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第1篇：跟蹤審計建議書范文

關鍵詞:機場建設;跟蹤審計;路徑選擇

中圖分類號:F239文獻標識碼:A

機場建設項目是一項投資規模大、建設周期長和涉及范圍廣的復雜建設活動。建設一個機場少則耗費幾億、幾十億元,多則花費數百億元,僅2009年中央用于民航機場建設的投資就多達2,000億元。面對如此巨額投資,為了更好地發揮投資效益、節約建設資金和規范建設主體行為,建立與之相適應的機場建設監管體制則顯得尤為重要。機場建設全過程跟蹤審計一改傳統的“事后買單”做法,從項目立項開始就介入跟蹤審計,對機場建設項目實施全過程的動態審查監督,取得了顯著效果。

一、問題的提出

建設項目跟蹤審計,其實質是實時審計,又稱為同步審計,是指審計部門對建設項目從項目立項到竣工結算的投資管理活動全過程地審計、監督、分析和評價,通過及時掌握項目建設動態信息,發現和評價工程建設過程中存在的問題,幫助建設部門糾正偏差,以實現對工程建設項目全過程的動態審計監督與控制。機場建設項目是我國重大基建項目之一,它的成功與否直接關系到國家和人民的利益。縱觀我國的機場建設項目審計發展脈絡,無論是早期的結算審計,還是近期的建設項目管理審計,基本審計方式都是事后審計為主,未能真正滲透到建設項目的全過程,缺乏必要的事前預防和事中控制,對工程造成的損失浪費,也只能秋后算賬,于事無補。另外,由于機場建設項目資金量龐大,涉及范圍廣,管理非常復雜,如果管理體制不健全,很容易讓有些人有機可乘。因此,只有將機場項目建設跟蹤審計變“事后”審計為“事前、事中、事后”全過程跟蹤審計,做到“關口前移”、“全程控制”,才能最大限度地規避審計風險,提高審計質量。

二、機場建設項目跟蹤審計的主要職能

機場建設項目跟蹤審計的主要職能是:受機場集團委托,代表機場集團對機場的整個建設活動實施全過程的管理、監督、評價、控制、協調等。具體內容包括:

1、建設項目前期跟蹤審計。主要包括對建設項目可行性研究報告、設計任務書、戰略環評、人防、消防報告等以及對建設項目概算、建設項目招投標、建設單位內部制度的建立與實施等進行審計,重點審查建設項目是否合法合規,各項程序是否依次進行,有無漏項違規操作等問題,確保建設項目按照建設程序實施。

2、施工階段跟蹤審計。這一階段主要是對施工合同的簽訂與履行情況、工程進度款、主要材料設備的選購和定價、隱蔽工程驗收和變更簽證等進行監督審查。重點審查施工合同文本的科學合理性、施工合同的履行情況、工程進度款的支付是否嚴格按照合同規定進行、隱蔽工程驗收各方人員是否到位,并按實驗收及現場變更簽證的真實性等。

3、工程竣工結算階段跟蹤審計。主要對工程竣工結算和工程竣工財務決算進行審計。重點審查工程承包范圍內工程量是否完工、現場變更簽證是否真實完整、取費是否準確、竣工結算是否按照合同規定進行、是否符合相關程序及財務決算的完整性、真實性和合規性等。

三、機場建設項目全過程跟蹤審計模式

我國建設工程項目跟蹤審計起步較晚,仍然處于初級探索階段。首都機場在三期擴建過程中率先引入了全過程跟蹤審計理念,取得了顯著的效果,重慶江北國際機場三期改擴建工程在結合自身實際的基礎上,借鑒首都機場在跟蹤審計方面的成功經驗,積極探索并形成了一套符合自身發展建設的跟蹤審計模式。

重慶機場集團總公司成立了重慶江北國際機場擴建指揮部,代表業主對重慶江北國際機場三期改擴建工程進行全面管理指揮,三期擴建初設批復的概算達34億元之多。為了更好地發揮投資效益、節約建設資金和規范建設主體行為,重慶機場集團引入了全過程跟蹤審計理念,成立了專門跟蹤審計小組,對三期改擴建工程實施全過程的跟蹤審查監督。重慶機場集團于審計部下專門設立了三期改擴建工程跟蹤審計小組,組長由集團黨委副書記擔任,全面負責三期改擴建跟蹤審計工作,并通過公開招標擇優選擇具有相應資質的咨詢單位負責具體的跟蹤審計工作。審計小組下又分為管理審計和造價審計兩個工作隊,分別負責工程管理和造價方面的全過程跟蹤審計。這個審計小組是代表重慶機場集團公司對包括擴建指揮部在內的所有建設主體進行跟蹤審計,為規范建設主體行為,及時發現和評價項目建設中遇到的問題并主動進行控制,及早實現項目目標都具有重要意義。重慶江北國際機場三期改擴建項目實施的全過程跟蹤審計是在首都機場集團黨委副書記的指導下順利實施的,借鑒了首都機場跟蹤審計的成功經驗,建立了一套科學合理的跟蹤審計模式。(圖1)

四、確保跟蹤審計目標實現的對策措施

1、完善四項對接制度。一是審計人員參加指揮部例會制度。審計人員通過參加擴建指揮部的會議或者其他有關單位的相關會議,全面了解相關情況,安排審計工作;二是建立《審計通知單》制度。指揮部通過《審計通知單》,及時告知審計機構需要審計的項目,同時也作為審計機構的工作依據;三是《審計建議書》制度。審計人員在審計監督中發現的問題,應及時發出《審計建議書》,并督促改進;有關單位在接到《審計建議書》后,應正確對待并針對問題積極改進。《審計建議書》將作為業主對審計機構業績考核的重要依據;四是統一簽證制度。結合跟蹤審計要求,由指揮部統一規范各種簽證、驗收單據,以規范各類簽證行為。

2、把握六個審計關鍵環節。目前,相對機場巨大的投資規模,無論是機場方還是中介審計機構的審計力量均明顯不足,加上審計成本也相對有限,把握跟蹤審計的關鍵環節,方能達到事半功倍的效果。一是設計變更和施工變更。通常有些施工單位在招標時以低價中標,然后在施工過程中想方設法給建設單位找麻煩,增加變更索賠,從而獲取利潤。與此同時,現在管理人員也容易在利益的誘導下滋生腐敗,在變更的真實性和必要性上不能保持客觀公正的作風。所以,加強對變更的審計,既有利于合理控制工程造價,又可以起到預防腐敗的作用;二是招投標管理審查,特別是招標文件和合同文件的審查。招投標是機場建設中一個非常需要關注的重要環節,招投標效果的好壞直接決定著成本控制,影響到后期的施工和材料設備的質量。因此,需要跟蹤審計小組協助業主把好關,認真做好招投標管理特別是招標文件的審查和招標程序的合規性;三是設備和材料采購。這個環節在實際操作過程中,人為的因素影響較大,要盡可能在合同中細化和明確。同時,要加強設備和材料的機場和現場管理,重點防范以假亂真、以次充好問題,有時換個產地和品牌,雖然不會涉及到大的質量問題,但價格差異卻很大;四是隱蔽工程。跟蹤審計要及時深入現場,在隱蔽工程掩蓋前或施工過程中做好記錄取證,防止偷工減料,準確掌握工程施工過程中各種有效信息,監督、簽證各參建單位的工作情況和職責履行情況,既可保證施工工序和施工質量,又可掌握基礎數據,減少與施工方的爭議和扯皮;五是工程款支付。有的施工單位為了早拿錢,多拿錢,往往會想盡各種辦法,甚至賄賂相關管理人員。因此,跟蹤審計單位要通過對合同和支付情況的審查,嚴格按照合同約定、按施工進度付款,防止超前支付,確保資金安全;六是違法轉包分包。這一問題不僅會影響工程質量,還可能會引發社會問題,是現實中引發農民工討薪的一大根源,跟蹤審計機構切要重視。

3、做好審計定位,增強審計的服務性。機場建設項目實施跟蹤審計后,跟蹤審計成為了建設過程中的一個主要控制環節。在跟蹤審計實施過程中,審計人員頻繁介入各項建設活動,如果對自己定位不明確非常容易導致審計人員偏離自己的職責范圍,出現越位侵權等現象。這樣不僅做不好審計工作,反而會影響其他建設主體工作的順利實施。因此,做好審計定位是保證審計效果的前提。

4、堅持“全面審計、突出重點”的原則。機場建設是一項非常復雜的建設活動,規模大、涉及的單位眾多、專業性強,加上機場建設跟蹤審計剛起步,審計力量不足,經費也有限,面對如此繁重的任務要面面俱到是不可能的。因此,我們要堅持“全面審計,突出重點”的原則,把握跟蹤審計關鍵節點,做到主次分明、重點突出。根據審計項目的安排考慮需求性和重要性兩方面,保證跟蹤一個成效一個。

五、總結

我國機場建設項目全過程跟蹤審計起步比較晚,很多方式方法仍然處于探索當中,現階段我國主要在重慶、天津和南昌三個機場擴建項目中試行全過程跟蹤審計,已經取得了一定的成效,建設項目實施全過程跟蹤審計是未來的發展趨勢。本文立足于重慶江北國際機場三期改擴建工程實踐,結合相關理論,為我國大型基建項目實施全過程跟蹤審計提供一定的借鑒。

(作者單位:重慶大學建設管理與房地產學院)

主要參考文獻:

[1]熊煒.建設項目全過程跟蹤審計措施淺探[J].審計觀察,2003.1.

