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第1篇：稅務會計問題研究范文

關鍵詞：稅務會計;調整核算;問題

通過了解，我們可以得知稅務會計的工作主要內容，分為對內進行稅務籌劃和對外進行稅務核算調整。稅務會計的工作和財務會計有著密不可分的聯系。同時，稅務會計是會計與稅法共同發展的結果。稅務會計針對所得稅調整核算的主要任務是為了對財務會計中的問題進行的合理加工與補充，它需要從財務會計中所得到的利潤總額、應交稅金以及會計收入等根據稅法的內容進行相關調整，并且將已經核算后的會計利潤轉換為應納稅所得金額，這個過程就是我們所說的稅務會計調整

核算。

一、調整核算相關理論概述

在稅務征收工作中，稅務會計調整并核算稅務是一項至關重要的內容，同時也是各個單位對納稅申報以及加納稅金的基本需求，是每個單位進行稅務籌劃的重要參考依據[1]。

調整核算是稅務會計工作的實質。對現行納稅調整也只是稅務結果的一種體現，如果只重視結果卻并不注重的過程的話，就算將調整的結果整理出來也只是一些簡單的表格。但是這些表格并不能將納稅會計信息完整、詳細的記錄下來，因此，對納稅、籌劃并沒有什么實質性的

幫助。

稅務會計的調整核算有屬于自己的特殊性。它與現金流量表的編制與合并報表的調整都不同。現金流量表的編制只是將工作底稿、調整分錄以及T型賬戶進行編制。合并報表的編制只是將工作底稿進行登記，對抵銷分錄進行編制。其中編制現金流量表以及對合并報表進行調整離不開財務會計操作框架。而稅務會計編制現金流量表以及對合并報表進行有效的調整，需要完成分錄的編制，并完成相應的賬簿設計和登記，最后在稅務會計報告中進行報告。稅務會計和財務會計因為工作內容上的差異，需要將兩者分離。

二、所得稅調整核算的實務研究

（一）企業購買國債取得的收益

根據我國的最新稅法規定，納稅所得額不包含在企業購買國稅的利息收入當中。并且，我國會計制度也進行了相關規定，企業購買國債獲取的收益[2]，應屬于投資收益，且是企業利潤的組成部分。在諸多制度下，稅務會計之調整分錄就包含貸記“持有至到期投資調整”賬戶與借記“投資收益調整”賬戶。

（二）已計提減值準備的資產

企業對各項資產進行已計提減值進行處置時，需要企業在進行各項資產已記提減值進行處理時，要更根據國家相關的會計制度規定，依法進行明確的處置損益，并要計算到當期的損益當中[3]。根據我國當前最新頒布的稅務法明確規定，注冊企業對已經提取的壞賬、跌價資產等向有關部門申報繳稅時，已調增應納稅所得額，在處置資產或者轉讓資產的過程當中，其轉回以及轉銷的減值準備不歸納到應納稅所得額之中的。

因此，對稅務進行核算時，金融企業的調整分錄為借記“各資產減值損失調整”以及“本年利潤的調整”賬戶，貸記“各資產準備調整的賬戶”以及“各資產減值損失調整”的賬戶。此外，調整分錄主要是借記“本年利潤調整”賬戶以及貸記“營業外支出調整”、“投資收益調整”、“管理費用調整”以及“資產減值準備調整”賬戶。

（三）企業將自產、委托加工、購買的貨物無償贈送他人

根據我國最新頒布的會計準則規定，企業若是將企業將自產、委托加工、購買的貨物用于捐贈，則企業應將所捐贈的資產換算成一定的賬額，并且與應該繳納流轉稅等稅費歸納為營業外支出中的一部分[4]。依據最新頒布的稅法明確規定，各個資產企業應將捐贈資產作為銷售來計算與之相關的所得稅以及流轉稅。

由此，所得稅的分錄可以按照貨物的成本和貨物計稅的價格差額，記為“原材料調整”賬戶;按照貨物不同的計稅價格，將其記為營業收入調整賬戶以及貸記本年利潤、營業收入調整賬戶與借記利潤分配。按照貨物的成本可以借記“營業成本調整”賬戶。

三、結束語

通過對稅法和會計準則的差異部分進行調整，就是稅務會計獨立下的核算調整?？梢詫⑵鋭澐譃樗膫€環節，分別是：確認、計量、記錄以及報告。稅務會計的調整核算可以將其分為直接與間接調整。在稅務會計的調整核算之中，會對財務會計中的賬戶與稅務會計中的賬戶有涉及。所以，通過對稅務會計獨立下的調整核算中存在的問題進行研究，有利于及時發現其中的問題并且及時的采取相應措施解決，提高稅務核算的效率。

參考文獻：

[1]鄧中華.基于稅務會計獨立下的調整核算問題研究[J].湖南大學，2014，12（10）：89-90.

[2]鄧中華，符桂珍.論幾種流轉稅的稅務會計調整核算[J].會計之友（上旬刊），2012，10（7）：21-23.

第2篇：稅務會計問題研究范文

【關鍵詞】 自行開發無形資產； 研發費用； 所得稅會計； 企業所得稅法

一、自行開發無形資產所得稅會計的理論依據

會計制度與所得稅法的改革與完善，特別是《企業會計準則》和《企業所得稅法》的相繼出臺，為所得稅會計中自行開發無形資產的確認、計量、披露以及研發費用加計扣除等方面提供了有力的理論依據。

（一）自行開發無形資產的確認、計量與所得稅會計的相關規定

《企業會計準則第6號——無形資產》規定，有關于企業內部研究開發項目支出的部分，應該分為研究與開發兩個階段的支出。其中，研究階段的支出，發生時應當計入當期損益（管理費用）；開發階段的支出符合資本化條件的，要確認為無形資產，不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。無法區分研究階段支出和開發階段支出的，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

關于自行開發無形資產的后續計量的相關規定：企業在取得無形資產時應當分析判斷其使用壽命。使用壽命為有限的，應當估計其使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷；無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，則視為使用壽命不確定的無形資產。企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。

（二）自行開發無形資產繳納所得稅會計的相關規定

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）第十二條指出：“在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；自創商譽；與經營活動無關的無形資產；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。”第三十條指出：“企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。”

《企業所得稅法實施條例》規定：“企業所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

二、《企業所得稅法》實施前后，對自行開發無形資產所得稅會計的影響

會計方面以及所得稅法方面，關于自行開發無形資產所得稅會計的各項有關規定，為所得稅會計的處理與研究工作提供了有力依據，而企業所得稅法的頒布與實施也對自行開發無形資產的所得稅會計產生了深遠的影響。

（一）《企業所得稅法》實施前后，對自行開發無形資產初始計量的影響

《企業所得稅法》實施前，按照財政部、國家稅務總局《關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）關于技術開發費的要求，與新產品、新工藝試制和研究相關的費用，在按規定100%扣除基礎上，允許再按當年實際支出額的50%在企業所得稅前扣除。該通知沒有將研究開發費用區分為是否形成無形資產的不同扣除辦法，而是將企業所有的研發費用在發生當年全額150%扣除。

在初始計量時，自行開發無形資產的賬面價值一般大于其計稅基礎，所以在會計處理時，將此差異確認為應納稅暫時性差異。在產生此差異的當期，確認的遞延所得稅負債（各年累計數）=應納稅暫時性差異×企業所得稅稅率（《企業所得稅法》實施前為33%）；就企業當期發生的交易或事項，按照法規計算應納稅所得額，將應納稅所得額與適用所得稅稅率計算的結果確認為當期應交的所得稅。利潤表中所得稅費用應該為當期所得稅和遞延所得稅的合計額。

