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第1篇：國有企業經營狀況審計報告范文

一、銀企關系所面臨的問題

我國傳統的銀企關系是國家銀行與國有企業之間的內部性聯系，資金分配不存在市場交易特征。隨著市場經濟體制改革的推進，國有銀行走向商業化，銀企關系發生劇烈變化，面臨兩大問題：

一是企業經營效益不佳，資金周轉不暢，不能歸還貸款，從而制約銀行業務運作。在企業負債中，銀行為最大債權人，企業的巨額債務，加上企業償債能力差，直接激化了銀企矛盾。

二是銀行信貸資產質量低下，削弱了支持企業生產發展的能力。因為企業債臺高筑或大量拖欠銀行貸款本息，倒逼銀行不良資產猛增，直接削弱了銀行支持企業生產發展的能力。

市場經濟體制下企業和銀行都是責、權、利對等的追求收益最大的理性經濟人，銀企關系以市場為紐帶，通過“市場——價格（利率）”機制，在尊重和維護交易規則的基礎上，實現其協調和運作。

二、新型銀企關系的基本特征

新型銀企關系表現為獨立自主、平等互利、相互選擇、規范經營、融合生長五大基本特征。

（一）獨立自主

獨立自主強調必須承認市場活動的參與者是有其自身利益的經濟法人，必須自主經營，自擔風險，自負盈虧。不論是企業還是銀行，都是市場的參與者，必須確立其獨立自主的經濟法人地位。

（二）平等互利

作為市場的成員，企業和銀行的地位是平等的，而作為資金借貸的雙方，它們又是互利的。企業的生存和發展，離不開銀行資金的支持和各種服務；銀行各項業務的開展也離不開企業的需求。企業從銀行獲得資金，并得到銀行的各種服務，而銀行獲得利息及服務費收入。企業和銀行有各自相對獨立的經濟利益。任何損害對方利益的行為，都是違背市場規律的。

（三）相互選擇

市場活動必須遵循平等自愿、雙向選擇的原則，這就要求銀企之間進行公平、自愿、機會均等的競爭，實現相互選擇。銀行不再承擔對一批固定客戶提供貸款的責任，而是選擇效益好、信譽高、有發展前途的企業作為自己的基本客戶。同時，企業也要選擇實力強勁、誠實信用、服務周到的銀行作為合作伙伴，以滿足對資金和各種服務的需要。

（四）規范經營

市場經濟同時又是法制經濟，各種利益主體在參與市場活動時，必須嚴格遵守其嚴密而完善的游戲規則，恪守誠實信用、公平競爭的商業道德，依法規范經營。這是保證市場活動正常進行、避免混亂和無序、維護各市場主體的合法權益和維持他們之間正常關系的前提條件。

（五）融合生長

隨著市場經濟的不斷發展，產業資本和金融資本相互融合、相互滲透、混合生長。這是被歷史所證明的市場經濟成長的一般規律。盡管世界上有些國家限制銀行業對工商業的直接投資和經營，強調分業經營，但金融業資本與產業資本的融合仍表現出強大的生命力。當今在世界上有影響的大型企業集團，一般都是產業資本與金融資本聯姻，以產業為基礎，以金融為核心，多功能、全方位發展的，金融產業集團有助于銀企雙重效益的實現。

三、銀企雙向選擇機制下銀行對企業的財務分析

20世紀70年代以來，西方商業銀行十分注重貸款市場的調查和預測。隨著我國貸款市場的變化，貸款管理日益重要，對銀行信貸人員的素質要求已不是原先那種按貸款程序操作的操作型，而需要具有較高分析能力的信貸管理人員。

銀行放貸時主要對貸款企業進行三方面的財務分析。

（一）企業經營成果和財務狀況的綜合分析

銀行對企業財務分析應在掌握分析依據、把握分析要點的基礎上，對貸款企業的經營、財務狀況作出客觀、準確的評價，這也是對信貸員提出的最基本的要求。

1.審計報告、會計報表附注、年報中的“重要事項”是銀行進行財務分析的依據

審計報告是審計專業人員對被審單位的財務報表出具的職業判斷。銀行可將審計報告作為分析公司經營成果、財務狀況真實性的重要依據。了解審計報告的類型，掌握不同審計報告的區別，是正確應用審計報告進行財務分析的前提。審計報告有無保留意見審計報告、保留意見審計報告、拒絕表示意見審計報告、否定意見審計報告四種類型。信貸管理人員可通過審計報告中的關鍵詞來判斷企業被出具的是哪一類型的審計報告。無保留意見審計報告關鍵詞是“企業在所有重大方面都公允地反映了……”；保留意見審計報告關鍵詞是“除……有待確定之外，企業在所有重大方面都公允地反映了……”；拒絕表示意見審計報告關鍵詞是“由于……原因，無法發表審計意見”，否定意見審計報告關鍵詞是“企業未能公允的反映……”。如2006年審計人員由于無法查證st天橋來源于青鳥華光投資收益的可收回性，因此被出具拒絕表示意見審計報告。

會計報表附注是對會計報表的有關項目所作的解釋，包括公司基本情況、會計政策、稅收政策變動、關聯交易、會計報表主要項目注釋、其他事項。銀行通過會計報表附注可以客觀地判斷企業盈利增減變動的真實原因。如2007年1月1日起在上市公司施行的新企業會計準則和審計準則，對存貨管理取消“后進先出”法，一律采用“先進先出”法，如果企業原材料價格一直下降，則“先進先出法”將大幅度拉升成本，導致當期利潤的下降，但這并非企業主觀行為所導致，而是政策變動所引起的。再如新稅法“兩稅合并”，內、外資企業所得稅稅率統一下調為25%，這將大幅提高部分行業和上市公司的稅后凈利，同樣，當期利潤的上升也并不是企業主觀努力所致，而是稅收政策變化的結果。

年報中“重要事項”主要包括：（1）重大訴訟、仲裁事項。（2）報告期內公司、公司董事及高級管理人員受監管部門處罰的情況。（3）報告期內公司控股股東變更，公司董事會換屆、改選或半數以上成員變動，公司總經理變更，公司解聘、新聘董事會秘書的情況。（4）報告期內公司收購及出售資產、吸收合并事項的情況。（5）重大關聯交易事項。（6）上市公司與控股股東在人員、資產、財務上的“三分開”情況。（7）托管、承包、租賃情況。（8）市公司聘任、解聘會計師事務所情況。（9）其他重大合同（含擔保等）及其履行情況等。因為“重要事項”對公司正常持續經營會產生重要影響，因此，銀行要重點關注。如科龍控股股東變更重要事項，導致顧雛軍通過高價買進低價賣出的關聯交易，侵占上市公司資金；ST猴王為其母公司猴王集團提供了3億元的貨款擔保重要事項，對ST猴王財務狀況產生重大影響。

2.會計報表分析是銀行進行財務分析的核心

銀行對企業會計報表分析，主要是通過計算資產負債率、流動比率、速動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、資本金利潤率、銷售利稅率、成本費用利潤率、銷售增長率、利潤增長率十大財務指標，借助于對比分析、結構分析、趨勢分析、比率分析等分析方法，判斷企業財務狀況、經營業績以及企業成長性。一個具有盈利能力、具備償債能力、具有發展潛力的成長性企業是銀行的首選。

銀行還特別關注企業報表之間的勾稽關系，旨在判斷企業有無為取得銀行貸款而造假的可能。“資產＝負債＋股東權益＋（收入－成本費用）”，這一等式揭示了資產負債表與利潤表之間的關系。收入與成本費用之差利潤并不是一個虛無的數字，它最終要表現為資產的增加或負債的減少。3.銀行對宏觀經濟狀況、行業現狀及前景的分析

銀行從宏觀經濟狀況、行業現狀及前景分析企業在行業中所處的位置，也是銀行信貸分析的重要方面。如果一個企業的運行情況嚴重脫離宏觀經濟運行狀況和行業發展狀況，那么，會計報表的真實性應受到特別關注。如在水產品行業競爭激烈，利潤率不斷降低的情況下，而藍田股份2000年農副水產品收入約13億元，高于同業平均值約3倍，引起信貸分析者的重視。

4.銀行對企業進行現場分析

必要時，銀行可通過現場調查，判斷公司財務狀況、經營成果及現金流量情況。現場調查結果是判斷會計報表真實程度、確定貸款或投資對象的核心依據。如銀廣廈2000年度會計報表顯示主營業務收入主要來源于向一家德國公司銷售萃取產品，通過現場調查（因特網），發現其主業是機械產品而非萃取產品，從而得出銀廣廈虛列收入，有造假行為的結論。

（二）定性與定量相結合的信用分析

影響企業財務狀況的很多因素是不可量化的，銀行為了避免貸款風險，保障貸款安全收回，在量化分析的基礎上進行定性信用分析。定性信用分析主要是對被分析企業的“性質”要素進行評估的方法，通常可采用5C、5P、5W方法。5C指貸款人的品德Character、能力capacity、資本Capital、擔保Collateral和環境條件Condition。5P指貸款人People、借款的Purpose、還款能力Payment、還款保障Protection和貸款展望Prospective。5W指銀行對貸款企業信用風險分析、借款人是誰Who?為何借款Why?借款人以什么作擔任What?何時還款When？怎樣還款How?

（三）貸款五級分類風險管理

中國人民銀行制定的《貸款風險分類指導原則》將貸款按風險程度分為五類，即正常、關注、次級、可疑、損失類。其特點是以借款人最終償還能力確定貸款風險，對五類貸款實行分層控制，銀行針對貸款的不同形式，有的放矢地采取防范和化解措施，特別是明確了各項還款來源的主次地位，突出了主營收入為第一還款來源的地位。因此，銀行特別是信貸管理人員會借助對企業經營成果、財務狀況的綜合分析，關注借款人的經營、管理、財務狀況和實際償還貸款的能力，以加強貸款管理。

四、銀企雙向選擇機制下企業對銀行的財務分析

企業衡量銀行的優劣和對銀行的選擇可以通過銀行資本充足性、銀行表外業務及銀行報表三方面進行財務分析。

（一）銀行資本充足性財務分析

企業在選擇銀行時，應著重分析銀行財務狀況，用從量向質轉化的觀念去看待銀行，即根據資產風險管理原則，對銀行的資本充足性進行分析。按照國際《巴賽爾協議》規定的標準，資本充足率=核心資本/風險資產總額≥4%，或資本充足率=資本總額/風險資產總額≥8%。資本充足率過大，說明資本不能被充分利用，影響利潤水平；比率過小說明資本量太小，負債或借入資金過大，影響銀行信譽。

（二）銀行表外業務財務分析

銀行表外業務主要指賬外資產。有時，銀行為了逃避貸款規模控制和比例控制或出于某些原因，將發放的部分貸款不反映在資產負債表內。雖然《巴賽爾協議》列舉的表外項目有些在我國銀行并不存在，但其中一類重要的表外項目，即《巴賽爾協議》所稱的“貸款的替代形式”在我國同樣面臨。如負債的普通擔保、銀行承兌擔保和可為貸款及證券提供擔保的備用信用證。擔保、承兌和備用信用證對銀行來說是或有負債，也可以說是或有資產，《巴賽爾協議》將這類業務的信用風險轉換系數定為100%，可見其風險很大。要真實衡量我國銀行的資本充足率，就必須將這些表外業務考慮進去。

（三）銀行報表分析

針對商業銀行的各種報表，企業在確定其所計算的比率和其他指標時，一定要有所指向，這是運用各種數據的前提。如對商業銀行的未來趨勢分析，企業財務人員應以某個商業銀行的歷史資料對比該商業銀行以往年度的做法，來觀察和分析比率指標的變化，從而對商業銀行的經營狀況和財務管理水平作出鑒定。再如，當某個商業銀行的財務報表進行分析的結果達不到公平的評價和鑒定該商業銀行經營狀況的目的時，還需要把該商業銀行的主要財務指標與該商業銀行所屬的全行業的平均指標進行對比分析，通過這種與全行業有關指標的對比分析，可以相對準確地判斷該商業銀行經營的好壞，從而得出公正的結論。

