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2011年底，財政部出臺了最新版的《小企業會計準則》。新出臺的《小企業會計準則》在內容上與《企業會計準則》相比，存在著十余處的不同。這些不同之處會對符合中小企業確認條件的企業在收入的確認、費用的計提、納稅等方面將會產生重要的影響。這些影響會對中小企業會計從業人員產生重要的變化，也會對中小企業會計報表做提供的信息準確度產生重要的影響。所以，通過對比的方法，找出《小企業會計準則》與《企業會計準則》的不同之處，并從中找出《小企業會計準則》的優缺點，就顯得尤為重要。取之所長，補之所短，將會充分發揮該準則的作用。
2.《小企業會計準則》與《企業會計準則》差異比較
2.1中小企業歷史成本計量的比較
在會計計量方面，《企業會計準則》規定，企業可以根據企業自身的實際需要在歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值等會計計量屬性中對本企業的會計要素進行計量。而《小企業會計準則》僅要求中小企業采用歷史成本對相關的會計要素進行計量。
2.2 公允價值的相關要求的比較
中小企業金融資產的確認與入賬價值的比較：對于企業的長期債券投資，《企業會計準則》要求企業按照公允價值入賬，而《小企業會計準則》則要求按照成本（即購入價加上相關稅費減去實際支付款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）入賬；對于那些長期投資的利息收入來說，《小企業會計準則》不再要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務人應付利息日按照債券的本金和其票面利率計算；而對于投資期在一年內，并可以隨時變現的短期投資，《企業會計制度》則分為交易性金融資產和可供出售金融資產兩個科目，余姚分別計入。這樣對于小企業來說，就會顯得比較繁瑣，因為大部分中小企業的日常相關業務并不需要做的這么細，也沒有過多的投資項目。《小企業會計準則》規定中小企業只需要根據所持有的股票、債券、基金等投資的種類進行明細核算即可。在長期債券投資或者持有至到期投資科目中的債券折價和溢價的攤銷核算當中，《企業會計準則》規定企業所持有的債券在持有期內在確認相關利息收入時要按照直線法進行攤銷。實際利率法是采用實際利率來攤銷溢折價，其實溢折價的攤銷額是倒擠出來的，計算方法如下：
①按照實際利率計算的利息費用=期初債券的賬面價值*實際利率。
②按照面值計算的利息=面值*票面利率。
③在溢價發行的情況下，當期溢價的攤銷額=按照面值計算的利息-按照實際利率計算的利息費用。
④在折價發行的情況下，當期折價的攤銷額=按照實際利率計算的利息費用-按照面值計算的利息。
直線攤銷法是指企業將債券購入時的溢價或折價，按債券從購入后至到期前的期內平均分攤的一種方法，各期投資收益不變。按照直線攤銷法，投資企業每期實際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時編制相應的會計分錄。這樣看來，對于小企業來說，使用直線攤銷法更加簡單，也更符合中小企業的日常業務往來。
2.3 中小企業長期股權投資的核算的比較
在長期股權投資的后續計量方面，《企業會計準則》規定，中小企業在長期股權投資持有期間，應根據本企業對被投資企業的影響程度、是否存在活躍市場、公允價值是否可靠取得等方面分別采用成本法和權益法進行會計處理；而《小企業會計準則》則規定中小企業一律采用成本法對長期股權投資進行會計處理。
2.4 中小企業所得稅的核算的比較
我國《企業會計準則》規定，應采用資產負債表債務法即以轉銷年度的所得稅率為依據，計算遞延所得稅款的一種所得稅會計處理方法來核算所得稅，這種方法比較繁瑣，需要公式：本期所得稅費用=本期應交所得稅*（期末遞延所得稅負債-期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產）來倒擠出利潤表項目當期所得稅費用；而《小企業會計準則》則要求企業采用應付稅款法進行所得稅的核算，即本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的一種會計處理方法。在實際業務中，需借記所得稅科目，貸記應交稅費應交所得稅科目。相比較而言，這就大大簡化了所得稅的會計處理方法。
2.5 中小企業財務報表的編制的比較
《小企業會計準則》規定，小企業的財務報表應包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注四個部分，可不必編制所有者權益變動表。同時，也對資產負債表和利潤表進行了相應的簡化，如刪除了預收賬款、預付賬款、應付股利等科目；利潤表則減少了對相關利潤的調整與細分。這樣積滿足了會計信息使用者的需求，也減輕了中小企業會計從業人員的壓力。另外，《小企業會計準則》也降低了對財務報表附注披露內容的要求，也減少了披露內容。
[關鍵詞]小企業 小企業會計準則 會計處理
納稅調整
《小企業會計準則》于2011年10月18日，并將自2013年1月1日起在全國小企業范圍內實施，《小企業會計制度》同時廢止。《小企業會計準則》的實施，對于促進小企業改進和加強內部管理、提升政府經濟管理水平、促進小企業健康發展和完善我國會計準則體系具有重要意義。由于小企業規模小、業務簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》在會計核算和信息披露方面進行了適當簡化，并減少了與稅法的差異從而減少了小企業的納稅調整。
一、《小企業會計準則》的適用范圍
《小企業會計準則》適用于在中華人民共和國境內設立的、同時滿足下列3個條件的企業(即小企業)：
(一)不承擔社會公眾責任
“承擔社會公眾責任”主要包括兩種情形，一是企業的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發行企業債的非上市企業、準備上市的公司和準備發行企業債的非上市企業；二是受托持有和管理財務資源的金融機構或其他企業，如非上市金融機構、具有金融性質的基金等其他企業(或主體)。
(二)經營規模較小
經營規模較小是指符合工信部聯企業[2011]300號文的《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。
(三)既不是企業集團內的母公司也不是子公司
企業集團內的母公司需要編制合并報表，其股東就成為會計信息的主要使用者，對該企業從高要求，應該執行《企業會計準則》。
企業集團內的母公司執行《企業會計準則》，需要編制合并報表、統一會計政策，因此子公司也要求執行《企業會計準則》。
二、《小企業會計準則》與《企業會計準則》在會計核算方面的主要不同
與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》在會計核算方面主要有以下不同之處：
(一)簡化了票據貼現的會計處理
對于商業承兌匯票(附追索權)的貼現，《企業會計準則》要求貼現息在票據貼現期間采用實際利率法攤銷，確認為利息費用。《小企業會計準則》規定貼現息在貼現時直接計入財務費用。
(二)簡化了商業企業進貨費用的會計處理
《企業會計準則》規定，商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的進貨費用，應當計入存貨采購成本。《小企業會計準則》規定進貨費用實際發生時直接計入銷售費用。
(三)簡化了資產分類，取消了公允價值計量模式
1 小企業對外投資按投資期限長短和性質劃分為短期投資、長期債券投資和長期股權投資，不再區分交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產。同時，對各項資產采用成本計量，取消了公允價值計量模式，因此也不再確認公允價值變動，不需要設置公允價值變動損益和資本公積――其他資本公積科目。
2 不再劃分投資性房地產。小企業對于企業的房產和地產不再區分自用還是出租，全部作固定資產或無形資產核算，計提折舊或進行價值攤銷，與《企業所得稅法》規定相一致。
(四)各項資產以成本計量，不再計提減值準備
小企業對各項資產以成本計量，對應收款項、存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等資產不再計提減值準備。對于壞賬損失、長期股權投資損失在實際發生時計入營業外支出。因此小企業也不再設置各種資產減值準備科目和資產減值損失科目。
(五)簡化了長期股權投資的核算
小企業準備長期持有的權益性投資劃分為長期股權投資。長期股權投資初始計量按照成本計量，對于通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，不再區分是否具有商業實質，而直接按照換出資產的評估價值加上相關稅費作為初始成本。長期股權投資后續計量采用成本法，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，按照應分得的金額確認為投資收益。
(六)簡化了固定資產的會計處理
1 對于融資租入的固定資產，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等作為成本入賬，不再確認未確認融資費用。與《企業所得稅法》規定的“以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費，按規定計入租入固定資產的價值，并提取折舊費用，予以分期扣除”相一致。
2 小企業對固定資產的使用壽命和預計凈殘值的確定，應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，從而減少了小企業所得稅的納稅調整。
3 小企業對于已提足折舊的固定資產的改建支出和固定資產的大修理支出，計入長期待攤費用進行攤銷。從而對長期待攤費用的核算內容、攤銷期限均與《企業所得稅法》及其實施條例的規定完全一致。
4 車間固定資產修理費計入制造費用。
(七)簡化了無形資產的會計處理
1 小企業不再劃分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，對于無形資產的使用壽命不能可靠估計的，按不低于10年期限進行攤銷。
2 無形資產的攤銷統一采用年限平均法。
