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第1篇：對內控工作的意見和建議范文

關鍵詞：內部審計；控制自我評估；中央銀行

中圖分類號：F832文獻標識碼：B 文章編號：1007-4392（2011）08-0047-03

2010年以來，中國人民銀行參照國際國內內部審計準則要求和行業(yè)先進標準，積極推動人民銀行內審工作深化轉型和科學發(fā)展。其中對內部審計具體準則中控制自我評估法的研究與應用，填補了人民銀行內部審計領域審計監(jiān)督方式的空白，對于推動人民銀行內部控制體系的建設，促進內審工作的深化轉型與科學發(fā)展，具有較強的指導意義。

一、控制自我評估法概述

控制自我評估（Control Self―assessment，簡稱CSA）法是1987年由加拿大海灣資源有限公司的內部審計人員設計的一種內部控制狀況評價方法。20世紀90年代中期開始，已被海外各類企業(yè)廣泛應用于內部審計實務中。2006年7月，中國內部審計師協(xié)會為規(guī)范內部審計人員在審計活動中應用控制自我評估法，提高審計效率，了《內部審計具體準則第21號――內部審計的控制自我評估法》。

（一）控制自我評估的概念解讀

《中國內部審計具體準則第21號――內部審計的控制自我評估法》（以下簡稱“準則”）第二條指出，本準則所稱的控制自我評估，是指由對內部控制的制定與執(zhí)行負有責任的組織相關管理人員對內部控制進行評價的過程。通過概念不難看出，控制自我評估的主體是內部控制制度的制定者與執(zhí)行者，而非內部審計人員本身。在此需要注意的是，雖然控制自我評估的主體是制度的制定者與執(zhí)行者，但評估的發(fā)起者、組織者和監(jiān)督者仍為內部審計部門，對此準則第五條和第七條作出了明確規(guī)定：內部審計人員應當制定控制自我評估計劃，召集組織相關管理人員對內部控制進行自我評估，并做好組織、協(xié)調與記錄工作；內部審計機構負責人應當擔任控制自我評估的召集人，并加強對控制自我評估過程的督導。

（二）控制自我評估的內容概括

根據(jù)準則關于控制自我評估內容的表述，及其在內部審計實踐中的應用狀況，其主要內容應概括為以下幾點：

1．組織整體或職能部門目標的確定；

2．內部控制重點環(huán)節(jié)的風險識別；

3．內部控制適當性、合法性及有效性的評估；

4．內部控制整改建議的提出。

這些內容是控制自我評估過程中貫穿始終的一條主線，具體來講就是首先要明確組織或特定職能部門的工作目標，這是開展控制自我評估的重要前提，只有明確了這一目標，其后續(xù)內容才不會偏離組織的根本利益；其次是根據(jù)確定的目標識別內部控制重要環(huán)節(jié)的風險，即明確組織或職能部門的風險點；再次是對現(xiàn)有內部控制進行評價，這也是控制自我評估的核心內容，它不僅包括對組織正式的控制措施的評價，還包括對組織非正式的控制措施，如慣例和日常做法等的評價；最后是內部控制整改措施的提出，它是控制自我評估的關鍵環(huán)節(jié)和落腳點，只有針對上述環(huán)節(jié)提出具體且可行的整改措施建議，才有可能真正實現(xiàn)控制自我評估的目標。

（三）控制自我評估的目的與現(xiàn)實意義

開展控制自我評估的最初目的為：內部審計人員在實施內部控制審查與評價之前適當應用控制自我評估法，可以根據(jù)控制自我評估報告考慮審計重點，以提高審計效率，促進內部控制審計目標的實現(xiàn)。

雖然開展控制自我評估的初衷僅僅是為了明確審計重點，提高審計效率，但該方法在內部管理中的意義遠不止于此。

1．加強審計雙方的溝通，優(yōu)化內部控制環(huán)境。通過審計對象對內部控制評價的直接參與，加強審計雙方的信息溝通與相互理解，把內審部門從內部控制的監(jiān)督者拓展為內部控制的參與者與推動者，改善審計雙方關系；增強內部管理制度制定者和執(zhí)行者的內部控制意識，促使他們在制定和執(zhí)行制度的過程中更加積極主動的融入內部控制觀念，深入挖掘內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，不斷完善內部控制體系建設，有效增強內控制度的執(zhí)行力。

2．使審計建議的提出更具針對性，執(zhí)行更具主動性。通過審計對象的控制自我評估，內部審計人員可以更直接、更系統(tǒng)的獲得內部控制的第一手資料，及時了解、掌握審計對象的內部控制意愿，并將其通過分析、整理后適度融入審計建議中，增強整改措施的針對性和可行性。由于審計建議中更多的考慮了執(zhí)行者的意愿，也使整改措施的執(zhí)行獲得了更多的支持，實施更加順暢，更好的實現(xiàn)了內部控制的目標。而在以往的現(xiàn)場審計中，由于審計對象不能及時提供審計所需的全部審計資料并對其進行系統(tǒng)說明，審計人員往往需要花費更多的精力對這些資料進行分析整理，形成對其內部控制狀況的總體評價。同時，由于缺乏審計對象的主動參與，在審計整改措施的提出和落實上會存在更多的疑問，遇到更大的阻力。

3．完善內部控制評價體系。在內部控制的五要素框架（內部控制環(huán)境、風險評估、內部控制活動、內部控制的信息及其溝通、對內部控制的監(jiān)控）中，除部分內部控制專項審計外，傳統(tǒng)的人民銀行內部審計只對其中的第三項和第五項進行評價，而對于第一、二、四項所謂的“軟控制”則很少進行評價，從而導致審計報告只在制度執(zhí)行層面就事論事，無法上升到內部管理的高度，提出建設性意見，缺乏可讀性。通過內部控制的自我評估，可以充分利用評估結果掌握制度制定者與執(zhí)行者對內部控制的認知程度，從而對組織或職能部門的內部控制環(huán)境、風險評估和內部控制的信息及其溝通情況進行評價，達到全面評價內部控制體系狀況的目的。

（四）控制自我評估的方法及其比較

控制自我評估的主要方法包括專題討論會、問卷調查法和管理分析法。專題討論會是指內部審計人員召集組織相關管理人員就內部控制的特定方面或過程進行討論及評估的一種方法；問卷調查法是內部審計人員就內部控制的特定方面或過程以書面形式向組織相關管理人員收集意見的一種方法；管理分析法是指內部審計人員就內部控制的特定方面或過程向相關管理人員收集信息并將之與其他來源的信息一起進行綜合分析的一種方法。具體方法的應用需根據(jù)組織文化、管理風格和員工素質確定。其中通過專題討論會方式，審計雙方能夠最大限度的進行充分溝通，互相學習與啟發(fā)，使內審人員能夠更為清晰、深入的了解評估對象的內部控制狀況，有時甚至能夠獲得意料之外的有價值的信息，最能夠充分發(fā)揮控制自我評估的優(yōu)勢。但這種方式對于控制自我評估的時間、地點、預算和人員素質的要求也較高，采用前應予充分注意。在時間和地點的選擇上，要選擇對所有參會人員都較為便利的時間，選擇便于進行集體討論的較為輕松、舒適且不易受到干擾的場所，便于參與者充分表達意見；預算方面，應該在組織預算可以承受的范圍之內進行，嚴格控制專題討論會議成本；人員素質方面，要求參與評估的人員充分熟悉所在崗位的風險環(huán)節(jié)及其控制狀況，具備較強的思考、分析、表達及溝通能力。相對于專題討論會，調查問卷法能夠更有效的節(jié)約控制自我評估的時間成本和預算成本，但評估的內容會受限于問卷的問題設計，評估的態(tài)度也會由于問卷雙方的非面對面接觸而顯得草率，在一定程度上影響了評估的效果。管理分析法也是一種比較節(jié)約成本的控制自我評估方法，其管理人員的主動參與程度介于專題討論會和調查問卷法之間。

二、控制自我評估法在人民銀行內部審計中的應用

（一）控制自我評估法在人民銀行內部審計中的應用現(xiàn)狀

控制自我評估法目前在人民銀行系統(tǒng)的應用還停留在內部審計創(chuàng)新和試點階段，其應用的范圍和方法也十分有限，主要包括以下幾種情況。

1．現(xiàn)場審計前以自查報告方式進行的控制自我評估。除特定需要保密的審計項目以外，在人民銀行當前的內部審計實務中，內部控制現(xiàn)場審計進點前內審人員往往要求審計對象擬寫自查報告，對自身的內部控制狀況進行評價，并在進點會談時予以宣讀及說明，內審人員再將自查報告的內容與隨后通過現(xiàn)場實地查看、調閱相關資料掌握的情況進行綜合、分析，形成對審計對象的最終評價結果。

2．現(xiàn)場審計中以問卷調查方式開展的控制自我評估。在內審部門開展的內部控制專項審計和其他涉及內部控制的專項審計中，內審人員會設計一些與組織或職能部門內部控制相關的調查問卷，作為現(xiàn)場審計的輔助手段來進行內部控制狀況評價。

3．內部控制評價時通過信息系統(tǒng)開展的控制自我評估。近年來，人民銀行天津分行內審處開發(fā)并試運行了“中國人民銀行天津分行內控管理與評價信息系統(tǒng)”，要求分行機關各部門按季開展內部控制自查，并通過上述信息系統(tǒng)的“部門自控――內控自查”模塊將自查結果及風險分析情況反饋給內審部門。同時，各部門還可以將獲得的各種內控信息（如行領導對內控工作的指示，對內控運行有可能造成影響的政策、法律、法規(guī)、行為和事件等），對內控管理中取得的成績、提出的意見建議等，在內控信息系統(tǒng)平臺予以，并將內控信息的數(shù)量和質量將作為內控考核的內容之一。值得注意的是，這種控制自我評估的方法并未明確包含在內部審計具體準則第21號列舉的三種方法之中，是一種新型的控制自我評估手段。它以最先進的信息溝通方式―計算機網(wǎng)絡為平臺，以對各職能部門的內部控制考核為約束，將控制自我評估制度化、常態(tài)化、信息化，是對控制自我評估的有益嘗試。

（二）人民銀行應用控制自我評估法的建議

鑒于內部審計的控制自我評估法的上述理論與現(xiàn)實意義，建議人民銀行系統(tǒng)積極倡導研究、嘗試控制自我評估的先進做法，切實完善內部控制評價體系。

1．加強控制自我評估相關制度的建設工作。以指導意見、實施綱要等文件形式對控制自我評估法在人民銀行內審系統(tǒng)的應用加以引導和規(guī)范，為該方法在基層人民銀行的應用提供指導和依據(jù)，切實推動控制自我評估法在內控體系評價中的運用。

2．周密開展控制自我評估的準備工作。人民銀行系統(tǒng)內部審計的控制自我評估無論在理論方面還是在實踐方面都剛剛起步，需要進行大量的研究、策劃、宣傳、溝通和組織工作，以保證評估的效果。在進行上述準備工作的過程中，應充分注意以下幾點：