第2篇：跟蹤審計建議書范文

關鍵詞 建設項目 工程造價 內部審計 跟蹤審計

中圖分類號：F407.9 文獻標識碼：A

工程建設項目投資的有效控制是工程建設管理的重要組成部分，就是在投資決策階段、設計階段、建設項目發包階段和建設實施階段，把建設項目投資的發生控制在批準的投資限額以內，隨時糾正發生的偏差，以保證項目投資管理目標的實現，以求在各個建設項目中能合理使用資金，取得較好的投資效益和社會效益。一直以來，工程建設項目采用的是竣工決算審計模式，這種審計模式存在一定的片面性和滯后性。

目前，為了有效控制和合理確定工程建設項目的造價，提高工程建設效益性，很多建設單位在大力推行建設項目監理的同時，逐步引進了工程建設項目跟蹤審計方法。但在實踐過程中，由于存在著審計工作量大、審計成本高的缺陷，跟蹤審計并未被廣泛推行。因此，如何在當前內部審計資源不足的情況下，創新跟蹤審計工作方法以提高審計效率、節約審計成本、降低審計風險是一個亟待解決的問題。

一、跟蹤審計的概念、原則及審計風險導向的融入

（一）跟蹤審計的概念。

跟蹤審計是指審計人員依據法律法規旨在提高被審計對象的績效（這里的績效既指經濟效益，也指被審計對象的合規性、合法性等），對工程建設項目各個環節進行全面和及時的審計監督， 進行適時評價、持續監督和及時反饋的一種審計模式。跟蹤審計將過去簡單的竣工后被動審計或分段監督變為事前主動的、有計劃的對建設工程項目從可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、竣工結（決）算等諸多環節，進行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監督，能有效控制和規避投資風險，提高投資效益。

（二）跟蹤審計的原則。

工程項目建設是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協調，使各項工作形成合力，確保項目建設順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作時，必須明確工作目標，合理定位，開展工程跟蹤審計工作應遵循下列原則：一是服從項目總體建設目標。工程項目建設目標包括進度、功能（質量）和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，同時加強對各建設目標分析和評價，做好各建設目標的平衡與優化。二是以投資控制為中心。建設項目審計的主要目標是控制投資，因此在進行跟蹤審計時應緊緊圍繞這個中心開展，監督建設資金的運用、投資的控制情況，同時，應用價值工程理論，對設計方案和施工方案進行優化，提出合理化建議，以最大限度地發揮投資效益。

（三）審計風險導向的融入。

在工程建設項目跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據進行審計資源的配置，忽略了建設項目重點風險控制點，這就會造成審計資源在不同的審計風險領域得不到恰當的配置，使得審計效率降低。而融入風險導向可以彌補這種不足，在對被審計單位的整體風險評估的基礎上，優化審計資源配置，有針對性地編制審計工作方案、設計審計程序，合理制定審計計劃，有效收集審計證據，從整體上降低審計成本、保證審計效果、提高審計效率，最后通過審計提出審計整改意見或建設性的審計建議，并進一步采取后續審計的形式來落實審計意見或建議，以達到為組織增加價值的目標。

二、跟蹤審計的內容和方法

（一）建設項目前期準備階段的審計。

1、對項目建議書的審計。

項目建議書在編制前審計就要介入，要審查對建議書中提到的項目是否符合投資方向，如果符合就要對項目建議書中的具體內容進行審計如：建議的必要性和依據；批建規模、地點的初步設想；建議條件、協作關系；投資估算、資金籌措；項目進度效益評估等，審查其是否真正客觀實在地進行了闡述，倘若與事實不符必須立即提出停止行為的建議，力爭將事情處理在萌芽狀態。對于項目的建議依據可采取重點審計的方式。

2、對可行性研究的審計。

項目被批準后，就可進入可行性研究階段，在這個階段審計要積極主動去參與，瞄準每個步驟，是否進行了實地調查、勘察，各種數據資料是否準確，來源是否可靠，是否有符合規定的依據，也就是說可行性研究的主要內容不能放松一點，這將關系到項目是否能實施，是否能發揮作用的大問題。同時還要注意項目環保評價手續是否齊全。

3、對初步設計、施工圖設計及工程預算的審計。

為了不影響項目的正常運營，可待初步設計、施工圖設計及工程預算的編制做完后再進行審計，這個階段要緊緊結合可行性研究報告進行，要看初設內容是否全面，是否在編制預算中正確使用定額，檢查預算的編制是否漏項，是否是最合理的方案，看圖紙是否為具備資質的單位設計，是否經過圖紙、預算審查。

4、對內部控制制度的審計。

健全而有效的規章制度是加強管理、協調運行、規范操作、提高效益的重要保證。重點檢查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容職務未分離、職責權限不明確、未形成制衡機制等情況。通過審計，幫助完善制度，從源頭上加強項目控制，提高建設管理水平。同時經常性地對規章制度執行是否有效進行跟蹤，防止制度形同虛設，避免出現大問題。

5、對征地拆遷情況的審計。

征地拆遷關系群眾的切身利益，也是工程建設項目正常運營的一個重要因素。主要審計其程序是否合法、手續是否完善、政策是否公開、標準是否到位。通過審計，要讓補償執行到位，要對存在的問題和需要完善的方面提出審計意見和建議。

6、對招標投標情況的審計。

對建設項目招投標的審計，是跟蹤審計的一項十分重要的內容。主要對招標文件、評標辦法的內容是否合法、合規進行審核，及時發現錯誤，提出完善、修改意見，避免執行過程中發生爭議和損失，如：對招標文件中有關投資控制方面的條款，對招標機構起草的招標文件草案、對工程量清單中的錯項、漏項等；對招投標的過程進行審計，及時糾正過程中存在的不規范行為，促進工程招投標工作的公開、公平、公正。

7、對工程合同的審計。

加強對合同條款的審查，即在正式合同簽訂前，審查合同具體條款的合理性、合規性。重點審查合同與招投標文件內容相矛盾的條款、補充條款和注意事項等，促進合同條款完善，防止因合同內容有誤或遺漏而造成建設資金的損失浪費。加強對合同履行的監督，即在合同簽訂后，注重監督合同雙方嚴格執行合同條款，維護合同的嚴肅性和雙方的合法權益。審查有無違法轉包和違規分包的現象，糾正違反合同條款和執行合同不到位的行為，促進嚴格履行合同。

（二）建設項目實施階段的審計。

1、對施工準備階段的審計。

施工準備階段是項目建設的前期工作之一，主要把握好項目法人質量控制、監理工作，涉及施工單位各方面的問題。項目法人質量控制是否通過資質審查，按法定的招投標程序選擇了勘測、設計、施工、監理單位并實行合同管理，各種合同是否規范、合法有效，是否建立了質量管理制度，是否組織了設計與施工單位的設計交底。審計監理單位是否有相應資格等級證書，所派監理人員是否有崗位證書，是否對施工單位圖紙進行了簽發，是否對施工單位組織設計和技術措施進行過審查。審計設計單位是否有承擔相應資質勘測設計能力。設計單位是否將經過會審后的資料做過技術交底。設計質量是否滿足工程質量、安全需要的規范要求。大中型工程設計單位是否派代表到施工現場。審計施工單位是否有承攬相應施工任務的資質，施工單位是否制定了完善的質量責任制考核辦法等。

2、對材料、設備采購情況的審計。

審查應該由政府采購的項目是否實行了政府采購，材料、設備采購以及材料差價調整有無相應的管理辦法，是否得到嚴格執行，采購價格的確定是否合理。通過審計，促進規范選擇供應商，比價確定價格節省投資，預防腐敗現象產生。

3、對項目施工階段的審計。

項目施工階段的審計要把握好設計單位、監理單位、項目法人的代表是否按規定到位；各個部門的管理措施資料是否到位；實際施工單位是否與合同單位一致，工程的分包是否經過建設單位按規定認可的原則辦理，對工程質量事故，施工單位是否有報告，是否保護現場并配合處理。主要材料是否有合格證、質保書，隱蔽工程的有關圖片、文字資料是否齊全；有關工作日志、施工資料是否齊全；施工單位的安全防護措施是否到位；設計變更是否按程序辦理；工程預算款及結算是否按合同辦理；屬政府采購的項目是否按相應的規定辦理。這個階段是一個非常關鍵的時期，關系到工程質量好壞，審計質量高低的問題，對審計評價有相當高的參考價值。

4、對設計變更情況的審計。

工程通過招標投標后，設計變更成為影響工程造價的主要因素。

目前建筑市場競爭激烈，施工單位往往以低價中標，然后通過施工過程中各種變更的機會不合理增加造價，以彌補低價中標造成的損失。因此，對設計變更的審計是跟蹤審計的一個重點，審計主要應對設計變更的合理性、經濟性乾審查，審查設計變更手續是否齊全、變更理由是否充分，以及是否有利于節約投資和保證質量。特別是對隱蔽工程，要盡量對真實性做到“心中有數”，檢查監理工程師的簽證，防止弄虛作假。

（三）建設項目竣工決算階段的審計。

1、對試運行工作的審計。

項目建成后的試運行工作，審計要跟蹤把握好是否具備試運行的條件，是否存在安全隱患，試運行是否達到原設計的要求，運行記錄是否齊全結果如何。

2、對竣工驗收階段的審計。

竣工驗收階段的審計要把握好是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收進行；是否按預驗收和驗收的程序辦；驗收的竣工報告、圖紙、文件是否齊全；是否及時辦理了交接，竣工財務決算是否合規，對工程節超情況以及剩余資產是否妥善處理。是否有批準后的驗收申請；驗收中設計、建設、施工監理、地方質檢部門、管理運行單位以及計劃審計、檔案等專業人員是否齊全；驗收中提出的問題是否按規定進行處理。這是項目建設的歷史資料，一定要通過審計工作將歷史的珍藏資料收集齊全，妥善保存。