(八)簡化了長期債券投資的核算
小企業持有的長期債券投資按照票面利率計算的應收利息確認為投資收益，對利息收入的確認采用合同利率法，債券溢折價攤銷采用直線法。
(九)簡化了財產清查結果的會計處理
小企業對于資產的盤盈盤虧均通過待處理財產損益科目，盤盈資產在處理時計入營業外收入，盤虧資產在處理時扣除責任人賠償全部計入營業外支出。對固定資產盤盈不再作前期差錯更正處理。
(十)簡化了收入的會計處理
1 小企業對于采用分期收款方式銷售商品的，在合同約定的收款日期確認收入。與稅法規定相一致，減少了納稅調整。
2 銷售商品收入金額按照從購買方已收或應收的合同或協議價款確定，不再考慮價款的收取采取延期方式實質具有融資性質的銷售問題。
3 銷售退回、銷售折讓在發生時直接沖減當期銷售商品收入，不再區分屬于本年度的銷售還是屬于以前年度的銷售，不需要判斷是否屬于資產負債表日后事項。
4 跨年度勞務不再判斷勞務交易的結果能否可靠估計，全部按照完工進度確認提供勞務收入。
(十一)損益類項目的劃分有所改變
1 小企業繳納的城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅不再計入管理費用，而全部計入營業稅金及附加。
2 小企業匯兌損失計入財務費用，但匯兌收益計入營業外收入。
3 小企業商品流通企業管理費用不多的，可以不設置管理費用科目，將管理費用并入銷售費用科目核算。
4 小企業出租包裝物和商品的租金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項計入營業外收入。
(十二)簡化了借款費用的處理
一方面，小企業對于借款利息費用按照借款本金和借款合同利率計量，不再采用實際利率法。另一方面，對于專門借款的借款費用計入相應資產成本，一般借款利息費用直接計入財務費用，不再考慮借款費用資本化條件、暫停資本化、資本化金額的確定等，簡化了會計核算。
(十三)簡化了所得稅的會計處理
小企業對所得稅的核算采用應付稅款法，將計算的當期應納稅額確認所得稅費用，不再確認遞延所得稅費用。
(十四)簡化了會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的會計處理
小企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。不再要求區分不同情況采用追溯調整法、未來適用法和追溯重述法分別處理。
三、《小企業會計準則》與《企業會計準則》在信息披露方面的主要不同
與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》簡化了財務報表的列報和披露。
(一)不要求編制所有者權益(或股東權益)變動表
小企業的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注4個組成部分，不必編制所有者權益(或股東權益)變動表。
(二)對財務報表進行了適當簡化
小企業的利潤表以凈利潤為終點，不再反映每股收益、其他綜合收益和綜合收益。小企業的現金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、當期取得或處置子公司及其他營業單位等信息。不再對支付的職工薪酬進行分析，對于支付給在建工程和無形資產開發項目人員的薪酬也在現金流量表經營活動產生的現金流量下“支付的職工薪酬”項目反映。
(三)簡化了財務報表附注的披露
[關鍵詞] 小企業會計準則；企業會計準則；會計處理差異
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 23. 004
[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）23- 0006- 03
在市場機制和政府扶持的共同作用下，我國小企業得到迅猛發展，日益成為改革開放的重要力量。為規范小企業的會計核算，財政部在2004年了《小企業會計制度》。從財政部會計司掌握的數據來看，《小企業會計制度》的執行效果不是十分理想。而執行通用會計準則如《企業會計準則》所帶來的會計超載問題已然成為制約中小企業會計發展的障礙。2011年10月18日，財政部《小企業會計準則》，要求相關小企業自2013年1月1日起執行，鼓勵提前執行，2004年的《小企業會計制度》同時廢止。至此，我國企業可以根據自身的具體情況，選擇執行《企業會計準則》或者《小企業會計準則》。
雖然《小企業會計準則》隸屬于基本準則之下，即執行小企業會計準則的同時必須執行基本準則，但其在會計處理上與《企業會計準則》還是有較大的差異。《小企業會計準則》與《企業會計準則》的具體準則的主要差異如下。
1 資產類科目
1.1 貨幣資金
《小企業會計準則》中，除“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”外，可設置“備用金”科目，取消其他貨幣資金下屬的固定明細科目。《企業會計準則》中，包含“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”3個科目，且“其他貨幣資金”下設有6個固定明細科目。
1.2 應收及預付款項
《小企業會計準則》中，壞賬采用“直接轉銷法”，并確定了發生壞賬損失的六大標準。《企業會計準則》中，壞賬采用“備抵法”。
1.3 存貨
（1）《小企業會計準則》中，投資者投入的存貨，按評估價入賬。《企業會計準則》中，投資者投入的存貨，按投資合同或協議約定的價值入賬，但約定價值不公允的除外。
（2）《小企業會計準則》中，盤盈存貨的成本，按同類或類似存貨的市價或評估價值確定。盤盈存貨實現的收益應當計入營業外收入。《企業會計準則》中，盤盈的存貨按重置成本作為入賬價值，經批準后沖減當期管理費用。
（3）《小企業會計準則》中，盤虧存貨發生的損失應計入營業外支出。《企業會計準則》中，屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨凈損失計入管理費用；屬于自然災害等非常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出。
（4）《小企業會計準則》中，不計提存貨跌價準備。《企業會計準則》中，當存貨的可變現凈值低于成本時，應計提存貨跌價準備。
1.4 投資
（1）《小企業會計準則》中，分為短期投資、長期債權投資、長期股權投資。《企業會計準則》中，分為交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資等。
（2）《小企業會計準則》中，短期投資按購買價款和相關稅費作為成本進行計量。《企業會計準則》中，交易性金融資產按公允價值計價，交易費用計入“投資收益”。
（3）《小企業會計準則》中，短期投資在持有期間按歷史成本計量。《企業會計準則》中，交易性金融資產在資產負債表日按公允價值計量，公允價值的變動差額計入“公允價值變動損益”。
（4）《小企業會計準則》中，在核算“長期債權投資”時，債券溢價或折價的攤銷采用直線法。資產負債表日，不需計提減值準備。經確認無法收回的長期債權投資，應于發生時計入“營業外支出”。《企業會計準則》中，在核算“持有至到期投資”或“可供出售金融資產”時，債券溢價或折價的攤銷采用實際利率法。若資產負債表日發生減值的，需計提減值準備。
（5）《小企業會計準則》中，長期股權投資包括《企業會計準則》規定的長期股權投資和可供出售金融資產中的一部分。《企業會計準則》中，長期股權投資是指企業準備長期持有的權益性投資。
（6）《小企業會計準則》中，小企業的長期股權投資采用成本進行初始計量（合并取得屬企業會計準則范疇）。《企業會計準則》中，長期股權投資初始投資成本的確定應分為企業合并和非企業合并兩種情況確定。
（7）《小企業會計準則》中，小企業采用成本法進行后續計量（不存在合并取得長期股權投資）。《企業會計準則》中，針對不同情況分別采用成本法或權益法。
（8）《小企業會計準則》中，長期股權投資在資產負債表日，不需計提減值準備。實際發生損失時，計入“營業外支出”。《企業會計準則》中，長期股權投資若在資產負債表日發生減值的，需計提減值準備。
1.5 固定資產
（1）《小企業會計準則》中，自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出（含相關借款費用）構成。《企業會計準則》中，自行建造固定資產的成本，由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成。包括應予資本化的借款費用。
（2）《小企業會計準則》中，投資者投入固定資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。《企業會計準則》中，投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但約定價值不公允的除外。
（3）《小企業會計準則》中，融資租入的固定資產成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。《企業會計準則》中，將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值中較低者作為租入資產的入賬價值。
（4）《小企業會計準則》中，固定資產的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。《企業會計準則》中，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。
（5）《小企業會計準則》中，折舊方法有：年限平均法、雙倍余額遞減法、年數總和法。《企業會計準則》中，折舊方法有：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。
（6）《小企業會計準則》中，盤盈固定資產計入“營業外收入”。《企業會計準則》中，盤盈固定資產按前期差錯處理，計入“以前年度損益調整”。
（7）《小企業會計準則》中，固定資產的改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入“長期待攤費用”。《企業會計準則》中，固定資產的改建支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。