一是在實施控制自我評估特別是首次評估前，要進行必要的宣傳與溝通，使管理層和評估對象充分了解評估的目的、意義、內容和程序，爭取的他們理解、信任與支持，為評估工作的開展創(chuàng)造良好的條件。

二是在評估范圍與內容的設定上，既要防止評估范圍過小使評估對象的潛力受限，又要防止內容過于龐雜影響了評估對象參與的積極性，特別是在控制自我評估的起步階段，更要循序漸進，在不斷的學習與積累中逐步擴大評估效果。

三是在運用專題討論會方式進行控制自我評估時，會議主持人的專業(yè)素養(yǎng)和主持技巧至關重要，直接關系到評估的效果。由于中國獨特的東方文化及傳統(tǒng)儒家中庸思想的影響，要參會者冒著招致批評甚至損害職業(yè)生涯的風險暢所欲言并不是一件容易的事，這就要求主持人既要熟悉人民銀行的內部控制體系，了解控制自我評估的目的、內容與程序，還要思路清晰、思維開闊、善于引導和活躍會議氣氛，同時具備較強的語言表達和綜合能力，以及較強的應變能力，全面掌控會議局面。

3．充分利用控制自我評估成果。應加大對控制自我評估成果的轉化力度，除評估后向管理層提交評估報告并在年度內部控制運行報告中加入評估情況外，還應在確定專項審計項目和制定專項審計方案時，參照評估結果明確審計重點，以提高審計效率。

4．加強內審人員相關專業(yè)勝任能力。開展內部審計的控制自我評估對內審人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，這就需要人民銀行系統(tǒng)通過開展相應的后續(xù)教育和專業(yè)培訓工作，不斷提高內審人員素質，以適應該項工作的需要。

總之，內部審計的控制自我評估法已成為許多組織內部審計實務的一部分，在國際內部審計“當前最佳實務”和“未來愈加重要實務”中占據(jù)重要地位。同時，這種方法的應用也從內部審計拓展至其他領域，管理層在此基礎上發(fā)展出風險自我評估、道德自我評估和管理自我評估等多種評估形式，使之演變?yōu)樾滦偷膬炔抗芾砉ぞ摺?/p>

參考文獻：

[1]王光遠、嚴暉，《內部審計具體準則第21號的解析》，《中國內部審計》，2006。

[2]李蓉蓉，《內部審計人員如何參與控制自我評價》，《中國內部審計》，2010。

第2篇：對內控工作的意見和建議范文

就一般意義而言，內部控制審計的內容十分寬泛，包括對控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個方面進行審查與評價。但不同行業(yè)、不同單位以及同一行業(yè)、同一單位在不同的階段，內部控制審計的具體內容是有區(qū)別的。根據(jù)氣象系統(tǒng)現(xiàn)階段內部管理的實際需要，開展內部控制審計重點應當關注以下幾個方面的內容：

( 一) 內部基本管理制度的健全性與有效性

每一個氣象部門都應當根據(jù)國家有關法律、行政法規(guī)、方針政策和主管部門的管理要求，結合單位業(yè)務特點和實際需要，建立健全內部基本管理制度并組織實施。

( 二) 預算管理的內部控制

加強預算管理是實現(xiàn)各項氣象事業(yè)計劃的保障。規(guī)范預算管理就應當有相應的內部控制，從預算編制( 調整) 與上報、執(zhí)行與考核等各個環(huán)節(jié)的業(yè)務流程與內容，到財務部門與各業(yè)務部門( 包括行政管理、后勤保障、氣象裝備保障等內部機構和單位) 之間的分工與協(xié)調，以及不同崗位人員的權限與責任，都應當有健全的內部控制制度和程序作保證。

( 三) 財務經(jīng)濟活動的內部控制

單位內部貨幣資金管理( 包括財政零余額賬戶、銀行存款和現(xiàn)金的收付活動管理)、對所屬獨立核算單位的財務管理、各類有償服務和收費的管理、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的管理以及相關經(jīng)濟合同的管理，均應當按照授權適當、不相容職務相互分離、有效控制憑證和記錄的真實性、合理限制資產(chǎn)和記錄的接近、獨立的業(yè)務審核等內部控制要求，建立健全這方面的內部控制制度與程序。

( 四) 建設工程項目的內部控制

為了防范建設工程項目的管理風險，應當建立完善的內部控制，有關管理部門與會計人員的權責分配和職責分工，項目的決策依據(jù)、程序、審批權限和責任制度，概預算編制的依據(jù)、內容、標準和審批程序，價款支付的方式、金額、時間進度和審批程序，竣工決算環(huán)節(jié)的控制流程，竣工清理范圍、竣工決算依據(jù)、決算審計要求、竣工驗收程序、資產(chǎn)移交手續(xù)等方面均應明確。

( 五) 物資采購與管理的內部控制

各類物資( 包括行政、后勤、氣象觀測、防雷檢測及工程的消耗性材料，儀器與設備等) 采購的計劃申請與審批、市場詢價、供應商招標、合同簽訂、價款支付、入庫驗收、保管、領用、報廢與處置以及贈送與贈予等環(huán)節(jié)的控制制度與程序應當健全，并能有效的執(zhí)行。

二、氣象部門內部控制審計的程序及方法

( 一) 氣象部門開展內部控制審計的程序

氣象部門內部控制審計實行內部交叉互審機制，在交叉互審機制下建立起對審計業(yè)務的統(tǒng)一交互評估，形成一個完善的自審、互審、抽審的系統(tǒng)化控制體系，由審計人員基于業(yè)務管轄、制度規(guī)范以及統(tǒng)一的領導組織來開展，這一審計程序下各個層次的內部審計能夠形成自我的約束機制，也進一步的控制了審計獨立性的風險。

( 二) 氣象部門內部控制審計的具體方法

1. 熟悉內部審計的概要，詳細記錄在案。建立內部控制審計的首要任務是通過事前的各種途徑來獲知被審計單位的實際內控制度的現(xiàn)狀以及落實情況，將現(xiàn)狀形成綜述性報告記錄在案。這一過程中，需要審計專員對該單位的實際經(jīng)營情況，業(yè)務的開展情況，整個行業(yè)的發(fā)展、數(shù)據(jù)的平均水平，審計的獨立性以及一系列的內部控制制度、當前的內部控制存在的漏洞和風險以及評估等內容進行了解和分析研判，為后續(xù)的評價內控程序、會計環(huán)境和會計信息的審計做鋪墊和準備，建立合適的審計方法。

2. 初步評價內部控制的健全性。良好的內部控制環(huán)境和氛圍有利于內控制度的制定和執(zhí)行，內部審計人員應該調查并評估單位內部控制的環(huán)境，比如單位文化建設、管理層對內部控制的態(tài)度、組織結構、經(jīng)營管理方式、人力資源政策、職工的誠實度和道德觀、職工的勝任能力、職工對風險和控制的認知程度等因素，以此確認內部控制風險，確定內部控制是否可依賴。

3. 建立符合性測試程序，反饋內控的制度設計和執(zhí)行情況。這一階段是對內部控制展開評估，從而了解到被審計對象的內控執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)其中的薄弱之處，從而建立符合性測試的基礎。符合性測試正是基于內部控制的評價前提下，來反饋內部控制的完整性、有效性和實施情況。符合性測試的主要內容是對準備信賴的內部控制進行，而且為了確保符合性測試的必要性和經(jīng)濟效益，符合性測試內容的最終結果所確定的可信賴的內部控制的工作量應實現(xiàn)實質性部分的測試工作量更小，這也正是符合性測試的目的所在。

4. 與各級領導溝通，形成審計報告。通過審計的各項內控，及時的發(fā)現(xiàn)被審計單位的內控存在的諸多薄弱環(huán)節(jié)，將其歸納匯總，形成內部控制風險的問題，評估內部控制風險的后果，形成審計評估報告，提出內控的優(yōu)化建議，并將審計結果遞交審計對象。被審計單位在收到審計報告后可以提出意見，根據(jù)被審單位反饋的書面意見，審計部門撰寫審計報告，內容主要包括：審計依據(jù)、單位基本情況、審計的范圍和方法、審計結果、審計發(fā)現(xiàn)的問題及審計評價，最后再提出審計的意見和建議。

三、氣象部門內部控制審計的現(xiàn)狀及主要問題

( 一) 法律和制度上的缺失使得內部控制審計缺乏依據(jù)

目前的單位審計方面的法律法規(guī)主要以《審計法》、《注冊會計師法》為主，而基于內部審計的相關法律條文只有中華人民共和國審計署令第4 號的《審計署關于內部控制審計工作的規(guī)定》，從現(xiàn)有的各項法律和制度來看，內部審計的法律以及等級仍然較低，而且缺乏應有的標準規(guī)范，這就導致了內部審計執(zhí)行的過程中缺乏法律依據(jù)，使得審計中往往只能依據(jù)單位自身狀況進行編制，導致了審計過程中的各項條文內容有所偏頗，缺乏客觀可靠性。

( 二) 氣象部門內部審計管理體系不健全

由于我國內部控制審計工作起步較晚，氣象部門內控體系建設速度較為緩慢，從組織架構、人力資源到業(yè)務流程的相關制度建設不均衡。我國部分氣象局并未設立獨立的內部審計機構，而是由財務人員兼職審計，無法保證內部審計的獨立性和權威性。另外在內控制度本身存在的不足使得氣象部門的審計缺乏可操作性，完全依靠審計人員的主觀經(jīng)驗和職業(yè)水平來判斷，這樣導致最終的審計結果缺乏客觀性，導致了差錯和舞弊的出現(xiàn)概率更大，形成較大的審計風險。

( 三) 領導對內審的重視度不夠

氣象部門各級單位中許多單位都對內部審計存在誤解，某些單位對內部審計的概念非常模糊，不理解內部控制審計的意義所在，審計人員認為內部審計只是為了對內部的財務進行監(jiān)督，而對內部的人員不會產(chǎn)生影響，導致了對內審人員選拔的隨意性，審計人員往往缺乏經(jīng)驗和理論知識，內審人員普遍業(yè)務素質偏低，審計結果不可靠;另外，很多審計單位內部的審計部門缺乏獨立性或是缺乏權威性，審計部門往往都是由財務部門來管理，這樣審計執(zhí)行起來受到掣肘較多，也未能獲得較多的權限，無法及時的對各個分支部門展開審計監(jiān)督，無法及時的排查單位內部的風險，這樣本身的內部控制制度也無法執(zhí)行到位。

四、提高氣象部門內部控制審計的成效的幾點建議

( 一) 建立獨立審計結構，完善內控制度體系

當前內部控制對單位的重要性已經(jīng)獲得了廣泛的認可，而我國的內部控制的相關規(guī)范和制度建設在不斷的完善下，形成了基礎的內控體系，但是這些內控制度和規(guī)范的執(zhí)行仍然需要在執(zhí)行中來檢驗，并根據(jù)效果來反饋和改進優(yōu)化。因此需要基于我國的《審計法》和《注冊會計法》的條款內容，借鑒國內外的內控經(jīng)驗和案例，并基于單位自身的制度現(xiàn)狀和管理體系，建立完善的內控制度，統(tǒng)一審計內容、標準，建立完善的評估體系，使得審計中的各項內容和指標都有客觀的依據(jù)，建立執(zhí)行監(jiān)督體系，保證內控審計的執(zhí)行到位，提升審計質量。