《企業所得稅法》實施后，企業會計準則規定，對于內部研發形成的無形資產，其成本為開發階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發生的支出，除此之外，研究開發過程中發生的其他支出應予費用化，計入當期損益。不確認遞延所得稅資產的特殊情況。某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不屬于企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規定在交易或事項發生時不確認相關的遞延所得稅資產。

一般情況下初始確認時，按照會計準則規定確定的成本與其計稅基礎應當是相同的。對于享受稅收優惠的研究開發支出，在形成無形資產時，按照會計準則的規定確定的成本為研究開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出，而稅法規定按照無形資產成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加計50%，因而，產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異。

所以，《企業所得稅法》實施后，初始計量時，自行開發無形資產的計稅基礎=賬面價值×150%，賬面價值小于計稅基礎，在會計處理時，將自行開發無形資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異確認為應納稅暫時性差異。由于該項資產并非產生于企業合并，同時在初始確認時，既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，確認其賬面價值與計稅基礎間的暫時性差異的所得稅影響需要調整該項資產的歷史成本，準則規定該種情況不確認相關的遞延所得稅。

（二）《企業所得稅法》實施前后，對自行開發無形資產后續計量的影響

《企業所得稅法》實施前，所得稅制度規定，企業自行開發的無形資產在符合資本化條件以后至達到預定用途前發生的支出總額，應當在發生當期已稅前扣除。因此，所形成的無形資產在以后期間可稅前扣除的金額為0，即計稅基礎一般為0。

由此可見，《企業所得稅法》實施前，由于自行開發無形資產的計稅基礎為0，所以，在該無形資產的使用期間，稅法上都不允許攤銷。也就是說，在稅法上形成該無形資產的所有支出已經于該無形資產確認當期予以扣除，稅法上，在該無形資產使用的以后期間不承認該無形資產的價值，因此不需要對其進行攤銷。

《企業所得稅法實施條例》規定，對于研究開發費用的加計扣除，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷，而且，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。

由此可見，《企業所得稅法》實施后，稅收上，自行開發無形資產在攤銷年限各期的攤銷金額為會計上攤銷金額的150%。二者之間的差額將計入未來期間企業的應納稅所得額。

（三）《企業所得稅法》實施前后，對自行開發無形資產處置的影響

《企業所得稅法》實施前，在對自行開發無形資產進行處置時，該無形資產賬面價值可能不為0，但計稅基礎為0，二者之間存在差異，但是由于該差異在該無形資產初始計量計算應納稅所得額時已經扣除，不得重復扣除，因此，不會影響本期的應納稅所得額。

《企業所得稅法》實施后，在會計處理上，企業出售、轉讓自行開發無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益（營業務收入）。在稅務處理上，企業出售、轉讓自行開發無形資產，應按照《企業所得稅法》的有關規定，確認為轉讓財產收入，并且在計算應納稅所得額時，扣除該項資產的凈值和轉讓費用。此外，企業將自行開發無形資產債務重組、分配股利、對外投資和捐贈等，也都要視同銷售來處理。

三、自行開發無形資產所得稅會計中存在的問題

（一）自行開發無形資產所得稅會計初始計量中存在的問題

雖然在初始計量時，《企業所得稅法實施條例》中規定：企業自行開發無形資產的計稅基礎，是從開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出。但是，企業所得稅法對于企業自行開發無形資產確認的標準不是非常明確，只是引用會計準則中的規定，將自行開發無形資產的計稅基礎確認為開發過程中符合資本化條件的開發支出，也沒有給出明文規定計稅基礎的確認條件與會計賬面價值的確認條件相同。

（二）自行開發無形資產所得稅會計后續計量中存在的問題

會計中關于無法預見使用年限的無形資產只進行減值測試，但是《企業所得稅法實施條例》中規定：無形資產的攤銷年限不得低于10年。稅法對自行開發無形資產的攤銷年限規定為不得超過10年，是為了避免會計上利用無形資產的使用壽命對利潤進行操控，但是，會計上還沒有合理的方法對自行開發無形資產的使用年限進行確定，存在著較大的主觀估計成分?！镀髽I所得稅法實施條例》還規定無形資產按照直線法攤銷的費用是可以扣除的，這樣就必然會導致差異的產生。因此會計準則對此部分的規定仍需要具體化、客觀化。

四、對自行開發無形資產所得稅會計的建議

（一）對自行開發無形資產所得稅會計初始計量的建議

自行開發無形資產在初始確認時，稅法應對其確認條件作出明確規定，以規范自行開發無形資產所得稅會計的處理，特別是關于“形成”與“未形成”無形資產支出的界定條件應更為明確、具體，提高自行開發無形資產研發支出資本化條件的實際操作性，統一會計上對稅法的理解，加強會計信息的真實性和可靠性。

此外，對開發支出“技術可行性”條件的判定，可通過與研發項目相關的技術專家對該項開發項目進行技術鑒定，以界定開始資本化的時點。

（二）對自行開發無形資產所得稅會計后續計量的建議

對于自行開發無形資產的后續計量，稅法上應對該無形資產的使用年限作出更為詳細具體的規定，比如專利權、商標權、土地使用權、著作權、經營特許權、非專利技術等各類自行開發無形資產的具體使用年限。

此外，對無法預見使用年限的自行開發無形資產的后續計量，提出一些設想：無論是會計方面還是稅法方面，都應該對該無形資產既進行攤銷，也需提取減值準備，但需要在一定時期內（如10年內）進行攤銷。這樣既可以減少企業對利潤的操控，又遵循了謹慎性原則。

【參考文獻】

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第3篇：稅務會計問題研究范文

摘 要：隨著我國財務會計和稅務會計不斷地分離，我國現行的稅務會計信息披露的方式和內容將很難滿足會計改革和稅務改革的要求。本文在闡述稅務會計信息披露概念的基礎上，分析當前我國企業在稅務會計信息披露當中存在的問題，并根據這些問題具體提出相應的改進方法和建議，以期能夠讓企業在今后的稅務會計信息披露上能獲得一些參考。

關鍵詞 ：企業稅務 會計信息披露 問題 建議

1、稅務會計信息披露的概念

企業稅務會計信息指的是企業依照稅法的有關規定向稅務機關提供的與企業自身納稅相關的會計信息，是企業申報納稅的基本依據[1]。由于稅收具有強制性和固定性，且具有無償性，因此，稅務會計信息需要高度的統一和規范。

稅務會計信息披露，即對一切稅務會計信息使用者進行公開披露，內容包括財務報表內項目和報表附注披露的內容，同時，還包括的相關信息。稅務會計信息披露，能夠使政府稅務機關和企業股東及管理層以及社會公眾充分了解企業的稅務信息，以便其進行監管或管理。政府和社會公眾能夠通過稅務會計信息了解到企業的稅務信息，從而明確企業在社會責任上的履行情況。另外，政府可以通過企業稅務會計信息實現國家稅收政策的改進和完善。不同企業的實力和稅收成本應當成正比，做到稅收上的公平，由于于企業更好的發展，市場經濟秩序也將得到規范和完善。稅務機關在企業上交通報的稅務會計信息里能夠清晰地了解企業的納稅情況，查看其納稅義務是否很好地履行到位，而不需要進行大量的查證，減少工作壓力，也降低了政府成本。企業股東和管理層能夠通過它直接查看企業納稅情況，方便對企業進行全方位掌控和管理。