第2篇：國有企業經營狀況審計報告范文

關鍵詞：內部審計；國有企業改制；作用

一、內部審計在國有企業改制中的重要性及具體表現

內部審計是隨著市場經濟的發展而發展的，隨著社會化大生產的不斷深化，社會分工與協作的不斷細化，企業的組織層次和管理范圍必然也在不斷的增大。如何對這么大范圍的管理進行監控同時又比較了解企業內部情況呢？企業的內部審計工作就自然產生了。在國有企業內部也同樣面臨著這樣的問題，如何有效地監控和督促代表國家全體利益的國有資產的管理，對于其經營權如何進行經營風險的監控以降低企業經營的風險提高其競爭力呢。在當前內部審計由于其普遍具有系統化和規范化的操作方法，同時又能夠有效地評價和改進風險控制，從而成為我國國有企業改制過程中普遍受到關注的原因。隨著我國國有企業改制的深入發展，內部審計在國有企業改制中發揮著越來越重要的作用。其在國有企業的改制全局過程中能夠有效地保障國有資產的安全和完整，同時保證改制的順利進行。

2003年3月我國審計署頒發了《審計署關于內部審計工作的規定》，并且當中明確規定了內部審計機構的單位、內部審計機構的隸屬關系、審計范圍、審計權限、工作程序以及審計檔案的管理等。此外，我國內部審計協會也制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》等在2003年6月起施行。然而，時至今日在我國國有企業的改制過程中，我們對內部審計無論在認識程度、機構設置、審計重點或者是審計的廣度和深度等方面都遠不能夠達到應有的作用。總的來說隨著國有企業改革的深入和現代企業制度的建立，國有企業內部審計工作雖然得到了一定程度的發展，內部審計工作也為推動國有企業的發展起了積極的推動作用。然而，在取得成績的同時，內部審計卻也存在一些問題，這些情況需要我們密切關注。

二、當前國有企業改制中內部審計工作的現狀以及存在的問題

1.國有企業內部的很多審計機構設置不盡合理，獨立性較差

近年來，雖然國有企業的整體內部審計的工作發展趨勢良好，但是由于企業內部機構的不健全或不完善，內部審計的作用收效不明顯。當前國有企業內部審計機構的設置主要有以下幾種形式：一種是內部審計機構隸屬于或合并于企業的財務部門。在這種情況下，審計工作的職能只能局限于財務審計領域，難于拓展到對整個企業營運狀況進行監督，審計業務范圍從而變得比較狹窄。久而久之進而就會缺乏審計監督所必須具備的權威性，其監督行為的約束力就會慢慢變小。此外，還有一種是企業內部的審計機構與其他各個部門并立而行。雖然這種情況下其獨立性有所增強，職能也有所擴大。然而由于內部審計所要監督的是企業的整個營運活動，企業的財會部門以及基層單位的財務會計活動是其最直接的監督對象，而內部審計在監督基層單位及本單位財務部門的財務會計活動時，又受到總會計師領導下的制約，這種情況也難以實現獨立。還有一種情況是企業內部不設審計機構和人員，有會計兼任。在這種情況下，企業內部審計在監督本企業的營運活動時會受到企業領導個人意志的影響。

2.有些單位內部審計工作的效率不高，內部控制質量還存在一定的問題

當前有些國有企業單位只注意開展常規的內部財務審計項目，查找一些業務疏漏。很對單位的財務審計部門職能沒有能夠向管理審計的職能方向轉變和擴張，進而對提高企業經濟效益不能直接發揮作用。此外，還存在的一些情況是有些國有企業的內部管理審計才剛剛起步，所以在建立科學的內部控制體系、開展有效的內部控制審計、提高內部控制審計質量等方面還存在一定問題。這些問題都需要我們認真思考并且要加以解決的。

3.審計報告主要是事后審計，時效性較差

傳統的內部審計都是事后審計，主要起監督作用。審計時間一般是企業年度會計報表完成后，由企業專職審計部門指定審計人員對全年的經營狀況進行審計，包括會計報表審計、資產審計、負債審計、損益審計、合同審計及工程結算審計，審計的目的主要是對企業會計信息依法做出客觀、公正的評價，最終形成審計報告。由于審計報告的形成屬于事后事項，其時效性不強，無法對企業的經營管理進行全方位評價。

4.有些單位的財會專業人員配備不全，具體工作中存在重視業務輕視理論的現象

不少企業內審機構人員配置不合理，人員的知識面較窄，內審人手不足。大部分內部審計人員對審計業務得心應手，然而總結卻不多，理論的研究也很少。平常的會計審計方面的培訓深造意識不高，經常不能夠跟上前沿的一些步伐。據報道有參加國際注冊內部審計師考試的企業報考者很少。根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，內部審計師應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執業質量。而目前我國企業內部審計人員素質偏低，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業務一竅不通，對一般的審計業務都難以勝任，更別說深層次的發現問題了。

三、強化國有企業內部審計工作的對策措施

1.健全內部審計機構，提高內部審計的獨立性

無論是外部審計還是內部審計，都必須具有獨立性。因為只有按規定的職權辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。保持單位內部審計的獨立性，首先要求內部審計機構在單位的組織上有較高的地位。一般的說，單位內部審計機構所隸屬的領導層次越高，獨立性就越大。內部審計是企業健全自我監控、自我約束機制、保障所有者權益的手段，是管理體制的組成部分，其組織地位應是超然獨立于企業的其他管理部門。

2.要提高內審工作的有效性，充分發揮內部審計的各項職能

提高內審工作的有效性，只開展常規的審計項目查找業務疏漏還是不夠的，還必須向管理審計方向的職能轉變和擴張，應特別突出監督、評價、服務職能，起到監控、參謀和建設作用。主要應注意以下一些問題：首先，要通過對企業及其所屬單位會計控制系統，管理控制系統，資本保全控制系統，成本費用控制系統和質量控制系統等的經常性審計監督，促進企業改善經營管理，健全內控制度，提高經濟效益并發揮日常監控的作用。其次，要適應企業多層次分權管理和新時期企業負責人監督管理機制改革的需要，對企業內部分公司負責人任期經濟責任，履行情況實施審計監督，正確評價其經營業績、管理水平、及管理責任，為企業內部干部管理、考核，使用提供依據，發揮內審的評價參謀作用。再次，在審計項目實施過程中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領導提供決策參考作用；通過對領導關心的熱點問題，管理薄弱的環節和單位開展審計調查，為領導決策提供有價值的信息；利用內部審計接觸面廣的特點，發揮承上啟下的作用，及時把下屬單位或有關部門的困難、問題和意見公正地反饋給領導，發揮上下之間信息溝通的作用；在對下屬單位實施審計的過程中，對存在的經營和管理方面的問題向下屬單位提出審計建議等，發揮服務職能的作用。

3.建立健全的國企內部控制制度，防止改革過程中違規事件的發生

當前我們許多國有企業改革出現的問題，無不與這些單位內部控制制度的建立和健全存在著天然的關系。國家對改制企業在各個方面給予優惠政策，使之甩掉了包袱，減輕了負擔。而有些企業則重視改革輕視管理，不從企業內部管理上下功夫，挖潛力，反而利用內部控制不嚴的漏洞，、揮霍浪費、為所欲為，給企業改革帶來了巨大損失。內部審計可以通過日常監督，加強企業改制過程的法制觀念，健全內部控制制度，制止違法違紀現象的發生，確保國有企業的改制有法可依，有法必依，嚴格財經紀律，樹立依法改制的意識，把各項制度落實到人，各司其職，各負其責。

4.努力提高國有企業內部相關審計人員的業務素養

隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，內部審計職能的轉變和專業要求的提高，國有企業內部審計人員要能夠勤于思考、扎實工作、努力學習，不僅要精通財務會計專業知識，精通審計專業知識，而且還要精通法律法規，熟悉企業經營管理，還要有敬業精神和良好的職業道德，審計人員要努力能熟練運用審計技術方法，規范遵守內部審計準則和職業操守，以高度的責任感為企業的健康發展作保障防護。企業內部審計機構不僅需要懂財務會計的審計人才，而且應該配備精通計算機、工程項目建設和預決算、法律、經濟管理等人員，給內部審計機構帶來特殊的視角。要加強內部審計人員的繼續教育和專業培訓，把經常性的業務培訓作為一項必須堅持的制度，加快知識的積累和更新，以適應不斷變化和更新的市場規則、法律和法規的要求。鼓勵內部審計人員參加中國注冊會計師全國統一資格考試和國際注冊內部審計師的資格考試，使他們了解國內注冊會計師和國際內部審計師的前沿知識，掌握內部審計的發展動態，拓寬視野提高職業判斷力。

四、總結

綜上分析，我們知道內部審計作為國有企業內部管理控制的重要手段之一，對于整個國有企業管理運營的合理性、合法性和有效性發揮著重要的監督、評價、咨詢和保證職能。一方面內部審計作為控制的控制，可以用于監督、評價并參與改進企業的內部控制的程序和過程，成為企業組織內部行之有效的保障機制；另一方面在現代企業制度環境下，內部審計的治理機能正能夠得以重視和發揮，它不僅促進企業組織軟環境的營造，并且隨著內部審計事業發展而逐漸被納入企業戰略管理的軌道，為實現組織目標而發揮著積極作用。

參考文獻:

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第3篇：國有企業經營狀況審計報告范文

隨著經濟的飛速發展，企業內部控制制度也在不斷的完善，其中內部控制審計作為重點內容，促進了企業的良好發展，內部控制審計是在委托注冊會計師的基礎上，由注冊會計師對企業內部控制提出相關的審計意見和建議，其目的是為了提高企業財務報告的真實性，所以，對于注冊會計師而言，必須要對企業內部控制體系深入的進行了解，并且要進行相關的審計設計及測試，最終達到對企業內部控制審計問題有效解決的目的。

一、內部控制審計研究

所謂內部控制審計，指的是企業委托會計師事務所，對企業在運營有效期內及基準日的內部控制設計的健全性與運行的有效性進行審計，并且提出審計意見，我國企業內部審計科單獨進行，也可結合財務報告設計進行 ，在二者結合的思想中，可以充分的獲取證據，在內部審計中對內部控制提出先關意見和建議，此外，通過內部控制審計，可以對財務報表審計中的控制風險因素進行評價，以此來提高財務報表審計的質量。

然而在加強內部控制審計中，其意義表現在：（1）可以完善企業治理，加強管理。由于我國上市公司基本上都是由國有企業通過資產剝離或者是改制上市的，因此在公司的結構中就出現了股權不合理的狀況，往往出現了在公司中董事會、監事會不能發揮好監督機制的作用，然而公司內部審計機構會對企業內部控制的設計以及具體的運行情況進行全面的掌控以及評價，這就需要通過內部控制審計來加強公司的管理。（2）內部控制審計是加強企業內部控制建設的需求。公司在正常的運行中，注冊會計師對于內部審計的獨立性比較強。因此這就需要客觀的評價，最終將評價的結果作為企業內部管理層次進行內部控制建設的重要依據（3）能夠進一步滿足信息使用者的需要，由于注冊會計師通常認定企業的內部控制預期是有效的，因此在實施的過程中將其程序在控制中，在遇到了不能順利進行時，才需要進行內部控制測試，但是在企業內部控制中，其自身具有獨立性，內部控制審計報告的主要作用之一就是促使信息使用者，全面的了解企業內部控制建設的重要性，根據企業的經營狀況制定相關對策，為決策的提出提供有力的依據。（4）加強內部控制審計是順應國際資本市場監管變革的方向。國際市場中，美國、英國等國家明確額規定注冊會計師的作用，要求其必須對公司管理層提供審計報告，除此以外還需要提供證實報告有效性的依據。要對上市公司管理層提供的內部審計報告進行有效的證實 。這就表明在國際環境中，加強內部控制審計是一種必要的趨勢。