（8）《小企業會計準則》中，資產負債表日，不要求計提減值準備。《企業會計準則》中，按相關規定計提固定資產減值準備。
1.6 無形資產
（1）《小企業會計準則》中，包括土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術。《企業會計準則》中，包括土地使用權、特許權、專利權、商標權、著作權、非專利技術。
（2）《小企業會計準則》中，在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷；企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不短于10年。《企業會計準則》中，攤銷方法根據具體情況合理選擇，無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷；使用壽命不能可靠估計的無形資產不應攤銷。
（3）《小企業會計準則》中，資產負債表日，不要求計提減值準備。《企業會計準則》中，按相關規定計提無形資產減值準備。
（4）《小企業會計準則》中，對出租無形資產未作規定。《企業會計準則》中，對出租無形資產的會計處理作出了規定。
2 負債類科目
主要的區別在于長期應付款的處理，《小企業會計準則》中，按未來應付金額入賬，持有期間不計息。《企業會計準則》中，按實際利率折算后的現值入賬，持有期間按實際利率計息，按攤余成本進行后續計量。
3 所有者權益類
3.1 實收資本
《小企業會計準則》中，沒有規定接受非貨幣資產的投資時，如何確定該資產性的入賬價值。《企業會計準則》中，接受投資者投入的非貨幣資產的入賬價值，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，約定價值不公允的除外。
3.2 資本公積
《小企業會計準則》中，下設“資本（或股本）溢價”一個明細科目。《企業會計準則》中，下設“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”兩個明細科目。
4 損益類
4.1 銷售收入的確認
（1）《小企業會計準則》中，應于發出商品且收到貨款或取得收款權利時確認收入。《企業會計準則》中，銷售商品需同時滿足5個條件，才能確認收入。
（2）《小企業會計準則》中，采用托收承付方式銷售商品，在辦妥托收手續時即可確認收入。《企業會計準則》中，采用托收承付方式銷售商品，在發出商品并辦妥托收手續時確認收入。
（3）《小企業會計準則》中，未設置“發出商品”。《企業會計準則》中，售出商品不符合收入確認條件時，對已發出的商品，應結轉至“發出商品”科目。
（4）《小企業會計準則》中，資產負債表日后期間發生的銷售退回，直接沖減退回當期的收入和成本。《企業會計準則》中，資產負債表日后期間發生的銷售退回，沖減報告年度的收入和成本。
4.2 勞務收入的確認
《小企業會計準則》中，未對勞動交易結果不能可靠估計的情形，給出規范的相關處理。《企業會計準則》中，在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應分別就不同情況進行處理。
4.3 建造合同收入的確認
《小企業會計準則》中，不確認合同預計損失。《企業會計準則》中，合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。
4.4 政府補助
（1）《小企業會計準則》中，以非貨幣資產形式取得的政府補助，未對非貨幣性資產的公允價值不能可靠取得情形的會計處理作出規定。《企業會計準則》中，以非貨幣資產形式取得的政府補助，非貨幣性資產的公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。
（2）《小企業會計準則》中，對于遞延收益的核算，同時滿足下列條件的，計入營業外收入：① 小企業能夠滿足政府補助所附條件；②小企業能夠收到政府補助。上述條件未滿足前收到的政府補助，應確認為遞延收益。《企業會計準則》中，遞延收益核算的是需要按期分攤的與收益相關的政府補助及與資產相關的政府補助。
4.5 管理費用
（1）《小企業會計準則》中，為生產服務的固定資產的日常修理支出計入“制造費用”科目。《企業會計準則》中，為生產服務的固定資產的日常修理支出計入“管理費用”科目。
（2）《小企業會計準則》中，房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費計入“營業稅金及附加”。《企業會計準則》中，房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費計入“管理費用”。
4.6 財務費用
（1）《小企業會計準則》中，匯兌收益計入“營業外收入”。《企業會計準則》中，匯兌收益計入“財務費用”。
（2）《小企業會計準則》中，通過票面金額和票面利率核算利息。《企業會計準則》中，通過實際利率和攤余成本核算利息。
4.7 銷售費用
《小企業會計準則》中，批發和零售業小企業，購買商品過程中發生的相關費用如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等計入銷售費用。《企業會計準則》中，購買商品過程中發生的采購費用計入貨物的采購成本。
4.8 營業外收入
《小企業會計準則》中，存貨、固定資產盤盈計入“營業外收入”。《企業會計準則》中，存貨盤盈沖減“管理費用”，固定資產盤盈計入“以前年度損益調整”。
4.9 營業外支出
（1）《小企業會計準則》中，固定資產盤虧中非常損失計入“營業外支出”，其他損失沖減“管理費用”。《企業會計準則》中，固定資產盤虧不區分原因，凈損失全部計入“營業外支出”。
（2）《小企業會計準則》中，包括以直接轉銷法確認的應收款項發生的壞賬損失。《企業會計準則》中，采用備抵法核算應收款項的壞賬損失，通過“資產減值損失”科目計入當期損益。
實施《小企業會計準則》，是財政服務小企業發展的切實舉措，將為國家扶持小企業發展各項政策措施的落實提供有力制度保障。《小企業會計準則》取代《小企業會計制度》，吹響了全面清理會計制度的號角。預期到2015年左右，隨著各種會計制度的逐漸退出，《小企業會計準則》和《企業會計準則》將全面取代會計制度。
主要參考文獻
[1]企業會計準則編審委員會.企業會計準則——應用指南[S].2006.
【關鍵詞】小企業會計準則；企業會計準則；固定資產
固定資產是小企業賴以生存與發展的重要物質基礎，其結構、經營狀況、管理水平等都直接關系到小企業的運營與發展。如果一個企業連最基本的固定資產都沒有，那是很難發展下去的。企業越大，可能擁有的固定資產就越多。然而小企業雖然小，但是它也會有固定資產。在這里，我們結合案例，就新舊規定下非流動核算的差異進行探討，從而了解新準則的完善之處。
一、固定資產概念的比較
《小企業會計準則》規定，固定資產是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一年的有形資產，小企業的固定資產包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。
《小企業會計準則》規定，固定資產不再滿足單位價值較高的標準，也就是說，固定資產不一定要是單位價值較高的。而原《企業會計準則》規定，固定資產是指為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用年限超過一年的單位價值較高的資產。這對于規模較小、技術水平相當低下、 設備相對不齊全的小企業來說無疑有重大的好處，因為小企業的經濟力量不夠雄厚，購買的固定資產的價值相對來說也沒有大、中企業的那么高，而現在有了這項規定，那么小企業購進的那些價值相對低的設備也可以算是固定資產，可以進行固定資產折舊，這樣就意味著小企業可以收回對固定資產的投資。
二、固定資產折舊方法的比較
新準則規定，年限平均法，也就是直線法應當作為小企業在對固定資產進行折舊時首要選擇的方法。但是在這個經濟、科技迅猛發展的時代，除了自然損耗之外，由于經濟發展和技術進步等原因，需要加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法，小企業應當結合固定資產的性質和實際使用情況，并考慮稅法的相關規定，準確確定它的使用壽命和預計凈殘值。
新準則強調采用年限平均法計提折舊，而《企業會計準則》規定，小企業應當根據固定資產本身所含有的經濟利益預期實現方式選擇折舊方法，其中通常可用的折舊方法主要有年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。值得注意的是，當你購進固定資產之后，確定使用哪一種方法進行折舊時，就不可以再隨意變更。如果確實有需要變更的，要根據小企業的實際情況，將變更的內容及原因在變更當期會計報表附注中說明。
三、固定資產后續支出會計處理方法的比較
《小企業會計準則》規定，固定資產在使用過程中發生的日常修理費，應當在發生時根據固定資產的受益對象計入相關資產成本或者當期損益，固定資產的更新改建支出，應當計入固定資產的成本，但已提足折舊的固定資產和經營租入的固定資產發生的改建支出應當計入長期待攤費用。
在新準則下，我們著重看固定資產的后續支出是否可以資本化，看其是否屬于改建支出。而舊準則規定，后續支出與固定資產相關的，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原本估計的，如固定資產的壽命延長了、產品的質量提高了、或使產品的成本降低了等，應將這些支出計入固定資產價值，固定資產后續支出可以資本化的，在后續支出發生時，借“在建工程”等科目，貸“銀行存款”等科目。根據上述原則不能計入價值的部分，應在發生時確認為當期費用。
四、固定資產盤盈盤虧處理的比較
小企業會計準則中沒有設置”待處理財產損溢”科目，規定小企業在財產清查中發生的資產的盤盈或盤虧時直接進行處理.小企業會計準則同時規定盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價格扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，作為固定資產成本入賬.
例.甲小企業在盤點固定資產時，盤盈設備一臺，評估價格為100000元，七成新.