2、企業稅務會計信息披露存在的問題

我國目前企業的稅務會計信息披露內容涵蓋上已經較為全面，包括披露財務會計報表、納稅申報表和其他納稅資料等幾個方面。然而，企業在稅務會計信息披露的方式方法和內容上仍然存在一些問題亟待解決，主要表現在以下方面：

2.1 企業提供的信息與稅務機關的需求不對等

稅務機關在進行企業稅務信息查證時，通常需要掌握企業的增值稅和消費稅以及房產稅等相關信息。而企業提供的資產負債表，其中的資產類科目通常都是按凈值進行列報，然而負債類科目只能夠反映總體的情況[2]。稅務機關要想獲得具體的稅務信息，從這些披露的信息中很難進行信息提取和獲悉。另外，稅務機關通常還需要企業的貨物和勞務稅以及企業所得稅相關信息，而企業所提供的利潤表，其中的收入和費用項目不但包含企業在日常生產經營活動獲得的收入以及花費的相應費用，同樣還包含企業非日常生產經營活動產生的收益與得失。因此，稅務機關的相關稅務信息需求同樣得不到滿足。此外，企業的年度財務會計報表附注雖然含括了一些跟稅務相關的信息，可供稅務機關查證，然而稅務機關并不要求企業提供這一附注。再則，即便企業將附注提供給了稅務機關，因其只是對稅務信息的簡單概括，并沒有詳細的信息，因此，還是不能滿足稅務機關在稅務信息上的相關需求。因此，企業提供的稅務會計信息與稅務機關的需求不對等，是目前企業稅務會計信息披露中存在的一大問題。

2.2 披露信息質量不高，形式單一

稅務部門的職能原因，其在征收和管理以及查驗上的職能分離，而企業的納稅申請表和其他納稅資料都由企業自身進行填寫上交，因此造成企業披露的稅務會計信息存在著準確性不高和質量不高的問題。企業在稅務會計信息的披露時往往出現披露信息不完整和披露內容分散而不突出等問題。企業在認定增值稅時，按照購貨發票進行逐項認定，盡管能夠保證稅務信息的準確性，避免了企業偷漏稅情況的出現，無形中卻增加了企業會計部門的壓力，工作量和工作成本增加[3]。同樣，我國稅收部門也需要投入更多的人力和物力成本，造成資源的浪費。

另外，企業在進行稅務會計信息披露時，往往只針對稅務部門，只對其提供相應的企業稅務信息，而對于社會公眾，通常不會進行信息披露和公開。這就使得社會公眾無法獲得相應信息，不能對企業進行監督，企業在社會責任的履行程度也無法得到了解和明晰。

3、企業稅務會計信息披露的改進方法和建議

3.1 選擇性披露納稅申報表

企業需要對稅務部門進行稅務會計信息披露，其中包含大量的企業稅務信息，以便稅務機關對企業進行稅務監管和查驗。而要對社會公眾進行披露，全面披露納稅信息將會給企業帶來一定風險。因此，企業可以采用簡化方式，運用簡化的納稅申報表進行披露。這樣不僅能夠使得社會公眾獲取企業的相關信息，了解企業的稅務繳納情況，從而督促企業更好地履行社會責任，同時，企業的簡化納稅申報表由對稅務部門的納稅申報表簡化而來，會計壓力較小，企業在成本上的消耗也較小。這樣一來，既保證了企業在社會公眾的透明化，又保證了企業的信息安全。

3.2 加強企業會計管理上的監督

要想保證企業稅務會計信息披露符合稅務機關和社會公眾的要求，除了企業自身要保證稅務會計信息的質量，同時還需要政府稅務部門和財務部門以及審計機構在通力合作的情況下，對企業稅務會計信息進行監管和審查。企業在自我要求和相關部門監管之下，才能在會計工作上做到規范，在交稅納稅上能夠嚴格履行其義務。具體來說，政府的稅務部門應加大對企業稅務會計信息披露的宣傳力度，普及稅務知識，讓企業能夠充分了解其自身的義務，同時，對偷稅漏稅的企業進行嚴懲和通報。此外，政府財政機關應嚴格執行會計年度審查制度，加強對會計從業人員的監管和審查，違反相關制度的進行查處。國家審計機構應嚴格審查企業的稅務信息，保證其真實性，避免假賬漏賬情況的發生。

4、結語

稅務會計信息披露不僅有利于政府和社會公眾對企業進行監督，還能有利于稅務部門對企業的稅務信息進行統籌監管，保證企業履行其納稅義務，還能幫助企業股東和管理人員了解企業稅務情況，進行企業統籌管理。因此，企業應當做好稅務會計信息披露工作，相關部門應加強監管，及時發現問題并解決，使企業稅務會計信息的質量得到提高。

參考文獻

[1]王華明.試論我國企業稅務會計信息的披露[J].稅務研究.2009（11）.

[2]武國輝.淺議稅務會計信息披露[J].現代會計.2008（05）.

作者簡介：

第4篇：稅務會計問題研究范文

【關鍵詞】稅務會計；概念；框架

隨著社會經濟的不斷發展，會計理論得以進一步完善，而會計概念框架也逐漸成為其中最重要的內容。從另一方面來說，對稅務會計概念框架的構想進行探討分析，是由于這一構想能夠有效的解決好財務會計和稅務會計之間的關系，將會計學科進行完善。所以，本文就稅務會計概念框架的構想進行分析，希望可以讓稅務會計的理論更加的具備實效性、全面性以及客觀性。

一、稅務會計的涵義

隨著社會的不斷發展，稅務會計出現之后，成為財務會計的重要組成，而稅務會計本身也具有明顯的獨立性，這無論對于國家，還是對于納稅人都有著重要意義，身為高中學生，我們也是納稅人的一部分，所以，認清稅務會計，才能了解自己的基本權利。稅務會計作為新興學科，主要是按照稅收法，利用貨幣的方式進行計量。對于企業來說，稅務會計具備較強的實質性，基于財務會計，根據其具體制度和相關準則能夠對會計問題予以處理，同時其問題和稅收法之間存在一定差異，和納稅籌劃目標比起來也產生了一定的分歧。通過稅務會計，做好問題的處理，這樣才可以完善其相應的法律制度，同時還可以做到會計與稅收之間的協調處理。

二、稅務會計原則

1.法定性原則

法定性原則指的是通過稅法來規定稅務會計主體的權利與義務，主要是體現在稅收程度、稅收要素以及稅種3個方面。這一原則就是在稅法中法治原則和民主原則的體現，對于社會公益、國家利益的維護，對于公民權利的保障都有著重要意義。在進行稅務會計處理的時候，納稅人就需要按照稅法的相關規定來進行處理。

2.真實性與及時性原則

真實性原則指的是基于真實的交易來進行應納稅額的計算，各項會計記錄都必須保持其真實性，能夠擁有合法的憑證作為其記賬的依據。財務會計真實性雖然同稅務會計的真實性相互接近。但是在稅務會計之中，主要是對涉稅事項真實發生加以強調，對業務合法會計憑證加以強調，而財務會計更多的是進行估計與判斷。稅務會計的及時性則主要表現在：第一，針對企業的涉稅事項，需要做好相對應的計量確認，不得有任何的提前或者是延后；第二，及時的申報繳納應納稅額，逾期會有一定的滯納金，并且給予相對應的處罰。