二、我國企業內部控制審計工作中的問題

機構建立模式不夠合理、規范。現階段，企業為了不斷提高自身的管理，內部控制審計主要以兩種模式存在：第一，接受監事會或董事會的直接領導管理；第二，受總經理領導管理。在第一種情況下，企業內部審計是以獨立的身份進行委托的，這種模式下經營者的業績在監督的過程中造成了一定的缺陷，導致企業經營者不了解內部控制審計；但是在接受總經理的領導中，會遇到本單位利益問題，在企業正常的經營活動中就存在一定的風險，出現了當面對領導在違紀時，自身的內部控制制度卻不能實施相應的治理措施，長期以來就容易引發審計風險，給企業的正常經營帶來了弊端。

不能正確的定位審計工作。由于審計工作主要是對企業內部的財務進行一定的審計，因此在企業運行中起到的是監督的作用，但是在目前企業運行中，由于過于審計工作的認識有誤解或者是偏差，為了達到一定的經濟效益，在運行中存在監督力度薄弱，內部控制審計工作的積極作用難以發揮出來，導致企業面臨的風險增大。

內部審計法律法規體系不完善。在內部控制審計體系中，主要的法律依據為《注冊會計師法》與《審計法》，然而在企業的實際運行過程中，因為相關法律體系及相關制度不明確，導致審計控制的效果也難以體現出來。

4、經營管理者對內部控制審計的認識不充分

對于企業管理層而言，對內部控制審計沒有一個正確的認識，將審計看做是內部檢查，這種看法是對自身經營權的一種限制，導致企業內部控制審計機構難以發揮自身的優勢。企業內部審計部門也僅僅是以一種形式存在，缺乏實際意義，無法發揮審計的權威性與獨立性。

三、加強內部控制審計的措施

首先要加強內部控制，制定有效的評價標準。由于在內部控制審計中，其評價的標準是注冊會計師對企業進行審計的重要依據，同樣也是企業建立健全內部控制的重要依據。因此這就需要加強內部控制，不斷的借鑒國外先進理念，并且根據自身企業運行的現狀制定適合本企業所能執行的內部控制評價標準。

系統、明確的定位審計工作。逐漸的提高內部控制審計工作，這就需要將內部審計部門設立專門的小組，并且對審計人員提供獨立的審計工作環境，這樣就能夠更加明確的定位審計工作，加強審計控制效果。

制定內部控制審計準則，完善內部控制制度。 加強內部審計準則中需要規范內部審計，保證其在提高財務信息質量中有著重要的作用，另外需要加強企業內部審計的建設，確保注冊會計師對企業內部控制制度進行有效的評價，對企業內部的建設提出借鑒性的意見和建議。

控制好審計的成本。在企業內部控制制度建設過程中，為了防止出現重復審計的現象，對審計方法要合理的進行選擇與整合，對內部審計的結果要合理應用。這些基礎是建立在注冊會計師對內部證據充分了解當中，為內部控制審計提供科學合理的依據，來保證審計成本最優化控制。

逐漸完善企業治理結構。為了保證企業管理層次的不斷完善，對內部控制審計要重點進行把握，合理安排整個企業的制度，為內部控制制度的建設提供依據。在加強企業建設的同時，做好了會計體系建設，促進了公司內部財務報表質量的提高。

第4篇：國有企業經營狀況審計報告范文

[關鍵詞]經濟責任 審計 評價

[中圖分類號]F239.47 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2012）12-0158-02經濟責任審計工作是一種特殊的經濟監督手段，體現了審計結果人格化的特性，它是對企事業單位負責人經濟責任執行情況的一項客觀、公平的審計鑒證。在給企事業單位領導們做經濟責任審計工作的過程中，審計部門要適當運用審計評價體系對企業領導們任期內所對應的經濟責任執行進展做公平客觀的評價。所以，高效評價體系的建立作為評價國有企業領導們履職情況的主要因素，就是審計工作急需處理解決的問題。

一、理論綜述

（一）國外研究現狀

績效審計（performance auditing）是中國與外國國家經濟責任審計內容最貼近的形式。績效審計需對采用改正辦法和監督等相關方面在調整決策及經營和加強公共責任問題上提供信息，其主要目標是對項目的經濟、效率和結果以及法律、內部控制方面和其他要求的遵循情況評估，以及之前的概括信息及分析。績效審計在出具審計報告的同時還要出具結論及建議。

（二）國內研究現狀

1.委托理論。委托理論認為，資本所有者完全獨立控制企業的經營活動會受到所有者精力、專業知識、時間、組織協調能力等方面的限制。當所有者不能在風險決策的同時又圓滿地從事日常經營管理活動時，就會委托專業經理人員去執行管理企業的職能。

2.基于利益相關者的績效評價理論。企業績效評價與企業經濟責任審計評價有著密切聯系，二者在對企業經營狀況評價的內容、指標和方法上是基本一致的，但在評價主體、評價角度、評價范圍和結果的使用上卻存在不同。

（三）國家相關部門頒布的法律法規

財政部2009年1月份印發了《金融類國有及國有控股企業績效評價暫行辦法》以加強對金融類國有以及國有控股企業的財務監管，規范金融類企業的績效評估工作。根據金融類企業的特點，新辦法設置了盈利能力指標、資產質量指標、經營增長指標、償付能力指標四大類二十項指標。

國資委在2006年1月份根據《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》頒布了《中央企業經濟責任審計實施細則》（國資發評價[2006]7號），規范了中央企業經濟責任審計方法、內容、程序和評價內容。國資委中央企業經濟責任審計實施細則指出，企業經濟的責任審計主要工作有三方面內容：財務基礎審計；企業績效評價；由企業財務基礎審計結果和績效評價結論對企業的負責人在任職過程中的主要業績和經濟責任評價。

審計署在十二五規劃中明確提出，要建立健全經濟責任審計情況通報、審計整改及責任追究等結果應用制度，制定研究經濟責任審計評價指標體系，建立經濟責任審計規范化的體系，逐步對不同類別領導干部經濟責任審計的審計組織方式和方法以及操作流程進行細化，探究及推廣經濟責任審計結果的公告制度，使經濟責任審計規范化體系逐步地建立起來。

二、金融產業單位經濟責任審計評價體系的設計

（一）設計原則

1.統一性與適用性相結合。審計署、國資委等有關管理機關已就中央企業經濟責任審計評價工作提出了指導原則，具體到各個單位有關管理部門也制定了相應的經營業績考核指標。將二者結合使用，并具體分析，提高評價指標的統一性和權威性。

2.全面性與重要性相統一。經濟責任審計的內容包括企業經營管理的各個方面，涉及基建、財務、營銷管理等業務活動，應圍繞經濟責任核心，對相關指標予以甄選，設計能反映企業負責人經營管理績效、重大經營決策能力和可持續發展能力指標。

3.定量評價與定性評價相結合。定量評價以財務指標評價為主，在衡量經營成果時以數據說話，客觀性高，說服力強，易為當事人接受。但是完全以定量指標評價具有一定片面性。定性指標受會計信息局限性較小，可以彌補定量評價指標的不足。將二者結合使用，使得到的評價結果更加客觀公正。

（二）層次分析法模型應用

美國運籌學家A.L.saaty于20世紀70年代提出的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP方法），是對方案的多指標系統進行分析的一種層次化、結構化決策方法，它將決策者對復雜系統的決策思維過程模型化、數量化。本文通過問卷調查的方法確定各評價指標，在實際應用中利用Excel表格計算經濟責任審計各指標的權重。

三、實證研究

本文以國家電網公司金融產業單位的英大國際控股集團有限公司為例，利用Excel表格計算經濟責任審計各指標的權重。

金融產業各單位形成了較為完善的法人治理結構；金融產業單位市場化程度較高；金融產業各單位業務差別大，并面臨較為嚴格的行業監管；金融產業對于風險管理和內部控制能力有較高要求。

金融控股集團主要指英大國際控股公司，為國家電網公司金融產業單位的控股母公司，結合對控股公司的管理要求，參考財政部《金融類國有及國有控股企業績效評價暫行辦法》、國資委《關于加強企業經濟責任審計的通知》、審計署經濟責任審計評價指標，增加對重大風險事件的控制情況、資金運作安全情況和協同業務完成情況評價指標。共有會計信息質量、重大經營決策情況、法律法規執行情況、風險管理、內部控制、歷史遺留問題處理情況、發展能力、經營績效和外部測評結果九個一級指標構成。具體如表1所示：

表1 英大國際經濟責任評價指標體系

評價

內容 會計

信息

質量 重大經

營決策

情況 法規政

策執行

情況 風險

管理 內部

控制 歷史遺留

問題處理

情況 發展

能力 經營

業績 外部

測評

結果 總分

標準

分值 5 20 10 20 5 5 10 15 10 100

四、結論及建議

綜合匯總得分在90分以上，給予經濟責任履行優秀的評價結論；綜合匯總得分在80～89分，給予經濟責任履行良好的評價結論；綜合匯總得分在70～79分之間，給予經濟責任履行中等的評價結論；綜合匯總得分在60～69分之間，給予經濟責任履行一般的評價結論；綜合匯總得分在60分以下的（不含），或存在嚴重安全生產事故、違法違紀行為的，給予經濟責任履行較差的評價結論。

對于被審計的領導干部，無論任職于黨政機關，還是企事業單位，無論是任期經濟責任審計，還是離任經濟責任審計，可以通過本文設計的評價指標體系，分清其在職期間在本部門、本經濟單位活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考。

經濟責任審計具有人格化的特點，應采用歷史的觀點、發展的眼光分析經濟責任履行情況。在具體評價過程中，依托經濟責任審計評價體系，充分發揮審計人員職業判斷力，綜合考慮各方面因素做出判斷，靈活運用指標，科學、全面、客觀評價企業負責人經濟責任審計履行情況，提出明確的經濟責任履行審計結論，為干部任用提供支撐。

【參考文獻】

[1]崔孟修.經濟責任審計對國家審計的豐富和發展[J].審計研究，2007，6：21-26.

[2]葛笑天.政府職能轉變中的政府審計變革初探[J].審計研究，2005，1：75-78.

[3]洪承旭，閻建軍.商業銀行領導經濟責任審計評價指標初探明[J].審計與經濟研究，2002，2：18-20.

