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摘要：在總結管理會計形成及發展趨勢的基礎上，首先，分析了“互聯網+”視域下會計數據的特征，提出管理會計需要大數據技術；其次，從“互聯網+”視域下大數據給管理會計帶來的機遇與挑戰兩個方面分析其具體的影響，即大數據促進了管理會計的技術創新、促使了管理會計的轉型、提升了管理會計的職能三大機遇和融合大數據的管理會計理論體系缺乏、掌握大數據知識的精細化管理會計人才缺乏、保障管理會計信息安全系統缺乏三大挑戰；最后，提出了構建融合大數據的中國特色管理會計的理論體系、培養具有大數據知識及應用能力的精細化管理會計人才、建立與完善管理會計信息安全系統及制度的科學建議。

關鍵詞：“互聯網+”；大數據；管理會計

一、引言

2018年第41次《中國互聯網絡發展狀況統計報告》顯示，截至2017年12月，我國網民規模達7.72億，企業互聯網的使用率達到了95.6%。2012年，我國首次提出了“互聯網+”的概念，而后“互聯網+”幾乎滲透到所有行業和人們的日常生活當中。2015年，總理在政府工作報告中首次提出“互聯網+”行動計劃[1]，同時國務院下發了《促進大數據發展行動綱要》，使得大數據正式上升到國家戰略層面。在當前“互聯網+”的背景下，隨著大數據、人工智能、移動互聯網、云計算、物聯網等技術不斷發展，大數據已經被社會各個行業定義為重要的戰略資源。

在大數據與云計算的背景下，知識、商品、技術、信息、資本給人們提供便利的同時[2]，也對企業的經營決策提供重要的技術支持。“互聯網+”和大數據時代的到來帶來了財務的重大轉型，即從重視財務會計轉向管理會計，趨向業財融合發展。因此，近年來，我國特別重視管理會計的內容，陸續出臺了相關的政策及文件（見表1），從而推動管理會計體系的構建和實踐的應用。“互聯網+”相關技術快速發展和國家推動管理會計政策背景下，企業在不斷完善管理會計體系的基礎上，要能有效地運用大數據、云計算等互聯網技術，搜集、篩選、分析和匯總企業內部與外部所有與決策相關的、重要的決策數據信息，從而使管理會計人員從繁重的工作中解脫出來，最終提高企業的決策效率。“互聯網+”視域下大數據技術的發展為管理會計提供了前所未有的機遇和挑戰。企業應該積極抓住這種機遇，更新管理理念和規章制度，積極應對“互聯網+”和大數據時代帶來的風險和挑戰，促進企業管理會計不同職能的發揮，實現企業的跨越式和可持續發展

二、“互聯網+”的發展進程

“互聯網+”是總理在2015年第十二屆全國人大三次會議上的政府工作報告中首次提出來的。而后迅速走紅，成為人們熟知的熱詞。按照網絡上的流行說法，“互聯網+”就是“互聯網+各個傳統行業”現階段發展的新形態、新業態，同時也是現代社會創新2.0驅動下的互聯網演進及其催生的經濟社會發展新形態。實際上，互聯網如今已經對我們的生活方式和思維方式，以及各個行業和社會的各個領域產生了深遠的影響。

（一）國外

“互聯網+”發展現狀國外“互聯網+”的發展比中國早很多，同時有些國家把“互聯網+”作為國家創新戰略來研究。美國的“互聯網+”主要體現在物聯網上，已經將物聯網作為其國家發展的重點，實現從萬物互聯到全部智能化。英國的“互聯網+”主要體現在環保模式上，利用互聯網技術實現對傳統環境的檢測、家居等接入互聯，實現全部的智能化。法國的“互聯網+”主要體現在交通上，便捷的叫車服務使得人們出行更加方便。德國的“互聯網+”主要體現在制造業上，使得德國的產品質量舉世聞名，德國在2011年提出的工業4.0戰略已經逐步變為現實。日本的“互聯網+”主要體現在農業上，通過互聯網在農業的使用，節約了日本很多勞動力，而且使得農業更加智能化，最終促進日本農業取得了巨大進步。