三、稅務會計的目標和對象

1.目標

稅務會計目標要求履行相關納稅義務，可以依法適用正當權益.另外，可以保證節約納稅和依法納稅之間可以有機結合。首先，履行納稅人義務，稅務會計是根據我國稅法，從財務會計資料出發，對相關會計問題進行處理，同時給稅務機關帶來更加準確的信息，保證納稅人可以根據相關法律履行自身義務。其次，對稅務會計關系予以協調處理，財務會計和稅務會計之間屬于相互聯系的關系，財務會計可以說是稅務會計的基礎，在財務會計的基礎上才能夠正確處理稅務會計的相應問題，兩者是彼此服務、相互依存和補充的。在企業會計中，兩者的重要性不言而喻，在彼此配合的同時，也進行相互的協調，方可實現其目標，最終達到企業的需求。第三，選擇正確的納稅方案，稅務會計一般來說主要對企業投資或經營者服務，借助于減少稅負的方式來達成企業的會計或財務目標，能夠讓納稅人科學的選擇方案，這不單單屬于稅務會計的基本目標，也應當是納稅人所享有的合法權利。

2.對象

稅務會計對象主要是企業通過貨幣計量中涉及到稅收的事項，也可以稱之為資金運動。在企業主要的稅務行為之中包含了收益分配、成本、投資等多個方面，其中，計算所得稅需要經營收入作為其保障。

四、稅務會計的任務

稅務會計屬于會計中的重要內容，需要其在依法履行納稅義務的基礎上還可以讓企業獲得盡可能多的利益。對稅務會計來說其主要任務包含以下4個方面的內容：首先是根據相應的法規與法令履行自身義務，協助企業管理者處理好稅收問題，同時正確理順國家和企業的關系；其次是對稅款進行更加準確的計算，根據國家出臺的政策法規，按照標準計稅依據和實際稅種，開展好企業稅款計算工作，保證稅款計算準確無誤；第三是各個稅務監督機關需要監督企業及時上繳其稅金；第四是納稅申請表應該及時派送，確保上報的信息真實性，同時還可以正確的編制納稅申請表和會計報表。

五、稅務會計程序

稅務會計經過近年來的發展也得到了不斷的完善，其主要流程一般來說包含了確認、計量、記錄和申報等。稅務確認通常來說是會計報表信息必須要符合會計的基本原則與目標，同時能夠根據相關規定和條件來開展。稅務會計計量必須要在合理的時間內把數量準確體現出來，對企業稅務會計報表和納稅申表都必須要進行全面的稅務會計記錄，同時能夠按照我國稅法中的相關規定保留憑證。而稅務會計記錄指的是稅務部門在組織開展稅務監督過程中的必要依據。稅務會計申報指的是申請表報送過程中需要把“附報資料”按相關規定予以報送。稅務會計報表也需要經過稅務機關的審批之后，才可以正式的生效。

六、結論

總而言之，對于稅務會計進行基本框架的研究是現階段以及未來會計需要重視的一個問題。稅務會計概念框架主要是用于現階段會計新問題的解決，并且也對會計理論進行了豐富與完善。所以，希望通過本文對稅務會計概念框架的構想，能夠對稅務會計有更加透徹的認識，這樣才能夠利用稅務會計促進企業的可持續發展。

參考文獻：

第5篇：稅務會計問題研究范文

關鍵詞：稅務會計報告；稅務會計信息；信息披露

1.企業稅務會計報告的發展和意義

1.1企業稅務會計報告的發展

隨著經濟的發展，我國已逐步建立起了獨立的稅務會計體系，稅務會計在企業中以現行稅法為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，根據財務會計的有關資料，核算和監督企業稅務資金運動，同時負責對外披露企業涉稅會計信息，可見稅務會計的獨立對于稅務會計報告的形成具有至關重要的作用[1]。

企業稅務會計報告既是企業稅務會計信息的載體，又是企業稅務會計聯系企業財務會計的紐帶。稅務會計報告既有對外報告，又有對內報告。稅務會計的對外報告包括企業稅務會計報表，分稅種的納稅申報表及其附表。稅務會計的對內報告是向企業決策當局提供的涉稅報告，主要是企業稅務籌劃方案及其實施情況反饋報告[2]。

1.2編制企業稅務會計報告的意義

企業稅務會計報告理論的建立對于企業以及國家稅收及經濟發展都具有非常積極的意義。編制企業稅務會計報告是真實反映企業納稅義務履行狀況的需要。編制企業稅務會計報告是“企業履行社會責任”的內在要求。編制企業稅務會計報告有利于提高資本市場的資源配置效率。編制企業稅務會計報告有利于加強企業誠信建設，提高稅收遵從水平。編制企業稅務會計報告有利于政府不斷完善稅收制度，加強稅式支出管理。企業納稅信息披露將有助于促使政府不斷改進和完善稅收制度。

2.我國企業稅務會計信息披露的現狀

2.1我國企業稅務會計信息披露的現狀

目前我國企業稅務會計信息的披露方式是：財務會計報表 + 納稅申報表+ 其他納稅資料。

企業納稅人向主管稅務機關報送的財務會計報表主要是資產負債表和利潤表，報送的納稅申報表。其他納稅資料由稅務機關根據實際需要而定，如應稅消費品生產經營情況登記表、支付個人收入明細表等[3]。

2.2我國企業稅務會計信息披露存在的問題

盡管目前我國企業稅務會計信息披露內容已經涵蓋的內容非常廣泛，然而在現實中稅務會計信息的披露依然存在很多問題。主要表現在會計信息與稅務機關需要的信息相關性不強，并且申報表和其他納稅資料由企業填寫，稅務部門征、管、查分離，有可能產生一系列問題。由此可見，現行的稅務會計信息披露的方式和內容不能適應稅務部門對企業有關納稅的會計信息的需要。因此，改進我國現行企業稅務會計信息的披露方式和內容已勢在必行。

2.3我國企業稅務會計信息披露問題的對策

2.3.1加強企業稅務會計信息自愿性披露

降低披露成本，促使企業對會計信息進行自愿性披露。通過網上付費系統，使會計信息的消費者支付少量的費用即可獲得自己所需的與決策相關的稅務會計信息從而使企業自愿披露稅務會計信息也會使披露成本大大下降。加強經營者的競爭意識，也會使經營者不得不進行稅務會計信息的自愿性披露。

3.企業稅務會計報告體系的完善

企業稅務會計所生成的信息，最終以企業稅務會計報告的形式提供給使用者。企業稅務會計報告主要包括企業稅務會計報表和納稅申報表。稅務會計報表分為稅務資產負債表、稅務利潤表、稅務會計報表附注。其區別于現行的稅務會計信息披露的主要內容是稅務會計報表，其具體編制要求如下：

第一，稅務資產負債表編制。（1）稅務資產負債表的總體結構和具體項目可參照財務會計報表中的資產負債表確定。（2）資產類項目應按各項資產的歷史成本結合其計稅基礎計算后填報，不包含“遞延所得稅資產”項目。其中的“應收賬款”、“固定資產”、“無形資產”項目下應分別列示其備抵項目“壞賬準備”、“累計折舊”、“累計攤銷”。壞賬準備應按稅法規定計提，累計折舊和累計攤銷應按稅法規定計算。（3）負債類項目應按計稅基礎計算填報，不包含“遞延所得稅負債”項目。所有者權益應區分原始投資和留存收益，其中原始投資按實際發生數填報。留存收益按計稅資產減除計稅負債和原始投資后的余額填報。