Study on unit’s economic responsibility audit evaluation index

XU Xiao-mei

（School of economics and management， Northeast Dianli University，Jilin，132012）

第5篇：國有企業經營狀況審計報告范文

關鍵詞：虛擬經濟；實體經濟；實體企業

中圖分類號：F124.8 文獻標識碼：A

文章編號：1007-7685（2013）07-0009-05

目前，經濟的虛擬化已經成為一個世界性問題。本輪的國際金融危機和歐洲債務危機，在很大程度上就是經濟過度虛擬化的結果。而歐洲去“福利化”的實質就是重新振興實體產業，防止經濟過度虛擬化。美國和日本也都出現了嚴重的經濟虛擬化問題，為此，美國甚至引導本國海外實體企業重新回歸國內。自2008年國際金融危機以來，世界經濟形勢不斷惡化，我國企業的經營狀況尚未明顯好轉，實體經濟與虛擬經濟的此消彼長形成了鮮明對比，虛擬經濟膨脹跡象較為突出，因此，防止虛擬經濟過度膨脹已經成為當前重點關注的問題。進入2012年以后，國務院有關部門陸續出臺了42項“新36條”的實施細則，鐵路、市政、能源、電信、金融、衛生、教育、出版等領域加快向民間資本開放。特別是2012年9月，我國公布了《金融規劃》，明確提出金融服務實體經濟的本質要求，確保資金投向實體經濟，堅決抑制社會資本“脫實向虛”、以錢炒錢，防止出現虛擬經濟過度膨脹的問題。但盡管如此，我國虛擬經濟膨脹、實體經濟萎縮的問題依然存在。

一、我國虛擬經濟膨脹的表現

2012年，我國經濟整體增速下滑。由于受到資金流動偏緊、內需乏力等因素的影響，實體經濟步入下行通道。宏觀經濟景氣指數中的先行指數、一致指數、滯后指數、預警指數等都呈明顯下降趨勢，分別從2011年9月份的100.6、102.5、102.6、101.3下降到2012年7月份的99.6、96.4、98、90.7。經濟虛擬化在各經濟周期內有著不同的特點與表現，當前我國虛擬經濟膨脹跡象主要體現在以下幾方面：

（一）民間融資行為過度

1.虛擬經濟與實體經濟背離的幅度增大。首先，廣義貨幣超額發行為虛擬資產的膨脹提供了必然性。廣義貨幣（M2）供給量由2000年的7858億元猛增到2011年的851590.9億元，遠超過實體經濟的增長速度。其次，實體經濟不景氣導致股票市場長期萎靡不振。股票指數下降除了股市本身的原因外，還表明資金在撤離，這源自上市企業業績普遍不佳，投資者對股市前景并不看好。上證指數由2007年10月份的6124.04點跌落到2008年10月份的1664.93點，隨后雖有一定程度的反復，但到2012年12月份又降到2000點以下，目前，雖然上證指數在2400點附近徘徊。但整體上看股市上行的基礎很不牢固，從實體經濟發展形勢上無法找到未來股指上揚的跡象。再次，期貨市場規模迅速擴大，投機行為明顯。由于我國金融市場發展還不健全，導致期貨市場投機成分很大，資金規模不斷膨脹。期貨市場交易額由2000年的1.6萬億元迅速發展到2011年的近138萬億元，占GDP的比重從18%上升到292%。期貨市場的異常發展說明人們更熱衷于投機而不是投資或從事實業，其背后隱含的是人們對短期收益或風險收益的偏好，而對收益穩健的實體經濟并沒有足夠的信心。從表1可以看出，雖然近年來我國M2和期貨交易量的增長幅度有所波動，但總體來看，虛擬經濟與實體經濟的背離幅度較大，經濟虛擬化問題明顯。

2.商業銀行利潤陡增。近年來，我國商業銀行收益逐年遞增，制造業與銀行業之間的效益“鴻溝”繼續擴大，即使在2012年經濟增速下滑時也不例外。國有大型商業銀行憑借其壟斷地位，獲得了豐厚的收益，不斷擠占產業經濟的利潤空間。2011年，我國商業銀行的利潤總額為10412億元，與上年的7637億元相比增長了36%，與實體企業的情況形成了鮮明的對比。《2012中國500強企業發展報告》顯示，2007～2010年，我國500強企業中制造業企業的營業收入總額占比在40%以上，但利潤總額占比僅為30%；最大的5家國有商業銀行的營業收入總額占比為6%左右，但利潤總額約占27%。2012年500強企業中最大的5家商業銀行營業收入占比為5.7%，但利潤總額占到32.2%；而制造業企業的營業收入總額雖占42.7%，但利潤總額僅占25%。由于實體部門與商業銀行存在懸殊的利潤差距，社會資金必然會從實體部門流向金融業，從而帶來經濟過度虛擬化的隱患。

3.民間借貸盛行。近年來，我國民間借貸非常盛行。由于我國融資市場尚不完善，企業龐大的融資需求無法得到充分滿足，從而給民間借貸的發展創造了條件，甚至使許多實業家放棄企業經營而轉向高利貸市場，促使大量民間資本脫離經濟實體。尤其大批小微企業涌入民間借貸市場，進一步加劇了經濟虛擬化的程度，并對金融市場的穩定構成威脅。此外，一些國有企業也參與其中。他們從銀行獲取低成本貸款后，再將資金轉入民間借貸市場，從而賺取高額利差，或者以委托貸款方式進入民間借貸市場。目前，國有企業資金介入已成為我國民間借貸資金規模迅速增長的重要誘因。根據中國人民銀行的一份調查報告顯示，2010年民間借貸市場資金存量已超過2.4萬億元。中金公司公布的報告顯示，截至2011年第三季度，民間借貸規模已達3.8萬億元，同比增長超過38%。雖然近期民間融資在政府的干預和貨幣當局的監管下有所收斂，但市場反彈的基礎并未解決。總體來看，由于民間借貸規模大、涉及面廣，社會對民間融資的偏好程度已遠超預期。

（二）實體經濟不景氣，導致大量資金流向虛擬經濟

2011年下半年，為治理通脹預期，政府采取了嚴厲的調控政策。實體企業首當其沖，不論是制造業還是商業都出現一定程度的慘淡景象。由于經營困難，很多企業家經營意愿不斷下降，不再專注主營業務，而是投資擔保公司、小額貸款公司等，東莞、廈門、泉州等勞動密集型產業集中的城市也普遍存在制造業脫離生產而出租廠房的現象。可見，實體經濟萎縮跡象明顯。

1.實體經濟經營狀況沒有明顯好轉。企業景氣指數能夠反映經濟運行的穩定程度。如果企業景氣指數穩中有升，則表明實體經濟有著牢固的發展基礎；如果指數大幅波動或持續下滑，則說明實體經濟缺乏良好的發展前景。我國企業景氣指數由2007年四季度的72.8下降到2009年一季度的55.1，隨后雖然短暫上升到2010年三季度的70.3，可隨即又大幅下降到2012年四季度的61.8。這表明，我國實體經濟發展環境并不理想，缺乏穩定的發展基礎，從而影響實體經濟的正常發展。國民經濟預警指標信號中的工業生產指數由2012年1～2月份的穩定狀態轉變為偏冷狀態，企業利潤也從2011年末的穩定狀態轉變為2012年的偏冷狀態，并且已經持續了一年多的時間。從行業盈虧情況來看，我國實體企業經營狀況未見起色。以制造業為例，2011年1～11月份，制造業中除了醫藥制造業、電力熱力生產和供應、燃氣、水生產和供應等少數行業的虧損同比增長率在個位數或小于個位數字外，多數制造業企業虧損同比大幅上揚，其中化學纖維制造業達126.1%，廢棄資源綜合利用業達104.4%，黑色金屬冶煉及壓延加工業達49.3%，有色金屬冶煉及壓延加工業達47.4%，有色金屬礦業采選業達40.4%，紡織業達39.5%，通用設備制造業達41.7%，專用設備制造業達37.6%。2012年，我國實體企業的經營狀況在前三季度繼續惡化，雖然四季度有所恢復，但尚未出現明顯的回暖勢頭。從企業盈利能力來看，國有企業近4年來呈現成本費用率上升而盈利率下降的局面。2009年，國有企業成本費用總額為21萬億元，同比增長6.3%，凈資產利潤率為8.2%，同比下降0.4%；2010年，國有企業成本費用總額近29萬億元，同比增長30.1%，凈資產利潤率回升為10.2%，同比僅增長1.7%；2011年1～11月，國有企業成本費用總額為31萬億元，同比增長23.9%，凈資產收益率降為6.7%，同比下降0.2%；2012年1～2月，國有企業成本費用總額已達7萬億元，同比增長16.9%，凈資產收益率僅為1.1%，同比下降0.3%。同時，中小企業的盈利狀況更不樂觀。過去十年間，我國大部分中小企業尤其是東部沿海外向型中小企業，在各種因素疊加影響下利潤率持續走低。特別是2011年貨幣緊縮時期，中小企業面臨的財務和融資困難更加嚴峻，產業鏈中并無議價能力的中小企業相互之間債務拖欠現象嚴重，經營成本的上升進一步侵蝕了中小企業的利潤空間。

2.企業家發展實業信心不足。企業家是企業經營管理的主體，其決策行為決定著企業的生存和發展方向。因此，企業家對經濟形勢是否有信心直接影響到實體經濟的活力。然而，2010年以來，我國企業家對經濟前景的信心一直未有明顯好轉。中國人民銀行的調查數據顯示，企業家信心指數在2009年二季度回升后，仍然呈現波動下降趨勢，且最高點也未能達到國際金融危機以前的數值。整體看，企業家信心指數由2007年一季度的85.9下降到2012年四季度的60.4，下降幅度超過25%。

3.實體經濟不景氣促進實體企業管理層尋求非主營業務的獲利途徑。由于主營業務利潤下降，很多實體企業管理層轉而依靠其他經營方式來擴大利潤空間，比較典型的例子之一就是上市公司大規模購買理財產品。2012年全年，公告顯示購買理財產品的上市公司已經超過百家，合計規模達數百億元。實體企業這種“不務正業”行為的根源在于，實體經濟不景氣導致企業主營業務利潤回報率下降。為了保證企業正常收益，企業管理層只能做出投資調整策略，將用于實體主營業務的資金轉向其他非主營業務領域，以尋求更多的獲利機會。

4.房地產市場呈現虛擬化特征，吸引大量實體經濟資金注入。任何一個行業，只要存在超額利潤，就會吸引大量的社會資金。而價格波動性強是虛擬資產的重要特征。在虛擬經濟體系中，房產投資市場是除證券市場外最易波動的領域。房地產不僅是消費品，而且具有投資品的屬性。1998～2007年，我國商品住宅投資額持續增長，年均增幅超過25%，遠超國民經濟年增長率。同時，由于房地產市場的高利潤率，加之近些年實體產業特別是制造業利潤率整體下滑，導致實體企業紛紛加入商品住宅開發行列，甚至國內很多大中型企業也都轉戰房地產市場，從而使大量資金脫離實體經濟。1994～2011年，各類房地產企業由24372家增長到88419家。國內主要城市的房價近年來快速上漲，遠遠超過居民家庭的正常購買能力，已表現出明顯的虛擬性。雖然近幾年國家加強了房地產市場調控力度，但房地產市場并未因此而迅速恢復理性，一些城市房地產市場的虛擬化膨脹并未得到解決。

二、我國虛擬經濟日益膨脹的原因

（一）地方政府財政投入重短期績效，輕長期發展

各級政府更傾向于將大量資金投入鐵路、公路和基礎設施建設等容易彰顯政績的項目上，特別是2008年爆發國際金融危機以來，為保證經濟穩定，各級政府投入了大量資金，但是這些資金的使用存在明顯的路徑依賴問題。根據2011年6月國家審計署的審計報告顯示，地方政府通過融資平臺獲得的資金主要投向了市政建設，很少用來支持地方新興產業或為中小企業發展創造良好的融資環境。而且由于投資效率不高，導致很多建設項目沒有達到預期目標，除了創造出短期的GDP數字外，并沒有對地方經濟起到長期的引導作用。此外，由于資金來源主要依靠土地財政等有限渠道，結果反而使地方政府遭遇償債難題，更弱化了財政對經濟的引導和促進功能。

（二）居民消費不足嚴重制約了實體企業的投資熱情

消費是促進經濟增長的重要途徑。1994年我國居民消費率為45.3%，2002年后我國消費率持續下降，到2011年已經降至34.8%，遠低于發達國家。過低的居民消費率對實體企業產品的生產、銷售造成較大壓力，再加上國際金融危機后國際市場需求萎縮，進一步抑制了實體企業的投資熱情。雖然國家提出收入倍增計劃，試圖縮小國內的貧富差距，擴大消費在國民經濟構成中的比重，實現以內需拉動經濟增長，但由于房地產價格高等因素的影響，居民實際收入差距并未得到有效改善，大幅提升居民消費能力、改善消費結構目標的實現仍有困難。