（二）國內

“互聯網+”發展現狀我國互聯網的發展比國外要晚一些，但由于得到大力支持，發展比較迅猛。互聯網給我們生活帶來的便捷，讓我們無法預測與想象未來將會發生的事情。“互聯網+”時代下，我們的生活更加方便與快捷，如滴滴打車、共享單車等。生活方式的改變離不開“互聯網+”前沿的人或者企業的重要創新。2015年總理正式宣布“互聯網+”的行動計劃，并確定了我國的創新戰略。正是有國家政府的大力支持，才使得我國逐步加強了“互聯網+”的應用。如泰迪科技企業提出“互聯網+洗衣”，有的企業提出“互聯網+生鮮”，還有“互聯網+健康”“互聯網+會計”“互聯網+稅務”等，出現了很多“互聯網+”傳統企業，使越來越多的企業互聯網化，通過借助互聯網平臺對企業進行不斷擴張。有人認為“互聯網+”將帶來人工智能化的快速發展，如2017年出現了財務機器人。未來還會有高級的智能機器人出現，可以陪人們聊天，同時可以根據人的感情表達與其進行感情的溝通，使得人類將不再孤單。智能機器人將來可能會走進千家萬戶，給人們提供所需要的服務。互聯網的前景不可估量，未來將極大地改變人們的生活。

三、“互聯網+”視域下大數據與管理會計的關系

（一）大數據的特征與優勢

1.大數據的特征

有關“大數據”的概念沒有特別統一的說法，一般的概念是體量比較大、數據類別特別多的數據集，這種數據集無法用傳統的數據庫工具對其內容進行抓取、管理和處理。它具有公認的四大特征：體量大、多樣性、價值密度高、速度快。

2.大數據的優勢

近年來，我國的網民規模一直不斷增長。截至2017年12月，我國網民規模達7.72億。數量如此龐大的網民既是未來網絡服務的消費者，也是未來數據的生產者。注重互聯網的公司可以通過大數據的技術獲取用戶的一些規律性數據，這些規律有助于公司優化與預測未來服務的方向，也是未來提供創新性服務和差異化服務的重要依據。同傳統的數據分析與挖掘相比較，大數據至少具備以下兩方面的優勢：

（1）數據實時性驅動業務的創新。

傳統數據分析方法是以過去的數據為基礎來挖掘數據的規律和數據的價值，這使得預測和決策依據不夠準確與科學。隨著社會和經濟不斷發展，從利益相關者角度來看，傳統的數據分析方法分析出的結果滯后于現實變化的需要。而“互聯網+”的大背景下，全新的大數據技術將可以通過持續跟蹤和分析企業內外部獲取的數據，總結數據內在的規律，進行風險評估、方案的制定與資源的優化，從而為業務部門保持創新能力提供數據的源泉。

（2）非關系型數據處理的創新。

“互聯網+”背景下，用戶對數據的要求不再單純使用傳統的關系模型和查詢模式，而是回歸到數據的本源特征，將大量來源不同、結構不同的數據打散，僅在一定規則下對數據進行處理、分析和管理。近年來出現了非關系型數據庫，以及以JSON文本、圖形和對象等為模型的數據庫作為傳統數據庫的有效補充。

（二）“互聯網+”視域下會計數據的特征

1.會計數據來源的非結構化特征

在“互聯網+”和大數據背景下，會計數據的來源更加廣泛，規模巨大，結構各異，種類更加繁多，逐步從原有的結構化數據演化到非結構化數據。傳統的結構化數據是可以從數據庫中直接獲取的，如數字、圖片等，但是隨著信息技術的高速發展和智能設備的普及更新，采集的數據更加呈現非結構化特征，如網頁數據、音頻數據、視頻數據、云郵件或其他云平臺的數據，必然會對未來的數據處理提出更高的要求。這樣采集的會計數據才能更好地為企業的利益相關者提供決策有用的會計信息。

2.會計數據形式的可視化特征

數據的可視化是“互聯網+”和大數據時代下的一個新的發展趨勢。傳統的數據分析方法主要集中于對歷史數據的分析，傳統圖表化分析難以適應現在市場化的變化與時代的發展。“互聯網+”時代需要關注數據的變化情況和發展趨勢，這種可視化工具與手段的出現，使得會計數據以一種直觀、清晰、可理解的圖片、圖形、動畫等方式直接呈現給企業的利益相關者，使其不僅能有效利用這種工具，更主要的是可以更加實時和準確地洞察市場，體現會計數據的可視化價值。

