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［摘要］現代企業的發展講求核心競爭力的構建，生產型企業作為以產品和技術為主導的企業，其核心競爭力的構建離不開對成本的控制和核算，那么企業應該如何把握好成本核算與產品生產之間的關系呢?文章從生產型企業成本核算的四個要素入手，分析成本核算的內涵和方法并探討了怎樣對其進行合理的優化。

［關鍵詞］生產型企業;成本核算;成本管理

1引言

面對當今復雜多變的市場環境和經濟體制變化，生產型企業在成本核算上遇到了一些困擾。例如，一個零件既可以當成成品來銷售，也可以作為下一道工序的在制品，就是幾個零件組合成另一個產品，又可以將一個大的產品切割成所需的形狀的幾個小產品。這種變化給成本的準確核算帶來很大的困擾，也讓稅務對成本核算的真實性產生質疑。面對這些問題，企業一方面應該加強對生產過程的管理，另一方面需要找到科學的成本核算方法并優化核算過程，以實現準確的核算并保證真實性。

2生產型企業的成本核算概述

企業存在最首要的目標是獲取利潤，這是企業發展的根本，也是開展其他活動的前提，對于生產型企業而言，利潤的實現可以從提高產量和控制成本兩方面入手，成本的控制與核算顯然是相當重要的，科學有效的成本核算不僅可以為企業的成本控制指明方向，還能優化生產流程，使企業獲得持續的健康發展。生產型企業的成本核算主要涉及以下幾個方面。一是原材料的成本。生產型企業最基本的活動就是產品的生產，這首先就要涉及原材料的采購、入庫、使用以及成本核算等一系列的問題，生產型企業固有的生產屬性決定了原材料數量和成本都是極大的。大部分生產型企業的財務部門與生產部門是相互分離的，在對進行原材料的記賬和核算時，財務只關注物料部門提供的報表，對材料的實際使用過程并不了解，往往就會造成前面提到過的一個產品的成本核算不明確，既被當作成品又被當作在制品的情況出現。二是人力資源成本。生產型企業的員工包括工程師、技術工人以及其他管理人員，與其他類型企業的人工成本核算相比，生產型企業的會更加復雜和煩瑣，因為工人是主要的人力資本，這一部分的費用包括工資、補貼等可以直接計入到生產成本中，但在實際的核算過程中，它們經常與制造費用和期間費用等產生混淆。并且對工人工時、績效等的核算講求嚴格的時效性和準確性，這些也會在一定程度上影響到對人力資源成本的會計核算。三是制造費用和期間費用。在會計核算中，制造費用和期間費用雖然都叫作費用，但實際上制造費用是屬于成本科目的。制造費用包括各部門為了產品生產而產生的除了直接材料和工資成本外的其他一切費用，期間費用主要是指企業在運營過程中為維持日常活動所產生的費用。兩者有著本質上的不同，但由于生產型企業生產和管理活動的復雜，兩者在成本核算時經常會發生混亂，因此這也是成本核算中一個容易發生錯誤的要素，必須多加關注。四是其他生產經營必要環節所產生的成本。生產型企業除了最重要的生產活動之外，還有很多其他為生產服務的必不可少的流程，比如原材料和成品的運輸、產品的包裝以及物流管理等，但企業在這方面的成本控制和核算往往存在缺失或是不夠完善，核算過程的準確程度得不到保證。還有現在大力提倡的環保工作，我們都知道企業一旦排污量超標是要被罰款的，但生產型一般將注意力集中在產量的提高上，殊不知污染所產生的成本也是極高的，需要加強控制。