（三）成本上升推動實體企業資本轉向虛擬經濟

自2005年人民幣匯率形成機制改革以來，人民幣累計升值幅度超過30%，我國出口產品的價格競爭優勢正逐漸消失。同時，受到歐美等發達國家和地區經濟復蘇乏力的影響，全球經濟前景黯淡。這導致從2010年開始，我國對亞洲、歐洲和北美等主要市場的出口增長明顯放緩。再加上國內需求不振的影響，我國實體經濟利潤長期處于低迷狀態，推動實體經濟的資本轉向更容易獲利的虛擬經濟領域。具體來看，推動實體企業資本轉向虛擬經濟的成本因素主要有：一是融資成本較高。資金是企業的血液，融資的難易程度決定著企業的運行成本和發展前景。合理可行的融資結構是企業順利周轉的前提，但現實是中小企業融資狀況與其社會貢獻嚴重不匹配。2011年，我國中小企業占企業總數的99%以上，貢獻了60%的GDP、50%的稅收、75%以上的城鎮就業崗位、60%的進出口總額以及80%以上的新產品。但世界銀行《2000年世界商業環境調查報告》顯示，在東亞國家（中國、馬來西亞、新加坡、泰國）中，中國中小型企業的融資困難問題最為突出。2011年，由于銀行信貸收緊，正規融資渠道不暢，導致很多中小企業陷入融資經營困境。目前，我國商業銀行仍以國有大中型企業為主要服務對象，中小企業仍處于融資弱勢地位，其對社會的貢獻與所能獲取的信用資金并不成比例。二是營運成本日益提升。根據安永咨詢公司的報告顯示，近年來我國的勞動力成本和商品生產成本顯著提升，而導致實體企業營運成本迅速增加的關鍵因素之一是房地產價格的大幅上漲。一方面，房價的快速上漲推動了土地價格及租金的上漲；另一方面，也是更為重要的，房價上漲倒逼工資上漲，使企業勞動力成本快速增長。成本上升在商品價格方面就表現為，2011年以來我國大宗商品平均價格上升了51%、能源類商品價格上漲77%。另外，實體企業面臨的銀行信貸利差較高，特別是2011年信貸收緊的情況下，企業借貸利率大幅上升。商業銀行往往在綜合考慮風險成本、資金成本、管理成本等的基礎上，確定利率浮動幅度。而在國際經濟形勢并不樂觀、國內實體經濟不景氣的情況下，商業銀行出于謹慎的考慮，會不斷提升企業貸款利率，導致實體企業承擔較高的資金成本。三是稅收負擔過于沉重。企業一直是我國稅收繳納的主體。多年來，我國企業稅負一直呈上升趨勢，企業稅負占GDP的比重由1994年的11%增加到2000年的13%，到2012年已經達到19.3%。由于長期以來稅收負擔居高不下，企業極易產生逃稅避稅行為，并大幅降低其投資意愿。現在，我國企業納稅總額已追平總利潤之和，稅收增速遠超利潤和營業收入增速。

三、結論與對策

實體經濟是一國或地區發展的基礎和核心，脫離實體經濟而盲目發展虛擬經濟，只能獲得短暫的經濟利益。因此，我們應當吸取發達國家的經驗教訓，關注并努力防止我國經濟的過度虛擬化發展。

（一）對虛擬經濟應有正確的認識

虛擬經濟和實體經濟本質上說是相互依賴、相互促進的關系。虛擬經濟等于經濟中的軟件，實體經濟是經濟中的硬件。虛擬經濟從實體經濟中產生，依附于實體經濟，因此，要保持虛擬經濟與實體經濟的協調發展，使實體經濟和虛擬經濟處于合理的比例范圍。當虛擬經濟服務業和戰略性新興產業，依靠技術進步、提高勞動者素質和加強管理來提高實體經濟的勞動生產率和創造社會財富的能力。另一方面，合理發展虛擬經濟，防止經濟的過度虛擬化。尤其應保證房地產業的協調發超過一定比重時，政府應采取各種政策手段加以調控。否則，雖然經濟虛擬化能夠帶來暫時的“經濟繁榮”，但是這種“繁榮”只是一種假象，從長期來看會給經濟發展帶來更多的危害。美國的次貸危機便是虛擬經濟過度發展的結果，而現在美國試圖引導制造業回流，就是希望通過實體經濟來穩定國內經濟。因此，我們應當保持實體經濟在國民經濟中的主體地位，在促進實體經濟健康發展的基礎上，適度發展虛擬經濟，并防止虛擬經濟過度膨脹對實體經濟造成損害。

（二）促進實體經濟與虛擬經濟的協調發展

一方面，經濟的健康發展需要擠掉實體經濟中的“水分”。應依靠提高綜合要素生產率來轉變經濟發展方式，提高經濟質量和效益，大力調整產業結構、淘汰過剩產能、去庫存化，培植現代展，防止地方經濟過分倚重房地產業，進而導致經濟的虛擬化發展。同時，在經濟過度虛擬化的治理中，要注意治理政策對實體產業可能帶來的不利沖擊。

（三）以實體經濟的健康發展抑制實體經濟資本轉向虛擬經濟

實體經濟是虛擬經濟發展的基礎。實體經濟的健康發展不僅有利于虛擬經濟的繁榮，也會抑制實體經濟資本轉向虛擬經濟。在勞動力成本不斷上升、國際原材料價格上漲的情況下，應當通過改革財政稅收體系，為實體產業發展減負助力。目前，對于減輕企業稅負社會各界已經達成共識，研究的方向主要是如何把結構性減稅落到實處，繼續拓寬降費減稅范圍，從實質上拓寬實體產業的發展空間。應逐步加大對中小企業的扶持力度，以充分發揮中小企業帶動經濟增長和吸收就業的作用。在減輕實體企業稅負的同時，加大對實體企業科技研發和自主創新的扶持力度，為實體企業的可持續發展奠定基礎。

（四）科學引導社會資金的流向

金融市場不僅是實體經濟發展的重要助力，也可能成為虛擬經濟過度膨脹的推手。因此，應當科學引導金融市場尤其是社會資金的流向，建立合理的社會投資體系。如，為民營企業的多元化融資創造條件。我國民營企業資金需求巨大，但正規金融機構出于風險規避的考慮，很少對民營企業展開借貸服務。因此，應通過規范發展民間金融機構，引導部分社會資金投入民營企業，在實現社會資金合理獲利的同時，避免資金為尋利而過度投機。

（五）加大對虛擬經濟的監管力度

各級銀監會、保監會、證監會以及人民銀行，應當從宏觀審慎的角度，強化對虛擬經濟的監管，防止虛擬經濟的過度膨脹。通過大部制改革，彌補監管漏洞，加強對社會資金尤其是國外游資流向的整體監控。建立虛擬經濟預警機制，根據地區經濟結構和發展水平，研究制定相應的指標體系和監管區間，在虛擬經濟出現不同程度的過熱狀態時，促發相應的預警反饋，并實施必要的調整政策，將虛擬經濟整體上置于可控的范圍內。

參考文獻：

[1]中國企業家協會.2012中國500強企業發展報告[M].北京：企業管理出版社，2012.

第6篇：國有企業經營狀況審計報告范文

內部審計通過對本單位經濟活動全過程的監督和對比分析,開展管理審計和效益審計,及時發現問題,找出漏洞和缺陷,并提出改進建議,不斷完善內部控制,提高經濟效益,為領導作出正確決策提供依據。但在實際工作中,內部審計的作用發揮參差不齊,有的形同虛設,未能起到其應有的作用,究其原因如下:

1、對內部審計的重要性認識程度不高。內部審計應該是企業完善內部控制制度,提高經營效益的現實需要,但是我國內部審計的實施屬于強制性的制度變遷,受行政干預嚴重,有著鮮明的計劃經濟烙印,再加上部分國有企業和民營企業的管理層由于自身素質的局限,存在較為嚴重的一言堂和家長制的作風,在這種情況下企業所做的內部審計,作用可想而知的。

2、內部審計理論發展滯后。隨著經濟體制改革的逐步深入,我國內部審計實踐也取得了長足的發展,內部審計理論發展滯后逐步顯現,尚未像注冊會計師審計一樣形成一套符合我國國情和現代企業制度要求的理論體系。經營審計、經濟效益審計、比價審計的有關理論的廣度和深度也有待提高,以致理論落后于實踐,指導意被淡化。

3、內部審計機構設置不合理,獨立性程度不高。我國目前大型企業一般建立了層次較高的內部審計機構,獨立性較強。但大部份的中小企業和民營企業由于自身規模的局限,內審機構和財務部門交叉情況比較嚴重,內部審計往往受到本單位的利益制約和其他人員的干擾,損害了內部審計機構的獨立性。

4、內部審計人員綜合素質偏低。內部審計涉及到企業的方方面面,要求具有較高的綜合素質,而目前還未能形成一支訓練有素的內部審計隊伍,大部份的內部審計人員由原來企業的財務人員轉崗而來,缺乏對內部審計工作的整體把握能力,內部審計內容在深度以及廣度上的膚淺性較大地限制了其作用的發揮。

5、責任追究制度不健全。雖然內部審計影響日益擴大,但內部審計所取得的經濟效果卻不太理想,缺乏行之有效的責任追究機制。一些企業和部門的負責人風險意識不強,遇事遮遮掩掩,有的對內部審計工作陽奉陰違,而內部審計部門又只有審計權沒有決策處罰權,使審計監督流于形式,同時也嚴重挫傷了內部審計人員的積極性。

針對企業內部審計活動中存在的問題,當前形勢下完善我國企業內部審計制度的構想。

1、 加強內部審計工作的法制化和規范化建設。協調統一內部審計的相關法規制度,近年來,國家審計署、中國內部審計協會也相繼制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員道德規范》及20余項內部審計具體準則,但這遠遠落后于我國內部審計工作的發展需要,當前急需建立健全有效的內部審計規范體系,強化內部審計的地位和作用,不斷加強和完善內部審計工作,規范內部審計審計人員的行為,使內部審計工作走上法制化和規范化的軌道。

2、 健全內部審計組織,提高內部審計機構的獨立性。獨立性是審計工作的生命線,審計師公正的專業判斷是以其具有獨立性和權威性為前提的,健全內部審計機構,建立由董事會或審計委員會等類似權利機構直接領導的內部審計組織,只對最高權利機構負責,由其決定對內部審計人員的獎懲和任免,是保證內部審計人員獨立性的制度性措施。采取對下一級的審計模式,避免同級審計和對上審計,從而提高審計的權威性,確保內部審計人員實質上的獨立性,才能保證審計質量,提高企業經營效益。

3、 通過各種形式的培訓、交流活動,不斷提高內部審計人員的專業素養。

(1) 隨著經濟的發展,內部審計業務領域不斷擴大,相關的法律法規也不斷的更新,內部審計人員應通過定期與不定期的培訓,深入學習相關的專業知識,及時掌握政策法規的變化,模范遵守職業道德準則,不斷提高審計查證能力,逐步造就一批符合型、專業化的內部審計專門人才。

(2) 不斷完善內部審計隊伍的準入機制。內部審計師協會應建立資格認證,實行持證上崗制度,加強對內部審計人員日常的業務指導和行為約束,建立科學的激勵制度,激發其愛崗敬業的工作熱情,逐步建立一支高素質的內部審計師隊伍。

第7篇：國有企業經營狀況審計報告范文

一、對子公司實施控制中可能存在的風險

1、集團公司的產權控制不到位。目前,集團公司大多都建立了現代企業制度和必要的法人治理機構,由于傳統管理體制的影響根深蒂固,加之企業發展時期各項配套措施的不健全,使得集團公司在行使控制權時免不了會發生一些碰撞。

2、集團公司沒有健全的運行機制,監控不完善,政策缺乏一體性。目前,一些集團公司本身沒有建立起貫通母子公司的監控機制,缺乏全過程的財務監控,監管不到位。

3、職能不清,機構龐大,管理鏈條過長。一些集團公司依據計劃行政體制設置機構,根據法律行政關系進行多層管理控制,下屬子公司對應設置機構,職能機構間職責不清,管理鏈條仍顯得過長。

4、激勵機制不完善,子公司缺乏活力。在集團公司內部,所有權與控制權分離,掌握所有權的出資者將公司的日常經營管理委托給管理者。由于管理者和出資者在目標利益上的差異,產生了成本,從而影響了企業的效率。經營者的利益還未能與子公司及員工利益真正結合起來,下屬子公司對集權管理沒有積極性,組織不夠靈活,應變能力差。