3.會計數據分析的深度化特征

傳統的會計數據被人們視為對數據的簡單匯總，即為“數據倉庫”，通過提取數據庫中的數據來編制出會計報表。但是，在“互聯網+”背景下，由于大數據呈現出非結構化的特征，使得從數據庫中簡單提取和簡單組合無法發揮會計數據潛在的價值。會計信息使用者也就是企業的利益相關者必須采用數據挖掘技術等手段從大量的數據中對數據進行抓取、分析和處理，才能讓會計數據的潛在價值得以充分發揮。

（三）“互聯網+”視域下管理會計需要大數據技術

1.“互聯網+”視域下管理會計目標的實現需要依托

大數據技術企業管理會計的目標就是為企業及利益相關者創造價值。管理會計在為利益相關者創造價值的過程中，需要為利益相關者提供預測、決策所用的有價值的信息。為實現這一目標，需要將以往以人的經驗為主，有時候是領導“拍腦袋”進行決策的粗放模式，轉變為以大數據為基礎、用數據說話、用數據決策的全新決策模式，從而使得決策更加具有科學性、統一性、公平性和透明性，真正實現為利益相關者創造更多的價值。

2.“互聯網+”視域下管理會計應用的現代化需要大

數據技術互聯網在各行各業中得到了快速的發展，我國企業的互聯網使用率達到了95.6%。我國企業在線銷售的比例從2011年的26%增長到了2016年的45.3%。移動互聯網、物聯網、人工智能、云計算等的不斷發展，為我國企業會計信息系統在數據采集及管理能力提升方面提供了重要的技術支持。原有的管理會計數據應用與管理之間存在一定的脫節。目前“互聯網+”背景下，管理會計的應用建立在大數據的基礎上，當然存在數據龐雜、數據格式不一致、數據搜集不全的問題，可以通過大數據的技術得到有效解決。如數據挖掘技術可以通過數據挖掘的算法將不同類型和格式的數據進行有效整合，使數據呈現出本身的特點；數據質量與數據管理可以通過對數據的甄別和清洗，達到保證數據有用性的目的。大數據技術通過有效梳理管理會計的數據與數據、業務與數據之間的關聯，幫助企業進一步挖掘管理會計數據的潛在價值，提高數據的管理和利用水平。

3.“互聯網+”視域下管理會計的本質需要具備大數據的思維

管理會計是通過數據化來研究與反映企業利益相關者行為的科學。“互聯網+”和大數據時代下，管理會計是從多維度視角來觀察一個組織利益相關者的行為并進行關聯性分析和決策的，而決策的基礎就是不僅要擁有大量的結構化與非結構化的數據，更重要的是從大量的數據中能挖掘出最有價值的內容。現代管理會計為實現其目標，必須具備大數據的思維，隨時考慮從大量的、龐雜的數據中獲取有價值的信息。

四、“互聯網+”視域下大數據對管理會計的具體影響

2014年10月27日，《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會〔2014〕27號）提出建設我國的管理會計體系理論建設是基礎，指引體系是保障，人才培養是關鍵，信息化建設是支撐，咨詢服務是外部支持。我國計劃建立中國特色的管理會計體系，力爭通過5～10年的努力，基本形成中國特色管理會計理論體系，基本建成管理會計指引體系，顯著加強管理會計人才隊伍，顯著提高管理會計信息化水平，顯著繁榮管理會計咨詢服務市場，使我國管理會計接近或達到世界先進水平。由此可見，管理會計已上升為國家發展戰略。我國新政策的出臺與新技術的涌現，為管理會計帶來了發展的機遇和挑戰，我們應該充分利用機遇和勇敢面對挑戰，促進大數據下的管理會計健康有序發展。

（一）大數據給管理會計帶來的機遇

1.“互聯網+”視域下大數據促進了管理會計的技術創新

“互聯網+”視域下，傳統管理會計的眾多弊端日益顯現，如數據無法達到共享等。因此，“互聯網+”時代背景下，企業應當將大數據的技術（如數據挖掘技術、可視化分析技術等）應用到管理會計當中，實現數據的共享、清洗、過濾等，有助于規劃企業戰略與成本的控制，為企業利益相關者提供決策有用的數據化信息。“互聯網+”背景下出現了云制造、云平臺、云會計，使企業資源配置更加優化，提供了資源共享和數據共享的平臺。企業應當將“互聯網+”背景下的大數據技術運用到管理會計當中，并進行管理會計的技術創新，這無論對管理會計理論，還是實踐都具有重要的意義，同時也為企業實現價值創造目標帶來了更新的動力。