按照小企業會計準則的規定，做如下會計處理：
借：固定資產 100 000
貸：累計折舊 30 000
營業外收入 70 000
按照企業會計準則的規定，做如下會計處理：
借：固定資產 100 000
貸：累計折舊 30 000
以前年度損益調整 70 000
五、結語
與企業會計準則相比，小企業會計準則對固定資產的核算做出了許多改進，在會計計量方面，采用歷史成本原則，不用考慮資產減值等其他因素，這就更方便了小企業財務人員進行會計核算，使得小企業更容易建立完善的財務管理系統。在財務報告方面，可以不提供所有者權益變動表，這樣不僅簡化了賬務處理，同時也減輕了會計人員的工作量。使得工作不再那么繁瑣，更加趨向的是簡單化和高效率化，爭取在較短的時間內準確完成較多的賬務處理，也保證了會計核算的質量。
《小企業會計準則》結合小企業自身的特性，在會計核算方法的使用上借鑒了舊的會計準則，尤其是在稅法的計量準則上，采用了和稅法更相一致的準則。在新準則下進行會計處理，對于那些非經常性發生的，或者基本不會發生的賬務，可以參照舊會計準則的規定執行，這是對舊會計準則的延續與銜接。
總而言之，《小企業會計準則》就是在《企業會計準則》的基礎上對其規范進行改善，從而使得新準則更有利于小企業的生存與發展，這也是《企業會計準則》進一步發展與深化的體現，對于小企業的長期發展更有遠大的意義。
參考文獻：
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關鍵詞：小企業會計準則；企業會計準則；稅法；協調
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2012年4月19日
2011年10月18日，財政部出臺了《小企業會計準則》。這和《企業會計準則》構成了我國會計基本準則框架下的兩個子系統。《企業會計準則》為大中型企業提供了高質量的會計標尺，《小企業會計準則》為小企業提供了有序發展和有效管理的制度預期。《企業會計準則》與稅法之間存在較大的差異，而小企業會計信息的主要外部使用者是稅務機關，為了減少小企業納稅調整成本，《小企業會計準則》貫徹了與稅法趨同的思想，在收入、利得和資產等方面與《企業會計準則》相比充分體現了與稅法的協調，大大消除了會計與稅法的暫時性差異。
一、收入方面與稅法的協調
（一）銷售收入與稅法的協調
1、銷售收入確認原則與稅法的協調。《企業會計準則》對銷售收入的確認遵循“實質重于形式”的原則。其對銷售商品的收入確認是以發出貨物收取款項且風險轉移為確認標準，側重于收入實質性的實現，根據交易的實質確認是否作為銷售收入處理。
稅法上對應稅收入的確認相對而言，形式重于實質。稅法以收取貨款或取得索款權利憑證為確認標準，并根據結算方式確認收入實現的時間。
而新出臺的《小企業會計準則》，與《企業會計準則》相比明顯體現了與稅法的協調。《小企業會計準則》在收入的確認方面采用發出貨物和收取款項作為標準，并對幾種常見的銷售方式規定收入確認時點，較《企業會計準則》減少了風險報酬轉移的職業判斷。
2、銷售收入確認時間與稅法的協調。《企業會計準則》只要同時符合確認收入的四項條件，當期就要確認收入。例如，采用托收承付和委托銀行收款方式下，購買方出現財務困難，會計上不能當期確認收入而作為發出商品，只有購買方財務困難消失時才能確認銷售收入。
稅法以收取款項或取得收款權利憑證為確認標準，對應稅收入時間區分不同稅種做出不同的規定。例如，《增值稅暫行條例》第十九條以及《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規定，銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。
而新出臺的《小企業會計準則》與稅法類似，以發出貨物和收取款項作為標準，同時就幾種常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入；銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入；銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理；采取產品分成方式取得的收入，在分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。
（二）勞務收入與稅法的協調。勞務分為不跨年度的勞務和長期勞務。不跨年度的勞務《企業會計準則》與稅法規定一致。而對于長期勞務合同，《企業會計準則》規定，若資產負債表日勞務的結果能夠可靠的估計，則應采用完工百分比法確認勞務收入，即按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法，若資產負債表日的勞務結果不能可靠的估計，則按實際發生的勞務成本作為當期費用，按發生的勞務成本能夠得到補償的部分確認勞務收入。
稅法在確認勞務收入時主要從稅收均衡入庫角度考慮，只要企業從事了勞務，就按完工進度或完成的工作量確認收入的實現，并未強調勞務的總收入和總成本能否可靠計量及經濟利益能否流入企業，也未強調已發生的勞務成本能否得到補償。
《小企業會計準則》勞務收入的處理與稅法一樣。對勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。年度資產負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本年度的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業成本后的金額，結轉本年度營業成本。
二、利得方面與稅法的協調
《企業會計準則》中，利得是指由企業非日常活動所形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。利得包括直接計入所有者權益的利得（計入資本公積——其他資本公積）以及直接計入當期利潤的利得（計入營業外收入）。而《小企業會計準則》中沒有利得的相關概念。小企業的利得全部計入營業外收入，包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。
（一）接受捐贈處理與稅法的協調。《企業會計準則》規定，捐贈現金或非貨幣性資產，捐贈方作為營業外支出處理，接受捐贈資產一般會使企業的經濟資源增加，在會計上計入資本公積。而所得稅法規定，接受捐贈資產收入是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產。接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。
《小企業會計準則》將捐贈收入計入營業外收入，納入當期應納所得稅額，與稅法協調一致。
（二）盤盈收益處理與稅法的協調。《企業會計準則》規定，企業在財產清查中盤盈的存貨通過待處理財產損益進行核算。盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，盤盈的固定資產通過“以前年度損益”科目核算。
對于《企業會計準則》與稅法的差異，《小企業會計準則》在會計處理中與所得稅協調，確認的盤盈收益，借記“待處理財產損益——待處理流動資產損益、待處理非流動資產損益”科目，貸記“營業外收入”而計入當期應稅收入。
三、資產方面與稅法的協調
（一）采用歷史成本法計量。企業會計準則在對會計要素進行計量時，企業可以根據實際需要采用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值進行會計計量。稅法貫徹確定性原則，不承認市場行情對持有資產的影響，不確認公允價值變動產生的損益，統一采用歷史成本計量。
小企業會計準則規定資產一律采用成本計量，避免了小企業報稅時的財務調整，使小企業的會計處理與稅法相協調。
（二）不再計提資產減值準備。《企業會計準則》規定企業應當定期或至少每年度終了對全部資產進行全面檢查，對沒有把握能夠收回的應收款項可以合理計提壞賬準備，對于短期投資低于成本的差額應計提短期投資跌價準備，存貨可變現凈值小于存貨賬面成本的差額應當計提存貨跌價準備，固定資產可收回金額低于賬面價值的，計提固定資產減值準備。
稅法遵循據實扣除原則，對未經核定的準備金支出不允許稅前扣除，稅法不確認持有資產的減值，除金融企業按國務院財政稅務主管部門規定提取的準備金外，減值準備一律不得稅前扣除。
《小企業會計準則》最大限度地與稅法相協調，不計提資產減值準備。如企業應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項。
（三）固定資產折舊的處理
1、折舊方法。《企業會計準則》對固定資產折舊方法的規定，企業可以采用年限平均法、年數總和法、雙倍余額遞減法等折舊方法，一經確定不得隨便變更。
稅法規定，企業固定資產折舊費用的計算原則上采用直線折舊法。除了由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產以及常年處于強震動高腐蝕狀態的固定資產，可以采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
而《小企業會計準則》指明小企業應當按照年限平均法計提折舊。小企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法。與稅法規定一致。
2、折舊年限。《企業會計準則》規定企業應當按照固定資產的性質和消耗方式合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值而不必考慮稅法的規定。
《小企業會計準則》指出小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。
（四）無形資產的攤銷處理。《企業會計準則》規定企業應當于取得無形資產時，分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產，其攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷，使用壽命不確定的不攤銷。而對于使用壽命不確定的無形資產，稅法要求其攤銷期限不得少于10年。
《小企業會計準則》指出無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止，有關法律規定或合同約定了使用年限的，可以按照規定或使用年限分期攤銷，小企業不能可靠估計對無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。攤銷期限的確定應當考慮稅法的規定。
（五）長期股權投資。在長期股權投資的后續計量方面，《企業會計準則》規定長期股權投資在持有期間，根據投資企業對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場，公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理，而《小企業會計準則》則要求小企業統一采用成本法對長期股權投資進行會計處理，取消了權益法核算，從而在長期股權投資收益的確認計量方面與稅法一致。
（六）長期待攤費用。《企業會計準則》規定，長期待攤費用科目核算企業已經發生但應有本期扣除以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等，其核算內容、攤銷期限與企業所得稅法及實施條例存在較大差異。而《小企業會計準則》對長期待攤費用的核算內容、攤銷期限均與企業所得稅法及其實施條例的規定一致。小企業會計準則規定，小企業的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷。
四、小結
《小企業會計準則》與《企業所得稅法》很好的協調一致，最大限度地消除了會計與稅法之間的差異，減少小企業在計稅過程中涉及的納稅調整事項，同時減少稅務部門對企業的計征成本，提高征管效率，有利于促進小企業實行查賬征收，也利于小企業更好地自我發展。
主要參考文獻：
[1]中華人民共和國企業所得稅法、中華人民共和國企業所得稅法實施條例[M].北京：法律出版社，2007.
[2]中華人民共和國財政部.企業會計準則——應用指南[M].北京：中國財經出版社，2006.