( 二) 提高領導的重視，合理設置內部審計機構，增強獨立性和權威性

加強內部控制審計工作，一定要提高單位各級領導對內部控制審計的重視度。內部審計是否能夠發(fā)揮出作用，依賴于上級負責人對內部審計的重視程度，上級領導的重視使得內部審計可以保持獨立性并獲得一定的審計權限，而如果上級領導不重視，內部審計往往寸步難行。加強內部控制審計工作，首先要改變領導層的觀念，提高單位負責人對內部控制審計的重視度，這就使得氣象部門的各個單位和分管干部需要堅決的推進內部審計工作的開展，完善其獨立性和監(jiān)督權力，其職能應該保持獨立，成立單一的審計部門，這樣在審計執(zhí)行中大大的提升效率。其次要加強對內部控制審計進行嚴格的管理和評價，內部控制審計應全面的監(jiān)督和評價單位內部控制系統(tǒng)。

( 三) 重視和加強各級內部審計隊伍的建設

當前市場經(jīng)濟形勢的不斷變化，審計工作的內容也越來越復雜，這對審計工作提出了更多的新的要求，因此需要審計人員具備良好的職業(yè)水平。內部審計人員不僅僅要提高自己在內部控制審計上的專業(yè)知識，認真完成繼續(xù)培養(yǎng)計劃，還要注意在日常工作中積累經(jīng)驗，注重平時的積累，完成內部控制審計任務。因此首要任務是要提高審計人員的職業(yè)水平，推廣審計信息化，促進審計人員的基本技術水平的提升，并及時的更新職業(yè)技能。其次，對審計的最終結果要建立完善的應用機制，發(fā)現(xiàn)審計漏洞和問題需要追蹤責任，分析問題的原因和評估危害結果，及時的查漏補缺，規(guī)范管理。最后要對整個審計隊伍加強隊伍思想和作風的建設，提升審計人員的職業(yè)道德。

第3篇：對內控工作的意見和建議范文

事業(yè)單位是政府公共服務職能的執(zhí)行機構，是利用國有資產(chǎn)為社會提供公共服務、公共產(chǎn)品的從事科教文衛(wèi)等活動的社會服務組織；事業(yè)單位主要有三大分類：行政類、公益類及生產(chǎn)經(jīng)營類。內部控制是事業(yè)單位為了達到預定的管理目標，發(fā)現(xiàn)偏差及時采取措施以保證資源的優(yōu)化配置而實行的一種自我監(jiān)督、自我調整的完善的制度體系，主要是預防腐敗、防范舞弊或降低事業(yè)單位發(fā)展過程中的風險，內部控制是風險管控的重要組成部分，也是事業(yè)單位良性循環(huán)發(fā)展不可缺少的管理職能之一。事業(yè)單位內部控制制度主要包括預算控制、物資采購控制、資產(chǎn)管理控制、資金收支控制及合同往來控制等經(jīng)濟活動的方方面面，貫徹于事業(yè)單位日常管理的決策、執(zhí)行、監(jiān)督的動態(tài)全過程。

二、事業(yè)單位加強內部控制的必要性

1.提高財務信息質量，保證事業(yè)單位經(jīng)濟活動的正常運轉事業(yè)單位是國家義務的具體執(zhí)行機構，是社會公益建設的組織機構，內部控制工作意義重大。健全的財務制度、高度透明的財務信息能夠保障各會計資料的真實有效，使財務系統(tǒng)系統(tǒng)化、正規(guī)化、提高會計信息質量。內部控制所包括的內部控制評價制度、制定資金風險預案和經(jīng)營風險預案、向高層領導者和個管理部門提交的財務分析報告等，完善的財務信息與風險預警系統(tǒng)使各部門能夠有效的了解本單位的資金狀況并能夠及時對風險做出反映，以求轉移和降低風險發(fā)生率，提升了工作效率和效能。2.促進廉政建設，推動事業(yè)單位進一步發(fā)展高質量的財務信息預防和減少了工作人員經(jīng)濟犯罪的可能性，內部控制制度清晰明確的規(guī)范將崗位職責進行了清晰明確的劃分，責任具體到個人，使財務工作人員得以相互監(jiān)督，端正自身品行，提高自身素養(yǎng)，優(yōu)化財務環(huán)境，從制度上為事業(yè)單位廉政建設提供了支持。經(jīng)濟結構轉型升級的不斷推進，行政事業(yè)單位的組織形式和規(guī)模不可避免的也會產(chǎn)生變革，結構逐漸系統(tǒng)化、規(guī)模逐漸擴大化、職責逐漸多元化趨勢明顯，改善管理環(huán)境，提升組織軟實力不可避免，因此，內部控制制度是事業(yè)單位進一步發(fā)展的“防火墻”，意義重大。3.健全財務會計管理工作，保證國有資產(chǎn)的完整與安全財務會計管理的本質就是一種控制監(jiān)督的行為，財務會計管理的健康運行需要健全的內部控制作為其基礎。積極采取與國際結構的財務管控制度與方法，是提高財務工作效率、提升會計工作質量的必備條件。事業(yè)單位具有國有財產(chǎn)物資的使用權，只有通過有效的內部控制才能對財務運作進行監(jiān)督、彌補財務會計“短板”，最大限度的保障國有資產(chǎn)的使用、支出、保管過程的資產(chǎn)完整性，實現(xiàn)國有資源的合理化管理和合理配置，是本單位日常工作堅實有力的后盾。4.選拔財務人員、健全財政體系良好的制度和政策是留住人力資本的重要條件，只有健全的制度、充分的崗位分析，才能確保每個崗位都有最適合的人員，同時也能發(fā)現(xiàn)本單位人力資本方面存在的問題，以后的人員聘用才能具有針對性，使本單位人員使用效率達到最大化。網(wǎng)絡信息化及人工智能的飛速發(fā)展，使我國的財政制度逐漸趨向平臺信息化，政府采購、單位預算等制度等將統(tǒng)歸于公共財政體系，這對內部控制制度提出了更高的要求，需要嚴謹科學的控制制度作為其強有力的支撐。5.推動審計工作、持續(xù)健全內部控制制度的必然要求審計工作的主要任務就是對組織財務信息的審查監(jiān)督及對非法會計操作的防控，真實有效的會計信息是其工作開展的前提，良好的內部控制使審計部門整體把控單位的財務質量，從而為其進一步發(fā)展提供合理化的財務建議。行政事業(yè)單位處于不斷變化的動態(tài)環(huán)境中，需要根據(jù)環(huán)境的變化不斷做出政策和制度的調整，原有的管理體系若不能滿足市場發(fā)展的需求，組織的競爭力也就相應的減弱最終會被取代，所以，內部控制制度有助于提高管理的軟環(huán)境及時對外界環(huán)境做出反應，并及時的調整和改進現(xiàn)有的內部控制制度。

三、事業(yè)單位內部控制制度建設的障礙

1.財務控制認識不足、內部控制意識薄弱雖然各單位工作人員都了解會計工作的重要性，但事業(yè)單位的主要資金來源———財政支出，使工作人員對財務控制的認識不到位，甚至存在偏差；財務部門不僅要進行日常的經(jīng)濟業(yè)務核算，還要對事業(yè)單位日常的經(jīng)營管理行使資金預算和控制建議，對管理決策和運營監(jiān)督起重要作用。許多單位的領導對內部控制重要性的認識缺乏深度，仍關注于單一的考核標準，認為內部控制就是對財務部門進行控制管理，或者認為內部控制對事業(yè)單位發(fā)展的影響較小，仍使內部控制制度“停留在墻上”，形同虛設，未能充分發(fā)揮其效用。2.事業(yè)單位內控方式不完善完善健全的內部控制制度應能充分體現(xiàn)內控目標，恰當適合的內控體系和內控方法是內部控制工作的核心部分。許多單位的內部控制制度設計不合理，沒有厘清制度控制、會計控制、內部控制的關系，導致內部控制只側重于某一方面，并沒有覆蓋全部的業(yè)務事項，使內部控制工作缺乏系統(tǒng)性，執(zhí)行操作過程中存在漏洞，不能完全發(fā)揮作用，甚至還會有人出現(xiàn)鉆漏洞的行為。由于崗位編制的限制，事業(yè)單位的用人狀況也不可避免的存在漏洞，一人多崗、不相容崗位兼容的狀況時有發(fā)生，權責關系不明確，很難落實到責任人。內部控制要求財務工作與業(yè)務工作既能明確分工又能統(tǒng)一協(xié)作，許多單位進行業(yè)務建設時忽視了內部控制的要求，財務部門與業(yè)務部門也各自為政，工作相互脫節(jié)，增加許多不必要的麻煩。另外，目前部分事業(yè)單位的預算范圍十分有限，細化深度不夠，更沒有相應的預算效益評估體系，使預算功能沒有得到充分的發(fā)揮。3.內外部監(jiān)督不到位，風險防范不到位事業(yè)單位的外部監(jiān)督力量主要依靠審計部門，而審計工作重點關注資金使用的合法合規(guī)性，具體落實在具體項目的審查上，對事業(yè)單位內部控制制度較少進行實質性審查；而內部審計主要是事業(yè)單位內部的自我監(jiān)督，對以后的管理提出意見和建議，單位及部門工作人員往往不重視，獨立性的缺失也造成審計工作易受其他部門干擾，很難發(fā)現(xiàn)什么實質性問題。單位的財務部門及財務人員的工作僅局限于日常的經(jīng)營核算，對于日常的經(jīng)營管理話語權較少，財務監(jiān)督作用沒有得到良好的發(fā)揮。