2.“互聯網+”視域下大數據促使了管理會計的轉型

“互聯網+”使得企業可以不受空間和時間的限制進行跨地區跨國的經營活動，使得企業可以進行全球的采購活動、銷售活動、招標活動等。在目前充滿激烈競爭的全球經濟化環境下，必然會帶來會計的轉型。一方面是從傳統的財務型轉到業財融合型；另一方面是從傳統的財務核算型、管控型轉到價值創造型、決策管理型的管理會計。從單純注重事后核算監督，到事前、事中和事后的控制中轉變。“互聯網+”背景下，共享的財務管理和管理會計可能成為未來的發展趨勢，國內財務管理和會計的轉型已經勢在必行，而且這種轉型更加趨向國際化。

3.“互聯網+”視域下大數據提升了管理會計的職能

“互聯網+”背景下，由于大數據技術的出現，必然會促使企業財務管理過程中利用大數據，分析企業在日常經營活動中的財務數據與非財務數據，從而增強企業內外部數據信息的傳遞。大數據促使管理會計的工作內容發生了巨大的變化，電子數據正在逐步替代紙質數據，從而使得數據實現快速保存、傳遞以及共享。這也使得管理會計的控制職能從傳統比較注重事后的控制轉變為注重事前控制和事中的控制。“互聯網+”下大數據技術的涌現，使得管理會計的信息化水平越來越高，企業不得不掌握與利用大數據技術，借助大數據技術的優勢對企業內外部數據進行快速抓取、清洗、分析和整理等，進一步提升管理會計精細化的預測、決策、規劃、控制等職能，從而更好地促進企業實現自己的發展戰略。

（二）大數據給管理會計帶來的挑戰

1.融合大數據的管理會計理論體系缺乏

自我國于20世紀70年代從西方國家引入管理會計以來，管理會計的理論與實踐有一定的進展，但主要還是處于借鑒西方國家已有的成果上。金融危機之后，隨著企業發展速度的放緩，企業若想快速發展必然會向管理要效益，這必將促使企業重視管理會計。但是，目前我國對會計的研究依然側重于財務會計的內容，管理會計的理論體系顯得較為滯后，從而未能形成結合我國企業特點的具有中國特色的管理會計理論體系。大數據是加快管理會計發展的重要工具，但是我國目前管理會計滯后的發展不能承載大數據帶來的諸多便利。現在逐漸熱門的環境管理會計、戰略管理會計，在我國的學術研究中甚少進行研究，在實踐中更是很少有企業了解和應用它們。因此，融合大數據且體現中國特色的管理會計理論體系的建設是當務之急。

2.掌握大數據知識的精細化管理會計人才缺乏

根據財政部印發的《會計行業中長期人才發展規劃（2010—2020）》，預計到2020年，高級、中級、初級會計人員比例將從2015年的5:35:60變成10:40:50。國內持證會計人員的人數雖然突破了2000萬，但高級會計人才不足40萬，而且均以傳統的財務會計知識體系為主要技能，真正的管理會計人才缺口初步達560萬。同時，企業更需要能掌握大數據知識，以及懂得計算機技術、設計學、傳播學、統計學等相關知識的復合型人才。由于企業未來的經營管理面臨著向科學化、精細化管理轉型的巨大挑戰，在我國推行管理會計的職業化，培養專業的管理會計師已勢在必行。懂計算機技術與大數據技術的管理會計人才的缺乏是目前世界各國普遍存在的問題。

3.保障管理會計信息安全的系統缺乏

網絡空間現已成為除了四大空間之外的第五空間，大數據時代下網絡的開放性為企業帶來了機遇也隱藏著很多危險[3]。隨著信息技術的飛速發展，管理會計充分利用大數據技術的過程當中，必然會帶來數據信息安全的問題。

一是管理會計信息存儲的安全問題。大數據時代下，來源廣泛的會計信息集中存儲在電子介質里，有的時候存儲在云平臺，這種集中存儲的方式可能會造成黑客攻擊，最終增大企業商業機密被泄露的風險。

二是管理會計信息可能在傳遞過程中受到黑客的攻擊。由于管理會計進行預測、決策等過程中會抓取各種非結構化數據的大數據，抓取的過程當中會傳染上軟件和系統無法查殺的木馬及病毒。這必然給管理會計數據信息的安全帶來巨大的隱患。所以，一旦企業的重要數據信息被泄露，可能給企業造成毀滅性的打擊。因此，建立完善的管理會計信息系統也是企業重中之重的任務。