3、對竣工決算的審計。

檢查工程結算和工程財務資料，核對甲乙雙方材料決算表，超、欠材差計算是否正確，結算憑證是否合法。檢查工程庫存物資的財務處理是否合規。檢查待攤投資的真實性、合法性，工程建設配套設施費用支出、貸款利息和資金占用費是否真實，其分攤是否合理，有無擠占工程投資支出；審查各種非正常損失費用的真實性，核銷有無經過有權部門審核批準；已攤銷待攤投資是否真實、合理，投資決算報表中相關數據是否配比。檢查建安工程投資真實性、合法性，審查竣工圖紙及相關資料的真實性，審查竣工資料與實物是否一致；依據竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計算規則，細致、認真地審核、復算工程量，確定工程量的真實性，以及工程定額套用與取費或者應用投標單價的準確性。審查合同中關于工期、質量等獎懲條款的實際執行情況。檢查建設項目基建收入、節余資金，重點檢查建設期間收入的形成和工程投資節余資金分配比例的真實性、合法性。檢查建設項目交付使用資產，主要檢查“交付使用資產總表”、“交付使用資產明細表”，核實交付使用的固定資產是否真實，是否辦理了驗收手續和交付的遞延資產情況等。檢查尾工工程，重點檢查建設單位預留建設項目未完工程投資的真實性和合法性。

（四）后續審計。

后續審計是指對工程建設項目跟蹤審計過程中，出具的中期審計報告所涉及的審計發現問題和建議進行后續跟蹤落實，以確認管理層是否采取了風險防范和控制措施。通過后續審計可以根除被審計單位風險病灶，使風險預警作用更加反映充分和有實效，真正發揮風險導向的作用。

后續審計工作安排要堅持風險導向和實事求是原則，應區分不同情況：應根據糾正措施的復雜程度以及相關規定來確定落實糾正措施所需要的期限；對已經糾正的各種控制風險和已經實施的各項改進措施的，要針對其有效性進行重新評估。

另外， 整個過程審計后按審計報告的要求要盡快形成審計報告并與有關方面多溝通，同時還要抓好報告中提出問題的處理和落實。

三、跟蹤審計應注意的幾個問題

（一）完善審計人員的構成，建立跟蹤審計管理機構，健全和完善跟蹤審計的法律法規。

組建審計管理機構是保證內部審計質量的關鍵。工程建設項目跟蹤審計是對建設項目全過程審計，是多學科知識的應用，一般應由較高理論基礎和豐富實踐經驗的財務、工程、法律人員組成。單位應依據《審計法》和《審計實施條例》等固定資產投資相關審計的法律法規制定與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度，為跟蹤審計人員提供具體的工作依據和指導。審計人員應在項目現場設立辦公場所，與相關單位建立定期例會制度，及時了解掌握項目有關情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

（二）跟蹤審計過程中資料積累要詳細。

審計人員應深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及有關技術問題，熟悉工程量計量規則以及有關費用的測量辦法，并且作好相關記錄。在項目施工中，對有些事后又無法審計取證的，應把其施工過程確定為審計重點。并注意收集相關資料，定期對施工單位完成工作內容、工作數量、工作質量進行核實，出具審核意見，作好審計工作底稿。

（三）合理定位跟蹤審計介入的深度。

在跟蹤審計中，要做到依法審計，客觀公正。建設項目跟蹤審計以完善項目管理機制為目的，作為第三方參與項目建設的過程，不從事建設管理、施工、監理的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，促使工作規范。跟蹤審計中發現問題，應及時與建設單位取得聯系并以書面形式反映，而不直接干預相關建設工作。應重視與施工單位之間的溝通，重視作好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計。在審計的每個重大環節中，審計人員內部要及時碰頭開會，集體研究解決，及時與建設單位溝通，不留任何疑點和隱患。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監理多溝通，以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準確反映。審計結果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計報告，審計報告中除了寫明審計結果、核減（增）額，還應把一些特殊事項交代清楚。

（作者：任職于鄭州雁鳴湖城市開發投資有限公司，注冊會計師，注冊稅務師，研究方向：房地產財務管理及審計）

參考文獻：

[1]宋夏云.國家審計目標及實現機制研究.上海財經大學出版社， 2008.

[2]黎振宇，劉智. 對建設工程招投標審計監督的再認識. 科技創業月刊. 2004年12期

[3]馬賢明、鄭朝暉，現代風險導向審計探討，審計與經濟研究，2005.1，9-10.

第3篇：跟蹤審計建議書范文

【關鍵詞】 高職院校 建設工程項目 過程審計 施工階段全過程審計

近年來，隨著我國高等職業教育事業的發展，高職院校的辦學規模不斷擴大，基本建設的投入也不斷增加。由于高職院校的內部審計力量較弱，在建設工程項目的審計實踐中，通常局限于對建設工程竣工結算的委托審計上，而過程審計則非常薄弱。根據《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見（教財[2007]）29號》要求，“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設工程應實施全過程審計，也可根據重要性和成本效益原則，結合內部實際情況，對大中型建設工程項目部分階段或環節進行全過程審計”。為此，本文就高職院校如何開展建設工程項目過程審計作些探討。

一、建設工程項目過程審計的三種模式

根據教育部“教財[2007]29號”文件精神和目前部分高校的實踐探索，目前高校建設工程項目過程審計可以歸納為以下三種審計模式。

1、施工階段全過程審計模式。這種模式是由學校內審部門委托社會工程造價咨詢機構，對建設工程施工準備及實施階段涉及工程造價相關內容進行審核，進而對建設工程項目施工階段進行全過程造價控制。具體內容包括：委托社會咨詢機構編制工程量清單及招標控制價；制定造價控制的實施流程，對承包人報送的工程預算進行審核，確定造價控制目標；根據施工合同、進度計劃，編制用款計劃書；參與造價控制有關的工程會議；負責對施工單位報送的每月（期）完成進度款月報表進行審核，并提出當月（期）付款建議書；承發包方提出索賠時，憑據合同和有關法律、法規，提供咨詢意見；協助業主及時審核因設計變更，現場簽證等發生的費用，相應調整造價控制目標，并向業主提供造價控制動態分析報告；核定分階段完工的分部工程結算；會同業主辦理工程竣工結算，提供完整的結算報告及各項費用匯總表；提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務。

2、建設工程項目全過程審計模式。這種模式是由學校內審部門借助社會工程造價咨詢機構，內審與外審相結合共同對建設工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行監督、控制和評價。具體包括：立項階段審查項目建議書和可行性研究報告，審核投資估算；設計階段審查設計招投標文件、設計合同，審核項目設計概算；招投標階段審查招標文件和招投標程序的執行情況；施工階段的審計內容即為上述施工階段全過程審計模式的具體內容；竣工結算階段審查結算資料的完整性，并委托社會咨詢機構進行工程結算審計；最后進行竣工決算審核。

3、建設工程重要環節過程審計模式。這種模式一般以內部審計為主，結合咨詢社會咨詢機構，對工程量清單、施工合同、工程變更、隱蔽工程、材料采購、工程進度款支付等重要環節進行審計監督。

二、高職院校審計模式的選擇

建設工程項目過程審計的上述三種模式中，建設工程項目全過程審計模式將審計工作全面拓展，將事后、事中審計向事前審計延伸，審計部門全面參與基建項目的前期工作，包括立項、設計、招投標等關鍵環節的工作，因而對建設工程項目的造價控制的效果會較好。但這種模式對審計力量的要求最高，審計介入過程最長，投入的審計成本也會較多。目前有部分高校已開始探索。

施工階段全過程審計模式，改變過去單一的結算審核模式，將事后審計向事中審計延伸，對建設工程項目施工階段全過程實施造價控制。這種審計模式主要由內審部門委托社會咨詢機構進行，審計能取得一定的造價控制效果，而投入的審計成本也會較前一模式低些。目前多數高校采用這一審計模式。

建設工程重要環節過程審計模式，則是對施工階段全過程審計模式的進一步簡化，主要對施工階段中對工程造價影響較大的幾個重要環節介入審計。這種模式對審計力量有一定的要求，但不是很高，而審計成本相對較低，這也是目前高校較多采用的一種審計模式。

高職院校的內部審計力量大多較弱，目前開展建設工程項目過程審計的高職院校極少，而按照教育部的要求，高職院校對大中型建設工程項目也應當實施過程審計。鑒于高職院校的內部審計力量和上述三種審計模式的分析，目前高職院校可首選施工階段全過程審計模式，也可根據自身實際選擇建設工程重要環節過程審計模式。待將來條件成熟，可再選用建設工程項目全過程審計模式。

三、施工階段全過程審計模式的應用

學校內審部門負責學校建設工程項目施工階段全過程審計工作，委托具有相應資質的工程造價咨詢機構進行施工階段全過程造價控制，協調處理審計過程中遇到的問題，并做好對受托的社會咨詢機構的監督工作。學校建設工程管理部門要支持和配合審計部門開展全過程審計工作，及時向審計部門提供與工程造價相關的資料，及時通報工程建設過程中的有關情況，提前通知審計部門參加與工程造價相關的工程例會與重要活動，協同審計部門及時解決全過程審計中遇到的問題，并協調工程建設監理和施工單位等各方落實審計意見。

社會工程造價咨詢機構受學校委托，實施建設工程項目施工階段全過程造價控制。實施方案應包括以下內容。

1、根據施工圖紙，編制工程量清單及招標控制價。要按照招標要求和施工圖紙，依據《建設工程工程量清單計價規范》中的計算規劃認真編制工程量清單及招標控制價，嚴格控制清單編制誤差率。在編制過程中，對存在的問題應及時和學校溝通；對編制的工程量清單必須進行內部復核，編制的各專業工程師、專業負責人、項目負責人和咨詢公司的總負責人應當一一簽字確認。