四、加強事業(yè)單位內部控制制度建設的對策

1.加強全員內部控制意識、重視內部控制工作管理者作為本單位內部控制工作的主要負責人，必須深刻認識到內部控制工作的重要性且應擔負模范帶頭作用，對財務信息的完整真實性負責、監(jiān)督本單位內部控制制度的合理有效性。事業(yè)單位內部控制制度的良好運行需要本單位全體職工的共同努力，要加強對本單位職工內部控制思想教育和內部控制制度培訓，加深其對內部控制制度的理解，明確內部控制對本單位長遠發(fā)展的重要推動作用，提高全員對內部控制制度的認識。開展財務人員對內部控制制度及相關知識的教育培訓、加大對思想道德素質的培訓力度，積極引進優(yōu)秀的采取人員與控制人員，建立一支高水平、高素質的內部控制隊伍，保障內部控制制度順利開展落實，利用內部控制考核的方式提高工作人員參與內部控制的積極主動性。2.完善內部控制管理制度事業(yè)單位內部建立獨立的內部控制機構，堅定貫徹執(zhí)行不相容、崗位相互分離的原則將業(yè)務辦理與批準授權、會計記錄相分離、財產(chǎn)監(jiān)管與會計記錄相分離，嚴格遵守會計工作基礎規(guī)范，落實到細節(jié)進行管理。權責結構有效劃分的同時實現(xiàn)內部牽制，并進行創(chuàng)新和諧工作氛圍的建設，使各崗位工作人員集中精力做好本職工作的同時也能相互協(xié)作，共同發(fā)展，共同保障本單位控制工作績效。重視內部控制的信息系統(tǒng)建設，強化系統(tǒng)功能，使管理者對往來業(yè)務時刻監(jiān)控，力求擁有適合單位自身的內控體系和內控方法，整體提升內部控制制度的力度及有效性。3.完善內部控制制度監(jiān)督機制由于各事業(yè)單位所處環(huán)境的動態(tài)性，需要監(jiān)督機制來對內部控制進行把控，只有這樣，才能保障內部控制制度的環(huán)境適應性和有效性。首先，影響加大的項目需進行集體決策并積極聽取相關專家的意見；建立內部自我評估機制，按時對內部控制制度的有效性和運行情況進行監(jiān)督，鼓勵職工提出意見建議，“以評促建”完善內部控制制度；其次，完善內部審計制度，使其能夠對內部控制制度的運行進行全程動態(tài)監(jiān)管，將事前、事中、事后分階段的績效全部納入到審計范圍，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，促進內部控制制度的完善；最后，發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，加強監(jiān)督力度，使財政審計部門、行業(yè)主管部門切實發(fā)揮其作用，并將內部控制制度的建設執(zhí)行情況納入年度考核，且與評先評優(yōu)掛鉤，通過內外部的聯(lián)合發(fā)力共同促使內部控制制度落實到實處。

五、結論

事業(yè)單位內部控制工作所涉及的業(yè)務較多，也比較細致，是事業(yè)單位工作的基礎也是管理的重點，對事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展具有舉足輕重的作用，應加強重視。內部控制制度建設不是一蹴而就的事，需要統(tǒng)籌規(guī)劃、精心布置，考慮到各方的實際情況，制定適合本單位實際的具有較強操作性的內部控制制度并嚴格執(zhí)行，加強對各部門人員的宣傳教育，使其從心底里接受和配合，最終確保國有資金得到充分合理的使用，也使各事業(yè)單位充分發(fā)揮公共服務的職能，盡最大努力為群眾謀福利。

作者:張宇 單位:遼寧省疾病預防控制中心

參考文獻：

[1]余華.行政事業(yè)單位業(yè)務層面內部控制建設存在的主要問題及對策探討[J].湖南財政經(jīng)濟學院學報,2014,30(152):66-76.

第4篇：對內控工作的意見和建議范文

1、審計制度不健全

（1）制度不全面。與醫(yī)院財務管理制度相比，醫(yī)院內部審計管理制度不夠完善、不夠全面。沒有涵蓋所有審計崗位與業(yè)務操作環(huán)節(jié)。審計制度不健全，審計人員崗位職責不明確，審計工作失去依據(jù)，造成審計在實際工作中無從下手，找不到解決方案，導致工作效率低下。

（2）現(xiàn)有制度的可操作性差。規(guī)章制度只在文件中列明，與審計崗位未建立起對應關系。

（3）制度的修訂、更新不及時。不適用的制度未及時清理，新制度未及時補充，使審計制度滯后。

2、內審機構不健全

三級醫(yī)院基本能夠按照規(guī)定設立獨立的審計部門，但大部分二級及基層醫(yī)院沒有設立獨立的審計部門和配備專業(yè)的審計人員，審計機構多隸屬于財務部門，使得內審的獨立性和公正性無法得到保證。也有少數(shù)醫(yī)院內審部門隸屬紀委，使得內審的工作職能大打折扣。

3、內部審計人員綜合素質不高

大多數(shù)醫(yī)院的內審人員多為財務或管理人員，這些人員雖然有財會知識和管理經(jīng)驗，但對審計相關專業(yè)知識缺乏全面系統(tǒng)的學習，平時也缺乏政府審計和社會審計部門在業(yè)務上的指導，加上目前內審工作開展面窄、實踐經(jīng)驗少、所積累的業(yè)務技能不能滿足于現(xiàn)代醫(yī)院內部審計工作的需要、內審人員的業(yè)務素質總體較差的現(xiàn)狀，嚴重影響到內審工作的開展。

4、內審內容和范圍窄

現(xiàn)階段醫(yī)院內部審計工作主要停留在醫(yī)院財務收支審計、基建維修工程審計和經(jīng)濟合同審計方面。但上述的審計工作也大多不是內審人員獨立的完成，而是借助外部審計來開展的，內審人員只是配合外審部門和醫(yī)院做好協(xié)調和聯(lián)絡工作。除了少數(shù)幾家醫(yī)院開展10萬元以下工程項目內審以外，基建維修工程審計幾乎全部委托中介機構審計。部分醫(yī)院內審部門主要抓經(jīng)濟合同審計，但涉及醫(yī)院預算的執(zhí)行和效果、專項經(jīng)費的管理和使用、經(jīng)濟管理和效益情況、內控制度的建設和落實情況方面的審計的醫(yī)院寥寥。審計項目的選擇影響著醫(yī)院審計工作的效果。

5、內審監(jiān)督多為事后

醫(yī)院內審工作通常對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項進行事后審查和評價，提出改進意見，而沒有把事前、事中、事后審計結合起來，沒有將內審工作貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟管理的全過程，這種以史為鑒的審計工作方法無法規(guī)避醫(yī)院管理中存在的潛在風險和出現(xiàn)的新問題。

二、改進醫(yī)院審計工作的有效對策

1、提高認識，加強對內部審計工作的領導

內部審計作為醫(yī)院重要的監(jiān)督資源，應該成為單位內控管理的檢查者、風險文化的傳播者、規(guī)范操作的促進者、深入整改的督導者和持續(xù)發(fā)展的保駕者。因此，醫(yī)院各級領導要充分認識內部審計的重要作用，加強對內部審計工作的領導，讓單位的風險降到最低點。

2、健全審計機構，全面提高內部審計人員的素質

獨立的審計機構和專業(yè)人員配備是內審工作必要的基本條件，為此醫(yī)院應按照51號令的要求，建立獨立的內部審計機構，并配備具有良好職業(yè)道德、較高專業(yè)技術水平和職業(yè)判斷能力的人員充實到內審隊伍中來。

3、轉變傳統(tǒng)的審計理念，重新定位審計目標

審計創(chuàng)新主要是通過創(chuàng)造新的、較之以往更為有效的審計監(jiān)督機制，達到在統(tǒng)一的總體目標下的各個不同發(fā)展時期要達到的目的。李金華審計長指出，所謂審計創(chuàng)新，就是要適應形勢發(fā)展和審計工作自身發(fā)展的要求，不斷研究新情況，解決新問題，采取新舉措，推動審計工作與時俱進。審計創(chuàng)新包括審計理論創(chuàng)新、審計體制創(chuàng)新、審計內容創(chuàng)新、審計技術方法創(chuàng)新以及審計管理創(chuàng)新等。其核心是審計觀念、審計思維方式的創(chuàng)新。

（1）審計理念的創(chuàng)新。樹立大局觀念、站位要高。牢固樹立內部審計為醫(yī)院中心工作服務的理念，明確醫(yī)院內部審計和社會審計及政府審計的區(qū)別。堅持內審工作的合理定位是為醫(yī)院發(fā)展服務和保駕護航，不再把審計看成是純粹的監(jiān)督者，內部審計的職責更重要的是寓服務于監(jiān)督之中：關注醫(yī)院發(fā)展，提出一些關系醫(yī)院發(fā)展和醫(yī)務工作者切身利益的建設性意見和建議，關注醫(yī)院業(yè)務、財務、資產(chǎn)等各項基礎管理建設，防范醫(yī)院經(jīng)濟管理中風險的發(fā)生，提高審計評價和咨詢的能力，為醫(yī)院領導及有關部門決策提供相關數(shù)據(jù)支持。同時也為醫(yī)院加強財務管理、降低醫(yī)療成本開出了“藥”方。

（2）審計思路的創(chuàng)新。調整審計思路，針對審計發(fā)現(xiàn)的醫(yī)院資金管理上的重大漏洞，單位內部控制制度建設和執(zhí)行中存在的重大遺漏和不到位情況，審計部門應努力做到風險防范與效益提高并重。

首先，醫(yī)院內審要關口前移，努力實現(xiàn)全過程風險控制。決策失誤、風險失控會給單位帶來毀滅性的災難，事后補漏、亡羊補牢的代價非常沉重。因此，過程的管控比事后結果的監(jiān)督更為重要。內部審計要注重重大決策審計與醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃審計相結合，注重財務決算審計與財務預算審計相結合，注重項目資金使用審計與項目執(zhí)行進度和質量驗收相結合，注重效益審計與資源配置過程審計相結合。衛(wèi)生系統(tǒng)各單位要將內部審計關口前移到過程控制，對重大經(jīng)濟活動一開始就介入，實施全程的審計監(jiān)督，使內部審計融入到經(jīng)濟活動的各個關鍵環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，防患于未然，才能真正體現(xiàn)審計在監(jiān)督中服務，在服務中監(jiān)督的職能，為衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展做出實實在在的貢獻。

其次，審計工作應結合醫(yī)院內部控制制度的建設來開展。一是審計工作本身就是一種控制。內部審計按醫(yī)院內部控制的要求，通過內控制度為醫(yī)院制定審計程序、方法與要達到的目標、完成的任務，協(xié)助醫(yī)院的決策層對內控政策與程序的有效性進行監(jiān)督，并建立良好的內控環(huán)境，同時為改進醫(yī)院內部控制提供科學的建設性意見。二是做好審計工作，可以促進醫(yī)院的內部控制制度的建立和完善。醫(yī)院內部控制的有效、健全是一個動態(tài)過程，由于醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化，所以內部控制制度需要作出相應調整來適應各種變化。在對醫(yī)院內部控制制度進行不斷調整的過程中，必須加強審計工作，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的不足，然后有針對性地提出改善建議。內部審計通過對問題產(chǎn)生的原因與影響進行仔細分析，協(xié)助醫(yī)院管理層完善內部控制，維護內控建設，促進內控的健全完善。三是內部審計可以有效防止醫(yī)院內部控制失效。內部審計作為醫(yī)院內部控制中的監(jiān)控機制，其責任重大，主要對醫(yī)院的支出、收入、基建工程、藥品流轉與資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)進行不同程度的監(jiān)控，并把審計工作擴展到醫(yī)院的各項具體業(yè)務中。醫(yī)院建立的監(jiān)控防線以內部審計為主，并結合落實舉報、離任審計、專項審查與內部稽核。在不同層次開展審計工作，實施內部監(jiān)控措施，這樣能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，同時還能起到防范與消解醫(yī)院運營風險的重要作用。

