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摘要：新收入準則對收入的確認計量和成本分攤做了較大修訂，實施后對廣播電視行業企業有較大的影響，本文分析了新收入準則相關規定對行業財務核算的影響，探討整個廣播電視行業的應對策略，以保證企業會計核算的準確性及符合信息披露的要求。

關鍵詞：新收入準則；廣播電視企業；內部控制；業財融合

一、引言

近幾年，隨著互聯網特別是移動終端智能化的迅猛發展，互聯網新媒體和通信運營商對廣播電視行業形成了雙重擠壓，傳統有線電視業務出現了萎縮。在全國一網整合、三網融合大背景下，整個行業依托原有的網絡基礎設施，以全國廣電云平臺為中心建立起統一內容——平臺——渠道——終端的全產業鏈一體化發展模式，積極轉型智慧廣電業務，這就對統一各項業務的會計核算方法，保證會計信息質量提出了要求。隨著中國廣播電視網絡有限公司的成立，各省的有線電視網絡有限公司成為其子公司，將按照統一建設、統一管理、統一標準、統一品牌的要求，建立全國有線電視網絡的統一運營管理體系，這就要求統一整個行業的會計政策，以保證會計信息披露的質量。新收入準則涉及收入的確認、計量、報告、信息披露等，對新舊業務模式均會產生重要影響，給財務工作帶來重大挑戰。因此，研究新收入準則相關規定對廣播電視行業財務核算的影響，探討應對策略，已經成為整個行業亟須解決的問題。

二、新收入準則中收入確認的主要變化

（一）合并了相關準則中的收入確認模型原準則體系下，與收入確認相關的模型主要有兩個：一是在原收入準則中以風險或報酬轉移為確認商品和服務收入的時點；二是在建造合同準則中以完工百分比確認提供勞務的收入以及建造合同的收入。實務中兩者之間的界限可能難以準確判斷，嚴重影響了會計信息質量。新的收入準則將上述兩項準則中的收入模型做了合并，對所有與客戶之間的合同產生的收入，采用履約義務作為確認標準，用統一的收入確認模型來規范，并且對“時段”還是“時點”確認收入提供具體指引。

（二）對收入確認時點的判斷標準重新進行了規范原收入準則中，將與銷售商品或者提供勞務的主要風險以及報酬轉移作為收入確認時點判斷標準，即在銷售商品方面收入確認點為銷售的某一個時間點，提供勞務或者建造合同方面收入確認點強調的是某一段時間。新收入準則的收入確認點是銷售商品或提供勞務的控制權轉移，收入應在企業將商品或服務的控制權轉移給客戶的時點（或過程中）以其預計的金額，“在某一時段內”或“在某一個時點”進行確認。

（三）對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更加明確的指引對于包含多重交易安排的合同如何進行會計處理，舊準則僅對獎勵積分有關的會計處理作了非常有限的指引。新收入準則針對此類合同如何進行會計處理提供了更明確的指引，明確了合同相關收入確認需要滿足的五個條件，對如何識別合同中單項的履約義務，交易價格如何在各項履約義務之間分攤進行了規范。

（四）對某些特定交易或事項對應收入的確認和計量做了明確規定舊準則中只是對于個別的特定交易涉及的會計處理做出了規定，新收入準則中對可變對價合同、附有質保條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權的銷售、總額法與凈額法的區分以及向客戶授予知識產權許可、售后回購、無須退還的初始費等特定的交易中對于收入的確認和計量做出了明確的規定。

（五）提出了更高的信息披露要求舊準則僅要求披露企業所采用的會計政策以及披露商品銷售或者勞務提供的金額兩方面的內容，新收入準則要求披露更多內容：合同資產及合同負債的賬面價值金額；與收入確認相關的具體會計政策、會計估計以及相關變更的影響；與收入信息相關的合同信息等。［1］

三、新收入準則對廣播電視企業的影響

（一）客戶積分業務的處理廣播電視行業有線電視收視的用戶眾多，企業普遍采用BOSS系統進行用戶管理，財務部門根據業務系統月未生成數據進行會計核算處理。實際業務中，企業為保持客戶的穩定，會對客戶根據繳費金額給予相應的積分獎勵，客戶可以用積分兌換或者購買相關的產品或者服務。新收入準則執行前，企業通常是將積分評估兌換率，對應價值采用遞延的方法計入遞延收益，結轉收入時計入視聽費收入。執行新收入準則后，需要根據實際業務類型、客戶積分實際兌換的產品確認相應收入，需要將積分兌換形成的收入分攤到具體的明細科目中，以保證收入能夠準確計量。［2］

（二）套餐銷售業務的處理廣播電視行業為促銷新業務，會將相關業務與基礎業務整合以套餐形式打包出售，如保底消費金額達到標準贈送免費寬帶或者贈送電視機等，或者是安裝寬帶產品免費贈送電視或機頂盒等情況。新收入準則執行前，企業通常會先確認主要產品的收入，再按套餐剩余部分價值來確認贈送產品或服務的收入。在新收入準則中，明確規定企業應在對相關合同進行評估的基礎上，對合同包含的單項履約義務進行識別，按各單項履約義務所承諾商品的單獨售價計算出分攤比例，將合同交易價格在各履約義務之間進行分攤，待各項履約義務履行時，確認相應的收入，以保證能夠真實核實各種收入金額。