第二，稅務利潤表編制。稅務利潤表應根據新《企業所得稅法》要求確定的計稅基礎編報。其格式可采用兩步式：第一步計算出應納稅所得額。其計算公式為：應納稅所得額 = 計稅收入（收益）合計-計稅費用（損失）合計-稅前彌補以前年度虧損其中：計稅收入（收益）包括：計稅營業收入、其他計稅收入、計稅投資收益；計稅費用（損失）包括：計稅營業成本、營業稅金及附加、計稅管理費用、計稅財務費用、計稅銷售費用、計稅資產減值損失。第二步計算出應納所得稅額。其計算公式為：應納所得稅額= 應納稅所得額×所得稅稅率-計稅投資收益取得時已繳納的所得稅[7]。

第三，稅務會計報表附注的編制。（1）應收賬款和壞賬準備。應說明本期發生的應收賬款和本期收回的應收賬款、期末按稅法規定計提的壞賬準備等項目。（2）存貨和增值稅進項稅額。應說明本期購進的存貨及支付的增值稅進項稅額、本期用于非應稅項目的存貨及增值稅進項稅額等項目。（3）固定資產和累計折舊。應說明本期購進的固定資產及可用于抵扣的增值稅進項稅額、本期自用的固定資產、出租的固定資產、非貨幣性資產交換和債務重組及其他原因轉出的固定資產、本期按稅法規定計提的各項固定資產的折舊費等項目。（4）無形資產和累計攤銷。應說明本期自用的無形資產、出租的無形資產、非貨幣性資產交換和債務重組及其他原因轉出的無形資產、本期按稅法規定計提的各項無形資產攤銷等項目。（5）支付的職工薪酬。應說明本期支付的各項職工薪酬。（6）分配的股利。應分別說明向法人投資者和自然人投資者分配的現金股利和股票股利等項目。（7）各項應稅收入。應分別說明本期發生的增值稅應稅收入、消費稅應稅收入、營業稅應稅收入等項目。（8）各項計稅費用。應單獨說明超過所得稅計稅標準的利息支出、工資費用、招待費、廣告費、捐贈支出等項目。（作者單位：天津財經大學）

參考文獻

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[2]蓋地.稅務會計研究[M].第一版.北京：中國金融出版社，2005

[3]王華明.試論我國企業稅務會計信息的披露[J].稅務研究，2009（11）：78-79

[4]賈寧紅.我國稅務會計的發展現狀及完善措施[J].致富時代，2011（10）：64-65

[5]崔立斌.試論我國企業稅務會計信息的披露[J].現代商業，2011（35）：208

[7]梁紅梅，李建麗.改進企業納稅信息披露若干問題研究[J].稅務與經濟，2008（01）：74-78

[8]黃董良，方婧.企業稅務信息披露：一種社會責任視角的分析[J].財經論叢，2008（03）：21-27

第6篇：稅務會計問題研究范文

關鍵詞：金融企業；會計；監督

一、金融企業內部監督及內部控制的目標

1、流動性、安全性、效益性是現代金融企業會計監督及內部控制的基本目標。這三個性質是金融企業的經營原則，之所以建立現代金融企業會計監督和其內部控制的原因就是要促進這三個性質的實現。

2、現代金融企業會計監督和內部控制的具體目標是確保會計信息的真實有效性。由于金融企業的各項決策取決于各種會計信息的分析和判斷，而會計信息的真實性和有效性將最終決定各項決策的對與錯。

3、對國家法律、制度、法規要嚴格遵守，并依法從事業務經營和財務活動，這是建立現代金融企業會計監督和內部控制目標的前提。

二、金融企業內部稅務會計的特征

1、稅法制約下企業稅務會計的操作

由于受到稅收規定的制約，企業稅務會計一定要嚴格根據稅務法規、條例和實施細則的規定來操作，不可以隨意更改或者選擇。比如：企業的管理會計和財務會計在固定資產折舊上，可以在現行財務制度規定的工作量法、年限總法、平均年限法和雙倍余額遞減法等選擇一種運用；在存貨核算中，企業可在先進先出法和加權平均法中選擇合適的方法運用。

2、企業稅務會計合理稅收籌劃

企業稅務會計的核心是稅務會計把稅收工作獨立到一個完整的體系的同時，還可以更好地進行稅務籌劃。這也是稅務會計最突出的特征。稅收籌劃在法律規定許可的范圍之內，對經營、籌資和投資活動的事進行籌劃和安排，以可能取得節稅收益等活動。企業稅務會計對稅務資金運動反映和監督的同時，還可以通過說服因素等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段保護自己合法利益的目的。

3、企業履行稅收義務的反映和監督工具是企業稅務會計

會計學科中的一個分支，即企業稅務會計，其具有相對的特殊性和獨立性。它可以對企業貨幣表現出稅務活動的資金運動過程，并對其進行全面、系統地反映和監督。由于稅收規定的計稅依據和企業會計記載反映的依據不同，所以他們的計算口徑和處理方法也存在很大的差異。針對此問題，企業稅務會計擁有一套獨特地處理準則，即通過稅務會計工作所反映出來的情況，確保企業的稅務活動按照稅收規定進行，可以使應納稅金及時、全額地解繳，以防止納稅人進行逃稅、偷稅、騙稅和欠稅等問題的出現，保證企業完整、認真、正確地履行他們納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。

三、金融企業稅務管理對稅務稽查的工作處理

（一）企業稅務管理與稅務稽查之間存在的問題

1、管理部門與稽查部門業務脫節問題

稅務管理與稅務稽查是稅收征管不可分割的兩個重要組成部分，業務上有銜接，工作上要配合。管理部門應及時向稽查部門傳遞稽查案源，通報管理信息，使稽查部門了解納稅人生產經營狀況，稅收實現及稅款繳納情況，以便稽查部門有目的的組織檢查，有力地打擊涉稅犯罪行為；稽查部門應及時向管理部門通報檢查信息，使管理部門了解稅收管理中存在的漏洞和薄弱環節，以便及時采取措施堵塞征管漏洞，有效地遏制納稅人的違法、違章行為，促進依法治稅，真正發揮稅務稽查“懲處稅務違法，追繳流失稅收，維護稅收秩序，強化稅收征管”的作用。但就目前情況來看，管理部門與稽查部門信息不暢、配合不力、業務脫節問題比較嚴重。

2、管理部門與稽查部門稅收爭奪問題

管理部門有稅收任務，稽查部門有稽查任務，一旦管理部門稅收任務的“蓄水池”被稽查部門查到，管理部門想收，稽查部門也要收，雙方為任務而爭執不休，互不相讓。比如一些管理部門將其管轄企業發生的“發出商品”業務實現的稅金作為稅收任務的“蓄水池”，任務緊時讓企業作銷售補繳稅款，任務不緊便讓企業為其嚴加看管，待稽查部門檢查時匆匆忙忙讓企業按正常稅款清繳入庫。

（二）解決這些問題的對策

1、嚴格稅收執法，規范征管行為

結合目前稅收征管改革的實際情況和成功經驗，建立健全稅收征管各個部門的監督制約機制，制定一套行之有效的崗位責任目標管理考核辦法，促進管理部門與稽查部門的監督制約和協調配合，規范管理部門的征管行為和稽查部門的執法行為。

2、加強監督制約

稽查部門、監察部門、法制部門要通過案件的檢查，監督管理部門的稅收征管質量，對管理部門稅收征收管理中發生的行政復議、行政訴訟敗訴案件，要查明原因，劃清責任，對直接責任人給以追究；監察部門、法制部門、管理部門要聯合組建案件檢查復審組，對稽查部門的稽查執法權實施有效的監督。