【關鍵詞】 企業會計準則； 小企業會計準則； 小企業會計制度； 差異比較
一、小企業會計準則的基本特點
（一）簡化會計核算，減少職業判斷，提高會計信息的質量
考慮到小企業業務簡單、人力資源薄弱等特點，小企業會計準則采用了簡化核算和報告體系，如對資產不采用公允價值計量、不計提資產減值準備，對長期股權投資核算取消了權益法核算而只采用單一的成本法核算，等等，通過這一系列的簡化核算，減少了會計人員的職業判斷，降低了會計核算的難度，從而吸引小企業自愿進行會計核算，進而為將來加強會計信息精細化管理，提高會計信息的質量奠定了堅實基礎。
（二）采用單一的歷史成本計量屬性，不再要求計提資產減值準備，基本消除了小企業會計與稅法的差異
與《小企業會計制度》相比較，《小企業會計準則》最大的變化在于對企業的各項資產均按歷史成本計量，對短期投資、應收款項、存貨等，均不再要求計提資產減值準備，相關資產的轉讓損失和呆賬、壞賬損失均在實際發生時予以確認，從而基本上消除了會計利潤與應納稅所得額之間的暫時性差異，減少了申報納稅環節時進行的所得稅調整。
（三）更好地滿足稅務部門與銀行的需求
由于小企業的經營權與所有權往往并不分離，業主或股東可以通過直接參與企業的經營管理來獲得相關的信息，因此小企業會計信息的主要使用者是國家稅務部門和金融機構。稅務部門主要是利用小企業會計信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優惠政策、采取何種征稅方式、應征稅額等，他們更多希望減少《小企業會計準則》與稅法的差異；金融機構主要是利用小企業會計信息作出信貸決策，他們更多希望小企業按照國家統一的會計準則提供財務報表。《小企業會計準則》制定的理念、框架結構、計價方法、核算原則等都充分考慮了稅務部門和金融機構等企業外部會計信息使用者的需求，小企業會計準則中資產負債的核算與計價方法完全依照稅法規定。例如，按照稅法上實際發生制原則，對所有資產不計提減值準備，在實際發生時即確認資產損失；會計要素采用歷史成本作為記賬基礎，沒有采用稅法上不認可的公允價值為記賬基礎；長期股權投資采用成本法，不采用權益法；固定資產、生產性生物資產的折舊方法應考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值等。上述準則中的操作規定，使得準則與稅法更加統一，在減少了部分操作內容的基礎上，基本消除了《小企業會計準則》與稅法的差異，這樣既有利于會計人員的掌握和運用，又使審計查賬、稅務部門的監管更加順暢。
（四）與《企業會計準則》銜接緊密，適應小企業未來發展
《小企業會計準則》和《企業會計準則》雖適用范圍不同，但考慮到小企業發展壯大的需要，又要相互銜接，從而發揮會計準則在企業發展中的政策效應。為此，新的《小企業會計準則》第三條明確規定：“執行本準則的小企業，發生的交易或者事項本準則未作規范的，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行處理。”“執行本準則的小企業公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；因經營規模或企業性質變化導致不符合本準則第二條規定而成為大中型企業或金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》。”《小企業會計準則》第四條規定：“執行本準則的小企業轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。”
《小企業會計準則》與《企業會計準則》的有序銜接，不僅體現在制度規定上，更體現在具體的會計科目設置上，《小企業會計準則》總共有66個科目，雖然比《企業會計準則》規定的科目少，但其科目名稱與《企業會計準則》完全一致，從而提高了會計信息的可比性和一致性，符合與國際準則趨同的要求。
二、與《小企業會計制度》在會計核算方面的主要差異
（一）關于會計科目的設置
《小企業會計準則》規定的一級會計科目為66個①，《小企業會計制度》規定的一級會計科目是60個，會計科目增減的主要原因是為了與《企業會計準則》下的會計科目相銜接，比如，將《小企業會計制度》中的“應收股息”科目拆分為“應收股利”和“應收利息”兩個會計科目；將《小企業會計制度》中的“應付利潤”科目拆分為“應付利息”和“應付利潤”兩個會計科目；增加了與生物資產相關的三個一級科目（“消耗性生物資產”、“生產性生物資產”、“生產性生物資產累計折舊”）；增加了“預付賬款”、“預收賬款”、“遞延收益”、“研發支出”等一級科目；將《小企業會計制度》中的“應付工資”、“應付福利費”兩個科目合并為“應付職工薪酬”科目；取消了“待攤費用”、“預提費用”等一級科目；刪除了“資本公積”科目下的“接受捐贈非現金資產準備”、“外幣資本折算差額”、“其他資本公積”三個明細科目，只保留“資本（股本）溢價”一個明細科目等等。《小企業會計準則》會計科目這樣設置的目的是，一方面盡量減少與《企業會計準則》會計科目設置上的差異，以適應將來小企業發展壯大后采用《企業會計準則》時盡可能少的賬務調整；另一方面，許多小企業的會計人員多數都要參加全國統一的會計專業技術資格考試，而目前的會計專業技術資格考試總體上采用的是《企業會計準則》，二者會計科目設置上的盡量接近可以較好地兼顧“職稱考試”與“會計工作實務”的關系。
（二）資產按成本計量，不再要求計提資產減值準備
具體而言，即短期投資不需再計提短期投資跌價準備，應收款項不再計提壞賬準備，存貨也無需再計提存貨跌價準備，相關資產的轉讓損失和呆賬、壞賬損失均在實際發生時予以確認。
（三）調整了存貨類科目及核算方法，與《企業會計準則》銜接
1.在科目設置上，《小企業會計制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統一核算，并在附注中規定，低值易耗品較少的小企業可以將其并入“材料”科目。而《小企業會計準則》參照《企業會計準則》，將與存貨相關的會計科目分設為“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”（含“包裝物”、“低值易耗品”，也可分設）、“消耗性生物資產”等科目。
2.在核算方法上，《小企業會計制度》規定材料核算一般采用實際成本法核算，并設置了“在途物資”科目核算小企業已支付貨款但尚未驗收入庫的材料或商品的實際成本。在附注中規定，如果采用計劃成本法核算，可以增設“物資采購”和“材料成本差異”科目。《小企業會計準則》明確規定：對材料的核算可以采用實際成本法，也可以采用計劃成本法，并設置了“材料采購”和“材料成本差異”科目。
3.對于周轉材料（包裝物、低值易耗品）的成本攤銷，《小企業會計制度》規定不分金額大小均一次結轉成本。《小企業會計準則》規定可以根據金額大小分次結轉或一次結轉。
（四）簡化了長期股權投資的核算
《小企業會計制度》規定，小企業對外進行長期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法 核算。
新的《小企業會計準則》考慮到小企業投資的情況比較少，出于簡化核算的要求，對長期股權投資采用單一的成本法核算，減輕小企業會計人員的核算 難度。
（五）改變了接受捐贈資產的會計 處理
對于接受捐贈資產的會計核算，《小企業會計制度》通過設置“待轉資產價值”科目處理，該科目下設兩個明細科目：“接受捐贈貨幣性資產價值”、“接受捐贈非貨幣性資產價值”。會計期末，當接受捐贈待轉的資產價值計入當期應納稅所得額，并按稅法規定計算應交的所得稅后，差額部分計入“資本公積（其他資本公積或接受捐贈非現金資產準備）”科目。
《小企業會計準則》取消了“待轉資產價值”科目，在接受捐贈資產時，直接計入“營業外收入”并按規定計算應交的所 得稅。
（六）明確了借款費用資本化的會計處理
1.對與存貨相關的借款費用資本化的問題，《小企業會計準則》第十二條規定：“經過1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生的借款費用，也計入存貨的成本。”“前款所稱借款費用，是指小企業因借款而發生的利息及其他相關成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。”
2.對于與固定資產相關的借款費用資本化的問題，《小企業會計準則》在“在建工程”科目核算中規定：在建工程在竣工決算前發生的借款利息，在應付利息日應當根據借款合同利率計算確定的利息費用，借記本科目，貸記“應付利息”科目。辦理竣工決算后發生的利息費用，在應付利息日，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”等科目。
（七）對固定資產折舊與無形資產攤銷作出了新的規定
對于固定資產的折舊年限，為了盡量與稅法規定的最低折舊年限相一致，《小企業會計準則》第三十條規定：“小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。”
對于無形資產攤銷，《小企業會計制度》規定：無形資產攤銷年限應按合同受益年限、法律規定年限孰低確定，如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。
《小企業會計準則》第四十一條規定：“小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。”
（八）取消了“待攤費用”與“預提費用”科目
《小企業會計制度》中的“待攤費用”科目核算小企業已經支出，但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以內（包括1年）的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費等。