2、審核招標文件。要對招標文件條款的合理性、合法性、嚴謹性、完整性進行認真審核，通過對招標文件各條款的審核，使招標文件內容嚴謹合理。

3、審查施工合同。施工合同是施工階段造價控制的最重要依據。施工單位在起草合同時，有可能會加入部分與招標文件不一致的內容或隱含某些工程結算時對自己有利、逃避自己責任的條款。因此認真審查合同，簽訂嚴密的施工合同，同時在施工過程中加強合同管理，可以減少在合同履行過程中發生的糾紛，維護合同雙方利益，有效地控制工程造價。審查施工合同，首先審查合同的合法性，是否符合現行的有關法律、法規、政策和項目招投標的精神等。其次審查合同的合理性，有關條款的描述是否清晰；費用和計算數據有否誤差，語言文字是否嚴謹、規范，重點避免日后索賠的伏筆，有關合同附表、附錄是否齊全等。施工合同應與招標文件的條款相吻合，不能更改招標文件中的主要條款，只能是對招標文件的補充和完善。另外，在合同簽訂后要做好合同文件的管理工作。補充協議、重要的會議紀要、工地聯系單等作為合同內容的一種延伸和解釋，必須完整保存。

4、審核優化施工組織設計或施工方案。很多結算項目是按經發包方批準的施工組織設計或專項施工方案來計算確定的，所以工程造價與施工組織設計、施工方案密切相關，直接影響到最終的工程結算造價。對施工組織設計、施工方案進行審核，提出改進意見，使設計方案更加合理，從而可以降低工程造價。

5、審核因設計變更、現場簽證等發生的費用。設計變更、工程洽商和現場簽證的審核，是全過程造價控制的重中之重。因為存在這種可能，在投標時因部分清單項目中標單價偏低，施工單位無利可圖甚至虧本，他們會采用更改設計的或采用簽證的方式，取消或減少該分部分項工程，改為其他能產生較好效益的做法。因此，通過審核可以在滿足使用功能、工程質量、工期進度、國家規范、驗收標準、施工要求等的前提下，減少變更降低造價。審查設計變更、簽證費用時，首先定性審查是否有合法的手續和依據，是否符合現行的有關規定、施工合同和項目招投標精神；其次定量審查費用計算方法和結果是否正確，是否有變相的重復計取等。

6、對索賠問題提供咨詢意見。索賠是在施工合同的實施過程中，合同一方因對不履行或未能正確履行合同所規定的義務而受到損失，向對方提出的賠償要求。索賠問題是雙方爭議最大、最難解決的問題，咨詢單位應憑據合同和有關法律、法規，提供咨詢意見。

7、編制用款計劃書。咨詢單位應根據施工承包合同，總體、單體進度計劃編制用款計劃書，以便學校及時籌措資金，合理安排用款計劃，從而保證工程進度。

8、審核承包人報送的每月（期）完成進度款月報表，提出當月（期）付款建議書。工程進度撥款控制是實施工程造價全過程控制的重要內容。施工單位會按合同規定和工程實際進度情況提出工程進度款支付申請，咨詢單位對施工單位報送的每月（期）完成進度款月報表進行審核，并提出當月（期）付款建議書。

9、提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務。施工單位會根據合同內容及需要重新認價的變更依據提出單價確認單。咨詢公司根據合同內容審核判斷該單價是否需要重新認價，對材料設備價格、綜合單價進行審核確認。咨詢單位依據自己所積累的資料和經驗，向學校提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務。咨詢形式可靈活多樣，應有施工現場辦公，規定到現場辦公的次數，也可利用電話、傳真、郵件等通訊工具進行咨詢；既應有書面咨詢報告，也可口頭咨詢解答等。

10、會同學校辦理工程竣工結算。咨詢單位對施工單位提交的結算資料進行審核，并會同學校辦理工程竣工結算，提供完整的結算報告及各項費用匯總表。

11、人員的配備。咨詢公司應該組建一個專業配備齊全的項目管理部，其項目負責人應該是一名精通工程造價、施工經驗豐富且又具備一定設計知識的造價工程師，同時配有建筑專業的造價員和安裝專業的造價員。

【參考文獻】

[1] 曾令如：論高校開展建設工程全過程管理審計效益的實現[J].財務與金融，2010（4）.

[2] 張忠林、秦洪偉：跟蹤審計在高等學校工程項目審計中的作用及應用[J].遼寧工學院學報，2007（2）.

第4篇：跟蹤審計建議書范文

關鍵詞：建設項目 階段 跟蹤審計 分析

建設項目全過程跟蹤審計是指具有工程造價咨詢資質的社會中介機構接受項目法人的委托，對建設項目從前期、實施到竣工結算各階段的工程造價進行全過程監督和控制。其主要內容分為決策階段項目建議書和可行性研究報告中的投資估算、設計階段的方案設計和初步設計概算以及實施階段的工程招投標中的標底和合同價、施工過程中的動態造價及竣工結算中的造價審核等。文章主要從建設項目全過程跟蹤審計進行分析。

一、建設項目全過程跟蹤審計的主要內容

(一)前期跟蹤審計

前期跟蹤審計主要包括：對是否建立建設項目法人制進行審查，對建設項目的調研、初步設計、立項、規劃、概算、消防等情況進行審查，對土地征用情況以及是否符合環保規定進行審查，建設項目是不是列入年度建設計劃進行檢查，建設項目的資金來源是否存在非法的問題進行檢查，以及檢查建設項目的設計、勘察、施工、監理和材料設備等是否依照規定進行招投標以及合同的簽訂。

(二)實施期間跟蹤審計

建設項目實施期間的跟蹤審計主要包括：首先，對建設項目中存在的隱蔽工程進行檢查，檢查其實施是否跟投標書保持一致；其次，對建設項目實施中所發生的一些變更進行比較檢查，同時開展現場簽證；再次，對建設項目招標文件中規定的暫定價材料配合建設方進行現場詢價，向他們提供合理正確的結算價格，防止承包商的從中牟利；最后，按照建設項目投標合同及文件，結合施工進度，對施工單位的月度支付賬款進行核查，監督各施工單位制定月度支付計量報表。同時，審計部門還應該協助各業主單位對施工單位在造價、工程驗收等方面的監督和檢查。

(三)竣工結算審計

竣工結算審計主要包括：對建設項目的竣工結算的編制是否符合合同規定進行審核；對工程量是否具有真實性、清單中的單價和套用定額是否具有準確性、工程簽證和設計變更等事項是否符合事實進行審查；對結算是否根據投標書的標準進行計算、各項材料設備是否依據合同進行單價調整、工程造價費用記取是否存在違規性、工程是否按照招標文件規定的工期質量而完成等進行審查核實；對竣工圖紙以及相關材料是否符合事實、竣工資料是否跟實物保持一致等進行核查。同時，竣工結算審計還包括配合建設方進行建設項目的后期評估。

二、全過程跟蹤審計的原則

(一)成本效益原則

在建設項目審計中，成本效益是項目效益評價最為基本的原則。要想實現跟蹤審計的社會效益和經濟效益，就應該要付出一定的成本即審計開銷。由于審計資源是稀缺的、有限的，只有將這些審計資源投入到最有生產力、最有效益的領域，才可以得到較滿意的審計效益，反之將是資源的浪費。所以，在建設項目跟蹤審計過程中，必須在合理的審計成本下實現最有效的投資監督、資金監督、建設監督等效用，防止腐敗行為的發生，提升建設項目的各個環節的效果。

(二)社會需求原則

在建設項目審計中，社會需求原則是其進行的重要依據和前提。隨著我國經濟的不斷發展、我國政府職能的不斷轉變、我國公共行政體制的不斷推進，社會公眾越來越關注政府部門的公共管理效率以及各項政府資金的使用效益。因此，開展各種審計活動是社會公眾的一項客觀要求。審計部門必須根據社會公眾的需求，對建設項目中應該注意的問題和可能出現腐敗的環節進行認真審查監督并予以公示，同時，審計部門應該從社會公眾的利益出發，切實履行其審計職責，確保審計是為國家、為人民，防止資產的流失，資金的浪費。

(三)實效原則

在建設項目跟蹤審計過程中，應該注重跟蹤審計的實際效果。也就是說，對于跟蹤審計結果以及形成的評價和意見應該得到相關部門或者單位的采納和執行，例如在施工階段如何有效進行工程施工現場簽證的控制，是造價控制的重要環節，也是各級管理部門和建設項目業主比較關注的問題。現場簽證是施工過程中經常遇到，是對某種施工實施情況的書面描述，由此發生的價格不僅成為工程造價的組成部份，而且也是成為合同的補充部分。如果未經核實就隨意簽證，往往因簽證內容與實際不符而給業主造成不必要的經濟損失。舉個例子，某工程筆者到現場查看某建筑垃圾堆清理工程量簽證，施工單位提供的尺寸為50m長*50m寬*2.1m高，但實際測量僅21m長*15m寬*2.1m高。因此不能將跟蹤審計當做一個形象工程來抓，不能將其看成是一種形式，必須注重其進行后所達到的實際效果。如果跟蹤審計后所提出的審計建議和評價沒有得到相關部門的采納或者審計建議和評價根本就不符實而無法采納，那么跟蹤審計也就是一種形式，其評價和建議就是一種廢紙。

(四)風險防范原則

在建設項目跟蹤審計過程中，應避免因為缺乏明確的審計標準而作出錯誤的審計結論以及引起行政復議、訴訟等情況的頻繁出現。盡可能把審計風險控制在可以接受的范圍內。

三、建設項目全過程跟蹤審計應具備的措施

(一)加強對審計人員綜合素質的培訓

建設項目全過程審計專業性非常強，它要求跟蹤審計人員具備非常專業的工程技術知識以及相關財務知識；同時，他們還應該具備非常強的協調和現場溝通能力以及較好的計算機技巧和文字編寫能力。只有這樣，他們才能提供全方位的審計服務。

(二)確保跟蹤審計的客觀性、準確性

在建設項目跟蹤審計中，審計工作底稿在有效年限內都可以成為法庭的證據，所以跟蹤審計人員在審計過程中必須根據實情，搜集現場資料，其取證必須客觀準確，工作必須全面徹底，跟蹤審計人員必須站在社會公眾的立場上去對待各個建設項目環節，不能摻雜個人主觀因素。

(三)完善建設項目跟蹤審計的有關制度

在建設項目全過程跟蹤審計的多年的經驗中，建設項目跟蹤審計已經具有了一套有效的、快速的、準確的操作規范和流程，但同時，其在實踐中沒有一套可遵循的規章制度，從而使得審計具有較強的隨意性和主觀性而影響審計的質量。因此，必須對建設項目跟蹤審計進行完善，使跟蹤審計制度化、程序化、規范化。

四、結束語

建設項目全過程跟蹤審計是建設審計中的一大創新，其主要包括前期跟蹤審計、實施期間跟蹤審計和竣工結算審計；在建設項目跟蹤審計中應該遵循著成本效益原則、社會需求原則、實效原則、風險防范原則；必須加強對審計人員綜合素質的培訓、確保審計的客觀性和準確性、完善建設項目跟蹤審計的有關制度。只有這樣，才能保證建設項目的優質、優量。

參考文獻:

[1]曹慧明.建設項目跟蹤審計[M].北京:中國財政經濟出版社,2005.