五、完善“互聯網+”視域下大數據對管理會計影響的建議

（一）構建融合大數據的中國特色管理會計的理論體系

構建融合大數據的中國特色管理會計的理論體系是管理會計在實踐中運用的首要任務。該體系應該是建立在管理會計基本理論的基礎上，結合我國企業實際情況和“互聯網+”背景，融合大數據技術、管理會計理論和管理會計實踐，且體現中國特色的管理會計理論體系。筆者認為融合大數據的中國特色管理會計的理論體系應當包含目標、基礎、內容、工具和報告。具體來講，該體系是始終圍繞管理會計核心目標即為利益相關者創造價值，建立在管理、數據和技術的三大基礎之上，包含戰略績效管理、預算管理、成本管理、經營與投融資決策管理、風險管理以及環境管理六大內容，融合戰略地圖、平衡計分卡、作業成本法、本量利分析、全面預算管理、數據挖掘等工具及技術方法，涵蓋績效報告、成本報告等管理會計報告內容的一套完整的、科學的理論體系，

（二）培養具有大數據知識及應用能力的精細化管理會計人才

會計市場面臨著供需失衡的困境，企業需要的不單是會做賬和編報表的會計人員，更需要能夠將自身所學技能運用于管理會計，為企業提供建設性意見和為企業創造價值的管理會計人員。2007年7月美國管理會計師協會啟動中文注冊管理會計師考試，瞬時引發社會強烈反響。2012年12月1日美國注冊管理會計師中文考試在我國順利開考。在借鑒國外注冊管理會計師考試經驗的基礎上，結合我國的實際情況，目前初步設計了注冊管理會計師考試的課程。在我國管理會計人才嚴重缺乏的情況下，除了通過注冊管理會計師考試的形式造就管理會計人才外，筆者認為還可以從兩個方面來培養管理會計人才：一方面是通過將管理會計的政策、內容、制度和大數據技術、大數據的應用知識等嵌入到會計人員繼續教育培訓內容當中，對現有2000萬以上會計人才隊伍進行培訓，從而快速提升現有會計人員的管理會計技能與大數據技術能力。另一方面是在高校中通過將大數據應用、數據挖掘技術、可視化分析技術等知識融入到會計專業教學當中，讓未來步入企業的會計人員提前在高校了解與掌握大數據的相關知識，同時高校還應當加大管理會計知識內容的比重，加強管理會計的理論知識學習，培養適應現代社會需求的、精細化的管理會計人才。

（三）建立與完善管理會計信息安全系統及制度

在“互聯網+”背景下，維護大數據信息的安全是關系企業成敗的重要任務。管理會計信息系統是“互聯網+”精細化管理會計的運用平臺與模式的實施基礎[4]。若要保證管理會計信息的安全，必須管理與技術雙管齊下。管理方面，筆者認為應該在現有的內部控制基礎上，加強與完善管理會計數據信息的內部控制制度，企業的會計人員在處理數據信息的過程中應當按照制度的要求，分清人員的操作權限，操作人員提交數據后，監管人員必須進行二次審核，保證數據傳遞的可靠性和及時性；同時，完善數據信息的備份制度，確保在企業自己的服務器端進行多重備份，確保重要數據不被丟失。技術方面，筆者認為應當充分利用現有的網絡技術和大數據技術保證管理會計信息的安全。首先，利用現有的數據加密技術，如設置刷臉、指紋、數字及電子簽名多重結合的加密手段保證數據的安全性；其次，借助互聯網技術，做好管理會計信息網絡安全防御系統，運用一定的風險評估方法，選取和安裝各種先進的殺毒軟件，定期清理系統中的病毒，保證信息系統的安全性；最后，有條件的企業還應當自主研發反黑客攻擊技術，在充分掌握黑客攻擊規律和特征的基礎上，研發出適合企業自身使用的反黑客技術，增強企業管理會計信息系統抵御黑客攻擊的能力，保證管理會計數據信息更具安全性，為企業創造價值奠定堅實的技術基礎。

參考文獻：

［1］張詠梅，于英.“互聯網+”時代企業管理會計框架設計［J］.會計之友，2016

［2］曾雪云.互聯網時代的商業模式變革與管理會計理念［J］.財務與會計，2015

［3］何建國，陶婧.大數據時代管理會計機遇與挑戰［J］.財會通訊，2016

［4］張占貞.“互聯網+”下的精細化管理會計探析［J］.財務與會計，2016

作者： 陳志 單位：陜西建工機械施工集團有限公司