3、促進協調配合

管理部門和稽查部門要分工合作，各司其職。凡稽查局檢查的業戶，管理部門除日常管理外，不得介入；稽查部門確定的稽查計劃，要按規定期限傳送到管理部門；稽查部門檢查案件要實行限時結案制度，檢查結果要及時通過市局征收管理科或縣（市）局綜合管理科通報管理部門，管理部門要及時查找原因，并及時向市局征收管理科、縣（市）局綜合管理科反饋整改措施。市局征收管理科、縣（市）局綜合管理科要定期檢查管理部門與稽查部門的協調配合情況，對不按規定協調配合的，直接追究其責任人。

四、金融企業稅務中稅務會計師工作的作用及意義

如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業生產發展，提高經濟效益，那么稅務會計師的業務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計崗位作為金融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為稅務會計師提供充足的業務培訓機會；企業應樹立正確的稅務會計師納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求稅務會計師擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。稅務會計師具有一定水準的執業素質;并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。

參考文獻：

[l]張永忠.枕收籌劃的一般方法[J].社科縱枕，2003，(1).

第7篇：稅務會計問題研究范文

關鍵詞：企業會計 稅務會計 會計模式

我國的會計制度目的和稅法的目的各不相同，在會計基礎原則、處理形式和有關制度等多方面問題仍具有較大的差異性，而稅法和會計制度卻有著密不可分的聯系，兩者不斷相互作用和相互影響。我國相關的企業會計法律法規提出，會計制度要保持和稅收的法規相一致，但是，近年來會計制度和稅法兩者之間的差異卻越來越大。隨著我國頒布新的企業會計制度，使得其不斷的獲得完善，促進了與國際接軌的進程，因此，在我國企業稅務會計制度獲得不斷完善的同時，也要對企業稅務會計模式的選擇進行研究，保證兩者之間的制度能夠協調一致。

一、企業稅務會計模式的類型和比較

企業稅務會計模式主要是為了實現其既定的目標，而產生標準化的既定功能。但是因為各國之間制定法律、經濟體系和會計制度等各方面的環境都大不相同，因此世界各地方的企業稅務會計模式也有所不同。

（一）企業稅務會計模式的類型

1、稅務和財務的分離模式

英美企業所使用的稅務會計模式就是屬于典型的稅務和財務的分離模式。英美是較為普通的法系國家，相關法律條文無法起到實質性的作用，成文法也僅是作為普通法的補充內容，予以使用的法律一般要通過法院進行判例才可獲得最終的解釋，而這其中連稅法也無法例外。因此，法律對企業經濟實施較為籠統而靈活的約束行為，并沒有建立健全法律系統，未能全面的對企業會計行為實行規范化管理，并且同意財務會計和稅務會計兩者之間相互存在差異，在財務會計方面，其存在特殊的獨立性，不會受到稅法的約束和管理。企業所有相關的稅務事項均由稅務會計進行處理，不需要向財務會計實行納稅手段來獲得調整后的實現。

2、稅務合并財務模式

法德企業所使用的稅務會計模式即屬于稅務合并財務模式，法德歷來都是大陸法系的國家，而實施該法律體系的國家在制定法律條文上一般都會干預企業的經濟活動，法國企業的財務會計就受到了諸多的法典的規范化，同時企業自主的權利也受到了極大的限制，使得企業財務會計在處理各項事宜的工作上受到了很多有關稅法的影響。其建立和完善法律體系時非常注重成文法，并一再的強調其作用，在法律條文結構上均要符合系統化、合理性、條理化和邏輯性，稅務會計和財務會計兩者之間不能出現差異性，因此財務會計一般會被當做是面對著稅務的會計，且稅務在法律條文上是屬于會計信息的使用者，稅法明確的對會計提出了有關要求，而由于其所計算得出的會計收益和應收稅率相一致，因而不需要稅務會計做出調整計算的工作。

3、稅務和財務協調模式

日本企業所使用哪個的稅務會計模式就是稅務和財務互相協調的模式，因為日本企業的經濟立法較為全面，其大部分內容與大陸法系相近。日本企業的會計規范包括商法、會計法、稅法、審計法、會計準則和證券交易法等方面的內容。證券交易法和商法屬于會計規范里的具體法律條文，對于相關的會計核算與賬戶、報告的編制規程、格式要求和審計方法都有詳細的規定；而會計準則具備有相應的法律效力，其存在較多的基本原則內容，在實際上則是對證券交易法和商法以及稅法內容的補充。日本企業的會計處理在實質上就是法律規范，但因為稅法也同樣具有相同的法律效力，所以稅務企業的稅務會計適時的做出納稅的調整工作。

（二）企業稅務會計模式的差異性

隨著各個國家的經濟不斷的發展，國際經濟貿易和國際投資也在逐漸的壯大，而會計和稅法兩者之間的目標也越發明確和具體，兩者逐步偏離呈現擴大的趨勢。世界各國的稅務和財務的分離、結合、協調等形式的企業稅務會計模式的比較圖表，見表1。

二、我國企業稅務會計模式的選擇

（一）企業稅務會計模式存在的差異比較

建設我國企業稅務的會計模式，應按照我國的國情進行制定。英美國家主要是實行所得稅為主要部分的單稅制法律體系，其稅務會計在實質上其實就是所得稅會計。而我國主要是實行所得稅與增值稅為主要部分的復稅制法律體系，因此不但對所得稅產生的暫時性差異與永久性差異有著不同的針對性解決方法，同時也對增值稅的銷項稅額和進項稅額出現的問題分別在稅法和會計上采取不同的調整方式和解決措施[2]。除此之外，英美的制定會計準則是由會計職業的團體決定的，其與稅法并不會出現協調問題，因而稅務會計好財務會計有著較大的差異。與之相比，我國所制定的會計準則是由財政部門決定的，在制定準則的過程中，有可能會存在和稅法主動協調的問題，與英美國家相比，財務會計和稅務會計兩者之間所會存在的差異不會過大。

（二）企業稅務會計模式的實質選擇

一般情況下，企業的稅務會計模式無法與本國的企業經濟、法律條文和文化背景等影響因素脫離關系。近年來，我國會計準則和稅法兩者之間的差距逐漸呈現擴大的趨勢，在不斷發展社會市場經濟與企業效益管理日益激烈競爭的今天，稅務會計逐步脫離了財務會計形成獨立存在的模式，對我國的會計準則逐漸與國際接軌，以及財務會計不斷規范化都具有至關重要的實質意義。因此，我國應正確的選擇財務會計和稅務會計的分離模式，但并不是采用英美企業的稅務會計模式，應建設新的具有中國社會主義特色的企業稅務的會計模式。但由于稅務會計實現完全的獨立仍然需要足夠的時間才能從財務會計脫離出來，所以在具體的情況下仍要經歷過度分離、相對獨立和實現獨立這三個階段。

參考文獻：

第8篇：稅務會計問題研究范文

    一、企業稅務會計的發展、作用及特征

    企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題?！惙▽τ谔岣邥媽嵺`水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持?！ㄟ^稅法還可以促進會計觀念的發展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的，范圍等等。”可見，企業稅務會計對于企業利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業稅務會計的初步探索。

    與企業財務會計、管理會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個萬面：

    （一）企業稅務會計要在稅法的制約下操作

    對于企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計準則》和《企業財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定制約，不能任意選擇或更改。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。

