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摘要：大數據技術在重大突發公共事件跟蹤審計中的應用研究是近年來審計領域研究的熱點話題。文章通過總結重大突發公共事件跟蹤審計的問題所在，根據大數據的特征，利用大數據時代重大突發公共事件跟蹤審計的發展優勢，為重大突發公共事件跟蹤審計提出解決辦法，從而提高跟蹤審計的效率，突破跟蹤審計的局限性。

關鍵詞：重大突發公共事件；全過程跟蹤審計；大數據

一、引言

近年來，中國重大突發公共事件頻頻發生，2003年非典、2008年特大雪災、2008年汶川大地震、2010年玉樹地震、2020年爆發病毒。國家審計作為公共危機管理的重要組成部分，理應承擔監督公共財政資金使用與維護社會捐款捐物公平分配秩序的重大責任。2020年1月，在武漢爆發病毒并迅速擴散至全國。緊接著全國25個省區市先后啟動重大突發公共衛生事件一級響應。國家審計署隨即也采取了行動，2月7日印發了《關于做好病毒感染肺炎疫情防控財政資金和捐贈款物審計監督工作的通知》，要求各級審計部門針對疫情防控款物的籌集、撥付、使用、管理情況進行實時跟蹤，及時將審計中關注的問題予以反饋，幫助和促進有關單位做好疫情防控款物的募集、接收、登記、撥付、劃轉、使用及管理等工作，確保防疫款物收支真實完整、管理可控有序、使用合法合規，切實發揮審計監督作用。但在跟蹤審計過程中仍然存在著許多問題。大數據技術為解決突發事件跟蹤審計提供了新思路，相較于傳統審計方法，大數據技術在數據采集、分析、共享方面具有較大的優勢。但大數據與國家審計相結合在中國仍處于探索階段，在處理重大突發公共事件中的應用更是少之甚少。本文基于國家審計目標，通過構建大數據審計系統，完善跟蹤審計流程，以此突破重大突發公共事件跟蹤審計的局限性。

二、重大突發公共事件跟蹤審計相關概念

（一）重大突發性公共事件的概念

重大突發公共事件是指突然發生的事情可能會對社會公眾造成危害，需要政府及時采取應急措施。Farazmand（2001）認為突發公共事件一般具有緊急性、高度不確定性、社會影響性、非程序性決策等基本特征。突發性公共事件通常遵循一個特定的生命周期，每一個級別的突發公共事件都有發生、發展和減緩的階段，需要采取不同的應急措施（Coombs，1999），因此國家審計在不同階段也應采取不同的應急措施。

（二）重大突發公共事件跟蹤審計主要內容

當重大突發性公共事件發生時，社會各界會紛紛通過捐款捐物表達愛心，國家也會投入大量的救災資金。對救災物資和資金的規范使用是廣大民眾高度關注的問題。國家審計在重大突發公共事件處置和救助過程中，實施全過程跟蹤審計。對救災開始、物資儲備調運階段和物資發放使用階段實施審計，監督數額巨大的防控和救災資金信息是否真實、捐款捐物能否得到合法合規使用、相關制度是否完善，對審計發現的問題進行監督整改。具體審計主要內容見表1：

（三）重大突發重大突發事件跟蹤審計方法

由于重大突發性公共事件的突發性、公共性、破壞性等特點，所以要求突發公共事件審計具有及時性，各級審計機關合作及時展開全過程審計，對責任主體履行責任的全過程進行監督。因此，要求審計部門需將審計關口前移、提前介入、全方位、全過程進行跟蹤審計。審計部門要根據跟蹤審計項目的需要，簡化常規審計流程，提高跟蹤審計的效率。在審計過程中，獲取審計證據不能過于依賴常規審計方法，要根據突發公共事件的實際情況進行靈活變通。

