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一、引言

當前，中國財務會計改革與發展正處于跨世紀的關鍵時期。全球財務市場一體化進程，財務業務的不斷創新和我國財務體系的不斷完善，為加強財務會計跨世紀改革的步伐提供了契機。因此，有必要研究財務會計風險與防范的跨世紀發展趨勢，迎接新時期財務會計風險的全面挑戰。

二、表內業務財務會計風險與防范的未來發展

財務會計風險是風險在財務會計業務工作領域中的一種表現。風險的說法很多，存在多種不同的定義，如：①可測定的不確定性損失；②出現損失的可能性；③損失出現的機會或概率；④實際后果可能與預測后果存在差異的傾向等等。風險是與損失、不確定性相聯系的概念，如果損失的概率為0或l，即不存在損失的不確定性，那么風險當然也就不存在了。因而，一般將風險定義為損失發生的不確定性。在這里作為風險要素的損失是一種非故意的，非預期的，非計劃的，可用貨幣衡量的經濟價值的減少。財務會計風險是指財務會計業務損失發生的不確定性，即財務會計業務可能帶來損失的風險。財務會計風險與財務業務的會計處理方式有著密切聯系。按照現行制度安排，財務業務的會計處理方式可分為表內業務會計處理和表外業務會計處理兩種方式。財務業務的會計處理方式不同，從而財務會計風險所涉及的業務領域，風險的表現及防范的方法也不相同。表內業務會計處理要求對資產、負債、權益的確認、計量、列報和披露都能在會計報表中得到體現，具有規范性、連續性、透明性和穩定性的特點。表內財務業務的未來發展在一定程度上引導著財務會計風險與防范的發展方向。這種風險與防范完全可能成為跨世紀的主流，影響整個財務會計風險的強度，通常表現為會計人受利益驅動而導致的道德風險，其中，道德風險將構成會計安全性的重要威脅，是會計行為的主要風險。因會計人的能力，水平等主觀因素導致技術風險，可以通過不斷提高人的素質加以防范，而道德風險的防范卻較為復雜，一方面要加強職業道德教育，完善職業道德規范，從自身的角度防范道德風險；另一方面要改善會計執業環境，增強獨立性，減少被迫提供虛假信息帶來風險的可能性。防范會計行為風險不僅是跨世紀財務會計風險防范的主要趨勢，而且是整個會計風險防范的長期使命。

三、表外業務財務會計風險與防范的發展趨勢

財務表外業務通常指對銀行產生收入或承諾，或有合約的業務，由于這些業務不在資產負債表內反映，不直接影響表內資產、負債和權益，僅作一注釋或在線下予以反映，故稱表外業務，或稱“線下業務”，“或有承諾業務”，“無資產業務”，“無形業務”。表外業務構成復雜，品名繁多，一般可分為兩類近10種。①或有債權債務分類，包括貸款承諾、擔保、衍生產品業務、投資銀行業務等四種。其中，貸款承諾又包括可撤銷與不可撤銷兩種，前者有透支便利和信用額度，后者有發行商業票據，備用和循環信用額，正常存款協議，回購協議和票據發行便利等。擔保業務通常包括傳統的匯票承兌，跟單信用證，保單，票據背書和新開發的備用信用證，追索權銷售，融資支持等。衍生產品業務主要指以利率、匯率變動為基礎的遠期交易(如外匯期權、利率上限、利率下限等)。衍生產品業務具有強勁的增長勢頭，將可能是表外業務未來發展的主要趨勢。投資銀行業務系證券承諾、證券交易、企業并購、財務顧問、資金管理等。②財務服務類，包括貸款服務、信托與咨詢服務、經營與業務，支付業務、進出口服務等五種，其中，與貸款有關的服務主要指出借業務和貸款組織的轉讓；信托與咨詢服務包括信托與不動產管理、有價證券管理、養老金計劃管理、單位信托、信用債券委托、離岸財務服務等；經營與業務主要指經紀和，如股票與債券經紀、共同基金、人身保險經紀、不動產、旅游等；支付服務系指數據處理，網絡安排、清算服務、信用卡銷售點系統，現金管理系統等；進出口服務則指服務、出口保險服務、貿易報單、補償貿易交易等。由于表外業務不在資產負債表內反映和列報，對其確認、認量、列報和披露的方式和方法尚屬研究開發之中，與表內業務相比較，具有自由度大，連續性弱，規范性不強，透明度差，風險性強的特點。這些特點決定了表外業務會計風險與防范的特殊性和嚴重性。因此，不斷提高會計人員表外業務素質，熟練把握表外業務會計處理方法，提高表外業務會計信息是防范會計技術風險的必然要求。