5、財務控制集中于事后控制,缺乏至關重要的事前預算和事中控制。許多集團公司在事前決策形成之后,對于進一步的財務管理工作往往止于年度利潤規劃,沒有編制出據以進行控制管理的月份、季度、年度財務預算。

二、對子公司實施控制的目標和內容

(一)對子公司實施控制的目標

1、確保子公司業務歸入集團公司長期發展的規劃范疇,符合集團公司的戰略推進方向并服務于集團公司長遠發展目標。

2、確保子公司業務發生的合理性和整體盈利的有效性,確保子公司的財務狀況受到集團公司直接監控。

3、確保子公司的經營和財務信息及時全面反饋,重大經營決策和財務決策經由集團公司高級管理層和權力機構的審批,有效控制子公司的經營風險。

通過實施對子公司的控制,母公司加強對其子公司的管理,保證母公司投資的安全、完整,確保企業集團合并財務報表的真實可靠。

(二)對子公司實施控制的基本內容

母公司在對子公司實施控制過程中,至少應當強化對以下關鍵方面或者關鍵環節的風險控制,并采取相應的控制措施:

1、對子公司的組織及人員控制。通過選任董事、經理、財務總監、分管財務會計工作的負責人等方式行使出資人權力。

2、對子公司業務層面的控制。通過建立業績目標、預算控制、重大投資、籌資、利潤分配的控制、對外擔保控制、對外捐贈控制、關聯交易控制、考核與審計監督等政策和程序,對子公司有關財務事項和業務活動實施有效控制。

3、合并財務報表及其控制。明確合并財務報表編制與報送流程及審批制度,確保母子公司合并財務報表的真實可靠。

三、加強對子公司控制的措施

(一)建立規范的企業集團管理體制

1、集團型管理的指導思想必須到位

企業集團組建之后,在企業形態、產權關系、管理特點、運作方法等方面出現了一系列新情況、新變化,而集團公司領導,尤其是國有企業的領導在這些變化了的新形勢面前,要理順集團內部管理關系,轉變管理觀念。一是管理思想要由單一企業型直線管理模式向集團型“金字塔”管理模式的轉變;二是管理職能要由單純的公司自身管理向控股型公司管理轉變;三是管理方法要由純粹的總公司型管理向母子公司型管理轉變。

2、理順企業集團內部的產權關系

國有企業要加強對集團子公司的財務管理,首先要理順內部產權關系。建立完善的法人治理結構,建立資本聯結紐帶,規范集團成員的權利和義務,充分發揮企業集團的整體優勢。例如義馬煤業集團股份有限公司建立了“垂直管理、分級負責”的財務集中管理體制,垂直管理的目的并不是通過直線管理來限制各子公司的正常運行,而是圍繞集團整體目標在“條”上制定統一的流程、統一的政策、統一的執行標準,從而更好地為子公司服務,這是集團公司管理模式的必然選擇。

3、企業集團的管理層級劃分與定位要準確

在煤炭企業大集團構建過程中,企業集團初始形成了集團公司、二級集團和所屬全資企業、控股企業、參股企業和分公司并存的組織架構;管理架構上分為戰略決策和投資中心、經營決策和部分投資中心、利潤中心和成本控制中心四個層級。

集團公司應定位為戰略和投資決策中心,行使重大決策權、選擇經營權和資產收益權三項權力,根據業務板塊不同屬性實行戰略管控為主體、輔以財務管控、運營管控的綜合型管理模式,旨在培育戰略管理、資本服務、財務監管、資源管理、運營協調等方面的能力,形成集團公司整體協同效應,實現集團的總體戰略目標,確保集團公司資產保值增值。

根據企業集團組建現狀及各產業發展的需要,過渡期內為保持二級集團的相對穩定性,應定位為經營決策中心和部分投資中心;在設定的戰略規劃期內通過集團公司內的業務整合以及資源優化配置,適時成立專業化運營的事業集團或專業子公司等分權管理機構,定位為經營決策中心。通過專業化管理落實集團公司發展戰略規劃和經營方針,負責本產業規劃發展和生產經營管理,實現集團公司運營穩定、利潤最大、快速發展。

二級集團(或未來的事業集團)所屬各子公司定位為利潤中心,在集團公司發展規劃和經營方針指導下,落實二級集團或未來事業集團的產業發展規劃,具體負責本企業的規劃發展和生產經營管理,實現利潤最大化,確保本公司資產保值增值。

各子公司下屬生產單元定位為成本控制中心,貫徹執行本企業的發展規劃,通過精細化和精益化管理,降低生產成本和管理成本,提升產品附加值。

(二)集團要建立完善的內部控制體系

集團公司必須建立一套完善的內部控制體系,充分發揮集團母公司調控功能,激發子公司的積極性和創造性,并能有效控制母公司及子公司風險。

1、建立集團內部重大經濟決策控制制度,規范子公司行為

(1)資本運營制度。資本運營管理影響到集團公司的發展方向,母公司應集權管理但要給予子公司適當的分權。同時,母公司應建立健全子公司對外投資及籌資的立項、審批、控制、檢查制度。

(2)資金管理制度。母公司應當建立以現金流為核心的內部資金管理制度,明確資金調度的審批權限和程序,落實資金管理責任,通過依法設立的內部金融機構,或借助銀行網絡,利用合法的金融工具,對企業資金實行統一集中管理。

(3)資產管理制度。建立健全資產管理制度,并組織實施對資產的產權變動及或有產權變動實行審批制或備案制,對子公司資產的現狀、存量、增減變動情況實行動態管理,出具季度固定資產狀況報告,并根據財務制度,制定合理的折舊方法等等。

2、制定企業一般性生產經營業務的會計控制制度

針對經營活動中的購入、銷售、收款、付款、理財等各環節及有關財產、物資的收發保管和貨幣資金收支、費用標準等制定內部控制制度及相關的操作控制程序。

(三)集團要完善對子公司的激勵、約束制度

企業集團的最大優勢在于整體性,要使其得以充分發揮,需結合子公司預算執行情況,制定利潤分配制度及獎懲分明的業績考評制度,把獎勵與懲罰、激勵與約束有機地結合起來。

1、利潤分配制度

企業經營的主要目標之一是盈利,子公司要回報股東,為股東創造最大利益,使集團公司的長遠發展有一定后勁。同時,要兼顧子公司的利益,稅后利潤要按一定的比例留存子公司,保證子公司業務增長需要和職工的權益得到保障,有助于調動成員企業及其員工積極性、創造性與責任感。

2、業績考核評價辦法

(1)確定適當的國有資本保值增值率。集團公司可根據同行業資本保值增值標準值及企業近三年的經營狀況,結合市場以及企業的具體情況,確定適當、切實可行的資本保值增值率。

(2)完善子公司的考核指標體系。建立以資本保值增值率為主,以凈資產收益率、總資產報酬率等為輔的考核指標體系,全面考核企業的績效。

(3)制定精確、公平的激勵機制。集團公司需系統分析、搜索各類與激勵有關的企業信息,綜合分析,制定科學的、多種形式相結合的、合理的激勵機制。

要形成“強激勵、硬約束”的激勵約束機制,通過實施業績考核與獎懲任免掛鉤,建立“重業績、講回報、強激勵、硬約束”的機制。

(四)集團要實施全面的預算管理

作為現代企業管理的核心組成部分,財務預算管理是提高企業管理水平、促進企業發展的重要手段。在集團化發展進程中,企業集團要及時掌握動態信息,實現財務風險的預警,實現利潤最大化,就必須對整個集團實施全面的預算管理。

1、建立健全預算組織體系,劃分預算責任中心,明晰責權利。要針對集團層級管理的特點,按照產權投資關系及層級管理架構,明確各中心的責、權、利并分別進行考核,可有效地反映集團公司的經營業績。

2、合理確定預算目標引導值。為使集團戰略目標更加有效地傳達,企業集團要確定自身財務目標,并根據各子公司凈資產分布,明確各子公司預算目標引導值,作為指導性目標,引導各子公司預算目標逐步向集團靠攏,同時為今后直接分解、確定目標奠定基礎。

3、規范財務預算內容,梳理預算編制的指標體系。集團總部對各子公司預算內容(經營預算、資本預算、資金預算、財務預算)管理權限上的界面進行劃分。集團對子公司層面預算管理內容主要包括經營預算、授權范圍內固定資產投資預算、資金預算和財務預算。在梳理預算編制的指標體系時,先按照規范的預算內容分析確定每一預算明細的責任發生單位和歸口管理單位,再區分出每一項預算內容的可控程度,明確管理重點,最后確定各個責任單位的責任預算指標體系。

4、建立預算管理報告體系。集團公司要根據各子公司業務性質,設計包含全過程控制的預算管理報告體系。

5、建立對各子公司全面預算考核指標體系。要將預算考評納入企業集團整體考評體系之中。預算考評指標體現在預算標準確定、預算過程控制和預算執行結果三個層面,并根據子公司業務性質、規模和管理重點確定三個層面考核的權重。

(五)集團要健全對子公司財務信息的掌控與溝通

1、建立財務報告及重大財務情況通報制度

要充分發揮財務信息的決策價值與控制功能,集團總部必須以制度的形式,從信息質量標準、報告標準、內容結構以及組織程序等方面確立一整套明晰的、可操作的信息報告規范。

2、建立內部財務分析制度

健全企業財務分析制度,子公司要形成月月有分析、集團季度有分析、年度有總評。通過定性與定量分析,及時評價企業財務狀況、預算執行情況、管理水平、發展趨勢,并找出存在的問題及其原因,糾正偏差,解決問題,以保證經營活動的順利進行。

3、建立財務總監或財務主管委派制度

為切實加強對子公司財務管理工作的指導、檢查、監督,集團公司可向各子公司委派財務總監或財務總管。其職責在于負責組織、領導派駐單位的財務管理、會計核算和會計監督,參與子公司重大經濟決策,建立健全和完善子公司內部財務制度,對子公司預算執行情況進行監督控制。

4、實施內部審計制度

(1)開展財務收支審計。以強化集團公司資產控制為主線,對子公司開展定期或不定期的財務收支審計工作,并對一定金額的工程項目、對外投資、經濟合同等進行專項審計。

(2)實行常規的年審制度。年度終了,要對子公司全年的經營情況進行全面審計,根據審計報告,確認各子公司經營者的經營成果,考核各項指標完成情況,兌現獎罰。

(3)實行經濟責任離任審計制度。對子公司領導離任實施審計,審查評價子公司責任主體的經營業績及經濟責任履行情況,從而進一步強化對子公司管理層的監督和管理。

(4)集團統一外委中介機構審計。集團所屬企業的年報審計,要由集團公司統一選擇和推薦會計師事務所進行審計,并要求會計師事務所在做好報表審計的同時,出具管理意見書,對被審單位的經營管理工作提出意見和建議,增加集團掌控子公司信息的渠道。

5、建立一體化的計算機網絡和集團財務數據庫

第8篇：國有企業經營狀況審計報告范文

關鍵詞：財務分析；存在的問題；解決對策

中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）02-0074-03

一、選題背景及研究意義

當前，世界經濟迅速發展，企業間競爭非常的激烈，一個企業要想良好的運行和發展，做出正確的決策就必然離不開正確的財務分析。隨著我國市場經濟體制的逐步完善，企業的財務管理制度越來越趨于現代化和規范化，企業的生產和經營活動也將面臨多重考驗，財務分析在企業財務管理中起著舉足輕重的作用。

我國企業目前的財務報表主要是提供歷史的財務信息，普遍缺乏前瞻性和預測性，不能全面地反映企業未來的資金流轉情況。國有企業、上市公司和民營企業進行財務分析時，財務分析指標大都具有較強的行業性和局限性，依據的財務指標和會計處理的方法不同。而且，財務分析經常把絕對指標和相對指標割裂開來，重視相對指標而忽視絕對指標，結果是導致不同企業間財務報表數據缺乏可比性，財務分析結果出現偏差。因此，對我國企業財務分析的研究有著重要的現實意義。