三、大數據背景下重大突發公共事件跟蹤審計發展優勢

隨著信息技術和云計算的快速發展，大數據應用成為審計領域的熱點話題。大數據最主要的特征體現在大量的數據需要強大的數據處理平臺；廣泛的數據來源，決定了大數據的多樣性；多數平臺可以做到對大數據進行實時分析，速度更快更高效；對于大量的數據，利用分析技術，可以發現新規律與新知識。面對這樣的機遇，現代審計也頗受影響。大數據技術為審計帶來的影響改變了審計人員的工作方式與思維模式，為審計工作帶來了諸多便捷。

（一）審計數據來源更加多樣

傳統審計想要獲取審計證據，局限于對會計賬簿、原始憑證、注冊會計師獲取的函證、書面說明等等結構化數據，但在大數據時代，審計人員不僅可以獲得傳統的結構化數據，也可以包括圖片、文本、音頻、視頻等非結構化數據。傳統審計中，審計人員較多依靠因果分析得出審計結論，這就會造成在跟蹤審計中審計人員無法在短時間內分析出審計對象的直接、簡接原因，但通過結構化數據與非結構化數據結合進行相關性分析，可以更加全面客觀地評價政府在處置重大突發公共事件的情況。

（二）審計取證技術更加多元

傳統的跟蹤審計一方面需要大量的人力物力，對被審計對象實施詢問、觀察、重新計算、分析等，從而獲取審計證據；另一方面，數據大多分散，受到技術限制而在大數據時代，除了原有的審計方法外，審計人員可以利用Python獲取需要的數據、遙感3S技術獲取地理信息，最后再利用Oracle、ODBC技術等進行數據分析。可以全面、直觀地了解政府處置重大突發公共事件的情況。

（三）審計工作效率大大提高

以往的傳統審計因為成本與時間的限制，不可能對所有的樣本進行檢查核實，只能采取審計抽樣的方式進行審計，最后用小樣本推斷得出總體的結論。選擇這樣的審計方式可能會影響審計人員對總體現象的評價，作出與事實相反的錯誤判斷，提高了審計風險。大數據時代審計人員可以利用計算機技術對所有有用的信息進行搜集、分析，從而得出準確的審計結論，不僅速度得到了提升，審計質量也大大提高。大數據技術的發展，前期研發投入成本高，但后期應用之后，會大幅降低人力物力，審計效率也得到逐步提升。

四、大數據背景下重大突發公共事件跟蹤審計存在問題

2008年審計署《2008年至2012年審計工作規劃》，其中提出了全過程跟蹤審計。這一方式廣泛應用于處理重大突發性公共事件。全過程跟蹤審計不同于常規審計，在實踐中它打破了常規審計的思維方式、工作程序以及審計標準。常規審計通常是事后進行審計，對被審計單位財務報表進行審計；而跟蹤審計通常是融合了事前審計、事中審計以及事后審計三個過程。但是以往以及此次國家審計實施的重大突發事件跟蹤審計案例中，如汶川地震跟蹤審計、玉樹地震跟蹤審計、疫情跟蹤審計等等，仍然存在諸多問題。

（一）組織建設不完善

中國在預防與應急準備階段缺少針對性較強、實踐性較高的事前審計預案構思與審計平臺建立，沒有做到防患于未然，且當重大突發公共事件發生時，常規的審計組織結構無法滿足重大突發公共事件跟蹤審計的有效開展。審計署不能及時成立專案小組并啟動預案，提前介入，對政府處置突發事件時籌集、撥付、分配資金不能實時實施監督，對發現有苗頭、有傾向性的問題不能及時得到解決。因此相對于常規審計來說，跟蹤審計范圍更加廣泛，任務更加繁重。面對如此繁重的工作任務、以及需提前介入及時解決問題，審計署與各級力量需要在較短的時間內臨時組建專業的審計隊伍，所以常常會出現審計人員調配不當、工作分配及管理混亂等現象，從而造成了審計效率低下，審計人員專業性不強。