新的《小企業會計準則》取消了“待攤費用”科目，相關核算內容應作如下處理：（1）對于低值易耗品和包裝物的攤銷，在新準則中歸類到“周轉材料”科目通過設置“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。（2）對于預付保險費、經營租賃的預付租金、預付報刊雜志費的處理，按預付的金額分別計入有關成本或損益類科目。屬于企業行政管理部門為組織和管理企業生產經營活動所發生的計入管理費用；屬于企業生產車間（部門）為生產產品或者提供勞務而發生的計入制造費用；屬于企業銷售商品、提供勞務過程中發生的計入銷售費用。預付上述款項時，借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
（九）增加了無形資產研究與開發的資本化處理
《小企業會計制度》對無形資產研究與開發都是按費用化進行處理的。《小企業會計準則》中設置了“研發支出”科目，反映小企業正在進行的無形資產開發項目滿足資本化條件的支出。
（十）規范了固定資產大修理支出的會計處理
固定資產大修理支出到底要當作當期費用還是可以分期攤銷，《小企業會計制度》沒有明確規定。《小企業會計準則》第四十三條對大修理費用計入“長期待攤費用”科目作了明確規定：“前款所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（二）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。”不能同時滿足上述兩個條件的大修理費用，應當作為當期費用處理。
（十一）規范了應付職工薪酬的會計處理
《小企業會計制度》對職工薪酬的核算是通過“應付工資”和“應付福利費”兩個總賬科目核算的，且規定不盡明確，造成各企業核算口徑不一。《小企業會計準則》明確指出，“應付職工薪酬，是指小企業為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。小企業的職工薪酬包括：1.職工工資、獎金、津貼和補貼。2.職工福利費。3.醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。4.住房公積金。5.工會經費和職工教育經費。6.非貨幣利。7.因解除與職工的勞動關系給予的補償。8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。”
（十二）縮小了“資本公積”的核算內容
《小企業會計制度》中規定的“資本公積”科目包括了資本溢價、接受捐贈非現金資產準備、外幣資本折算差額、其他資本公積四項內容。《小企業會計準則》中規定的“資本公積”僅包括資本溢價，即小企業收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。接受捐贈非現金資產直接作為營業收入，外幣資本折算差額直接計入當期損益。對于無法支付的應付賬款或是被其他單位承擔的應付款項，不再轉入“資本公積”，而是直接計入“營業外收入”。
（十三）簡化了小企業收入確認與計量，消除了與稅法的差異
《小企業會計準則》在收入確認方面，不再要求遵循實質重于形式的原則，而是要求小企業采用發出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準，減少關于風險與報酬轉移的職業判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點。在收入計量方面，不再要求小企業按照從購買方已收或應收的合同或協議價款或者應收的合同或協議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應收的合同或協議價款確定收入的金額。
（十四）規范了政府補助的會計處理
對于政府補助的會計處理，《小企業會計制度》沒有明確規定。
《小企業會計準則》設置了“遞延收益”科目，核算小企業已經收到、應在以后期間計入損益的政府補助。小企業收到的用于補償本企業已發生的相關費用或虧損的政府補助，直接計入“營業外收入”，收到的用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的政府補助或是與資產相關的政府補助，先計入“遞延收益”科目，然后再分期計入“營業外收入”。
三、對小企業會計人員的忠告：盡快做到賬制健全，爭取享受稅收優惠，降低稅收成本
總的來說，新的《小企業會計準則》簡單易懂、規范實用、可操作性強。
由于我國現行企業所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種，大批小企業由于會計核算不健全，而只能采用核定征收的方式。稅法規定，只有符合條件的實行查賬征收的小企業，才可以依法享受小型微利企業的稅收優惠政策以及國家稅法規定的其他企業所得稅優惠政策。建議廣大小企業以這次新的小企業會計準則培訓為契機，按照《小企業會計準則》規定，建立健全企業財務會計核算制度，進行會計核算和編制財務報表，保全原始憑證和相關賬簿。特別是對原會計核算不健全、實行核定征收企業所得稅的小企業來說，會計核算符合條件的要及時申請轉為查賬征收方式，一方面，可以提高小企業的會計信息質量，享受更多的稅收優惠，降低稅收成本；另一方面，稅務機關可以提高對小企業的查賬征收面，進一步規范企業所得稅的征收管理。
【參考文獻】
［1］ 財政部.小企業會計制度［S］.2004.
關鍵詞：《小企業會計制度》 《小企業會計準則》 會計信息超載 會計政策
一、問題的提出
改革開放以來，我國小企業發展較快，在經濟社會發展中的作用和地位日益增強，已經成為我國經濟增長、市場繁榮、技術創新和擴大就業的重要基礎。由于2004年制定的《小企業會計制度》不符合目前小企業發展的需要，財政部于2011年10月8日了《小企業會計準則》，要求小企業從2013年1月1日開始全面執行《小企業會計準則》，并同時廢止《小企業會計制度》。小企業適用的會計準則的改變，勢必會影響小企業會計方法、會計政策的選擇，導致會計行為的改變，進而對小企業的財務狀況產生影響。目前，對于《小企業會計準則》的研究主要集中在《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的差異對比研究，如：會計科目設置的差異對比、賬務處理的對比與銜接等。本文在分析《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的重要差異的基礎上，分析《小企業會計準則》對小企業財務方面的影響。
二、《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的變化對比
通過《小企業會計準則》和《小企業會計制度》的對比，筆者發現兩者在內容結構、小企業劃分標準、會計科目、會計政策以及業務處理等方面都發生了相應的改變。本文主要分析那些會對小企業財務產生重要影響的變化，如：會計科目的變化和會計政策的變化。
（一）會計科目的變化
通過仔細比較，發現兩者在會計科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁表所示。
（二）會計政策以及業務處理的變化
相比之下，《小企業會計準則》與《小企業會計制度》在有關會計政策與業務處理方面有所不同。主要體現在：短期投資處理的不同、應收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長期投資處理的不同、無法支付的應付賬款的處理不同、應付職工薪酬內容的不同、稅費處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產捐贈會計處理不同、銷售退回處理不同、稅費處理內容不同、融資租賃計價不同等方面。這些不同其實又可以歸納為以下幾種情況：（1）期末是否計提各項資產減值準備；（2）當期收回的利潤是沖減成本還是計入損益；（3）計入資本公積還是營業外收入；（4）是沖減管理費用還是計入營業外收入；（5）計價原則與計價方式的不同。
三、《小企業會計準則》的變化對小企業財務的影響分析
（一）會計科目的變化對小企業財務的影響分析
從數量上來看，《小企業會計制度》中總賬科目為60個，而《小企業會計準則》中總賬科目為66個。從具體的會計總賬科目對比來看，兩者的不同主要體現在以下幾個方面：有些會計科目名稱發生改變，如現金改為庫存現金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉材料、應交稅金改為應交稅費等；有些會計科目分拆為2個科目，如應收賬款分為應收賬款和預付賬款、應收股息分為應收股利和應收利息等；有些科目增加了，如材料采購、材料成本差異等；有些科目取消了，如壞賬準備、委托代銷商品、存貨跌價準備、待攤費用等。雖然《小企業會計制度》與《小企業會計準則》在會計科目方面發生了較大的改變，但是不同的改變對小企業的財務影響的效果是不一樣的。
1.現金改為庫存現金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉材料，應收賬款分為應收賬款與預付賬款，應收股息分為應收股利與應收利息，應付工資與應收福利合為應付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱改變，科目核算的內容基本沒有發生改變，同時要素分類也沒有改變，所以總的來說不會改變企業的資產總額、利潤總額以及現金流量。