二、當前我國企業財務分析中存在的主要問題

（一）企業的經營管理者對財務分析作用的認識不足

首先，我國企業的一些管理者只重視企業的生產和營銷管理，沒有對財務的管理與分析給予足夠的重視。有些大企業、大集團規模越做越大，財務越分析越來越宏觀，出現了重視整體分析，輕視個體分析的現象。其次，企業管理者缺乏風險意識。要么進行決策時不進行風險分析，財務分析從不考慮或很少考慮風險，導致企業決策層夸大自身能力，直到風險變損失時，企業已難以重生。要么有些企業懼怕風險，對存在風險的業務一律回避，看不到風險中蘊藏的機會，以致落后遭致淘汰。最后，有些企業不善于通過財務分析來全面加強企業的經營管理。這樣導致財務分析發現的問題越來越多，財務分析的作用似乎也越來越大，但企業仍在走老路，戰略執行或偏離目標，或困難重重。由于管理者的重視不足，財務分析的結果不能應用到改善企業經營的實踐中。這不僅浪費了企業的有關資源，同時還挫傷了財務分析人員的積極性。

（二）企業財務分析人員本身的素質不高

企業戰略管理要求財務分析人員不僅掌握財務分析的知識與方法，更要有較寬的知識面。最近幾年我國財務人員的總體素質有了一些提高，但與新時期財務分析工作的要求仍有很大差距。首先，財務分析人員片面的重視企業財務數據的分析。但是，他們只出數字結果，而不清楚數字內涵，分析完成后便沒有下文。財務人員本身找不到產生結果的驅動因素，更沒有涉及解決問題的行動方案，導致最終的結果是編制的財務分析報告專業晦澀，讓人看不懂。其次，很多財務人員只注重會計的具體核算，不重視財務分析。為了跟上變化，他們把大量的時間和精力花費在學習企業會計準則和制度上，很少有時間和精力進行財務分析，也就無法通過財務分析為企業決策者提供有效的財務信息產品。

（三）現行財務分析方法不夠健全

首先，缺乏可比性，當前評價企業實際數據時缺少統一的參照物或者參照標準，且不同企業的會計處理方法存在差異，這樣財務分析的結果就會出現差異。其次，存在滯后性，有些企業很少關注外部和內部的變化，企業習慣于對過去已完成、不變化、有結果的活動進行財務分析和檢查，而不能夠基于過去，結合當前，著眼未來進行分析和溝通。從而難以做到與時消息，與時偕行，與時俱進。最后，是財務分析方法淺顯。大多數企業現行的財務分析所用的方法主要是比較分析法和比率分析法兩種，反應企業以往的業績與經營成果，是對企業相關的歷史數據進行分析找到經營中存在的問題，但無法對企業現在的經營狀況進行分析說明。所以，企業的管理者根據分析結果做出的決策可能與企業現在的發展存在差異，尤其是對動態管理和及時管理來說，財務分析結果的用處不大。

（四）現行財務分析手段落后

目前，大部分企業都配備了會計電算化的軟件系統，但是，仍然有一些企業還在用手工記賬。人們往往認為會計電算化就是把財務處理在計算機上進行，沒有發揮計算機還可以進行企業經營分析、財務分析、財務預測和輔助決策等方面的作用。當然，財務軟件的開發運用滯后于財務分析和管理，進而也影響了財務分析的效率和質量。同時，由于會計電算化還沒有在我國企業中完全普及，手工計算和記賬無法避免錯誤，而且核算成本高、耗時長、效率低，由此財務數據經常會出現延遲和誤差。

（五）財務報表的數據本身具有局限性

財務報表是會計的產物，財務報表不可能反映企業的全部實際情況。首先，財務報表上的數據大多數是以歷史成本進行計量的，不是現行成本或變現價值，更不是公允價值。歷史成本和未來收益是有很大差異的，用歷史數據分析出的結果作為決策的基礎，很顯然是不科學的。其次，財務報表上的數據是在假幣值穩定不變的基礎上計算出來的，而實際的情況是貨幣的價值不可能一成不變，一旦發生大規模的通貨膨脹，企業的實際情況可能和報表完全不同。再次，財務報表的編制遵循謹慎性原則，不高估資產和收益，不低估負債和費用，這就可能導致會計人員人為操縱財務數據，降低了企業財務報表數據的真實性和可比性。最后，財務報表是按年度和月度對外進行報送，只能提供短期的財務信息，不能反映未來和長期潛力的信息，財務報表的短期性不利于反映企業長期經營管理的水平和存在的問題。

三、解決問題的對策

（一）提高經營管理者對財務分析作用的認識

企業管理者一方面要幫助和支持財務分析人員熟悉本企業的業務流程，要尊重財務分析的結果，組織和協調各部門積極配合財務分析工作，提高財務分析在整個企業經營管理中的地位。例如在提高財務分析利用率方面，管理者應當定期或不定期的召開財務分析活動會議，肯定成績、明確問題、提出建議或措施、落實責任，使得財務分析在實際的經營管理中發揮應有的作用。另一方面財務管理人員要切實做好財務分析工作，不斷提高分析質量為改善經營提高經濟效益提供科學依據，這是發揮財務分析在企業管理中作用的最好途徑。

（二）提高財務分析人員的整體素質

因為財務分析的目的是讓決策者做出決策，換句話說，財務分析的結論是為決策者服務的。所以，為了讓決策者不做出錯誤或者過于追求短期效益的結論，要求財務分析人員應不斷提高自身的專業技能水平和職業道德素質，加強對財務報表分析人員的培訓及職業道德素質建設，增強分析人員的綜合素質及對報表指標的解讀與判斷能力，并使他們同時具備會計、財務、市場營銷、戰略管理和企業經營等多方面的經濟知識，熟練掌握現代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的財務分析理念，逐步培養和提高對所分析問題的自我判斷能力。

（三）建立健全財務分析方法體系

1.完善企業財務分析指標。首先，充分利用現金流量信息，注重現金流動負債比。因為償還債務最主要的手段是現金，如果缺少現金，企業可能會因為資不抵債而宣告破產，從這個角度上講，這個指標要比流動比率和速動比率等更能真實地反映企業的償債能力。所以，在分析和評價企業的短期償債能力時，除了要注重流動比率和速動比率外，更應關注現金流動負債比。其次，要注重反映企業未來財務增長潛力的指標，因為企業未來的財務增長潛力是企業可持續發展的動力，是企業實現價值最大化的長遠保障。最后，要注重分析企業的時期指標。眾所周知，時點指標其只能說明企業某一時點的情況，并不能代表企業整個時期的情況，而且這類指標出自企業的資產負債表，容易被人為調整。所以，應該增加時期指標在整個財務分析中的比重，避免人為因素降低財務分析的真實性。

2.在比較分析時，必須要選擇比較的基礎，作為評價本企業當期實際數據的參照標準，包括本企業歷史數據、同業數據和計劃預算數據。首先，橫向比較時使用同業標準。目前，大多數企業習慣用競爭對手的數據作為分析的基礎。其次，縱向分析時，以本企業歷史數據作為趨勢分析比較的基礎。但財務分析人員必須清楚，歷史數據代表的是過去，并不代表其一定合理。因為宏觀經濟、市場狀況和競爭對手等經營環境因素都是在不斷變化的，企業今年的利潤比往年提高了，并不能簡單的說明企業的管理水平一定有了改進；反之，企業今年的利潤下降了，也不能完全證明其管理水平一定有所下降。最后，在進行實際與計劃的差異分析時，財務分析人員要清楚，實際和預算的差異，可能是預算不合理造成的，并不一定是企業本身在執行過程中出了什么問題。總之，一定要準確理解和應用財務分析的比較基礎本身，避免簡單化和絕對化地做出分析結論。

3.財務分析應多用定量的分析方法，以減少因為分析人員的主觀偏好而發生的財務分析失真情況的出現。在財務分析中可以較多的運用數據模型，既可以推廣運用電子計算機處理財務信息，又可以進一步改進財務分析的方法增強財務分析的準確性和實用性。還可以按照國家財務制度，聯系相關法規政策，考慮不可計量因素進行綜合論證，并實際修正定量分析的結果。定量分析與定性分析的結果必須結合起來綜合判斷，修正誤差，使結果更趨于客觀實際。對于那些有條件的企業還可以聘請外部人員進行財務分析，以減少分析的主觀性。

（四）改進財務分析手段

加快會計電算化的普及，各企業應積極采用技術成熟的會計電算化軟件。推動會計電算化進程，能夠大大節約時間和人工，更能夠縮短財務報表披露時間。企業財務工作的信息化是發展的必然，電算化不僅能夠大幅提高財務分析工作的效率和準確性，也可以對企業各部門的財務進行更好的分類整理計算與分析，提高財務分析的整體質量，消除手工計算中存在的成本高、時效低以及無法處理偶然和特殊事件的弊端。當然，會計電算化只是分析的手段和工具，財務分析人員是財務分析工作的真正主體。分析人員素質的高低直接影響財務分析報告的質量。因此企業應當選拔一批優秀的財務人員擔任這項工作，同時在企業內設立專門的財務分析崗位培養適應本企業的專業分析人員。在財務分析人員的過程中應同時注重基本分析能力、數據的合理修正能力還有綜合分析能力，切實提高分析人員的綜合素質。

（五）彌補財務報袁的局限性

1.財務報告是否規范。一般情況下，對不規范的報告，應該懷疑其真實性。

2.財務報告的內容是否有遺漏。通常遺漏的原因很可能是不想講真話，或者是不愿意說假話的情況下形成的，所以，遺漏是違背充分披露原則的。

（1）財務分析數據是否有反常現象。如果數據沒有原因的違反常理，就要注意其數據的真實性和一貫性是否有問題。

（2）審計報告的意見和注冊會計師的信譽是否值得信賴。首先，企業必須明白財務信息與非財務信息同等重要。除現有報表中披露的以貨幣計量的信息外，還應披露其他非財務信息。比如企業經營的范圍和內容、主要競爭對手及與人力資源、市場份額、企業面臨的機遇與風險、新產品開發與服務、股東及主要管理人員信息、用戶滿意程度等有關的信息。非財務信息的披露有利于信息使用者對企業進行綜合分析評價及前景的判斷。

其次，要加強財務預算報告的編制。財務預算在一定程度上能夠彌補歷史信息的不足，增強報告使用者對企業決策與評價的準確性，編制財務預算報告是企業內部管理的一種需要，應當成為信息披露的一個重要方面。

最后，要豐富財務報表附表及附注說明。因為財務報表內容日趨復雜化，而且報表本身也不能全面地反映企業所有的資源利用情況，如果針對表內某些信息加以必要的說明或補充則使得報表使用者難以理解。所以，一定要增加財務報表的附表以及表外附注說明，這樣才能使報表使用者更好地了解企業的整體經營狀況。

第9篇：國有企業經營狀況審計報告范文

[關鍵詞] 上市公司；會計信息失真；危害；對策

[中圖分類號] F830.91；D922.26 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)11-0166-03

[作者簡介] 胡春梅，江西廣播電視大學講師，研究方向為會計學；

徐 莉，江西廣播電視大學講師，研究方向為經濟學。(江西 南昌 330046)

《企業會計準則――基本準則》第十二條規定“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”，會計信息的真實性是會計信息質量要求的最根本要求。而當前會計信息失真的現象仍極為普遍，會計信息失真不僅給會計信息使用者造成巨大的經濟損失，而且還擾亂社會經濟秩序、阻礙社會經濟的正常發展，其失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會各界的密切關注，造成了對會計信息的“誠信危機”。會計信息失真涵蓋的范圍很廣，只要企業所披露的會計信息與企業實際情況不符，都可以稱之為會計信息失真。因此，深入分析會計信息失真的影響因素，進而尋找治理會計信息失真的對策就成為當前會計、審計準則改革進程中頗具現實意義的問題。