    （二）企業稅務會計是反映和監督企業履行稅收義務的工具

    企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。

    （三）企業稅務會計具有稅收籌劃的作用

企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。

     二、設立企業稅務會計的必要性

    （一）設立企業稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求

    目前，企業納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統的觀念，導致在多層次、多環節、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。

    現行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關經濟利益者 服務外，更主要的是為企業本身的生產經營服務；而企業稅務會計則要根據現行稅收規定和征收辦法計算應納稅額，正確履行納稅義務。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結果和終點，是稅務會計應反映和監督的重要內容。由于各稅種的計稅依據和征稅方法不同，同一稅種在不同行 業的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業應按稅收規定，結合本行業會計特點進行正確的核算。（2）核算基礎、處理方法不同。當前企業會計準則 和財務通則規定，企業的財務會計必須在“收付實現制”與“權責發生制”中選擇一種作為會計核算基礎，一經選定，不得更改。而企業稅務會計則不同。因為根據稅收規定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現制與權責發生制的結合，是實施會計處理的“聯合基礎”。例如房產稅，商品房一經售出，即使購買方未付清房款，房地產商都得按“權責發生制”記入收入；但稅法考慮到房地產商支付稅款能力，規定根據房地產商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現制”作稅務會計基礎。又如企業計提上繳主管部門管理費時，先按權責發生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規定則應按收付實現制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結果不同。企業稅務會計從經營收入中扣除經營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財物的折款從營業外支出科目中列支，即準予在利潤結算前扣除，但稅收規定則不允許在計算應稅所得時扣除。（4）企業稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務會計、管理會計進行核算的重要內容。（5）企業稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業財務會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。

    （二）設立企業稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇

    一是企業配備既懂稅收規定、又精通會計業務的專門稅務會計人員，根據稅收規定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。

    二是有利于分清稅企權責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關應有的職責。

    三是有利于稅制結構的完善。企業稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業稅務人員能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。

    （三）設立企業稅務會計是企業追求自身利益的需要

    企業作為納稅人應忠實地履行納稅義務，不得片面地為了追求企業利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院起訴；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規定容許的前提下確定企業類型、企業經營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權利，必須熟知稅收規定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則、具體規定和補充規定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規定，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，并適時做出符合企業利益的、明智的財務決策。

    （四）設立企業稅務會計是企業正確處理企業與國家之間分配關系的最佳途徑

    企業因自身利益的需要在企業會計學科領域中研究企業納稅及其有關的財務決策和會計處理，首先，是為了完整、準確地理解和執行稅收規定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業和國家之間的分配關系。在政策允許下，企業爭取獲得納稅方面的優惠待遇則屬常理。其次，如果現行稅收規定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發，采取避重就輕、避虛就實等 策略也屬合乎情理和法規之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現。當然稅務機關在稅務實踐中，對發現的稅收立法、執法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

    三、建立我國企業稅務會計應注意的幾個基本問題

    （一）我國企業稅務會計應遵循的原則

    1．遵循稅法的原則。企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理”，這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。

    2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業在進行稅務會計活動中，對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后，如外商投資企業和外國企業所得稅法規定，“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表?！币虼?，企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事后監督，及時發現并糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。

    3．尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允 許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。

    4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結。

    （二）我國企業稅務會計的對象、內容及核算方法

    具體地說，企業稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動。在實際工作中企業稅務會計應包括以下內容：

    1．確定企業稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。

    2．流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理。

    3．企業納稅申報表的編制及分析等。

    （三）我國企業稅務會計應遵循的基本制度

    1．財務會計制度是根據《會計法》、《企業會計準則》及《企業財務通則》的要求制定的，與其它專業會計一樣，稅務會計也必須遵照執行。只有當這些制度與稅收規定有差別時，才按稅收的規定執行。

    2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業履行納稅義務的法定程序，按規定向稅務機關申報繳納應繳稅款的制度。企業稅務會計應根據各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內容。

    3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業可按照稅收規定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務機關的具體規定辦理書面申報和報批手續，應附送有關報表，以供稅務機關審查。批準前，企業仍應申報納稅；減免稅到期后，企業應主動恢復納稅。

    4．企業納稅自查制度。企業納稅自查，是企業自身監督本單位履行納稅義務，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業內部對賬務、票證、經營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應稅方面的疏漏而給企業造成不應有的損失。

    四、對設立企業稅務會計的幾點建議

    要把企業稅務會計從財務會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業會計準則》、《企業財務通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業稅務會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務會計迅速普及的巨大推動力。

    目前，企業稅務會計在我國基本上還處于構想階段，如何讓其初具雛型，筆者認為要在以下幾個方面做出努力。

    （一）人才方面

    如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業生產發展，提高經濟效益，那么稅務會計的業務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業務培訓機會：

    l．在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。

    2．稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業稅務會計及時掌握最新的稅收規定和征管制度。

    3．企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。

    （二）組織方面

    健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質；并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。另外，還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定，以減少企業稅務會計不合法行為的發生。 

第9篇：稅務會計問題研究范文

關鍵詞：稅務會計 教學改革 意義 存在問題 改革方案

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-253-02

前言

稅務會計是當前市場上熱門的崗位之一，但是我國各大高校對稅務會計課程的教學方式尚未及時與市場需求和用人標準進行對接，使得學生學習的專業知識跟不上市場變化形勢。為了適應學生未來就業要求與企業對人才的選擇標準，筆者認為應當對當前的稅務教學課程進行改革。

一、稅務會計課程教學改革的意義

為了適應當前市場對財務會計人才的選擇標準，進行稅務會計課程教學改革的意義重大。

（一）改革的重要性

1.符合新會計準則的要求。為了適應未來國際化的競爭，我國自2006年以來，開始實行了新會計制度改革，對企業稅務會計管理提出了更加嚴格的要求。因此，高校對稅務會計課程的教學改革符合國家會計教育理念與方向。比如：在教學中引入以往不常見的“公允價值”、新型會計業績計量方式、上市公司財務管理制度等教學內容，這些變化可以讓學生更貼近當前我國企業的財務管理與用人要求，也更符合新會計準則的標準。

2.符合當前大學生能力教育的要求。進入21世紀以來，我國各大高校紛紛擴招，導致了大學生質量良莠不齊，降低了社會對大學的期待與評價。尤其是在會計行業，許多會計專業的畢業生畢業后難以迅速接手公司業務，反而需要公司進行培訓，極大地提高了公司的人力成本。因此，高校應轉變教育觀念，推動稅務會計教學課程改革。一是提高學生的會計基本功。通過教學改革，讓學生更早的接觸稅務會計實務，包括稅務的法律，稅務業務操作、會計基礎操作等;二是訓練學生的會計敏感度，提高對信息的分析能力，訓練學生從企業的各種業務信息中分析稅務會計所需要的各種信息，提高對稅務會計業務的整合和統計管理能力;三是提高學生的職業判斷能力。在現代企業中的管理中，稅務會計崗位不僅要處理各種報表、業務、憑證，還需要一定的判斷力，及時對管理層提出建議甚至預警。加強課程教育改革可以有效地彌補以往對該方面的教育缺失，促進學生的綜合發展。

（二）改革的可行性

1.教材改革。西北師范大學知行學院（以下簡稱我校）選用的《財務會計》教材，是結合當前市場形勢與國際競爭要求所編寫的，一改以往的以會計六要素為基礎的教學程序，而是從會計基本原理入手，逐步向崗位要求擴展，把稅務會計的具體工作內容，各種方式通過教材向學生們一一展示，把知識點融入到日常學習中，突出實務操作案例的導向作用，并對注冊會計師專業、會計電算化專業、資產評估專業、財務管理等后續教育課程進行了拓展。