2.在《小企業會計制度》中有相關資產的減值準備科目，比如：壞賬準備、存貨跌價準備等。這是由于在《小企業會計制度》中，對于資產都基本需要在期末計提相應的資產減值準備，而在《小企業會計準則》中卻不需要計提，只是在實際發生減值的時候，沖減對應的資產。因此，計提與不計提相應的資產減值準備，會對企業的資產與利潤產生影響，對現金流量沒有影響。《小企業會計準則》的實施，將會在實際發生減值情況的會計期間之前，虛增小企業資產賬面價值，同時虛增企業利潤；在實際發生減值情況的會計期間，將會造成資產與利潤比較明顯的減少，對現金流量沒有影響；從長期來看，資產與利潤的總額不會發生改變，只是相當于改變了資產與利潤的會計期間上的分配而已。比如；壞賬準備，作為應收賬款的抵減科目，如果在期末計提壞賬準備時，應收賬款賬面凈額減少，當期管理費用增加；如果不在月末計提壞賬準備，只在確實發生壞賬損失時進行確認，并沖減應收賬款。
3.有些會計科目名稱雖然沒有多大的改變，但是在核算內容上卻有所變化，主要有應交稅金改為應交稅費、主營業務稅金及附加改為營業稅金及附加等。這一類的變化，同樣會影響企業資產的賬面價值與利潤總額，甚至會影響企業的現金流量情況。應交稅金改為應交稅費以后，在核算內容上發生了改變，應交稅費的內容更廣泛一些，應交稅費實際上除了應交稅金以外，還包括以前計入其他應交款的內容，如礦產資源補償費。由于應交稅費、應交稅金、其他應交款都是負債，在發生時都是記入貸方，而借方的科目沒有變化，所以不會改變企業的資產、利潤以及現金流量的賬面價值。營業稅金及附加的核算內容要比主營業務稅金及附加的內容廣泛一些，營業稅金及附加還包括原來計入其他業務支出的一些內容，比如，其他業務收入中需要支付的相關稅費。由于營業稅金及附加是損益類科目，其他業務支出也是損益類科目，所以，科目內容的改變不會影響企業的資產、利潤和現金流量。
（二）會計政策的改變對小企業財務的影響
根據以上《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的比較，發現會計政策有所改變，下面將詳細分析相關政策的改變對小企業財務的影響。
1.短期投資政策的改變對小企業財務的影響分析。短期投資的改變包括兩個部分：短期投資核算內容的變化和短期投資業務處理的變化。短期投資的核算內容雖然也有所改變，但是這些核算內容的改變還是屬于流動資產范疇內部的變化，同時又都屬于現金及現金等價物范疇，所以不會影響小企業的資產、利潤與現金流量。短期投資的業務處理的改變，主要體現在對在投資期間收回的股利或利潤的處理方式不一樣：在《小企業會計制度》中，不確認投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業會計準則》中，在投資期間收回的股利或利潤是計入當期的投資收益。這樣將會導致收回股利或利潤的會計期間資產與利潤虛增，而在處理短期投資的會計期間，資產與利潤波動會較大幅度的減少，而現金流量基本上沒有變化。
2.應收賬款等相關資產處理的變化對小企業財務的影響分析。應收賬款處理的變化主要體現在：《小企業會計制度》中期末需要計提壞賬準備，而《小企業會計準則》在期末不計提壞賬準備，只是在實際發生壞賬損失時沖減應收賬款，并作為營業外支出來處理。這樣的變化將會導致小企業在發生實際壞賬損失的會計期間內，會虛增企業資產與利潤，同時會導致發生壞賬損失的會計期間內資產與利潤突然減少，波動性比較大，對現金流量沒有多大影響。
3.存貨處理的變化對小企業財務的影響分析。存貨業務處理的變化，主要體現在三個方面：計價方法的變化、盤盈處理的不同以及期末是否計提存貨跌價準備的不同。存貨計提跌價準備對小企業財務的影響與應收賬款計提壞賬準備一樣，因此不再贅述。計價方法的改變，主要是《小企業會計準則》中取消了后進先出法，這個計價方法選擇的改變只對那些改變存貨計價方法的小企業有影響。從目前物價連續上漲的形勢來看，取消后進先出法會導致原來使用后進先出法的小企業在更改存貨計價方法的會計期間利潤增加，資產與現金流量不會發生改變。而對于盤盈的存貨的業務處理的區別主要體現在：《小企業會計制度》中的存貨盤盈時沖減管理費用，而在《小企業會計準則》則計入營業外收入，不管是沖減管理費用還是計入營業外收入，實際上都是計入了損益。不同的是：如果沖減管理費用，會通過增加營業利潤的方式來增加小企業利潤總額；如果計入營業外收入，則是通過增加營業外收支凈額的方式來增加利潤總額，兩者最終都增加了小企業的利潤，并且增加的金額是一樣的，所以，對于存貨盤盈處理方式的改變不會影響小企業的利潤、資產與現金流量。
4.長期投資處理的變化對小企業財務的影響分析。長期投資處理的變化主要體現在3個方面：《小企業會計準則》中要求長期投資核算方法采用成本法，而《小企業會計制度》則可以按照實際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權益法；手續費等相關稅費在《小企業會計制度》中是直接計入當期損益，而在《小企業會計準則》中則計入長期投資成本。實際上，對于小企業來說，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對來說較少，比如長期股權投資的情況就較少。《小企業會計準則》中對于長期投資采用成本法的規定減少了業務處理的難度，減少了股權變動損益的確認，在目前股市長期處于熊市的大前提下，成本法的規定將會增加小企業資產與利潤。手續費等相關稅費計入長期投資成本而不計入當期損益，將會在當期增加小企業的資產和利潤。《小企業會計準則》中長期投資期末不計提減值準備的影響與應收賬款一樣。
5.無法支付的應付賬款的處理變化對小企業財務的影響分析。對于無法支付的應付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業會計制度》中貸記“資本公積”科目；而《小企業會計準則》中貸記“營業外收入”科目。因此，這種變化將會導致所有者權益減少，利潤總額增加，資產總額不變。
6.貨幣性及非貨幣性資產捐贈的處理不同對小企業財務的影響分析。對于接受貨幣性及非貨幣性資產捐贈的處理，兩者有所不同：《小企業會計制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產捐贈借記“待轉資產價值”科目，貸記“資本公積”科目；而在《小企業會計準則》中則借記具體的資產科目，貸記“營業外收入”科目。因此，對于接受貨幣性及非貨幣性資產的捐贈的處理變化將會導致小企業接受捐贈的會計期間企業所有者權益減少，利潤總額增加，資產總額不變。
7.銷售退回處理的不同對小企業財務的影響分析。對于以前年度的銷售退回的處理，兩者有所不同：《小企業會計制度》對于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設“以前年度損益調整”科目核算，并調整報告年度會計報表相關項目；《小企業會計準則》則簡單得多，小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發生時沖減當期銷售商品收入。因此，《小企業會計準則》的使用，將會減少發生銷售退回會計期間的當期收入，進而導致當期利潤的減少。
8.消費稅、營業稅的退回處理的不同對小企業財務的影響分析。對于消費稅、營業稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業會計制度》中貸記“主營業務稅金及附加”科目，而在《小企業會計準則》中貸記“營業外收入”科目。這將導致小企業營業利潤減少，營業外收支凈額增加，但是利潤總額沒有發生變化。
9.融資租賃資產處理的變化對小企業財務的影響分析。《小企業會計準則》對于小企業融資租賃的固定資產不再要求按照租賃資產公允價值與最低付款額現值兩者中的較低者作為會計計量的基礎，而是要求小企業要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過程中發生的相關稅費來確定。相比來說，《小企業會計準則》的處理相對簡單，不需要對融資費用進行分攤，而直接計入成本，這樣將會導致當期小企業資產總額和利潤增加。
一、IASB制定中小企業會計準則的歷史背景
近年來，各國逐漸認識到中小企業的重要性及中小企業會計的特殊性，中小企業會計信息需求有別于大企業會計信息需求。國際會計準則理事會(IASB)的前身——國際會計準則委員會(I-ASC)并沒有聲明其制定的國際會計準則(IAS)僅適用于或者主要適用于在公開資本市場上交易的上市公司，結果許多發達國家和某些較小的新興經濟發展中國家在所有企業均使用國際會計準則。雖然實踐證明并不是所有中小企業在執行上存在著困難，但也有一部分中小企業由于實施國際會計準則的成本太高，以致于出現背離國際會計準則執行不嚴、實施質量不高等跡象。
鑒于中小企業會計的特殊性，在聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)于2000年7月日內瓦召開的第17次會議上，聯合國貿易和發展會議秘書處向大會提交了題為《中小企業會計》的討論稿。2001年9月，ISAR在日內瓦召開的第18次會議上，各國專家圍繞制定中小企業會計指南的指導思想、必要性基本框架、中小企業的分層標準、國際會計準則的取舍等問題進行了深入探討。2002年10月，ISAR在日內瓦召開的第19次會議上，主要討論了中小企業會計準則的制定問題，工作組針對現有國際財務報告準則并綜合考慮其他國家關于中小企業的會計標準的基礎，制定了一套適用于普遍意義的經濟業務的報告模型。這樣作為現行國際財務報告準則制定者的IASB，成為制定中小企業會計準則的最佳選擇。可見，中小企業會計問題已在世界范圍內引起了高度重視，對于IASB來說制定一套單一的高質量、可理解和可執行的適用于中小企業的會計準則勢在必行。
二、IASB取得的成果與進展
通過IASB的不懈努力，在中小企業會計項目上取得了一系列的成績，在一些原則性問題達成共識的同時，實務操作領域也有所突破。