第5篇：跟蹤審計建議書范文

內部審計與社會審計的比較

內部審計與社會審計都是我國審計組織體系的重要組成部分，兩者在審計方法和審計程序基本相同的情況下，在審計重點、審計范圍和取證方式等方面存在著一些差異。

社會審計的審計手段更加先進 內部審計的審計手段相對落后，現場審計需要翻閱大量的憑證、賬簿和報表，計算機的應用不夠廣泛。在被審對象的業務處理已經電子化和網絡化的背景下，審計技術手段落后與被審對象業務處理電子化的反差制約了審計工作的效率和審計工作的質量。在內部審計工作中，審計人員的工作經驗在整個審計過程中也起著舉足輕重的作用。社會審計報表審計模板比較成熟，有數據的自動核對功能，可以通過控制單元格來印證報表明細數據與總賬數據的一致性，保證數據的真實性。審計人員的計算機應用水平普遍比較高，即使沒有任何審計工作經驗，經過短期培訓，審計人員就可以利用審計模板對大量的報表數據進行分析，對發現的疑點，要求被審行提供支持性材料來進行印證，審計手段比較先進，這正是社會審計在審計人員流動性很大的情況下，工作仍然能夠正常開展的關鍵。

二者的工作角度不同

社會審計的出發點是對廣大投資者負責，為滿足對外信息披露的要求，其審計重點更側重于對報表的整體把握，對報表總體的真實性和公允性予以分析、審計，并按照重要性原則，對重大問題進行披露。社會審計對國際公認會計準則的理解把握優于內部審計，按照審慎性原則、權責發生制原則、收入和成本配比原則，通過審計調整將現行會計核算體系下的賬務調整為符合國際會計準則的信息對外披露，但對具體細節的關注不如內部審計。內部審計更側重于對損益真實性、各種業務操作的合規性和內部控制的有效性進行檢查，對發現的大小問題、潛在隱患均如實上報，努力防范經營活動中的各種風險。

內部審計緣于長期對業務的了解，比較熟悉各項業務流程和崗位制約情況，能夠抓住主要的業務風險點，內部控制檢查往往更加有針對性，針對業務流程、崗位設置和授權權限等方面存在的問題能夠提出切實可行的審計建議。社會審計在內部控制審計中多采用符合性測試，由于時間的限制和對業務不夠了解，主要借鑒內部審計對內部控制的審計評價結果，僅靠被審對象提供一些支持性的證明材料對內部控制進行印證，而內部控制測試往往抓不住主要風險點，從而使內部控制審計相對弱化。

社會審計更加注重證據的證明力

以銀行系統內往來資金為例，內部審計通常是通過審核憑證、核對銀行與客戶之間簽發的對賬單來判斷往來資金的真實性。與內部審計不同，社會審計在做保證金存款、公積金存款、系統內往來資金和貸款審計時，通過向存款客戶和貸款客戶寄送詢證函的方式取得審計證據，同時要求被審行提供對賬單，使不同來源的審計證據能夠相互印證。詢證函由審計人員編制，由審計對象以外的第三方去確認，并直接送回到審計人員手中，這種審計證據的證明力更強。另外，社會審計在審計過程中還大量采用了訪談和問卷調查的形式。

社會審計更加關注資產的流動性風險

在財務報表審計中，社會審計將資產負債表作為基礎報表，更加關注所有者權益。除各個時點的賬務數據外，社會審計的審計調查表中還設計了《資產流動性情況表》，把各項資產負債按照剩余到期日和原到期日分不同期限進行分析，更加關注資產的流動性和現金流量。而內部審計在進行財務報表審計中，往往將重點定為各項收支核算的合規性和損益的真實性，更加關注損益表。實際上，資產負債表能夠更加全面地反映出企業的資產狀況，能夠傳遞出更多的信息，能夠更加真實地反映出企業現在甚至未來的財務狀況。

社會審計注重審計的咨詢功能

內部審計對審計發現的問題以審計意見書的形式反饋給被審對象，審計意見書主要包括審計發現問題和整改建議，要求被審行限時整改。而社會審計在做完一個審計項目時，除了對審計發現問題按照國際會計準則進行調整，出具審計調整分錄要求被審單位確認外，同時會給被審單位的管理層出具管理建議書，這正體現了審計的咨詢服務功能。管理建議書對被審計單位和有關業務部門改進工作、提高經營管理水平能起到積極的促進作用。

內外合璧，提高審計效率

盡管內部審計與社會審計的工作出發點、側重點不同，但外部審計一些先進的做法是很值得學習借鑒的。同時，內部審計與社會審計如何相互補充又避免重復審計也是一個值得我們去認真思考的問題。

首先，內部審計應發揮不同于社會審計的審計效能。由社會審計定期進行報表審計，對財務狀況和關聯交易進行信息披露。通過前面的比較，社會審計作為獨立的第三者，更注重發揮審計的鑒證職能，對被審單位會計報表的合法性和公允性發表審計意見，根據審慎性原則和權責發生制原則對財務報表按照國際會計準則進行審計調整，披露企業真實的財務狀況，社會審計在這方面無疑是有優勢的。但受委托目的的限制，社會審計往往更關注結果，而對過程的關注相對差一些，具體表現在內部控制審計方面相對弱化。因此，內部控制體系的有效運行必須有內部審計的參與，內部審計應體現出深入性、及時性和針對性，著力提高查處隱蔽性風險的能力，充分發揮審計的監督職能，以風險為導向，側重于經營審計和內部控制審計，加強對主要經營風險的甄別、評估，在全局上抓關鍵風險，在局部中抓突出風險，著眼長遠抓苗頭性風險，有重點、有針對性地實施審計。同時，積極參與新產品的開發和業務流程的再造，同步跟蹤新業務、新產品的推廣進程，分析規章制度和業務流程是否存在風險控制不足或控制過度之處，及時發現風險苗頭，不斷健全和完善內控制度，以保證規章制度、業務流程的先進性和有效性。

其次，內部審計在有效發揮審計監督職能的前提下，應將咨詢服務功能作為內部審計基本職能的一種有益補充。在監督評價后提出有實用價值的審計建議以提高運作效率，才是內部審計要達到的真正目標，這實質上就是履行現代內部審計的咨詢職能。通過服務職能的有效發揮，可以促使內部審計的監督職能更加到位，發揮內部審計應有的作用。對此，內部審計可以借鑒社會審計給被審單位出具管理建議書的做法，提出比社會審計更有針對性、更有價值的管理建議，對審計中發現的各類問題進行系統的歸納整理，將屬于制度、流程方面的問題定期向相關業務部門出具管理建議書，幫助業務部門優化有缺陷的業務流程，及時彌補規章制度中的空白點，使內部審計為各家銀行的改革發展提供更好的審計服務，促使業務部門不斷提高管理能力。

第6篇：跟蹤審計建議書范文

根據《中華人民共和國審計法》、《*省國家建設項目審計辦法》的規定，為進一步加強政府性投資建設項目（以下簡稱政府建設項目）審計監督，提高投資效益，保障建設資金安全高效運行和國有資產完整，現就進一步加強和改進我市政府建設項目審計監督工作提出如下意見：

一、政府建設項目實現必審制。市審計局依法對全市范圍內所有政府建設項目的工程竣工結算、項目預算執行和竣工決算進行審計（或審核）監督。審計根據建設項目的實際情況，采取階段審計、不定期審計或跟蹤審計等方式進行。對工期較短、投資較小的單項工程可只實行工程結算審計。未經市審計局竣工結算審計的項目不得辦理工程價款最終結算。市發改局、財政局、建設單位、施工單位應將批準的項目建議書、可行性報告和初步設計批復、施工圖預算、招標文件（完整的資料）、施工合同、中標單位的投標文件及其相關附件、隱蔽工程驗收記錄、工程變更、現場簽證、材料價格簽證、單項或單位工程交工驗收（初步驗收）等資料在形成后一周內抄送市審計局。