（三）智慧城市項目及集成業務的處理廣播電視行業近年受到了互聯網新媒體和通信運營商的雙重擠壓，傳統有線電視業務出現了萎縮。為應對競爭，整個行業依托原有的網絡基礎設施，積極向智慧城市業務發展，此類型業務收入在企業的比重呈現明顯上升趨勢。新收入準則執行前，企業通常按照謹慎性原則，選擇取得驗收材料時一次性確認收入，收入確認相對滯后。執行新收入準則后，對于智慧城市業務，企業應先根據合同判斷是屬于“在某一時段內履行的履約義務”還是屬于“在某一時點履行的履約義務”。對于屬于“在某一時段內履行的履約義務”，如果能合理確定履約進度，采用“投入法”或“產出法”確認收入；不能合理確定履約進度時，根據可補償的已發生成本金額確認收入。

（四）會計核算更加復雜，信息披露內容大大增加新收入準則執行后，增加了合同資產、合同負債、合同履約成本、合同取得成本，應收退貨成本等核算科目，財務人員需要在熟悉企業的業務模式及業務流程的前提下，再根據合同條款進行判斷，這使得會計核算變得更加復雜。隨著對企業收入核算的更加復雜，財務報告披露也增加了較多要求，列報方面增加了合同負債、合同資產以及合同履約成本、合同取得成本；披露方面要求披露收入確認和計量政策，要求披露各履約義務履行的具體時點，交易價格如何在各項履約義務之間進行分攤，具體分攤的金額；要求披露與合同相關的信息、與合同成本有關的資產相關信息。［3］

四、廣播電視企業應對新收入準則的建議

在廣播電視企業業務由傳統有線電視業務向智慧城市廣電業務轉型的背景下，新收入準則的實施將對企業的財務數據產生重要影響，廣播電視企業應高度重視，業務部門、財務部門等應共同討論研究新收入準則對企業具體業務的影響，推進企業的業財整合，積極應對新收入準則執行帶來的影響。

（一）推進業財融合，規范合同內容，加強對合同的內部控制隨廣播電視企業轉型的推進，企業的各項業務均會整合到一個業務平臺中，企業的智慧城市建設業務占比越來越高，與客戶簽訂的合同多為同時包含多項交易內容，合同內容趨向復雜。新收入準則對復雜合同相關收入確認時點進行了明確，要求企業應首先對各項合同進行評估，在此基礎上對合同中的各項單獨履約義務進行識別，按各單項履約義務所承諾商品的單獨售價計算分攤比例，按比例將交易價格在各履約義務之間進行分攤，待各項履約義務履行時，確認相應的收入。對合同進行評估對保證會計核算的準確性非常重要，企業應結合新收入準則實施的要求，積極推進業財融合，建立業財融合管理制度，建立業財融合管理崗位制度，編制業財融合相關的手冊，開展業財融合工作培訓工作。結合業財融合工作，企業財務部門應全面主動參與合同管理全過程，包括合同前期立項、商務談判、合同條款擬定、合同簽訂審批、合同執行跟蹤、合同檔案管理等。特別對業務合同涉及收入確認的相關內容，需要財務部門與業務部門充分討論后進行規范，以確保對企業收入確認符合相關規定，以保護企業的利益。［4］

（二）加強信息化建設，整合企業內部控制流程隨廣播電視企業轉型的推進，業務更趨復雜，且基礎用戶眾多，財務核算更多依賴信息系統提出的基礎數據，為積極應對新收入準則對合同履約義務識別的需求，需要企業結合業務模式，重新整合內部控制的各個流程，關鍵控制節點，將企業的合同管理系統與業務系統、財務系統進行融合，升級改造原有的信息系統，從而可以智能識別、獲取業務合同中與收入確認相關要素。

（三）加強企業財務人員培訓企業業財融合的開展是一次創新，需要財務人員對企業的業務有敏銳的判斷力和較強的團隊協作及人際交往能力，需要高素質的復合型財務人才，結合新收入準則的實施，企業應加強對企業財務人員進行培訓，以推動企業財務轉型。

（四）積極開展稅收籌劃新收入準則在收入確認計量、成本分攤等方面均作了較大的修訂，稅法未相應進行修改，這就形成了較大的稅會差異，有些會形成較大的永久性差異，企業應結合各項具體業務，積極研究新收入準則實施后對企業形成的各種差異，提前開展相應的稅收籌劃，以保證企業的合法利益，降低企業的稅收成本。［5］

五、結語

廣播電視行業在全國一網融合大背景下，業務模式不斷創新，產業也在轉型升級，為應對新收入準則實施的影響，應積極推進業財融合，促進財務由重核算向主動管理轉型，規范合同管理，應結合新收入確認的要素，對企業的信息系統進行升級改造，以滿足財務核算的要求。

參考文獻

［1］姚棟.新收入準則對文化企業的影響與應對［J］.財務管理研究，2020（5）.

［2］王夏.淺析新收入準則變化及對企業會計核算的影響［J］.中國注冊會計師，2020（7）.

［3］李世廣，陳宏起.新收入準則對施工企業的影響［J］.云南水力發電，2020（6）.

［4］齊靜.淺析新收入準則對文化產業企業的影響與對策——以某報社為例［J］納稅，2020（8）.

［5］林敏，何琳.新收入準則對建筑企業的影響及應對策略［J］.中小企業管理與科技，2020（9）.

作者：馬世新 單位：中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙）浙江分所