最后，突出重點，積極向效益審計和管理審計轉型。內部審計的出發(fā)點和歸宿點是效益和管理。內部審計應當以發(fā)現(xiàn)隱患、促進管理為目標，定期評估內部控制制度及執(zhí)行情況，查找薄弱環(huán)節(jié)。要積極開展效益和管理審計，通過對經(jīng)濟運行情況和資金使用效益的分析研究，揭示損失浪費和低效現(xiàn)象;針對管理不善、決策失誤造成的損失浪費，提出建設性意見與對策;致力于完善管理機制和監(jiān)督制約機制，促進正確決策、科學管理，促進有關部門合理安排項目，科學分配資金，提高單位管理水平和經(jīng)濟效益。

（3）審計手段、方法的創(chuàng)新。信息化審計既是信息時代內部審計發(fā)展的重要支撐，也是內部審計科學發(fā)展的必由之路。醫(yī)院應高度重視內部審計工作的信息化建設，為提升衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作效力提供有力支持。創(chuàng)新審計報告征求意見辦法，通過開現(xiàn)場會形式，直接征求被審計部門意見，通過面對面的交流，進一步擴大了審計的影響，樹立了審計的權威。依靠外部監(jiān)督力量，提高內審工作質量和威信。國家財政、審計部門是國家賦予監(jiān)督權力的權威機構，其無論是政策水平還是業(yè)務能力對內審工作都具有指導性的意義。因此醫(yī)院內審可以依靠市審計局、財政局等部門，積極爭取政府管理部門的理解和支持，加強彼此間的信息交流，不僅形成有效的監(jiān)督合力，同時也可以逐步提升醫(yī)院內審的業(yè)務水平，進而提高內審部門和內審人員的威信。質量是審計工作的生命線，是內部審計工作永恒的主題，是內部審計賴以生存和發(fā)展的基礎。質量關乎內部審計形象、體現(xiàn)內部審計價值、決定內部審計工作成敗，貫穿于整個內部審計過程的始終。保證審計質量是對事業(yè)的忠誠，是每一位審計工作者的責任。內部審計工作質量應當在規(guī)范中提高，在創(chuàng)新中突破，以內部審計質量促進單位管理水平的提高。

第5篇：對內控工作的意見和建議范文

（一）內控審計的概念及意義

內部控制審計，是基于內部控制的條件下，以被審計單位的內控制度為基礎，而進行的實質性、符合性測試的一種審計的方法，它所抽查的是會計資料的內容、

范圍及程序。內部控制是現(xiàn)代企業(yè)的管理中的一個重要的組成部分，它也是防范企業(yè)發(fā)生財務舞弊、財務報告錯誤的第一道防線，對企業(yè)舉足輕重。

（二）內部控制缺陷

內控控制缺陷是指公司內部控制的設計或運行無法合理保證內部控制目標的實現(xiàn)，是?u價內部控制有效性的負向維度。內部控制缺陷按不同的分類方法分為：設計缺陷與運行缺陷、財務報告內控控制缺陷與非財務報告內部控制缺陷。

（1）設計缺陷和運行缺陷。內部控制缺陷按其成因分為設計缺陷和運行缺陷，設計缺陷是指內部控制設計不科學、不適當，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標。運行缺陷是指內部控制設計比較科學、適當，但在實際運行過程中沒有嚴格按照設計意圖執(zhí)行，導致內部控制運行與設計相脫節(jié)，未能有效實施控制、實現(xiàn)控制目標。

（2）財務報告內部控制缺陷和非財務報告內部控制缺陷。內部控制缺陷按其表現(xiàn)形式分為財務報告內部控制缺陷認定和非財務報告內部控制缺陷。財務報告內部控制缺陷是指在會計確認、計量、記錄和報告過程中出現(xiàn)的，對財務報告的真實性和完整性產(chǎn)生直接影響的控制缺陷。非財務報告內部控制缺陷是指雖不直接影響財務報告的真實性和完整性，但對企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、營運的效率和效果等控制目標的實現(xiàn)存在不利影響的其他控制缺陷。

二、內部控制缺陷認定的現(xiàn)狀

由于我國規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展來確定控制缺陷的具體認定的標準，使得企業(yè)有一定的可利用的空間，為了避免企業(yè)的負面影響，甚至可以將重大缺陷的等級降為一般缺陷。深究原因，是由于我國內部控制的規(guī)范不夠完善，存在著許多可能會被利用的漏洞，比如，內部控制缺陷的概念含糊不清、界定范圍不清晰、缺陷缺乏認定的統(tǒng)一標準，導致實施過程中缺少指導及規(guī)范等。

三、完善內控審計的幾點建議

（一）完善控制缺陷的認定標準

《企業(yè)內部控制審計指導實施意見》中指出： 內部控制缺陷按其嚴重程度分為： 重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。重大缺陷是企業(yè)內部控制中的一項控制缺陷或多項缺陷的組合，未及時發(fā)現(xiàn)或防止而導致報表出現(xiàn)了重大的錯報問題； 一般缺陷是內部控制中存在，卻不引起注冊會計師關注的缺陷；而對于重要缺陷，是介于以上兩者中間的。對財務報告內控缺陷認定標準，可就重要性和可能性做進一步規(guī)定，對企業(yè)選擇的基準指標也可做一定限定和推薦，以規(guī)范企業(yè)相關標準。由此，可以明確缺陷嚴重程度的認定標準。而非財務報告內控缺陷認定，很大程度上從定性進行，且相對而言，由于企業(yè)之間不同的特性，很難形成一套統(tǒng)一的標準。通常企業(yè)可以采用控制自我評估程序，集中專業(yè)人員和崗位就內部控制缺陷對影響目標實現(xiàn)的嚴重程度進行分析討論，確立標準。除了通過完善指引和指南的途徑規(guī)范企業(yè)內控缺陷認定標準之外，在企業(yè)自身動力不足下，可以通過加強相應監(jiān)管的方式提高企業(yè)自身對內控工作的重視程度，使其明確建立有效的內控評價體系，有利于其內控機制的完善，有利于企業(yè)的自身發(fā)展，使其在內控缺陷認定標準上投入更多的精力，克服非財務報告內控缺陷的認定難題，充分發(fā)揮當前原則導向規(guī)定的優(yōu)勢，建立適合企業(yè)、有利于企業(yè)發(fā)展的認定標準。

（二）加強內部控制審計報告意見實質性內容

（1）《審計指引》中對基準日的說明，要求注冊會計師對于特定基準日內，內控的有效性發(fā)表意見。因此，應該對基準日做出特定的說明，同時，提醒報告的使用者基準日并不是一個時間點，而是對一段時間內的內控有效性的評估，具有延續(xù)性。

（2）對缺陷的描述增加實質性的內容內部控制存在重大缺陷的披露中，應具有以下的內容： 缺陷是由什么經(jīng)濟活動或事件所引起的，對其進行簡單的概括描述； 經(jīng)濟活動或事件的哪一方面存在重大缺陷，涉及到了什么樣的業(yè)務；重大缺陷會對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生什么影響，對什么目標有影響； 對報告的使用者，要提醒應注意到的相關風險； 指出該項內容對財務報告內控有效性發(fā)表的意見不會產(chǎn)生影響。

（三）進一步加強內部控制審計，完善內部控制制度

（1）提高內部控制審計的獨立性及其地位。對內部控制審計的獨立性和地位進行進一步的提高，對企業(yè)來說至關重要。獨立性是內部審計機構的靈魂，表現(xiàn)為實質上的獨立和形式上的獨立。

內部控制審計要建立全程遞進式的監(jiān)控措施，建立健全相互制約、相互牽制的內控審計制度，所有的業(yè)務都要進行審核、復核，禁止一人獨攬全局處置整個業(yè)務，秉持以“防”為主的監(jiān)控理念。

（3）加強內部考核的力度，使內控審計工作制度化為了保證內控審計制度的有效運作，使其發(fā)展和完善，企業(yè)就必須對內控審計制度的執(zhí)行情況進行考核，由內部審計部門結合管理部門、財務部門等具體執(zhí)行檢查。

（4）提高內部審計人員的素質，要求內部審計人員不斷提高自身技能、具備多項專業(yè)技能，才能發(fā)揮職能、保障工作的順利開展。除此之外，對內審人員進行思想和職業(yè)道德的教育，學習相關的財經(jīng)法律法規(guī)及內部文件，增強自身責任感。

第6篇：對內控工作的意見和建議范文

二OO六年，我局在認真履行國家審計職能的同時,加大了對全市內審工作的指導力度,努力探索新形勢下內審工作的新路子,有力地促進了全市的內審工作并取得較好的成績。一、提高認識，高度重視和全力加強內審基礎工作

我局黨組把內部審計作為審計工作的重要組成部分，并充分認識到內部審計是國家審計的基礎，抓好內審工作，既可以促進審計工作整體水平的提高，還可以提高整個審計的地位和形象，尤其是在當前審計對象多、審計任務重的情況下，通過服務內審機構，交流內審情況，宣傳內審經(jīng)驗，指導內審工作，對于促進全市經(jīng)濟快速健康發(fā)展有著十分重要的戰(zhàn)略意義。根據(jù)《中華人民共和國審計法》及遵市審辦〔20__〕5號通知，我局專門下文《關于加強我市內部審計工作有關問題的通知》，要求依法屬我局審計監(jiān)督對象的機關、企事業(yè)單位等必須建立健全和完善內審機構，[找文章到文秘站網(wǎng)-一站在手，寫作無憂！大=秘=書=網(wǎng)=站]并要求應切實履行工作職責。我市各機關、企事業(yè)單位相繼成立了內審機構34個，從事內部審計人員（含兼職）239人，各機關、企業(yè)事業(yè)單位內審工作已全面展開。

二、準確定位，加大內審工作的指導

(一)要求各內審機構一是在指導思想上要突出“內向性”，就是要緊緊圍繞本部門、本單位的中心工作，圍繞領導關注的問題開展工作。二是在審計目標上要突出“效益性”，要在保證本單位財務收支真實、合法的基礎上，努力促進增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益。三是在審計內容上，要從過去以檢查會計資料為主，逐步向以檢查內部控制制度和風險管理情況為主轉換。四是在審計手段上，要從過去以翻賬本為主的手工審計方式，逐步向計算機審計和計算機輔助審計方式轉換。

(二)要求各內審機構認真貫徹“全面審計，突出重點”的方針。一是要圍繞本單位生產(chǎn)經(jīng)營目標和工作重點，積極開展績效審計、管理審計。二是對下屬單位多，比較大的系統(tǒng)要圍繞加強干部管理，促進廉政建設，搞好經(jīng)濟責任審計。三是要圍繞領導關心的重點、難點問題和職工關注的熱點問題進行審計。

(三)要求各內審機構要努力提高審計成果質量。要放寬視野，站在本單位發(fā)展的全局來開展工作，研究思考問題，不僅要及時反映審計查出的問題，而且要對這些問題進行認真分析，從制度上提出解決和防范的措施，為領導決策提供依據(jù)。