投資總額100萬元以下的政府建設項目，建設單位可以安排內部審計人員審核或委托具有法定資格的社會中介組織審計。

二、政府建設項目在初步驗收通過后，建設單位向市審計局申請工程竣工結算審計。竣工決算審計應在工程竣工結算審計結束及建設單位編制竣工決算報表后進行。

三、政府建設項目工程竣工結算審計監督的主要內容是：

（一）工程施工圖和技術標準的執行情況；

（二）施工中發生的設計、施工變更情況；

（三）工程量的計量情況；

（四）分部分項工程預算定額套用情況；

（五）工程取費情況；

（六）材料實際使用情況；

（七）材料設備采購、供應情況；

（八）其他事項。

四、政府建設項目預算（概算）執行情況審計監督的主要內容：

（一）政府建設項目執行法人制、項目資本金制，項目招投標制、項目經濟合同制、項目監理制等制度的情況；

（二）設計內容的變更、概算調整的合法性、合理性；

（三）項目資金籌集、管理、使用情況；

（四）建設成本及其他財務收支的真實性、合法性；

（五）征地拆遷費用支出和管理情況；

（六）項目設備、材料采購管理、使用情況；

（七）項目是否按規定計提和繳納國家稅費；

（八）項目的設計、監理情況及費用收取的合法性；

（九）項目施工和工程價款結算的真實性、合法性；

（十）其他事項。

五、政府建設項目竣工決算審計監督的主要內容：

（一）項目投資及預算或概算執行情況；

（二）建設收入情況；

（三）工程結算和工程決算情況；

（四）交付使用財產的真實性、合法性、完整性；

（五）項目尾工工程投資情況；

（六）竣工決算情況；

（七）投資效益情況；

（八）其他事項。

六、程序合法、管理規范的一般政府建設項目，審計局從收到竣工結算報告和完整的竣工結算資料之日起3個月內完成；特殊項目如規模特大、工程極其復雜、單位工程較多的，審計時間酌情約定。

七、市審計局實施審計后，應出具工程竣工結算、項目預算執行或竣工決算審計報告，并書面征求被審計單位的意見；被審計單位應當自收到審計報告之日起10日內提出書面意見，逾期未提出的，視為無異議，并由審計人員予以注明。

被審計單位對審計報告提出異議的，市審計局應當在進一步核實后，對審計報告進行修改或做出不予采納的說明。

八、市審計局根據審計組的審計報告和被審計單位的反饋意見，向被審計單位出具審計報告；發現問題需依法給予處理、處罰的，在法定職權范圍內做出審計決定。審計報告、審計決定，作為建設單位和施工單位工程竣工價款結算的依據，并抄送有關單位。

九、市審計局在建設項目審計中，同時要對項目主管部門及項目建設單位等相關部門履行職責情況進行審計監督。

十、市審計局在實施政府建設項目審計中，遇特殊情況、特殊問題可以聘請專業人員或組織社會造價咨詢機構協助實施。

十一、政府建設項目審計工作的專項經費，由審計局提出經費預算，經市政府批準后，列入年度綜合財政預算，由市財政予以保障。

十二、市審計局要嚴格加強工程造價審計人員的管理，嚴格依法審計。根據工程造價審計工作任務重、難度大、專業性強的特點，市審計局可以根據實際情況，制定工程造價審計人員與其核減率掛鉤的績效考核辦法，進行績效管理，提高工作效率，提升工作質量。績效考核辦法由"市規范津補貼聯席會議辦公室"批準后執行。

十三、符合有關規定設立的建設單位及其主管部門的內部審計機構，應當加強對本單位、本系統政府性投資建設項目的內部審計。內審的重點要放到事前咨詢和事中把關。

市審計局要加強對內審機構的業務指導和監督并加強聯系，密切配合，共同做好政府建設項目審計工作。

十四、建設單位、招標辦要將市政府關于加強政府建設項目管理中有關涉及到甲乙雙方權力、義務、自律的規定（要求）轉換成招標文件、承包合同的有關條款，寫進招標文件和勘測、設計、監理、施工承包合同。

十五、政府建設項目相關單位和人員應當積極配合市審計局工作，認真履行有關義務。不履行法定義務的，由市審計局依照《中華人民共和國審計法》及其實施條例的規定進行處理、處罰；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

十六、對審計發現建設單位及相關管理部門的違規問題，市審計局依法可以通報或者公布有關情況，并對有關單位和責任人給予相應處理。同時寫進有關單位領導經濟責任審計報告，送組織人事和紀檢監察部門，存入責任人的人事、廉政檔案。

十七、對于審計中發現有下列問題的，由市審計局出具審計建議書，提出處理、處罰或進一步查處意見，或依照有關程序，移交監察或司法機關處理：

（一）未經批準提高建設標準，擴大投資規模的；

（二）未按相關規定要求依法組織招投標的；

（三）建設單位未及時將市政府關于本市政府建設項目管理的具體規定、要求轉化為有關條款寫進招標文件、施工合同中，造成審計監督明顯被動、或損失的；

（四）擅自修正招標文件的；

（五）違反實事求是原則，與施工單位簽訂隱蔽工程驗收記錄、工程變更、現場簽證單等結算依據的；

（六）擅自決定修正暫定價，造成工程結算價格明顯偏高的；

（七）未經規定程序審批，項目決算超過項目概算10%或500萬元以上的；

（八）建設單位違規多預付工程進度款，造成審計、結算被動，或資金流失的；

（九）建設單位將應送市審計局審計的政府建設項目，送中介機構審核，或未經審計局審計擅自結算工程款的；

（十）建設單位無正當理由不及時申請審計局安排審計，或申請審計局審計后，經審計局催交審計資料仍不完整、及時報送審計資料的；

（十一）有關管理部門違規履行職責，造成工作明顯被動或社會負面影響較大或財政資金損失的。

十八、監察和司法機關應加強對政府建設項目的監督檢查。同時要積極協助審計局加強政府建設項目的審計工作，認真對待審計建議書或移送處理建議書，并按照規定書面向審計局反饋其建議或移送的處理結果。

十九、為了促使施工企業依法施工，加強對有關人員的管理，提高工程造價結算編制水平，抑制施工單位高估冒算，建設單位在與施工單位簽訂的合同中應明確下列內容：

（一）施工單位送審的"工程竣工結算"核減率達到10%以上的，定期將有關情況通報給編制該工程結算書的造價人員所在的行業組織，納入該工程造價人員職業檔案，由行業組織實現自律；

（二）施工單位送審的"工程竣工結算"核減率達到15%以上的，對施工單位實行超過15%以上部分核減額10%的懲處，以示自律。對施工單位的該項懲處資金，由建設單位與施工單位結算支付工程款時扣抵；

第7篇：跟蹤審計建議書范文

關鍵詞：公路建設項目跟蹤審計；開工前、 建設期間、 竣工決算審計；審計方法

隨著我國政府投資基建項目的力度加大，高速公路的建設速度及規模也不斷的提高，隨之而來的是建設資金的使用問題也顯現出來，而跟蹤審計成了必要的監控手段，為防止資產的流失起到保護的作用。

對高速公路建設項目實施跟蹤審計，從項目建設的程序上看主要包括開工前審計、建設期間審計和竣工決算審計三大部分。審計人員對建設項目的財務收支審計活動貫穿于項目建設的全過程，在項目的不同階段相應進行。具體審計內容如下：

一、開工前審計

開工前審計主要為建設程序的審計，包括建設項目前期程序審計，資金籌措審計、招投標審計、施工合同簽訂情況審計和開工前準備工作及內控制度建立健全的審計，重點從以下四個問題看：

建設項目前期程序審計

建設項目前期工作包括項目建議書階段、可行性研究報告階段、初步設計和概算批復及相關的土地征用手續的辦理、用水、用電、文物保護等方面的申請和批復。具體

1、審計前期決策程序的合規性：投資決策程序的合規性是政府審計比較關注和重視的審計內容之一，比如，審查有無先報批、后論證的行為，在審計實務中主要是通過查文件。看批文等具體工作得以實現的。

2、審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質和級別的合規性。如發現建設項目的可行性研究報告編制和批準單位不符合規定的資格或標準，審計人員應提醒建設單位重新報批。

3、審計土地征用手續是否辦理，是否有土地使用證，是否簽訂了征地協議，是否符合國家的土地管理法和土地實施細則。審計中發現尚需手續辦理不完善，建議建設單位按規定辦理。

二、建設項目資金籌措的審計

建設項目資金籌措是項目前期的核心工作，審計人員針對資金不同來源渠道分別進行會計核算和賬務處理的程序和結果的制度基礎審計。建設項目資金籌措審計包括：

1、 項目資本金的審計

  《基本建設財務管理規定》第七條要求?：經營性項目，應按照國家關于項目資本金制度的規定，在項目總投資（以經批準的動態投資計算）中籌集一定比例的非負債資金作為項目資本金。審計時重點關注建設單位的是否承諾按照批復出資額進行出資。

2、 基建投資借款的審計

基建投資借款是按規定借入的有償性的資金，審計時重點關注借款合同的項目名稱及借款金額、利率、借款時間等內容，看是否滿足工程所需的資金。是否嚴格履行借款合同，相關的會計科目使用是否正確，檢查有無多計，少計、重計、漏計借款利息的現象，以保證項目成本的真實性。

3、 基建撥款的審計。

對于預算內撥款，審查建設單位是否符合預算撥款的規定，建設項目是否已經納入批準的年度基本建設計劃，檢查銀行對賬單并與銀行日記賬核對，檢查資金到位的真實性及使用的合理性。

三、建設項目期間審計

建設項目期間審計主要內容為建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出的審計。

（一）建筑安裝工程投資支出的審計

在招標方式下，支付給承包單位的各種款項中，只有按照合同的工程進度款，才能計入建筑安裝工程投資支出，設置賬戶有“建筑安裝工程投資支出、應付工程款、預付備料款、預付工程款等，審計時索取有關會計資料，將原始憑證及記賬憑證與有關記錄核對，檢查內容是否一致，數字是否相同，有無漏記或錯記的現象。

    第一、要審計預付備料款和預付工程款，是否按照工程合同的規定支付和及時抵沖工程進度款。

第二、要審計建筑安裝工程投資支出科目計入的各項支出是否合理，從該賬戶轉出的報廢工程、移交其他單位的未完工程是否辦理批準手續，成本是否按照經監理簽字并經審計的工程計量價格真實反映。如經審計某交通廳審批的某項尾工工程，批準的工程費用為158萬元，經審計發現實際計列208萬元，為將其他的工程列入該工程承辦，審計后建議予以調減。