（二）審計方法創新不足

重大突發性事件發生時，受災群眾以及政府都需要大量資金以及救災物資，但是使用資金和救災物資時申報手續繁雜，這時，很多被審計單位會先批準資金或救援物資使用再申報形成原始憑證。此時就會出現使用資金和物資與原始憑證不能對應，使得對被審計單位審計證據獲取困難與分析程序實施困難，同時會耗費大量的人力物力，增加了審計成本。在審計過程中還存在著過于依賴常規審計方法的問題，因為審計范圍廣，需要審計人員對資金使用、撥付以及政府機關分配資金等每一個環節都要進行審計，項目復雜且龐大，常常會出現信息溝通不暢或者信息不對稱，對救濟物資的有效管理造成了影響。

（三）信息披露不具時效性

在此次疫情爆發以來，多省市都啟動了重大突發公共衛生事件一級響應，影響范圍廣泛，人民群眾對此十分關注，甚至全球都在關注中國政府處置疫情的能力。審計署及時下達全過程跟蹤審計的通知，最終出具審計報告并公之于眾。通過審計報告，信息使用者能清楚知曉政府在處置重大突發性公共事件時的決策能力以及資金撥付、使用、物資分配的具體情況，甚至通過審計報告可以控制輿論導向。因此，審計報告必須及時且準確。但是，在實踐中事后審計往往涉及信息披露時效性差等難點痛點，從而影響了政府的公信力。

五、大數據背景下重大突發公共事件跟蹤審計的建議

（一）組建高效應急隊伍

當重大突發公共事件發生時，面對審計關口前移，實施全過程跟蹤審計需要各級審計部門積極配合，應當立即組織人員展開審計工作。而臨時組建跟蹤審計隊伍會造成人員調配不當，且隊伍成員磨合時間長，降低了審計效率。針對這樣的情況，在經歷了多次重大突發性事件跟蹤審計后，國家審計部門根據經驗總結應當組建備用應急隊伍。對于跟蹤審計出現的人力資源管理混亂現象，可利用大數據技術構建平臺，將各大審計機關審計人員信息錄入系統，按照他（她）們的專長進行編碼與績效評價考核，對參與過重大突發公共事件跟蹤審計的有經驗人員進行特殊標記，以期實現審計工作的高效性。當重大突發公共事件發生時，系統內及時匹配最優審計人員，針對實際情況選擇專業實力較強，且經驗豐富的人員組建項目組（見圖1）。

（二）構建數據處理系統

在實際審計過程中，對于被審計單位審計證據獲取與分析程序實施困難、審計成本高昂等問題。應當靈活變通，針對審計證據獲取困難的情況，審計部門可以聯合其他部門共同構建數據處理系統（見圖2），專門用來在發生重大突發公共事件時使用。對于被審計單位審批資金使用情況，可以通過數據系統完成，加速審批進度。審批完畢，可迅速提交審計部門審核，同時也可以解決審計人員不能到達現場的問題。在運用數據處理系統時，還可以根據數據類型選擇不同數據處理軟件進行采集、分類，再通過預處理篩選出有用的數據，最后再進行建模分析，與此同時，大數據審計平臺的建立可以大大提高審計效率，減少人力物力投入。

（三）信信息披露實時可視化

對常規審計來說，需要的審計時間長，出具的審計報告也會變長，這嚴重影響審計報告的及時性與利用率，可能會損害相關者的利益。對于重大突發公共事件跟蹤審計出具的審計報告，民眾作為重大突發公共事件的相關利益者，需要時刻關注政府是否認真履行責任，這對審計報告的及時性提出了要求。針對跟蹤審計信息披露時效性差的問題，數據分析時，可以運用Tableau、Neo4j圖數據庫等技術讓分析結果簡單易懂，同時利用實質性分析、職業判斷、預測分析對被審計單位進行監督與評價（見圖3）。民眾可以對政府機關實時監督，對審計人員反映的問題應當立即建議相關部門進行整改，最后出具審計報告，提高信息披露的時效性。

作者:咸雄 單位:浙江財經大學會計學院