三、注重“四抓”，提高內審項目質量

一是抓增強內審質量意識。明確了專職內審指導工作人員，由一名副局長親自管，建立了我局各科室負責人為成員，相關單位內審負責人參與的內審質量考評小組，同時，明確各內審機構負責人為內審質量責任人，明確其責任。使內審質量的宣傳有人抓，指導有人管，檢查有人評，事務有人做，確保了內審工作質量。

二是抓審計質量內控的管理。我局把強化審計質量內部控制管理作為加大內部審計力度的重要一環(huán)，要求各內審機構對內審項目的每一個環(huán)節(jié)每一個程序從審計質量上必須按照審計署4號令《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》、內部審計基本準則、內部審計具體準則等進行實務操作，進一步規(guī)范了內審質量的指導管理。

三是抓內審項目的復核。[本文作者申明:僅提供給文秘站網(wǎng)！]我局把內審項目的復核作為抓好內審質量的中心環(huán)節(jié)。參照國家審計項目復核有關規(guī)定，要求各內審機構要明確復核人員及其復核責任,強調分管領導復核內容,規(guī)定審計組長復核范圍，實行三級復核，確保了內審項目質量。

四是抓審計質量的檢查評比。為防范各內審機構在審計程序上、執(zhí)法上出現(xiàn)的錯弊和審計風險，我局每季度開展一次內審項目質量檢查活動，年終綜合評比，對內審工作開展出色的部門及優(yōu)秀審計項目實行獎勵等。

四、內審工作有聲有色，并取得顯著成效

由于我局的高度重視和強化了對內審工作的指導，各內部審計機構在本部門本單位領導的重視和支持下，充分發(fā)揮內審監(jiān)督服務的作用，不斷創(chuàng)新工作內容，拓寬審計領域，內審工作搞得有聲有色，并取得顯著成效。全市34個內審機構共完成內審項目X個，審計總金額X萬元，查出違規(guī)資金X萬元，損失浪費X萬元，核減基建工程款X萬元，提出可行性意見建議X條。如財政局和教育局的內審做到有計劃，有安排，審中有證據(jù)，審后有檔案，使內審項目質量提高到了一個新的水平。其中市財政局內審項目11個，審計總金額4723萬元，查出違規(guī)金額1.9萬元（已收繳入庫），提出可行性意見5條；市教育局內審機構審計項目22個，總金額729萬元，查出違規(guī)資金5.2萬元，損失浪費0.9萬元，促進增收節(jié)支0.3萬元，核減基建工程款14.68萬元，提出可行性意見建議21條。

通過內部審計，提出了適合單位和行業(yè)的管理意見，規(guī)范了行業(yè)管理，強化了內部審計監(jiān)督，為領導的管理和決策提供了依據(jù)。

五、存在不足

一是對內審工作宣傳不夠，部分單位和部門對內審工作的積極作用認識不夠，致使個別內審機構形同虛設，未能切實開展工作。

二是對各內審機構、內審人員業(yè)務培訓不夠，部分單 位、部門內審機構工作開展無計劃，審計程序不嚴，操作實務未遵循相關審計準則，法律法規(guī)把握不夠，有的存在定性不準等。

三是對內審工作指導缺乏相應的經(jīng)費支持，使內審工作宣傳不到位。

六、下步工作計劃

一是要加強對內部審計工作和經(jīng)驗的宣傳。要積極宣傳內部審計在建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制中的重要地位和作用，宣傳國家對內審工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和有關要求，宣傳內審為加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、促進改革發(fā)展和穩(wěn)定做出的積極貢獻，宣傳內審工作涌現(xiàn)出的先進典型，總結宣傳內審好的技術、方法，使之交流、推廣，進一步擴大內審工作影響，為內審事業(yè)不斷發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

第7篇：對內控工作的意見和建議范文

[關鍵詞] 內部審計 定位 服務導向

國際內部審計師協(xié)會（IIA）通過的內部審計新定義強調內部審計人員應通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法參與企業(yè)經(jīng)營管理，洞察企業(yè)風險，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。新定義對內部審計人員的角色要求發(fā)生了轉變，不再過分強調內部審計人員是一種監(jiān)督者的身份，而更多地強調他們要幫助管理者和員工進一步發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，起到服務企業(yè)的作用。李金華審計長也指出：“內部審計機構很重要的一點就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內部審計的主要目標”、“我們要把內部審計作為一個控制系統(tǒng)，而不是一個檢查系統(tǒng)”。由此可見，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計要找準定位，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營的同時，重點是審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性，進行事前控制，為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務，為企業(yè)領導者提供咨詢服務，促進實現(xiàn)組織目標。在這種環(huán)境和要求下，發(fā)展“服務導向型”內部審計也就勢在必行了。

一、什么是“服務導向型”內部審計

“服務導向型”內部審計是指審計工作立足于企業(yè)內部管理需要，為企業(yè)管理和效益服務，并將監(jiān)督寓于服務之中的一種內部審計模式。在這種模式下，審計與被審計的關系更趨于和諧，其審計內容從傳統(tǒng)的財務查賬向企業(yè)經(jīng)營管理的各方面拓展，突破財務領域，以管理審計和效益審計為主導，以審計和評價經(jīng)濟活動的效益性和風險性為重點，以評價內控制度的健全有效性為核心，這是“服務導向型”內部審計的主要特征。

“服務導向型”內部審計是一種更符合內部審計產(chǎn)生發(fā)展內在要求的審計理念和模式。關于這一點，從國際內部審計師協(xié)會對內部審計確定的目標上可以得到很好的說明：“內部審計的目標是協(xié)助本組織的成員有效地履行其職責，實現(xiàn)組織目標。為此目的，內部審計為他們提供有關被查活動的分析性、建設性的咨詢意見和信息”。它反映了內部審計向風險管理審計和咨詢活動擴展的趨勢，并強調內部審計應采取“咨詢”這種“診斷”性的服務方式。即雖然監(jiān)督糾錯仍是內部審計的基本特征，但監(jiān)督糾錯的目的不是為了懲罰，而是為了解決和改善問題，類似“看病”性質，根本目的是為企業(yè)提供服務。

二、發(fā)展“服務導向型”內部審計是內部審計存在和發(fā)展的必然要求

電力系統(tǒng)的內部審計始于二十世紀八十年代中期，是在計劃經(jīng)濟體制下逐步建立和發(fā)展起來的，其主要職責是查錯防弊，審計的對象主要是會計憑證、帳簿、報表等會計資料，主要工作都集中在財務領域。這種“監(jiān)督導向型”的內部審計在一定程度上限制了內部審計作用的發(fā)揮，影響了內部審計的發(fā)展。內部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門，一方面不具備獨立性，其審計結果也沒有強制性，如果審計部門一味地強調審計監(jiān)督，強調查錯防弊，總是事后算賬，將自己凌駕于企業(yè)之外，這樣就會使內部審計的路越走越窄；另一方面財務部門定期開展的財務稽核實際就具有財務審計的功能，如果我們仍然局限于傳統(tǒng)的財務審計領域，內部審計機構將逐漸失去存在的必要。正如國際內部審計師協(xié)會前主席安東尼．瑞德里曾指出的：“我們（內部審計）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢頭，我們將成為下一世紀的職業(yè)”，否則“下世紀將沒有我們的位置”。在這種形勢下，只有找準定位，將內部審計做為一種對被審單位的服務，以服務為導向，拓展審計領域，以防范風險、強化管理、提高效益為目的來開展審計活動，建立“服務導向型”內部審計，內部審計才有存在和發(fā)展的必要。

三、“服務導向型”內部審計中監(jiān)督與服務的關系

“服務導向型”內部審計在強調“服務”職能時，并未否定其“監(jiān)督”職能。審計的本質是監(jiān)督，監(jiān)督是審計的最基本職能，“監(jiān)督”一詞在審計領域里有其廣泛的含義和不同的形式。“服務導向型”內部審計監(jiān)督包括對法律法令、公認會計準則遵守情況的檢查督促，但更多的是對內部控制系統(tǒng)的監(jiān)督，對本組織、成員是否遵循企業(yè)內部的方針、政策、程序、制度及履行其職能的監(jiān)督，從根本上講，這也是為本組織內部經(jīng)營管理服務，為提高經(jīng)營效益，實現(xiàn)組織最高目標服務。由“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”轉變，并不是削弱審計的監(jiān)督職能，而只是對監(jiān)督的出發(fā)點和方式的轉變。通過“服務”職能的有效發(fā)揮，可以促使其監(jiān)督職能的到位，而如上所述，監(jiān)督職能的到位又可從全局意義上促進企業(yè)的健康良性發(fā)展，也就實現(xiàn)了其服務職能，從而真正發(fā)揮內部審計的應有作用。總言之，“服務導向型”內部審計中監(jiān)督與服務就是一種辯證統(tǒng)一體的關系。

四、如何發(fā)展“服務導向型”內部審計

內部審計能否發(fā)揮其職能，促使企業(yè)加強管理，取決于審計的內容和質量、領導的重視程度和被審單位的接受程度以及內部審計的獨立性和權威性，所以發(fā)展“服務導向型”內部審計必須從以下幾個方面著手：

（一）轉變思想觀念。

包括內部審計人員和非審計人員兩方面思想觀念上的轉變。內審人員應明確內部審計的目的，內部審計不僅要監(jiān)督本單位遵守和執(zhí)行財經(jīng)紀律，而且要提高到“以經(jīng)濟效益為中心”這個層次上來，能夠為決策層和管理層服務，為提高本單位經(jīng)濟效益服務。內部審計人員應擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經(jīng)營管理之外，儼然以國家監(jiān)督員的姿態(tài)來開展工作，而應將自己視為本單位管理職能部門的一員，對本單位內部控制實施“再控制”。

非審計人員中單位管理者的思想觀念轉變尤為重要，領導是否重視內部審計工作，能否接受和采納內部審計的建議很大程度上決定了內部審計職能的發(fā)揮。現(xiàn)代內部審計是促進完善企事業(yè)單位內部管理，提高經(jīng)濟效益的重要手段，要改變那種內部審計是國家的要求，是一種例行公事的錯誤認識，真正意識到內部審計是本單位內部管理的切實需要。另一方面，部分被審單位對內部審計工作的認識和理解不夠，在認識上存在偏差，把內部審計僅僅看作是來查問題、挑毛病的，因而在配合審計部門工作和對審計建議的落實方面重視不夠。內部審計不具強制性，所以這種觀念如果不改變，對內部審計服務職能的發(fā)揮將產(chǎn)生十分不利的影響。

（二）改進審計策略和方法，不斷提高工作質量。

內部審計要有效地發(fā)揮服務職能，提出建設性的意見，就要深入調查內部控制和經(jīng)營管理的現(xiàn)狀，找出薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營不善之處，并尋求改進的措施，而這就需要取得被審計單位的理解、參與和合作。因此，在審計策略上，我們要采取參與合作的方式。在審計開始時，要對被審單位抱著信任的態(tài)度，與他們討論審計目標、內容、計劃及采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。在審計過程中要多征求被審單位的意見，尋求他們的合作，及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，探討改進的可行性措施；在提出審計報告時多采用建設性的語言，重點放在問題產(chǎn)生的原因、可能造成的影響及改進措施上；多進行換位思考，站在被審單位的角度看問題，促使被審單位主動接受審計意見。