（二）設備投資支出的審計

審計設備采購計劃和執行情況，對采購成本進行審計，設備投資支出完成額構成情況和計算是否真實準確，是否履行了采購合同。

（三）待攤投資支出的審計

待攤投資是指建設單位發生的，構成投資完成額并應分攤計入交付使用資產成本的各項費用支出。審計時認真核對總賬和所屬各明細賬，審計其內容是否一致，各明細賬戶的金額之和是否與總賬金額相等，對不應計入待攤投資的項目應予以剔除；關注待攤投資中的建設單位管理費超概算的問題，提醒建設單位對該項費用加以控制，防止該項費用的發生超過工程進度。

（四）其他投資支出

其他投資是指建設單位發生的構成基本建設投資完成額并單獨形成交付使用資產的各項支出，審計時關注是否支出的內容是否在概算的批復之內。

實施跟蹤審計，可以根據建設項目的規模每半年或每年一次，這樣可以減少人力和費用，提供工作效率，將審計發現的問題及時反饋，提供給決策者，為竣工決算審計打下的基礎。

四、竣工決算審計

建設項目竣工后審計重點圍繞竣工決算進行展開，包括對建設項目竣工決算報表進行審計，對建設項目投資及概算執行情況進行審計，對建設項目交付資產情況進行審計，對收尾工程的未完工程量及所需的投資進行審計，對建設項目結余資金進行設計，對建設項目收入的來源、分配上繳和留成、使用情況進行審計等。

經過跟蹤審計的建設項目，在做竣工決算審計的階段就省去了不少的溝通事項，這些問題已經在將建設期間的跟蹤審計時已經解決或者披露，決算審計時重點關注就可，因為跟蹤審計的進行，保證了竣工決算審計報告的順利完成。

第8篇：跟蹤審計建議書范文

建設項目跟蹤審計是指審計部門對基建項目從項目立項到竣工結算的投資管理活動全過程進行連續、全面、系統地審計、監督、分析和評價,通過發現和評價工程建設過程中存在的問題,幫助建設部門糾正偏差,以實現對工程建設項目全過程的審計監督與控制。全過程跟蹤審計把基建工程審計分為事前、事中、事后三個階段,從項目立項到交付使用各環節審計人員都參與其中,能及時掌握現場第一手資料,不但避免了結算時與施工方產生矛盾,而且大大減少了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風險;合理確定與有效控制工程建設投資,最大程度的發揮業主的投資效益,從源頭上控制了工程造價。我公司已對多項建設項目實施全面有效的造價控制,并取得了良好的控制效果。總結全過程造價控制的實踐經驗,對如何做好全過程跟蹤審計,我們采取以下具體措施:

1工程招標階段

首先,審查工程量清單并參與標底答疑。現行的工程量清單招標實行量價分離,量的風險由甲方承擔,因此提供給乙方的工程量清單應盡量準確,以減少結算中因量的變化帶來造價的增減。審計人員應根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確,有無多算、少算、漏算,發現的問題應在標底答疑時提出來,告知每個投標單位,并對工程量清單做相應的調整。其次,審查招標文件并全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整;文字表達是否準確;評標辦法是否科學;程序是否合法;甲供材規格、型號、質量等級等是否符合工程要求,價格是否合理;對乙供材的質量、價格等要求是否明確。審計人員參與招標過程,便于對評標過程有全面的了解,特別是商務標部分,常常出現一些超低或超高價,審計人員應對這些“超常價”進行對比分析,找出原因。在評標過程中,施工單位的現場答疑及承諾,審計人員應要求其以書面形式記錄備案,一旦其中標,將寫進合同條款。最后,審簽施工合同。工程施工合同是承包人與發包人之間為完成商定的建設工程項目,確定雙方權利和義務的協議。它是工程建設質量、進度、投資的主要依據,在市場經濟條件下,甲乙雙方之間相互的權利義務關系主要通過合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規范等原因造成的隱患。合同審查的重點是:合同主體是否合法;內容是否符合國家法律、法規;形式是否符合工程特點;文字表達是否準確;合同條款是否完整。

2工程施工階段

2.1參加施工圖紙會審,了解施工圖紙變更情況審核施工組織設計,對其中的主要施工方案進行技術經濟分析,對一些施工進度、工藝、方案提出合理化建議,進一步優化施工組織設計。

2.2造價工程師定期到施工現場勘察,并填寫跟蹤審核日志,對有關需要造價控制內容出具施工階段造價控制建議書和咨詢意見

2.3主要隱蔽工程驗收跟蹤

2.3.1地基驗槽記錄:指基礎土方開挖完成后的驗收。為了有效地控制造價,主要核查基槽的幾何尺寸、土質類別、排水類型、土方的運輸方式、運距等的書面證明材料。

2.3.2基礎結構的驗收:指正負零以下結構完成后的驗收,主要核砼墊層、砼基礎、磚基礎以及回填土的實際尺寸是否和施工圖紙相符。正負零標高的確定和回填土的運距及運輸機械。

2.3.3主體結構驗收:指主體結構完成后在開展室內、外裝修前的驗收,主要核查板、梁、柱及鋼筋綁扎情況,砌置、材料等和施工圖及設計變更是否相符。依據設計圖、變更圖及變更簽證進行逐項逐層核對。

2.3.4屋面工程驗收:主要核查屋面防水做法,保溫材料的厚度是否與圖紙相符。

2.3.5工程竣工驗收:指工程完工后交付業主之前的驗收,主要核查設計變更、材料認證以及有關索賠的書面證明材料。以上隱蔽工程跟蹤審核要做好記錄。

3工程變更、洽商、簽證的確認

負責工程設計變更的計量,分析設計變更對造價的影響,并核定承包人對設計變更所造成費用上的增減。工程變更發生的費用是工程造價的重要組成部分,對必要的變更應首先進行技術經濟比較,選擇經濟合理的技術措施,力求減少變更費用,以避免不合理支出。負責工程現場實際費用的審核及簽證。負責對材料、設備市場價的征詢和審核,對項目殊設備市場價進行征詢。審核由于現場情況及合同變化引起的費用索賠和延期竣工索賠要求,避免業主承擔來自該方面的經濟損失。

4工程進度撥款的控制

承包方按合同規定時限每月提交已完工程(或節點形象進度報表,經監理工程師(或甲方代表核實并對合同范圍內的工程量和變更分別簽證認可。承包方根據監理工程師(或甲方代表簽證認可的工程進度報表,編制出當月的工程價款結算書報貴校基建處,再由基建處報審計處委托我公司審核。公司委派項目負責人對月度工程價款結算書進行審核,審核實物工程量與圖紙是否相符;工程量計算是否準確;工程簽證記錄是否真實、合法,施工用料是否發生變化,并出具審核意見和撥付進度款建議書。

5已完形象節點工程量的審核

節點工程施工完成經驗收合格后,承包方應編制已完工程量報表交監理工程師進行初審,然后報我公司由項目負責人對工程量進行審核,審核后的結果三方核對無異議填寫工程量審定表,三方簽字蓋章作為工程結算的重要依據。

6工程結算的審核

工程驗收合格后,將三方簽證認可的節點工程量審定表進行匯總,即為結算工程量。經主審造價師量價匯總后提出初步審核意見,報公司專項小組項目負責人和技術負責人進行二級復核和三級復核,復核后送交委托人,委托人再送交建設單位、施工單位核對。如無異議應分別在“建設工程造價審核結論定案會簽表”上簽字確認。備注欄造價師可填寫有必要申明的內容。工程實施階段是整個項目建設過程中時間跨度最長、變化最多的階段,對建設項目全過程造價管理來說也是最難、最復雜的,這個難點就是工程變更、簽證和工程索賠。由于設計變更和工程簽證而調整的工程造價占整個單位工程竣工結算的比例,多則接近20%,少則也在6%左右,它內容廣泛,構成原因復雜,規律性較差,發生的時間長,難以確定其造價。作為工程造價咨詢機構來說,在工程跟蹤審計過程中,應著重做好以下工作:

6.1工程設計變更的計量設計變更是工程施工過程中保證設計和施工質量,完善工程設計、糾正設計錯誤以及滿足現場條件變化而進行的設計修改工作。一般包括由原設計單位出具的設計變更通知單和由施工單位征得由原設計單位同意的設計變更聯絡單兩種。設計變更無論由哪方提出,均應由建設單位、設計單位、施工單位協商,經確認后由設計部門發出相應圖紙或說明,并辦理簽發手續,下發到有關部門付諸實施。工程造價咨詢機構在審查時應注意以下幾點:確屬原設計不能保證質量、設計遺漏和錯誤以及與現場不符、無法施工非改不可的,應按設計變更程序進行。一般情況下,即使變更要求可能在技術經濟上是合理的,也應全面考慮,將變更以后產生的效益與現場變更引起施工單位的索賠所產生的損失,加以比較,提出合理化建議。工程變更引起的造價增減幅度是否控制在預算范圍之內,若確需變更而有可能超預算時,提醒業主注意。敦促業主在開工前組織圖紙會審,設計變更要盡量提前,最好在開工之前就發現,盡量減少設計變更的發生,確需在施工中發生變更的,也要在施工之前變更,防止拆除造成的浪費,也避免索賠事件的發生。設計變更應記錄詳細,簡要說明變更產生的原因、背景、變更產生的時間,參與人、工程部位、提出單位都應記錄。設計變更實施后,還應注意以下三點:①本變更是否已全部實施,若在設計圖已實施后,才發生變更,則應注意因牽扯到按原圖施工的人工、材料費及拆除費。若原設計圖沒有實施,則要扣除變更前部分內容的費用。②若發生拆除,已拆除的材料、設備或已加工好但未安裝的成品、半成品均由建設單位回收。③調減或取消項目也要簽署設計變更,以便在結算時扣除。