1.強化表內業務的風險監管

主要運用《財務狀況分析法》和《法規、制度監督法》。中央銀行會計通過風險分析，審查資產結構和不良資產的比重，風險資產比率，最低資本金，資本充足性，資產流動性，風險準備金以及風險的潛在因素，及時向領導和財務企業提供有價值的風險指導信息；通過表內結算、支付業務和賬戶管理，并與央行稽核監督、調研信息密切配合，以發揮監管的“窗口指導作用”。如果財務企業“單獨設立一張報表，用以說明財務風險”則表內業務風險監管便具有更為集中，更為可靠的信息基礎。表外業務風險監管將隨著財務業務的創新顯得更加重要。由于表外業務均不直接在資產負債表中列報反映，具有自由度大、連續性弱、透明度差、風險性強的特點，從而決定了表外業務風險會計監管的對象(內容)和方法具有一定的特殊性。目前，這些風險信息主要通過會計報表附注的方式提供。財務會計風險是指會計事務工作中，因法規制度、機構和人員的因素導致資金損失的可能性。因此，財務會計風險監管主要是指對風險有關的會計法規制度、組織機構、人員素質的監督與管理。中央銀行實施會計事務風險監督包含兩層意思：其一是通過完善和實施風險的會計法規制度，健全組織機構，提高人員素質，以減少財務風險的發生以及風險發生后的及時處理；其二是對財務會計自身的風險進行監管。

2.加強財務會計防范系統建設

財務風險的會計防范系統是指防范財務企業自身風險而構成的會計系統。它是整個會計防范的基礎系統。財務企業風險的識別、衡量、預防、規避、化解、轉嫁和日常管理均依賴于財務企業會計防范系統。充分發揮財務會計對風險的反映、監督、預測、分析等職能作用，才能有效地實施會計防范。按照會計職能的劃分可將風險的會計防范系統分為風險的會計反映子系統，會計監督子系統，會計預測子系統和會計分析子系統。風險的會計反映子系統是會計防范的基礎。它通過會計核算在表內、表外的列報、揭示和披露，全面反映財務企業的財務狀況和風險情況，及時提供風險防范的有用會計信息。會計預測系統主要是指通過會計定量預測技術和方法，事先測算風險損失大小的過程。它是建立在風險識別的基礎之上的，是通過風險識別，大體辯別出可能出現何種風險的基礎上，對其風險可能帶來的損失進行測算，以減少損失發生的不確定性，把損失控制到最低。

3.提高審計單位審計防范的力度

財務風險的會計防范涉及面廣，綜合性強，靈敏度高，難度較大，工作量不小，單靠財務會計自身的力量是不夠的。借助審計力量，動員各方參與，形成一個以財務會計防范為主，審計防范參與的大防范體系是加強風險管理，提高會計防范質量的客觀要求。財務審計防范針對財務風險的情況，運用專門的審計方法，進行風險防范，審明風險責任，提出風險防范建議的過程。總之，研究財務會計風險與防范的跨世紀發展趨勢，對提高財務會計信息系統在防范財務風險中的地位和作用，我們必須重視起來。