(一)中小企業會計準則的擬建與會計信息使用者主要是銀行、金融公司、中小企業主、職業經理人以及稅務機關。為了更好地滿足使用者的需求，應制定一套單一的，降低中小企業財務報告負擔的高質量、可理解和可執行的中小企業會計準則。IASB將采取以現行的國際財務報告準則為邏輯起點，按中小企業會計準則的指定，建立在與國際財務會計準則同一概念框架基礎上，保留其中的原則性部分的方法來解決。IASB將采用以下三種形式中小企業會計準則：中小企業并不運用國際財務準則的大部分內容，單獨集結方便理解和使用；每一中小企業會計準則前均包含目標和內容概要；按國際會計準則(IAS)/國際財務報告準則(IFRS)及常委會解釋的組織和編碼。
(二)中小企業定義的范圍界定IASB明確表示，使用國際財務報告準則的主體，應由各國監管機構和準則制定者來決定，其當前任務是為中小企業確定一個清晰的定義，明確規定一組使用中小企業會計準則的主體。IASB主要從以下三個方面對中小企業作出界定：一是不劃定數量規模標準；二是公眾受托責任；三是中小企業會計準則的實施范疇——所有非公眾會計責任主體。
(三)IASB簡化國際財務報告準則中的原則性要求鑒于現行國際財務報告準則中某些是針對公眾公司的會計信息使用者的特定需求，而對于非公眾企業不必披露該方面的信息。另外，IASB已決定在不改變確認和計量原則的情況下，可以考慮在國際財務報告準則的基礎上對確認和計量原則有選擇性地簡化，這也是中小企業準則制定的關鍵所在。因此，IASB強調將在綜合考慮使用者需求及成本效益分析的基礎上進行，使其不影響使用者的決策的同時也要符合成本效益原則。
(四)IASB對中小企業會計準則的相關規定IASB認為，在中小企業會計準則中有明確規定的情況下，中小企業不能選擇其他國際財務報告準則中規定的方法，也不允許其選擇對某些事項按照中小企業會計準則進行核算，對其他事項按照國際財務報告準則的規定進行。三、IASB制定中小企業會計準則對我國的啟示
中小企業是促進國民經濟發展的重要保障之一，對我國中小企業會計建設工作更是當務之急。我國作為[ASB成員，需要制定一套具有“本國特色”的中小企業會計準則，盡快實現與國際會計準則的“接軌”。
(一)健全與完善我國中小企業界定標準我國在對中小企業的界定上，不同部門出于不同目的、在不同時期作出的界定也不盡相同。2005年1月1日，我國正式實施《小企業會計制度》遵循了國務院實施的《企業財務會計報告條例》中對小企業劃分標準的原則性規定：即不對外籌集資金，經營規模較小的企業。可以看出我國在制定小企業會計制度時，沒有遵循IASB所考慮的是否具有公眾受托責任等定性標準，而是直接概括出財務會計上真正存在特殊會計需求的小企業的本質特征。隨著我國中小企業的發展和進一步國際化，應考慮我國中小企業的定性界定標準，這也是符合同國際慣例接軌的需要。
(二)吸收擴大中小企業相關利益者參與，制定公正公平的中小企業會計準則目前我國會計準則以及《小企業會計制度》制定的大部分過程是對外保密的，在征求意見稿對外公布前，只有制定者了解制定情況，其應用者和執行者廣大事務者的參與則甚少，甚至在征求意見稿的階段，反饋回來的意見處理結果過程也不公開。而IASB在原來已組建的中小企業項目咨詢專家組的基礎上，進一步吸收中小企業會計信息提供者和使用者的參與，從而有效地增加該準則制定的透明度與可行性。鑒于此，在我國啟動一套準則制定過程中確保能充分地吸收、采納各方意見的公開公平的準則制定程序，增加制定過程的公開性，吸收更多的小企業相關利益者參與制定及修正，進行反饋意見的交流，將有利于健全和完善《小企業會計制度》的理論與實務。
(三)重視成本效益原則IASB將中小企業會計準則的邏輯起點定位在現有的概念框架及相關國際財務報告準則的基礎之上。對概念框架和國際財務報告準則的任何修訂必須服從中小企業會計準則的目標，制定任何中小企業會計準則均須評估用戶的需求及其成本效益，這就需在滿足用戶需求和減輕報告負擔之間進行平衡。財務報告信息的編制與傳遞是需要成本的，信息披露的成本會隨著信息披露數量的增加而增加，以致于削弱中小企業的市場競爭優勢，應充分考慮對中小企業確認與計量要求進行簡化，同時簡化披露與呈報要求，但不能以犧牲會計職業判斷為代價。
[關鍵詞]小企業會計準則 亮點 會計人員 執行對策
2011年10月18日，中華人民共和國財政部以財會（2011）17號印發《小企業會計準則》，要求相關小企業從2013年1月1日起開始正式施行。財政部在2004年的《小企業會制度》財會（2004）2號也會隨之而廢止。《小企業會計準則》的制定從某種程度上標志著我國企業會計體系的更加完善，對于小企業而言，更加具有針對性。實施《小企業會計準則》，有利于加強小企業內部管理，促進小企業又好又快發展，有利于加強小企業稅收管理，促進小企業稅負公平，有利于加強小企業貸款管理，防范小企業貸款風險。
一、《小企業會計制度》的亮點
1.賬務處理簡便、務實。根據我國小企業的特點，《小企業會計制度》對小企業交易或事項的賬務處理力求簡便、務實。例如：在會計計量方面，《企業會計準則》規定，企業可以根據實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。而《小企業會計準則》僅要求小企業采用歷史成本對會計要素進行計量。
2.加強了小企業的內部管理活動。我國大多數小企業在管理過程中都存在內部控制的問題，會計機構不夠健全，會計核算過程缺乏有效的監督。有些企業會計部門形同虛設，不能真實客觀的反應出企業的真實運營狀況，不能為企業的經營者提供相關的決策依據。《小企業會計準則》建起了小企業賬務處理的整個規范體系，來指導小企業進行會計的確認、計量與報告行為，促進其完善相關的建賬建制過程，從而實現企業的可持續發展。
《小企業會計準則》為小企業的內部，建立起清晰的會計業務流程，將預算落實到位，實施有效的財產保護控制，展開及時有效的經濟分析活動。《小企業會計準則》在推動小企業會計水平上了一個新臺階。《小企業會計準則》通過促進企業財務報告及相關的信息的真實完整性，提高經營效率和成效。
3.與我國稅法保持協調。稅務部門是小企業最主要的外部會計信息使用者。稅務部門主要利用小企業會計信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優惠政策、采取何種稅收征管方式、應征稅額等，他們更多希望減少小企業會計與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求，《小企業會計準則》大大減少了職業判斷的內容，基本消除了小企業會計與稅法差異。
由于《小企業會計準則》基本消除了小企業會計與稅法的差異，需要小企業進行納稅調整的交易或事項較少，因此《小企業會計準則》要求小企業在財務報表附注中增加納稅調整的說明，披露“對已在資產負債表和利潤表中列示項目與企業所得稅法規定存在差異的納稅調整過程”。
4.降低企業的貸款風險。我國很多小企業的所有者又同時是經營者，他們對于小企業財務、經營成果以及現金流量都非常清楚，所以，小企業會計信息的使用者應該更為強調外部使用者的真實需求，主要應該包括銀行的信息需求，由于銀行主要根據小企業的會計信息做出相關的信貸決策、信貸額度、信貸條件等。只有當小企業能夠提供高質量的財務報告與會計信息的時候，銀行的決策才會更加符合小企業的相關利益。《小企業會計準則》為銀行信貸決策提供了非常有效的制度性基礎，對于打破信貸博弈迷霧，降低和防范小企業的貸款風險都非常有利。
三、《小企業會計準則》執行對策
財政部提出貫徹實施《小企業會計準則》的指導意見，要求所屬各部門應密切協作，共同做好《小企業會計準則》的貫徹實施工作，更好的為我國小企業健康發展服務。《小企業會計準則》執行對策有以下幾點：
1.加強宣傳，營造良好的實施環境。我國小企業較多，我們可以通過宣傳培訓對《小企業會計準則》進行學習。
在對外宣傳上，可以利用新聞媒體，來介紹《小企業會計準則》的相關內容以及相關的配套性措施。比如：每年會計人員要進行24小時的繼續教育，財政部門可以通過這次培訓，對小企業的會計人員進行《小企業會計準則》的講解，讓他們貫徹實施《小企業會計準則》。要切實加強宣傳培訓，為《小企業會計準則》的推行提供良好的服務保障。營造出一種崇尚誠實守信、規范會計核算，強化內部管理小企業會計文化，執行好《小企業會計準則》。
2.與《企業會計準則》有序銜接。《小企業會計準則》和《企業會計準則》雖適用范圍不同，但適應小企業發展壯大的需要，又要相互銜接，從而發揮會計準則在企業發展中的政策效應。為此，《小企業會計準則》對于小企業不經常發生甚至基本不可能發生的交易或事項未作規范，這些交易或事項一旦發生，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行會計處理；對于小企業今后公開發行股票或債券的，或者因經營規模或企業性質變化導致不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當自次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》；小企業轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。
3.加強監督、形成良好的監管保障。在實行《小企業會計準則》時，財政部門、審計部門、稅務部門等相關行政部門應該對小企業是否執行《小企業會計準則》這項內容，作為一個重點項目來抓，對于一些嚴格按照政策來執行的企業，在符合國家法律法規的前提下，加大對他們的財稅和信貸的扶持力度，促進他們又好又快的發展。對于不按照政策來執行的企業，要加大懲罰力度，讓他們嚴格按照準則執行。通過各部門的嚴格監督，為《小企業會計準則》的順利執行做好良好的監督保障。
綜上所述，《小企業會計準則》是一部為我國小企業“量身定做”的企業會計準則。它的貫徹實施，將有效地促進我國小企業可持續健康的發展，也可以充分發揮小企業在我國國民經濟和社會發展中的重要作用。
參考文獻：