3關于優化生產型企業成本核算的探討

3.1對企業的成本核算進行精細化管理

成本核算涉及企業運行的各個方面，要對從原材料采購、產品生產、包裝出庫以及物流管理等各個環節產生的費用進行核算，還必須根據性質的不同進行詳細的分類，因此生產型企業的成本核算是一個相當復雜和煩瑣的過程。有這樣的問題經常會出現，就是一個零件生產出來后可以直接銷售，也可以作為下一道工序的在制品，與其他配件組裝起來后再進行銷售，這種情況往往會給企業帶來成本計算不明確的困擾，除此之外，生產成本與制造費用的混淆也是生產型企業經常遇到的問題，那么應該如何解決這些困擾呢?成本核算的精細化管理逐漸成為生產型企業的選擇。生產型企業的特點之一就是工序比較多、比較復雜，因此造成了成本核算的混亂，細化管理可以在一定程度上有效解決這個問題，通過對各個項目或工序上成本水平的了解并進行科學的分類，明確每道工序甚至是每個零件的生產和運行過程中發生的費用應納入哪部分成本進行核算。另外，精細化的成本核算可以幫助企業精確產品的實際成本和附加價值，從而進行合理的定價，并最大限度地降低企業的生產運營成本，使企業利用低成本策略搶占市場，在同行業內獲得領先地位。最后，對成本核算進行細化管理還有利于企業內部資源的優化配置，哪一部分可以盡可能地壓縮成本，哪一部分必須大力投入資金，成本細化使管理者做到心中有數，從而有針對性地對資源進行最高效的配置。

3.2科學地選擇成本核算方法

現代會計研究中的成本核算方法種類繁多但各有優勢，也分別有各自的適用情境，比如變動成本法把產品制造過程中所涉及的直接的原材料成本、人工費用以及發生了變動的制造費用計入生產成本中去，而那些一直固定不變的制造費用是不計入的，這種成本核算的方法就比較適用于關注產品本身的企業，因為只有銷量提高了，盈利水平才能得以保證。而完全成本法恰恰相反，它把所有的制造費用不論是固定的還是變動的都計入生產成本中去，其優點是能夠更加精確地把握產品的成本消耗，使企業實現以產定銷。面對如今復雜多變得市場環境和經濟體制，單一的成本核算方法已經不能滿足企業進行精準和高效核算的要求了，一些新型的核算方法也不斷涌現出來，比如根據作業流程，把整個生產鏈都納入成本管理中的核算方法，還有根據企業產品的生命周期進行核算的方法等，這些方法可以說是各有千秋，那么企業究竟應該怎樣選擇呢?筆者認為首先應該分析企業自身的發展階段和特點，搞清楚企業進行生產的目的到底是什么，是關注產品本身的質量還是追求最大化的產量，是更傾向于財務報表的美觀還是務實于企業的發展，這些是選擇核算方法以及進行有效成本管理的前提。另外，企業可以考慮將兩種或兩種以上不同的核算方法結合起來使用，但必須嚴格管理過程，避免造成不同方法之間的混亂。

3.3建立健全財務管理和內部控制體系

生產型企業由于其自身生產的固有屬性，往往將重心放在產品生產上而忽視了管理制度和體系的構建，然而，任何企業的任何工作都離不開有效的管理，尤其是在成本核算方面，財務管理和內部控制都是非常重要的。一方面，是財務管理的完善，成本核算本身就是財務管理的一部分，其中的預算管理以及費用審批等都與成本核算有著密不可分的關系，因此成本核算是以完善的財務管理作為基礎的，企業應該根據自身所處的發展階段和市場環境的變化做好財務的管理工作，為精細化的成本核算的開展以及科學方法的使用奠定基礎。另一方面，內部控制也是不可或缺的重要因素，嚴格的內部控制能夠為最終核算的進行節省人力和物力，并大幅度地提高核算效率，這不僅是因為內控使得生產的各個流程都能規范地進行，更在于有效的內控可以使各環節的資源配置得到優化和提高，這可以在很大程度上為成本核算的進行提供便利，使其開展更加順利和高效，同時避免核算主體不明確或是核算過程發生混亂等情況的出現。

4結論

生產型企業由于其自身的特殊性，在成本核算上也與其他類型的企業有諸多不同，有效的成本核算體系的建設可以說為企業提供了一個很好的思路，管理者們應該加強這方面的研究和探討，盡快找到科學的適合企業的核算模式，并使其充分發揮作用以服務于企業的持續健康發展。

參考文獻:

高影，趙曉軍，呂曉樂.管理會計成本核算方法的融合探究［J］．財會學習，2018(1):

作者：王曉梅 單位：大陽光學 ( 東莞) 有限公司