在“服務導向型”的內部審計模式下，內審人員應鼓勵被審單位的人員在審計過程中提出所關心的問題，在編寫審計報告時使用正面而非責難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進的機會，不簡單地予以暴露；只向被審單位提供其需要的有用信息，針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的管理建議書。其中反映重大問題的報告和審計總結報告呈送最高管理當局，以便獲得他們的支持、協(xié)調和授權；而詳細性的管理建議書則直接送給部門負責人或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地予以改進。內部審計部門采取這種新型的審計方式既可改善與管理人員的關系，實現(xiàn)和諧審計，又增強了內部審計工作的主動性和建設性，提升內部審計工作的影響力，最終必然促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，繼而受到公司管理當局的贊賞。從而使內審人員成為企業(yè)管理當局改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)目標的熱心顧問和助手。

在工作方法上，一是內部審計工作要從“小作坊式”的單個項目審計，向整體性、系統(tǒng)性的全方位審計轉變；二是從審計部門和少數(shù)職能部門分散的、單打獨斗式的審計和調查，向由審計部門牽頭、加強組織協(xié)調、整合審計資源、發(fā)動全員參與的審計方式轉變；三是內部審計必須豐富審計手段，比如采取計算機輔助進行非現(xiàn)場審計等，減少被審單位的麻煩；四是應圍繞企業(yè)工作重心，轉變工作思路，由原來的以事后審計為主轉變?yōu)橐允虑啊⑹轮袑徲嫗橹鳎瑓⑴c決策的全過程，保證決策科學合理和有效實施，為本單位經(jīng)營管理的最優(yōu)化和經(jīng)濟效益最大化做出貢獻。

（三）轉變內審工作重點，為提高企業(yè)效益服務。

第8篇：對內控工作的意見和建議范文

【關鍵詞】 上市公司； 審計意見； 審計機構變更

【中圖分類號】 F234 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0103-04

引 言

2002年，為了更加有效地解決財務報告信息質量的難題，美國國會頒布《薩班斯法案》，第一次要求公眾公司聘請審計師審計“與財務報告可靠性相關的內部控制”的有效性。2008年5月，財政部等五部委聯(lián)合《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，要求上市公司董事會或類似機構對內部控制進行自我評價，并在年度財務報告中披露該自我評價報告。2010年4月15日五部委又聯(lián)合印發(fā)《關于印發(fā)企業(yè)內部控制配套指引的通知》，至此，我國證券市場真正進入了財務報表審計和內部控制審計并行的制度模式。

本文正是在這種制度模式下，就上市公司財務報表審計意見和內控審計意見類型變動趨勢、年報審計機構和內控審計機構變更報備信息中存在的問題，進行描述性統(tǒng)計及評析，并在此基礎上向證券監(jiān)管部門提出參考性建議，以使我國證券市場制度更完善，發(fā)展更健康。

一、文獻回顧

（一）財務報表審計意見和內控審計意見

注冊會計師出具的審計意見，一方面對上市公司本身以及資本市場上廣大投資者的投資決策產(chǎn)生重大影響，另一方面也直接關系到注冊會計師審計質量的優(yōu)劣[ 1 ]。這里的審計意見，顯而易見指的是財務報表的審計意見，說明審計意見是有信息含量的。信息含量是指信息的有用性，即某一信息集的公開披露是否會對信息使用者的決策產(chǎn)生影響[ 2 ]。

由于內部控制，特別是與財務報表可靠性相關的內部控制和財務報表之間的內在聯(lián)系，如果注冊會計師出具的財務報表審計意見是有信息含量的，那么，可以合理地認為，注冊會計師出具的內部控制審計意見也是有信息含量的。

相關學者的實證研究也印證了上述說法。張繼勛等基于心理和行為視角，采用實驗研究方法發(fā)現(xiàn)，內部控制否定意見降低了個體投資者對公司標準無保留財務報表審計意見的信心，同時，不同性質內部控制重大缺陷的內部控制否定意見，對個體投資者的標準無保留財務報表審計意見信心的影響存在明顯差異[ 3 ]。潘芹利用委托理論對內部控制審計進行分析，并基于2009年我國A股上市公司數(shù)據(jù)，實證檢驗了內部控制審計對審計意見的影響，結果表明內部控制審計對審計意見有顯著的影響[ 4 ]。

綜上所述，無論是年報審計意見還是內部控制審計意見，在證券市場都具有信息含量，都會對財務報告使用者作出正確的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響，因此，這些審計意見的真實性就顯得格外重要。通過數(shù)據(jù)筆者發(fā)現(xiàn)，我國的年報非標準審計意見近年來持續(xù)下滑，而內部控制非標準審計意見卻是持續(xù)上升，值得研究。

（二）審計機構變更報備

到目前為止，關于財務報表審計機構和內部控制審計機構變更報備信息方面研究的文章較少，見諸報端的居多。

監(jiān)管部門要求上市公司前任審計師和后任審計師報備審計機構變更信息，主要目的是為了監(jiān)督上市公司是否有不合理的原因解聘事務所，比如“購買審計意見”等。自報備信息以來，問題漸漸凸顯，這一監(jiān)管舉措似乎也在接受著拷問：報備審計機構變更信息的價值有多大？同樣也值得思考。

二、財務報表審計意見和內控審計意見類型變動趨勢

（一）財務報表審計意見類型變動趨勢

表1為2005―2015年上市公司財務報表審計意見類型變動趨勢。從表1中可以看出2005―2015年，（1）上市公司非標準審計意見的比例呈逐年下降趨勢，也就是說標準審計意見的比例在逐年上升。其中2014年和2015年稍有上升，但上升幅度不大。近四年的比例維持在3%～4%之間。（2）帶強調事項段及其他事項段的無保留意見的比例呈逐年下降趨勢，和非標準審計意見的比例變化相同，其中2014年和2015年稍有上升，但上升幅度不大。近四年的比例維持在2.2%～2.9%之間。（3）保留意見的比例不太穩(wěn)定，相比而言，有所反復，近四年的比例維持在0.5%～0.9%之間。（4）無法表示意見的比例總體來看呈下降趨勢，也時有反復，近四年的比例維持在0.1%～0.4%之間。

從上述分析發(fā)現(xiàn)，無論是隨著審計意見類型的嚴重程度加大非標準意見的比例在下降，還是上市公司的非標準審計意見的比例一直逐年下降，可能的原因是：（1）由于各方監(jiān)管者的嚴格管制，財務信息編制者更加關注年報的真實性和公允性；（2）注冊會計師在出具審計意見時更為謹慎，因為審計意見是有信息含量的；（3）不排除事務所在審計過程中可能產(chǎn)生道德風險的因素。

表2是對表1中最后四年比例數(shù)據(jù)的細分。從表2中可以看出，2012―2015年四年間，非標準審計意見在上市公司四個板塊中的比例從高到低依次是深市主板、滬市主板、中小板和創(chuàng)業(yè)板。也就是說非標準審計意見的比例，中小板和創(chuàng)業(yè)板較低。其中創(chuàng)業(yè)板最低，滬市主板和深市主板較高，深市主板最高。

具體來看，滬市主板和深市主板2012年到2015年的非標準審計意見比例有降有升；中小板和創(chuàng)業(yè)板2012年到2015年的非標準審計意見比例幾乎是持續(xù)上升（例外：2014年創(chuàng)業(yè)板的比例略微下降，幅度不大）。

造成上述不同板塊非標準審計意見比例不同的原因可能有：（1）證券監(jiān)管部門對不同板塊有不同的監(jiān)管要求，比如創(chuàng)業(yè)板的退市要求中，如果上市公司被出具否定意見或無法表示意見在規(guī)定時間內不能消除的，會直接退市，不像滬深兩市還有較長過渡期的安排。（2）不同板塊的成長性和科技含量不同，一般來說，成長性較好且科技含量高的板塊，面臨的財務壓力較小，所以被出具非標準審計意見的可能性低。

其中，中小板和創(chuàng)業(yè)板非標準審計意見比例的上升應該和其市場逐步成熟以及監(jiān)管要求不斷完善有關，不排除事務所審計質量提高的因素。

（二）內部控制審計意見類型及內控審計報告家數(shù)變動趨勢

從表3可以看出，2011―2015年五年間，隨著監(jiān)管部門、上市公司和社會公眾對內部控制重要性認識的加深，上市公司披露內部控制審計報告的家數(shù)呈逐年上升的趨勢，但相對于上市公司的總家數(shù)，披露內部控制審計報告的上市公司家數(shù)依然偏低，且上市公司內部控制審計的非標準審計意見比例總體也呈逐年上升的趨勢，依次是2.17%、2.32%、3.94%、5.32%和5.62%，這個變動趨勢與財務報表審計的非標準審計意見比例的變動趨勢恰恰相反。具體為：帶強調事項段的無保留意見的比例一直呈上升趨勢，從2011年的1.74%增加到4.57%；否定意見的比例有升有降；無法表示意見的比例主要呈上升趨勢，但在2015年，比例變?yōu)?%。

表4是對表3比例數(shù)據(jù)的細分。從表4可以看出，2011―2015年，滬市主板和深市主板的內部控制審計非標準審計意見比例較高（2011年例外，主要原因是中小板披露內控審計報告的基數(shù)較少，只有19家）；中小板的比例有降有升，其中2012年和2013年沒有被出具非標準審計意見；創(chuàng)業(yè)板的情況在四個板塊中顯得很突出，五年間，內部控制審計報告中無一例外地出具了無保留意見，似乎和表2中創(chuàng)業(yè)板財務報表審計的非標準審計意見情況不太相符（創(chuàng)業(yè)板非標準審計意見比例：2012年0.85%、2013年1.32%、2014年1.18%、2015年1.81%）。

三、年報審計機構和內控審計機構變更報備信息中的問題

（一）年報審計機構變更報備信息

從表5可以看出，財務報表審計機構變更的原因主要有四個：（1）前任服務年限較長或合同期滿；（2）會計師事務所輪換；（3）項目主要審計團隊加入后任；（4）客戶重大資產(chǎn)重組。事務所合并的原因在2013年表現(xiàn)尤為突出，2014年和2015年未見此原因。總體而言，報備的審計機構變更信息中絕大多數(shù)不是如前任服務年限較長或合同期滿、會計師事務所輪換等乏味可陳的理由就是如客戶選擇低價事務所、客戶單方面更換事務所等值得深思的說辭，信息含量不足的問題很明顯。

