、信息鏈、增值鏈、協作鏈等多重特征，其包括一切能夠創造價值及其作用的銀行內部、銀行間以及銀行與客戶之間的價值活動，可分內部價值鏈和外部價值鏈。戰略價值鏈會計就是要通過企業內部價值鏈分析以了解自身的價值鏈，提高內部管理效率；通過從戰略上對外部價值鏈進行分析以了解企業在行業中所處的位置，找到差距，尋求戰略優勢。商業銀行在應用價值鏈這一戰略管理會計方法時，一方面應從商業銀行內部價值鏈的角度出發，確定銀行產生價值的各環節，找出統馭每個價值鏈作業的成本動因；分析價值鏈作業，區分增值作業和非增值作業，以確定對哪個價值鏈環節進行重點成本管理和改進。另一方面要識別商業銀行的外部價值鏈，確定其具體價值活動的構成及這些活動的成本分布、占總成本的比例、增長趨勢等，然后利用這些數據與本銀行的價值鏈進行比較，找出銀行在本行業中所處的位置，總結出銀行的優劣勢，判斷銀行是否具有取勝的機會。最終確定通過何種方式來取得競爭優勢，是采用比競爭對手更好的成本控制方法，還是重新配置銀行的價值鏈。

2價值鏈會計在L銀行的具體應用

2.1L銀行戰略管理現狀

L銀行是黑龍江省一家發展中的城市商業銀行，其以建設成為國際一流的現代農業產業商業銀行為總體戰略目標，其在選擇發展戰略時充分考慮到黑龍江省是東北老工業基地之一，同時又是農業大省的實際情況，以及銀行的主要股東在農業領域擁有的雄厚實力等因素，制定了適合銀行自身發展的特色市場定位戰略和增長戰略。在定位戰略方面，L銀行根據發源地黑龍江省以及銀行競爭對手的實際情況等因素制定了以農業產業金融和中小企業金融為重點發展方向；提供延時服務、社區銀行等特色服務；堅持自身研發、合作創新產品；積極建設特色鮮明的分支機構；堅持做最優的科技服務等特色市場定位戰略。在增長戰略方面，L銀行巧妙的將戰略投資者引進戰略模式和社區發展模式并根據自身的總體戰略特點進行了相應的修改，并達到了很好的效果。

2.2L銀行內部價值鏈會計應用

商業銀行內部價值鏈包括基本活動價值鏈和輔助活動價值鏈，通過內部價值鏈會計的應用能夠發現銀行內部各個環節上存在的問題，幫助管理層及時采取相應的改進措施。商業銀行的基本活動直接影響其價值創造，主要包括：(1)業務處理。銀行業務處理的速度、準確性及二者平衡對商業銀行效益起到決定性的作用。L銀行能夠及時檢查和監控或使用新技術來提高銀行處理業務的準確性，另外還時刻關注著利率和匯率變化所帶來的影響。(2)風險管理。L銀行主要面臨著信用風險、流動性風險、市場風險、操作風險和信息科技風險。針對以上風險L銀行采取高度重視全行各類風險發展趨勢、全面了解各類風險的真實情況、針對地域經濟特點有效地制定各類防范手段、密切關注高風險行業和風險控制中的薄弱環節、加強內部審計監督等措施。(3)客戶服務。L銀行設立了客戶服務中心，主要負責收集客戶的詳細資料，并通過分類整理和分析，對客戶進行持續的跟蹤服務，保障客戶資源不流失，同時挖掘潛在客戶，擴大銀行業務范圍，提升銀行的核心競爭力。在網點設置上，L銀行充分考慮“便利”這一因素，以居民區、商業區、工業園區等地設立網點機構和貸款機構。(4)營銷。L銀行堅持“以農業產業金融為重點發展方向，做精小微信貸，做好社區銀行”的業務發展策略，努力提升對地方經濟社會發展的服務能力和水平，三農、小微、個人、公司和金融市場等各項業務工作實現了持續穩定發展。(5)分銷。商業銀行通過營業網點或業務處理中心處理業務，營業網點和業務處理中心就是其分銷渠道。L銀行充分考慮客戶需求、營業時間、營業地點、產品的便利性等因素，合理設置網點的數量、位置、營業時間和業務范圍等。商業銀行的輔助活動雖然并未創造價值，但關系到商業銀行創造能力的高低，其影響對商業銀行的整個經營活動是不容小覷的，主要包括：(1)基礎結構。由財務、會計、法律和稽核等活動組成，其對銀行的資源配置和成本控制間接影響其價值創造。L銀行在降低成本方面主要應用的是先進的成本管理方法和計劃編制方法。(2)人力資源管理。L銀行的人力資源管理主要由人力資源部負責，負責全行人才選拔、員工教育培訓、干部管理、人事調配、薪酬福利標準的制定等工作。L銀行主要采用公開招聘的方式面向省內外招聘員工，在報紙及相關網站上招聘信息，擇優錄取。(3)研究與開發。商業銀行在研究開發金融產品時，應在當前市場細致劃分的基礎上，結合自身和競爭對手的實際情況，以客戶的角度不斷研發多樣性的產品。L銀行發展特色十分鮮明，在金融產品方面形成了以農業供應鏈金融、小企業信貸、社區銀行等業務為核心的業務體系。(4)物資采購。L銀行在選擇網點或活動場地時，充分考慮到周邊經濟狀況、人口統計與客戶分布狀況和租金或售價高低等因素。另外對于頻繁采購且金額較小的物資采取就近原則進行購買，以減少運營成本。