2.教學方式改革。我校近年來對于稅務會計專業，一直堅持“學習原理，結合實踐”的教學理念，鼓勵學生在日常生活中多參加各種社會實踐和實習，把書本中學到的專業知識轉化成實際工作能力。這種教學與練習并行的教學模式為學生迅速掌握稅務會計專業知識提供了途徑。

二、稅務會計課程教學中所面臨的問題

（一）教學內容問題

當前我校對于稅務會計教學，主要側重于三個方面：稅種分類、賬務處理和納稅籌劃。首先，由于課時限制，教師難以對各種理論知識展開講述，導致學生對于理論知識記憶有余，理解不足;其次，對于稅種分類和納稅籌劃這兩個大的科目內容部分重疊，浪費了寶貴的教學資源;第三，學生在納稅籌劃的學習中由于缺少實際操作與實踐經驗，導致掌握起來較為困難。

（二）教學方式問題

雖然我校在教學方式上堅持正確的方向，但是在具體教學過程中，還存在一些不足之處。教案陳舊，案例教學單薄。對于稅務教學雖然進行了多媒體應用，但是部分教師的教案和課件更新速度不夠，導致案例陳舊，不符合當前形勢的需要。并且我校的多媒體缺少與網絡的連接，沒有充分挖掘互聯網資源，使得教學案例缺少深度，難成體系。

（三）對學生的實務練習缺乏監督

對于稅務會計這門科目來講，專業化程度較高，在學習專業知識的時候必須輔助大量的實踐練習才能真正掌握這門課程。但是當前的教學人員數量不足，雖然對學生提出了實踐的要求以及提供了一定的聯系渠道和資源，但是由于缺乏對學生的監督，導致學生練習效果沒有達到預定的目標。而且，由于我校學生領導團隊建設尚未完善，內部沒有深挖學生監督的潛力。

此外，由于學生自身基礎薄弱，雖然根據課本可以掌握固定的會計操作流程，但是在面對各種實際問題的時候，缺乏解決能力，需要教師進行指導。因此，加強對于學生實踐練習的監督與指導非常重要。

三、具體改革方案設計

（一）明確教學目標

財務會計屬于應用型學科，在當前市場要求的導向下，教學目標應該設定為：側重提升學生分析會計信息與解決稅務賬務能力。具體教學原則應是學習基礎，提高能力，加強實踐。

稅務會計的課堂教學目標應結合當前國家對于企業稅務管理的實際情況來制定。對此，筆者認為應該加強對于學生財務會計相關技能方面的教學，比如：出納知識、貨物往來結算、企業庫存核算、固定資產折舊計算、企業無形資產核算、成本核算、其他資產核算、職工薪酬計算、稅務支出計算、避稅納稅技巧、企業年度、季度財務總賬報表制作等。通過這些稅務會計基礎工作內容的教學，使學生在練習中掌握會計的基本知識，而不是通過理論知識來指導學生實踐。在具體的教學中，應該注重以下幾個重點內容：強化學生制作各種報表的能力、注重培養會計行為與經濟后果意識、提升學生的會計職業道德。

（二）提升教材內容

提升教材內容是進行稅務會計課堂教學改革的重要內容。筆者認為應從以下幾點進行：

1.編寫稅務會計輔助教材。當前大部分高校對于教材的選擇缺乏科學依據，比如國家統一編寫的《財務會計》教材理論基礎堅實，但是更加側重于會計理論的研究以及對基礎知識的講解，與市場對于會計人才的要求不是很適應，因此需要專業教師與校領導群策群力，共同編寫符合各大高校情況的應用型輔助教材。

2.提升教案、課件的升級與更新。當前高校對于稅務會計課堂教學的課件，大部分是由教材編寫部門制定的教案和PPT課件。這些教案和課件有獨立的教學系統和結構性，在日常教學中起到了一定的指導作用。但是這些課件并不是萬能的，市場形勢瞬息萬變，對于稅務會計能力要求也在不斷提升，以往的教案和課件已經無法適應今天的教學目標。專業課的教學人員要在這些經典課件的基礎上進行改良與升級，增加當前市場上稅務會計案例和實務分析，提升課件的時效性。

（三）加強教學隊伍建設

為了確保學生未來能快速適應社會競爭，高校必須注重會計專業師資隊伍整體素質的提高。要提高教師專業力量，除了通過正規渠道引入高水平教師之外，還可以從社會上引入學校所需要的高水平會計課程講師，優化教師組成結構。教師團隊的組成，應在考慮教師學歷的基礎上，綜合考慮教師的職稱、專業與實際教學水平，保證學校師資隊伍的專業性。社會招聘教師要與校內教師培養相結合，在盡量挖掘內部教師資源的基礎上適當引入社會資源。

（四）改進教學理念，強化稅務會計職業能力教學

為了應對越來越正規的稅務會計行業，高校必須加強對學生職業能力的教學，包括稅務會計范圍內的稅務法律法規、稅收行政執法、稅務金融及上市公司稅務財務工作等知識，以及會計工作的日常辦公設備操作等方面的知識。

為了提高學生適應企業對于稅務會計的工作要求，還應練習學生處理企業會計相關業務的能力。

1.熟練掌握相關的辦公自動化軟件，處理各種管理內容。比如：操作“用友通”等會計電算化軟件處理相關經濟業務。

2.掌握英語聽、說、讀、寫能力，處理涉外業務。

3.能運用稅收專業知識，處理相關的稅費交納、合理合法避稅、倉儲管理、投資風險分析等業務。

4.利用法律法規，處理各種財務糾紛。

（五）創造實踐環境

稅務會計本身就是一門注重實踐操作的課程，按當前的教學模式，學生能參加的實踐操作機會非常少。大部分學生只能在學校內部參與上機操作。在進行稅務會計課堂教學的改革時，要加強學生實踐渠道的建立，比如，提高學生實際上機操作時間與完善教師現場答疑制度。完善對于學生實踐的監督，提高實踐鍛煉效果。還可以與社會企業形成合作，一方面為企業提供財務專業勞動力，減輕企業財務人員工作量，另一方面借助企業力量，為學生建立穩定的實習渠道。

（六）對傳統教學課程考試的改革創新

教學效果評價與考核是課堂教學改革的重點內容之一。對此，可以學習國外相關經驗，建立校內評價與校外評價并行的“雙軌”考核機制。一是借助校內教師評價、學生會評價、考試評價給出學生基礎理論分數，二是借助社會力量，給出學生實際操作能力評價，建立立體的考試評價機制。建立兩者相結合的客觀評價考核機制。

總結

伴隨著經濟的發展，我國的稅務法律逐漸完善，企業在稅務財會工作上必須進行更加規范、更加嚴格管理，會計的計算方式也變得更加復雜，許多傳統的會計計稅、計算、統計方式都難以適應當前市場和企業的發展速度。所以，高校必須加快對《稅務會計》課程教學改革與實踐從實際需求出發，提升學生的專業能力，為社會培養合格的稅務會計人才，推動我國財務教育工作的發展。

[科研項目：甘肅省教育科學“十二五”規劃課題，課題批準號：GS[2014]GHB1210，課題名稱：應用型高校《稅務會計》課堂教學存在的問題及對策。]

參考文獻：

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[3] 汪福來.高職院校稅務會計實訓課程教學淺談[J].科技信息，2009（1）