而且，從2013―2015年三年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，發(fā)現(xiàn)后任審計師和前任審計師報備的信息往往有所出入，甚至大相徑庭。比如：2013年天健（前任）被海聯(lián)訊（300277）解聘時報備的信息是“客戶2012年度被前任出具了保留意見的審計報告”，而亞太集團（后任）報備的信息卻是“前任業(yè)務繁忙”；致同（前任）被貴糖股份（000833）解聘時報備的信息是“客戶2012年內部控制被前任出具了否定意見，重新招標”，而中審亞太（后任）報備的信息卻是“前任聘期已滿”。再如：2015年，立信（前任）被*ST新都（000033）解聘時報備的信息是“與客戶在會計審計等問題上存在分歧”，而天健（后任）報備的信息卻是“董事會改聘”。

所以，相比而言，由于和客戶脫離了合作關系等原因，一般而言，前任審計師報備的信息要比后任審計師報備的信息更具信息含量，更能反映出財務報表審計機構變更的真正原因，但不可否認的是，無論是前任審計師還是后任審計師報備的審計機構變更信息的信息含量和真實度都有待進一步提高，這是需要監(jiān)管部門關注的。

并且，2013―2015年，未報備及未見報備信息的事務所家數(shù)雖然不多（2013年的特殊情況見注①），但也應引起關注，因為不能排除這些未報備及未見報備信息的事務所中可能隱藏了不為人知的信息，而這或許正是監(jiān)管部門需要的信息。

（二）內部控制審計機構變更報備信息

從表6可以看出，內部控制審計機構變更的原因主要有四個：（1）前任服務年限較長或合同期滿；（2）會計師事務所輪換；（3）項目主要審計團隊加入后任；（4）客戶業(yè)務發(fā)展需要。項目主要審計團隊加入后任的原因在2015年表現(xiàn)得尤為突出，2013年和2014年未見此原因，這與2015年財務報表審計機構變更的原因是匹配的。另一個變更的重要原因是“客戶選擇整合審計”，這也與當下的審計制度模式相符。前后任審計報備的內部控制審計機構的變更信息有所出入，且未報備及未見報備信息的事務所也應引起注意。

當然，也有一些上市公司沒有采用整合審計制度模式，而是分別聘請審計機構審計財務報表和內部控制。比如2015年三峽水利（600116）的前任審計師（天健）報備的內部控制審計機構變更信息為：“為充分發(fā)揮外部審計機構對公司治理的促進作用，客戶分別聘請財務報告審計機構和內部控制審計機構。”

四、相關對策和建議

（一）監(jiān)督會計師事務所審計工作質量

2005―2015年的11年間，上市公司財務報表審計的非標準審計意見比例持續(xù)下滑，一方面可能說明上市公司的財務報表編制更加趨于真實和公允，但另一方面也不排除注冊會計師在出具審計意見的過程中存在道德風險的可能性。

因此，監(jiān)管部門應通過持續(xù)提示會計師事務所甚至懲戒觸碰底線的會計師事務所，使其關注審計職業(yè)廣泛的公益性、高風險性和職業(yè)榮譽感，并在職業(yè)利益和保護公眾利益之間選擇后者。除此之外，監(jiān)管部門還應擴大開展抽查工作的范圍和同業(yè)復核的范圍，特別是變更審計機構原因不合理的上市公司、異常審計費用的上市公司等，從而提高會計師事務所的審計工作質量。

（二）推動內部控制審計工作的深入開展

內部控制審計工作應在證券市場中全面鋪開，大力推動內部控制審計制度在中小板和創(chuàng)業(yè)板的執(zhí)行，提高審計內部控制的覆蓋面。深交所2009年規(guī)定，要求創(chuàng)業(yè)板上市公司至少每兩年對內部控制實施一次鑒證。有學者實證研究發(fā)現(xiàn)：大多數(shù)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的內部控制能夠滿足兩年鑒證一次的要求，但是鑒證意愿并不強，鑒證報告規(guī)范性也有待提高；同時，雖然內部控制鑒證能夠提高財務報告質量，但效果并不顯著[ 5 ]，這或許值得我們深思。監(jiān)管部門應關注中小板和創(chuàng)業(yè)板內部控制審計非標準審計意見比例的變動趨勢，適時調整相關政策和措施。

（三）關注審計機構變更報備信息

上交所資本市場研究中心曾對上市公司變更審計機構的情況作過專門研究并指出：事務所服務年限過長、合同期滿等變更審計機構的原因，并不是更換會計師事務所的必然條件。一些上市公司在披露變更審計機構的原因時隨意性較大，針對性不強，外界很難從披露的內容中得獲悉變更審計機構的真正原因。另外還有相當一部分公司對更換會計師事務所的原因只字不提，甚至有些會計師事務所（包括前任審計師和后任審計師）不向中注協(xié)報備變更信息。

筆者認為解決審計機構變更報備信息問題的途徑至少包括三個：一是提高向中注協(xié)報備變更審計機構原因的強制性，并制定相應的處罰措施，敦促前后任審計師加強溝通；二是監(jiān)管部門盡可能清楚地確定上市公司變更審計機構具體的最長年限和條件；三是由于無論是對上市公司變更審計機構原因的了解還是對上市公司及高層的了解，前任審計師所掌握的信息都要優(yōu)于后任審計師，并且前任審計師在報備時，其與上市公司的經(jīng)濟聯(lián)系遠遠弱于后任審計師，所以，監(jiān)管部門在收集報備審計機構變更信息過程中，可以有傾向性地多關注前任審計師的報備信息。當然，作為前任審計師的事務所也負有與其掌握的信息量相匹配的責任和擔當，提高報備信息的信息含量，讓財務報表使用者了解變更審計機構的真正原因。

【主要參考文獻】

[1] 呂先锫，王偉.注冊會計師非標準審計意見影響因素的實證研究：來自中國證券市場的行業(yè)經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].審計研究，2007（1）：51-58.

[2] 宋常，惲碧琰.上市公司首次披露的非標準審計意見信息含量研究[J].審計研究，2005（1）：32-40.

[3] 張繼勛，何亞南.內部控制審計意見類型與個體投資者對無保留財務報表審計意見的信心[J].審計研究，2013（4）：93-100.

第9篇：對內控工作的意見和建議范文

一、加強計劃管理

1、市內審協(xié)會每年初根據(jù)上級協(xié)會和市委、市政府有關要求，制訂《年度內部審計工作指導要點》，指導內審機構圍繞各部門各單位重點工作制定年度內審工作目標和項目計劃。

2、市內審協(xié)會將通過分片召開會議等形式，依據(jù)各部門各單位年度內審項目計劃，檢查實施進度和落實情況。

二、加強質量檢查

1、市內審協(xié)會依據(jù)有關準則，結合市具體情況，制定與內部審計業(yè)務工作相配套的操作規(guī)范和辦法。

2、市內審協(xié)會將不定期開展業(yè)務質量抽查，主要抽查各部門各單位內審工作程序、審計文書編制、項目案卷建立等，抽查結果納入年度質量檢查評比之中。

3、市內審協(xié)會每年組織開展一次業(yè)務質量檢查評比，檢查評比的主要內容包括審前調查、審計實施、審計報告、審計立卷和成果運用等方面，通過檢查評比，對優(yōu)秀項目予以表彰，對質量差的項目和存在的問題予以通報批評。

三、加強業(yè)務培訓

1、在組織內審人員參加上級審計機關和內審協(xié)會舉辦的各類培訓的基礎上，市審計局和市內審協(xié)會將采取單獨辦班的形式加強對內審人員的業(yè)務培訓，每年至少一次。

2、市審計局各處室實施審計項目時，根據(jù)工作需要，吸收有關內審人員參與審計，通過“以審代訓、邊審邊訓”的方式，幫助內審人員提高業(yè)務素質。

3、根據(jù)各部門各單位實際需要和邀請，市審計局和市內審協(xié)會可選派業(yè)務骨干，采取“送教上門”的方式，對內審人員進行業(yè)務指導或專題授課。

四、加強協(xié)作配合

1、市審計局各處室實施審計項目時，審計組進點、出點會議應邀請被審計單位內審機構、人員參加。

2、市審計局各處室實施審計項目過程中，審計組要認真聽取內審機構的意見，取得內審機構的配合和幫助，對于內部審計結果，在確認可靠性的前提下，應加以充分運用，提高審計實施工作效率。

3、市審計局各處室起草審計報告，對被審計單位內控情況進行評價時，應對該單位內審機構建立情況、人員配備情況、內審制度建設和執(zhí)行情況做出評價。

4、審計決定下達后，審計組要與被審計單位內審機構加強協(xié)作，共同督促檢查審計查出問題的整改落實，提高審計決定執(zhí)行率和審計執(zhí)法效果。

五、加強交流宣傳

1、市內審協(xié)會將每年通過召開座談會、研討會等形式，組織內審機構交流工作情況，研究解決工作中遇到的具體問題。

2、市內審協(xié)會要加強工作調研，注意發(fā)現(xiàn)和培育先進典型，幫助總結提煉經(jīng)驗成果，并及時予以宣傳和推介。

3、市內審協(xié)會要建立內審信息專報制度，組織內審機構及時上報有關工作情況，編發(fā)《內部審計工作通訊》，介紹全市內審工作動態(tài)、經(jīng)驗做法和成果。

4、市內審協(xié)會要充分利用審計局的門戶網(wǎng)站和《審計》雜志等刊物，加強與新聞媒體的聯(lián)系，及時總結、宣傳和推介我市內審工作的情況。

六、加強科研教育

1、市內審協(xié)會每年組織內審機構、內審人員開展一次優(yōu)秀科研論文評比活動，對評為優(yōu)秀的論文予以通報表彰，并推薦參加上級內審協(xié)會的論文評選。

2、市內審協(xié)會要組織內審人員積極參加CIA考試、后續(xù)教育和崗位資格證書年檢，促進內審人員不斷更新知識，提高業(yè)務水平。

七、加強年度考核

市內審協(xié)會對各部門各單位內審工作情況每年組織一次考核，考核采取日常檢查與年終考核相結合的方式進行。考核內容包括內審機構建設、人員配備、工作成果和經(jīng)驗做法、業(yè)務質量、計劃統(tǒng)計、信息專報、調研報告、信息化建設、科研工作等情況，考核結果將予以通報。

八、加強內審機構建設

1、市內審協(xié)會要建立全市內審機構、人員資料數(shù)據(jù)庫，及時掌握各部門各單位內審機構、人員的變動情況，形成全市內審工作網(wǎng)絡。

2、市內審協(xié)會要繼續(xù)督促和指導具備條件的部門、單位建立內審機構，配齊配強內審人員，健全完善工作機制，不斷加強內部審計各項基礎工作。

3、市內審協(xié)會將根據(jù)不同系統(tǒng)、不同行業(yè)的工作需要，加強對內審協(xié)會分會和發(fā)展新會員工作的指導，不斷壯大我市內部審計隊伍。

4、市內審協(xié)會及各分會要加強自身建設，嚴格按照章程規(guī)范運作，不斷提高協(xié)會的管理和服務水平。

九、加強對區(qū)（市）協(xié)會的工作指導

1、市內審協(xié)會要通過工作調研、召開會議等形式，聽取協(xié)會工作匯報，提出改進建議，指導協(xié)會工作開展，促進區(qū)（市）內審協(xié)會健康發(fā)展。