一、上市公司會計信息失真的表現形式及其危害

(一)上市公司會計信息失真的表現形式。當前在上市公司中，雖然新的會計準則的頒布及其實施在一定程度上遏制了會計信息的失真現象，但我國會計信息質量總體上來說還不盡人意，存在的問題較多，對近年我國所發生的大量會計信息失真案例進行分析，可以發現，會計信息失真主要有以下幾種表現形式：

1.上市公司違規造假，出于經營管理上的特殊目的，故意隱瞞或虛構交易事項；蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務信息不夠真實，或上市公司運用不恰當的會計處理辦法，提供帶有明顯誤導性的財務報告，以粉飾經營業績，使得會計信息不真實，會計信息披露不充分、不及時等。

2.會計人員濫用判斷，利用其職業判斷能力，對會計事項作出非公允的表達，致使會計信息扭曲。例如：《企業會計準則――基本準則》第十七條規定“企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項”。即企業在提供會計信息時應遵循重要性原則，重要性原則允許對不重要的事項可以簡單處理、例外處理，但對于重要性的判斷標準，無論是從質的方面還是從量的方面新準則均未能作出規定。這樣對業務事項是否重要的判斷就將由會計人員處理，不同的會計人員對同一經濟事項所作出的重要性判斷就可能產生差異，這種差異將直接導致對同一事項會計處理方法的不一致。許多會計事項正是由于會計人員的隨意判斷導致會計信息大量失真。

3.會計人員在核算過程中的差錯失誤。由于會計人員專業知識欠缺，或者粗心大意，在會計核算過程中出現差錯，造成會計信息不準確。例如：新會計準則的頒布對會計行業的影響很大。與原有會計制度相比，內容更新較多，許多會計人員習慣于執行會計制度，會計業務發生時要告知“借”與“貸”的相應科目，但新會計準則規范的是確認計量和列報的一般原則，甚至沒有具體的科目名稱，這就使得部分會計人員在核算過程中容易出現差錯，濫用會計科目，虛列會計明細，致使會計信息失真。

4.會計準則存在一定的局限性，一些上市公司就利用會計準則等有關財務核算規則存在的缺陷及其企業自身較大的會計政策選擇權，大搞“特技表演”，導致會計信息未能公正地反映企業的經營狀況。利用壞賬準備計提隨意性強；發出存貨的計價方法多種選擇；各項減值準備的計提與沖回；折舊政策的調整；利用會計差錯更正；提前確認收入等等制造失真會計信息。

例如：《企業會計準則第1號――存貨》第十四條規定“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本”。新的存貨記賬方法，取消“后進先出”法，對于原先采用后進先出，存貨較大，周轉率較低的公司，如一家采用后進先出法的電器設備制造的公司，在原材料價格不斷下跌過程中，一旦變革為先進先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤便會顯著下降。而對以生產電纜線、變壓器的公司而言，由于當前國際市場有色金屬的價格不斷上漲，改變計價方法就會出現相反的結果。這種計量屬性的改變，也會產生會計信息的失真。

(二)上市公司會計信息失真的危害。上市公司會計信息失真會給社會帶來嚴重的危害：

1.對于國家和社會來說，會計信息失真將造成國有資產的大量流失，國民收入無序分配，導致國家宏觀調控政策及其稅收政策無法正常執行，嚴重擾亂社會經濟秩序、社會經濟正常發展受阻，證券市場及其整個國民經濟建設混亂，出現嚴重的信用危機。還將造成不良的社會影響，為經濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗，影響社會穩定，滋長浮夸之風和腐敗現象，敗壞黨風和社會風氣，增加社會的不安定因素。

2.對于上市公司自身來說，會計信息失真將使企業的會計工作喪失其職能，從而失去會計對企業經營管理的重要指導作用，會影響企業經營者管理和科學決策，企業會因家底不清無法作出合理的經濟預測而發生財務危機或其他重大損失，另外，信息失真會使現有的和潛在的投資者和債權人喪失向企業融資的信心。如此情況下的企業，長期下去，必將削弱其市場競爭力，制約其發展、壯大。

3.對現有的和潛在的投資者和債權人來說，上市公司會計信息失真將給投資者和債權人帶來信息投資風險，將會誤導社會公眾對證券投資作出錯誤的抉擇，出現投資得不到回報，最終喪失投資熱情。

二、上市公司會計信息失真的成因

上市公司會計信息失真一是非故意性原因造成的，例如：會計人員在提供會計資料及其數據的過程中，由于專業水平不夠，經驗不足，導致計量出錯，主觀判斷失誤；二是故意性原因造成的，例如為了某種意圖和目的，通過弄虛造假，人為地、故意地隱瞞收入與支出等，導致會計信息嚴重失真。具體可以從下面幾點來分析：

(一)各方利益的推動

1.投資方利益的推動。在證券市場中，相當一部分證券市場的投資者喜歡獵取小道消息，只關心股票價格的升降，對會計信息的真假缺乏研究，從而造成市場對虛假會計信息的大量需求。

2.上市公司利益的推動。某些上市公司為了在當前證券市場中樹立其良好形象，并能在競爭中立于不敗之地，以致于利用會計造假、操縱利潤的各種利益沖動一直有增無減。上市公司管理當局出于經營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務信息不夠真實。再者，上市公司運用不恰當的會計處理辦法，提供帶有明顯誤導性的財務報告，以粉飾經營業績。

3.政府行為的不規范對會計信息失真的影響。市場經濟體制要求政府對企業經濟活動的調控通過市場以間接方式進行，但某些政府官員為了自己的“政績”，直接干預企業的經營管理，左右企業管理人員的經濟決策，甚至授意企業管理人員報列虛假的財務數據，人為夸大當地的經濟增長速度，造成國家統計數據與地方統計數據相差懸殊，企業會計信息基礎數據注水嚴重。這種由于政府行為的不規范導致會計信息的失真，在當前國有企業中普遍存在。

(二)公司治理結構不科學。在我國，由于上市公司多數是由原國企改制而來，導致＂掏空＂、＂造假＂等現象屢有發生，目前上市公司治理面臨的主要問題有三個：“一股獨大”、“內部人控制”以及相關的法律法規尚不完善。這樣的公司治理結構使得公司治理中的約束機制和激勵機制完全喪失效力，形成了自我評價風險，不僅嚴重損害了中小股東的利益，同時也損害了大股東自身的利益。這種上市公司治理結構，使得公司的實際經營決策大權主要由公司高管人員掌握，造成部分公司信息不透明，內部人控制和操作不規范等弊端，其缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的提高，是會計信譽度低的根本原因。

(三)會計監督環境對會計信息失真的影響

1.企業外部的會計監督，如財政監督、審計監督、稅務監督等各種經濟監督之間監督標準不統一，管理上各自為政，功能上互相交叉，無法有機結合，不能從整體上有效發揮監督作用。企業內部的審計監督軟弱，許多單位迫于《審計法》，才不得不設立內部審計部門，這樣內部審計機構在運行中不能被單位真正接納，反而受排斥。內部審計機構的審計人員不能過多地參與單位的經營決策，擔心自己的工作被領導誤解，采取明哲保身的態度，在工作中處處小心翼翼，對單位違法違紀的財務活動視而不見。

2.作為社會力量的注冊會計師事務所，雖然有了較大發展，但還遠遠不能滿足我國市場經濟發展的要求。(1)注冊會計師缺乏獨立性。注冊會計師審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計，因為職業規范要求它在形式上和實質上都獨立于審計委托人和被審計人，而在現實工作中要完全做到這一點卻很難，從而使會計信息失真成為了普遍現象。(2)注冊會計師執業質量差。一些原則性差的事務所為了承接業務，出具虛假的審計報告、驗證報告，不僅監督職能喪失，反而滋長了造假的風氣。對違反會計法規的處罰力度不夠，盡管我國的會計法及相關法規對違反會計法規的行為均有相應的處罰措施，但其處罰力度遠不足以威懾會計造假者，使得造假成本很小。此外，執法不嚴，也在某種程度上縱容了對會計信息的造假。低廉的造假成本，高額的造假回報和利益趨動，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規于不顧，使會計信息失真現象屢禁不止。

(四)會計人員素質對會計信息失真的影響。會計行業古來有之，且一直在管理工作中居于高位。我國現有1200萬會計人員，一個縣一般也有1000多名會計人員。另外，我國的會計學教育也已開展了半個多世紀，許多高學歷的會計人才分布在各個會計崗位上，但是，當前仍存在三個主要問題：(1)合格的會計人員數量不夠；(2)會計人員素質不高；(3)風氣不好，做假賬、造假賬，違反財會制度和職業道德，這都將嚴重影響會計信息的真實性。

三、治理上市公司會計信息失真的對策

(一)完善公司治理結構。通過強化董事會和監事會職能、限定國有大股東持股比例、推行股權激勵、完善投資者權益保護等治理措施，使得國有上市公司治理結構和機制進一步完善，提高會計基礎工作，理順會計管理體制，強化會計監督，完善內部審計監督職能，從而提高我國上市公司信息的透明度、會計信息的質量及其會計信譽度。

(二)強化會計監督機制。建立以單位內部監督、注冊會計師社會監督、政府部門國家監督為主體的會計監督體系。發揮互聯網的優勢，加強企業會計信息的共享，防止會計信息的提供者炮制不同口徑的失真了的會計信息，保證會計監督的有效實施。加強法制建設和監督，執法必嚴，違法必究，也是會計監督的關鍵。對那些提供虛假會計信息的會計單位和個人要嚴懲不貸，決不姑息。特別是對會計信息嚴重失真的典型單位、典型案例、典型責任人，應依法從重處理并公諸于眾，以形成巨大的輿論壓力和威懾力量。只有這樣，才能加大會計造假的機會成本，有效扼制非法會計信息的失真，同時也是給那些堅持原則的會計人員法律上的保護。

(三)加強會計人員的后續教育，提升會計人員素質。我國的經濟體制改革由計劃經濟向市場經濟轉變，經濟增長方式由粗放型向集約型轉變。要求現代會計必須隨之轉軌變型，適應形勢，更新知識，會計從業人員不斷進行后續教育培訓學習。建立現代企業制度，企業形式多樣化，會計主體多元化，在企業錯綜復雜、激烈競爭的新形勢下，同樣也要求會計人員具有較高的綜合素質和能力：(1)具有較高的政治素質。(2)具有強烈的市場經濟意識。(3)具有合理的知識結構。(4)具有較高的職業道德。只有具備這些素質和能力的會計人員，我們所獲得的會計信息質量才有保障。

(四)應進一步完善會計準則有關內容。2006年2月15日我國新的39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則正式頒布，這標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。企業會計準則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；注冊會計師審計準則體系，自2007年1月1日起在境內會計師事務所施行。但新準則也存在一些問題，例如：本次準則修訂過程中引入了多種會計計量屬性，這就不可避免地增加了會計人員對會計計量屬性會計政策的選擇范圍，而會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致會計信息失真的重要因素。我國正在建立現代企業制度，要求給予企業較大的會計政策選擇權，而且這也是目前國際上通行的做法，是我國會計準則與國際會計準則趨同所邁出的重要一步，所以我們不能通過限制企業的選擇權來解決這一問題。由于會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的，我們應通過內部審計及外部監督機構來制止企業鉆會計政策可選擇性的空子，此外，在會計準則、制度的制定過程中，應對會計政策的選擇范圍加以限制。

四、結束語

會計伴隨商品經濟的發展而發展，而且，“經濟越發展，會計越重要”。會計作為通用的“商業語言”，尤其是我國新會計準則的頒布意味著從2007年起，中國企業將使用國際通用的商業語言與國際企業對話。這種對話在經濟全球化、國際間的經濟交往日益頻繁的今天也日顯重要。但同時，會計信息失真也會伴隨著這個發展過程，如何更好地杜絕它的存在，是我們現在值得探討的課題。

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