6.2工程簽證的審核施工過程中的工程簽證,主要是指施工企業就施工圖紙、設計變更所確定的工程內容以外,施工圖預算或預算定額取費中未含,而施工中又實際發生費用的施工內容所辦理的簽證,如由于施工條件的變化或無法遇見的情況所引起工程量的變化;隱蔽工程簽證;由于建設單位原因決定工程中途停建、緩建或由于設計變更以及設計錯誤等造成施工企業的停工、窩工、返工而發生的倒運、人員和機具的調遷等損失;在施工過程中發生的由建設單位造成的停水停電,造成工程不能順利進行,且時間較長,施工企業又無法安排停工而造成的經濟損失等。在所有簽證中,主體工程中的隱蔽工程及時簽證尤為重要,因工程竣工后根本無法核對其工程量,所以必須是在施工的同時,工程咨詢機構人員深入工地,全面掌握工程實況,檢查隱蔽圖、隱蔽驗收記錄,隱蔽工程簽證必須請設計單位、監理單位、建設單位等有關人員到現場驗收簽字,手續完整,工程量與竣工圖一致方可列入結算。這些簽證最好在施工的同時計算相應造價,這樣就能有效避免事后糾紛。超級秘書網

6.3做好施工記錄,注意原始資料的積累,為做好補充定額及正確處理可能發生的糾紛、索賠提供原始數據實際施工中,由于新材料、新工藝的應用,個別工程項目無相應定額可套用,這就需要工程咨詢人員掌握現場施工所發生的人工、材料、機械消耗量及工藝水平做好記錄,掌握第一手資料,真實合理地編制補充定額,維護各方應得利益。

6.4加強工程咨詢人員的現場協調控制能力跟蹤審計業務的開展需要通曉兩個或兩個以上專業的復合型人才,對工程咨詢人員的要求除了應熟悉工程技術知識、具備實際施工經驗、熟悉土建、安裝、修繕、市政、園林等定額內容外,還應具備較強的現場溝通、協調能力,文字編寫能力、計算機應用知識,這樣才能運用熟練的技能和豐富的經驗向業主提供切實可行的咨詢意見,全方位為投資業主服務。

7結束語

總之,建設項目全過程跟蹤審計是多學科知識的應用,跟蹤審計模式同原來的事后審計模式相比有諸多優點,不管從工程建設質量、安全、進度、促進建設單位內部管理水平等方面看,還是從工程造價動態控制、資金掌握、財務管理等投資控制的角度看,跟蹤審計的介入使工程建設日常管理得到行之有效的加強,使很多問題在事前、事中得到有效的解決,是工程審計工作的一種新思路,值得推廣使用。同時,對審計人員提出了一系列的嚴格要求,要求審計人員必須熟悉和掌握各種政策法規、經濟管理、工程設計、施工工程造價等知識。

參考文獻

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[3]中華人民共和國國家標準GB50500-2003《建設工程工程量清單計價規范》

第9篇：跟蹤審計建議書范文

信息技術的發展使得越來越多的單位采用了電算化會計信息系統。電算化會計信息系統和手工會計信息系統相比，有其自身的特點，使審計工作面臨著嚴峻的挑戰，同時也給審計工作帶來了機遇，提供了強大的技術支持。審計人員要能勝任計算機信息處理環境下的審計，尤其是電子商務與網絡經濟環境下的審計。因此，必須學習和開展電算化審計。

一、電算化審計概述

（一）電算化審計的概念

電算化審計指審計的對象是電算化信息系統，即獨立審計人員對特定經濟實體電算化的可計量的信息證據進行客觀的收集和評價，以確定這些信息與既定標準的符合程度，并向利害關系人報告的一個系統過程，審計的手段可以是電算化的，也可以是手工的。

（二）電算化審計與傳統手工審計的區別

1.在審計線索上，會計電算化使傳統的憑證、日記賬、分類賬的報表等文字記錄和資料被磁盤和磁帶取而代之，肉眼所見的線索減少，很難用人工實現各種總賬與分賬之間的相互換算。

2.在審計內容上，會計電算化信息系統中計算或過賬錯誤的機會大大減少了，但會計電算化系統可能被神不知鬼不覺的嵌入方法類的舞弊程序利用，大量吞沒企業財物，系統安全性問題突出。

3.在技術方法上，電子計算機不逐筆打印記錄供工作人員閱讀，一般要經過一個階段打印一次。平時只能憑借機器閱讀，很難做到在多筆記錄中對照查看。

4.在技術手段上，會計電算化信息系統審計人員應由手工操作向電子計算機轉變，把電子計算機當作一種提高審計質量和效率的有利工具來使用。

（三）審計步驟

1. 計劃階段，要制定審計計劃的目的、要求和做法。

（1）了解計算機信息系統的基本情況。重點是系統的處理和控制功能、數據的采集、輸入、輸出和使用方式。硬件包括采用單機或網絡結構、局域網或Web技術的內部網 (Intranet)、設備和輔助設備等；軟件的基本情況包括操作系統、漢字系統、數據庫管理系統等。

（2）考慮是否要對計算機信息系統的功能進行審計。審計項目負責人應根據此項審計的目的和成本效益的原則，決定是否對計算機信息系統的功能進行審查和系統審計的方法，是否需要聘請計算機專家參加。

2.實施階段是指審計人員根據審計計劃對審計對象進行檢查、取證、分析與 評價，為下一階段的報告做準備，包括符合性測試和實質性測試。

（1）符合性測試。審計人員應了解和審查其內部控制，分析其控制缺陷和風險所在 ，以進一步確定審計的重點、抽查的比例和具體審計工作方案。若準備依賴系統的功能與內部控制，則要進行符合性測試并根據測試的結果對系統的功能與內部控制進行評價。

（2）實質性測試。實質性測試包括對被審單位的憑證、賬簿、報表等會計資料的審查和其他與經濟活動有關的資產和資料的審查，審點、抽查的范圍和比例應根據符合性測試的結果確定。

電算化審計包括被審單位的磁性記賬憑證、賬簿、報表等會計資料，在網絡經營與電子商務條件下，甚至包含經濟合同、顧客定單、發貨單、發票、采購訂單、支票、收貨單、領料單等反映經濟活動的原始憑證的磁性文件。

3.報告階段。報告階段的主要工作包括整理與審查工作底稿，取得被審單位管理當局和法律顧問的聲明書，根據審查發現進行審計調整，最后形成審計意見和建議要點，撰寫審計報告和管理建議書。

如果被審的計算機信息系統功能或內部控制有重大缺陷，審計人員應出具管理建議書，對被審計算機信息系統的功能及內部控制進行評價，并提出改進建議。

二、我國電算化審計現狀分析

（一） 電算化審計方法名不副實，審計處于被動局面

基于審計人員對經過主管財政部門評審的會計軟件的信賴，使其對大多數電算化會計信息系統的審計還停留在繞過計算機審計的階段，不對計算機程序處理過程進行審計而只對有限的部分數據進行審計，一些敏感性信息則極有可能被人為掩藏,具有片面性。隨著對外開放與國際接軌，這種繞過計算機的方法終會失去信賴基礎。

（二）計算機輔助審計停留在淺層次運用，專業審計市場不完善

由于專業審計軟件市場不發達，軟件開發周期長、使用周期短、市場容量狹窄、需求不旺，開發難度大，眾多的軟件開發公司不敢涉及審計軟件，導致計算機輔助審計停留在主要采用通用的辦公自動化軟件等淺層次運用，難以形成國內統一的操作模式，缺乏系統性，難以做到各底稿間的有機連接，尤其是難以做到與被審單位的計算機信息系統連接以直接獲取審計所需數據。

（三）內部控制存在問題

一是不相容職能分離和職責分工原則的重要性下降，使會計人員合并，在未經批準的情況下，能直接對使用中的程序和數據庫進行修改和操作處理，加大了出現錯誤與弊端的風險。二是輸入依據和輸出結果不嚴密，存取改動數據的命令和程序集中在同一裝置內，如果沒有適當的控制 , 未經批準擅自存取或改動數據的情況就很有可能發生。三是數據庫安全性不穩定，通過數據庫管理系統，可直接讀寫這些數據庫文件，甚至可直接進行數據增刪修改等操作，會計數據的真實性和可靠性無法得到保證。

（四）審計人員隊伍整體計算機知識缺乏

三、電算化審計實務

（一） 電算化會計信息系統內部控制的審計

電算化信息系統內部控制的審計是指審計人員對系統有關的內部控制措施進行審查測試和評價，做出審計意見。可按以下步驟進行：

1.審計人員應通過詢問、觀察、查閱系統的文檔資料，跟蹤一些業務處理等方法了解被審單位系統的內部控制措施有哪些，其控制目標是什么，并在工作底稿中描述這些控制，可以利用調查表法來了解內部控制的情況。

2.了解并初步評價了內部控制后，如果審計時希望依賴系統的內部控制，則要對內部控制進行符合性測試。信息系統的內部控制包括由人工執行的制度控制和由計算機執行的程序控制。對人工控制，一般采用人工審查的方法。

3.符合性測試后，審計人員可以評價被審單位的內部控制是否達到了電算化條件下應有的控制目標，內部控制是否有重大缺陷，有無過控或欠控之處，已設立的控制是否有效執行。審計人員根據信息系統應有的內部控制和被審單位控制的薄弱環節準備管理建議書要點，并恰當調整實質性測試的計劃。

（二）計算機信息系統功能的審計

計算機信息系統的功能包括其處理功能與控制功能。處理功能是指系統對經濟業務和相應信息處理的功能；控制功能是指為系統的安全可靠，建立在系統中的各項程序化的控制功能。對信息系統功能的審計，包括對其處理和控制功能的審計。

四、對策和建議