2.3L銀行外部價值鏈會計應用

商業銀行的外部價值鏈包括橫向價值鏈和縱向價值鏈，以實現利潤最大化為目標，采取向客戶提供低成本或高差異產品和服務的方式，進行各種外部價值活動。商業銀行橫向價值鏈包括：(1)商業銀行價值鏈與上游企業價值鏈。主要包括證券公司、保險公司和向銀行提供各類產品或服務的其他非金融機構。L銀行堅持打造現代農業產業銀行，持續加大涉農信貸投放力度。積極配合黑龍江省農業綜合配套改革，不斷加強與墾區農戶、涉農中小企業、涉農龍頭企業、農民專業合作社等合作，全行涉農業務總量穩步地提高。(2)商業銀行價值鏈與渠道價值鏈、客戶價值鏈。渠道價值鏈是商業銀行把產品或服務銷售給客戶的最終途徑和手段，L銀行的渠道價值鏈主要有營業網點、自助銀行、電話銀行和網上銀行。營業網點建設的好壞直接關系到商業銀行的整體形象，因此要注重網點工作人員的儀表、態度以及業務設施、宣傳單和禮品的擺放等方面的內容。自助銀行解決了銀行營業網點不能24小時營業的難題，同時也方便了客戶隨時進行存取款或轉賬業務，商業銀行可以在商場、醫院等經營場所中設置POS機、自助終端，推出聯合信用卡為客戶提供更加便捷的服務，提高客戶滿意度，更重要的是縮短了銀行與企業之間的價值鏈，提高了商業銀行經營的效率。電話銀行和網上銀行讓客戶隨時隨地都可以享受到商業銀行的服務。商業銀行縱向價值鏈可以使商業銀行管理者清楚的掌握所處行業的競爭環境和發展動態，發現自身的優劣勢，幫助商業銀行制定有效地競爭戰略，促進形成具有競爭優勢的戰略地位。一家商業銀行不可能壟斷所有的客戶資源，這就使商業銀行之間的合作顯得尤為重要。銀行間的大力合作可以極大地節約銀行的資源，同時又增強了獲得客戶的能力。商業銀行間的資產轉讓、資金拆借、直接或間接貸款、委托收款等是銀行間合作的主要內容。另外銀行間還可以就資金籌措、成本管理、產品研發和業務處理等方面開展各種合作，通過共享資源、客戶來獲得共同的利益，提高銀行應對風險的能力。L銀行以“優勢互補、互利雙贏”的原則來確定戰略合作伙伴。L銀行作為地方性商業銀行，雖然不具有覆蓋全國大型城市的營業網點，但其卻擁有所在地齊全的經營網點，具有明顯的地區優勢，雙方客戶可以通過銀聯提款機實現通存通兌并免除相關手續費的業務。

2.4尋求戰略競爭優勢

從戰略價值鏈會計的角度看，在L銀行價值鏈的某個環節上已經得到了應用，但是還不具備完整性和高效性。因此，L銀行應該繼續加強管理，合理優化價值鏈的各個環節，尋求戰略競爭優勢。L銀行在資源投放方面，應根據價值鏈中各項活動所產生價值的程度來決定，對于價值鏈中創造價值較多或能夠對未來產生重大影響的戰略環節，要傾注更多的精力和資源。另外，L銀行還可以在優化業務流程、建立高效運行機制、加強金融創新和開拓合作渠道等方面進行努力，以便促進L銀行經營績效和競爭力的提高，為L銀行尋求戰略優勢做好充足的準備。

3結語

價值鏈是商業銀行競爭力形成的源泉，通過應用價值鏈會計，可以幫助商業銀行尋求其競爭優勢，促進銀行戰略目標的實現。商業銀行在應用價值鏈會計的過程中應從多角度展開分析，充分考慮內外部環境變化的影響。與此同時，還需要采取不斷完善戰略管理會計理論知識體系、健全相關內部控制和審計稽核制度、及時更新戰略管理會計信息等相關保障措施，以確保價值鏈會計在商業銀行中能夠順利的應用并達到預期的目標。

參考文獻

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作者：劉千 車忠強 沈麗 封頔 單位：牡丹江醫學院