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第1篇：變動成本法的基本原理范文

關鍵詞：TDABC；時間驅動作業成本法；本量利分析；擴展模型

一、引言

本量利分析全稱成本―數量―利潤分析（Cost-Volume-Profit Analysis），是通過圖形和數學公式兩種工具，來定量分析成本、數量和利潤這三者間存在何種依存關系的方法。該分析模型產生于大規模工業生產時期，這一時期，企業產品線寬度窄、深度淺，生產模式多采用流水線式手工分工，產品成本中直接人工費用占比很高。此時，少量機器的折舊費用以及生產管理人員的工資被歸集到制造費用中，其規模也比較小，以產量作為單一劃分標準是相對合理的。隨著技術進步及智能制造理念引入，我國各產業升級的速度加快，企業技術要素投入占總投入的比重逐年上升。諸多企業從模仿創新戰略轉換到引領式創新，致力于向客戶提供個性化、多樣化產品和服務。與之前的的標準化生產相比，個性化產品意味著企業在資源消耗規模上成倍增加，使間接費用成為產品成本結構中重要部分。尤其是企業機械自動化程度加深，產品成本中直接人工費用的比重不斷下滑，從以往的40%以上下降到不足10%，甚至只有3%～5%。在此背景下，若繼續套用傳統模型，這必然引起本量利關系的扭曲，影響企業決策效率。因此，我們需要通過引入新的方法來改進傳統本量利分析模型，以跟上時代的發展。

二、模型構建

（一）TDABC基本原理

時間驅動作業成本法（Time-Driven Activity Based Costing，簡稱TDABC）是以時間為分配資源的標準，通過準確估算某項作業消耗的時間，來計算該作業應負擔成本的方法。TDABC法主要參數為產能成本率（Cost per Time Unit of Capacity）和單位作業產能時間（Unit Times of Activities）兩個。產能成本率（單位時間作業成本）=產能成本（間接費用）/員工（機器）總的工作時間，上式中的產能指某作業中心實際擁有的有效產能，而不是理論上得出的產能，這里的成本就是指使用這部分產能實際付出的費用，因此產能成本主要是某一作業中心產生的所有間接營運成本如職工工資和不可歸屬某一產品的折舊。員工（機器）總的工作時間為扣除了休息時間（維護時間）的有效工作時間；單位作業產能時間即某項作業單次作業所耗費時間，該指標可以由管理人員（有經驗的人員）根據實際情況估算或通過觀察的方式獲取，一段時間后該指標通常趨于穩定。在TDABC中，還會涉及作業次數這一參數，它是指某一作業重復的次數，我們可以從ERP系統根據訂單數或產品產量直接獲取。在得出上述數據后，我們就可以根據模型計算出某項作業應負擔的作業成本：某一作業成本=產能成本率*單位作業產能時間*作業次數。

（二）擴展的成本性態分析

成本動因即驅動成本累積的基本因素，如驅動直接人工費用的直接人工工時，驅動直接材料費用的產品產量等。傳統分析模型中，成本驅動因素主要為產量、工時，相應地成本被分為變動成本、固定成本兩類。本文將TDABC原理引入擴展模型中，TDABC模型中成本分配標準是依據時間。由此，在擴展的成本性態中，我們把成本動因分為數量、時間兩類，即從數量和時間兩個方向掌握成本增長變化。從而根據新的成本性態，成本就應分為變動成本、時間作業成本和固定成本。變動成本分配依據是數量動因，這類成本多根據工時、直接材料用量等來歸集。作業成本的分配依據則是作業時間動因，它將與作業時間顯著相關的作業成本分離出來，如訂單生成成本、生產批次成本等。剩下部分成本既不隨數量變動，也與作業時間無關，如部門罰款、捐贈等，這類成本無顯著成本動因，但卻是維持企業運作的必要支出，稱為固定成本。綜上，基于TDABC原理的擴展成本性態在原來兩類成本基礎增加了作業時間成本，包含變動成本、作業成本和固定成本。

（三）成本模型構建

第2篇：變動成本法的基本原理范文

關鍵詞：作業 本量利分析 電力企業 應用

本量利分析是成本―產量（或銷售量）―利潤依存關系分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎上，以數學化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律性的聯系，為會計預測決策和利潤規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。

一、本量利分析的基本理論

（一）本量利分析的內涵

本量利分析著重研究銷售數量、價格、成本和利潤之間的數量關系，它所提供的原理、方法在管理會計中有著廣泛的用途，同時它又是企業進行決策、計劃和控制的重要工具。

（二）本量利分析的基本條件

1.相關范圍和線性假設

由于本量利分析是在成本性態分析基礎上發展起來的，所以成本性態分析的基本假設也就成為本量利分析的基本假設，也就是在相關范圍內，固定成本總額保持不變，變動成本總額隨業務量變化成正比例變化，前者用數學模型來表示就是y=a，后者用數學模型來表示就是y=bx，所以，總成本與業務量呈線性關系，即y=a+bx。相應的，假設售價也在相關范圍內保持不變，這樣，銷售收入與銷售量之間也呈線性關系，用數學模型來表示就是以售價為斜率的直線y=px（p為銷售單價）。這樣，在相關范圍內，成本與銷售收入均分別表現為直線。

2.品種結構穩定假說

該假設是指在一個生產和銷售多種產品的企業里，每種產品的銷售收入占總銷售收入的比重不會發生變化。但在現實經濟生活中，企業很難始終按照一個固定的品種結構來銷售產品，如果銷售產品的品種結構發生較大變動，必然導致利潤與原來品種結構不變假設下預計的利潤有很大差別。有了這種假定，就可以使企業管理人員關注價格、成本和業務量對營業利潤的影響。

3.產銷平衡假說

所謂產銷平衡就是企業生產出來的產品總是可以銷售出去，能夠實現生產量等于銷售量。在這一假設下，本量利分析中的量就是指銷售量而不是生產量，進一步講，在銷售價格不變時，這個量就是指銷售收入。但在實際經濟生活中，生產量可能會不等于銷售量，這時產量因素就會對本期利潤產生影響。

（三）本量利分析的基本原理和步驟

1.本量利分析的幾個概念和公式

貢獻毛利指產品的銷售收入扣除變動成本之后的金額，表明該產品為企業做出的貢獻，也稱貢獻邊際、邊際利潤或創利額，是用來衡量產品盈利能力的一項重要指標。由于變動成本又分為制造產品過程中發生的變動生產成本和非制造產品過程中發生的變動非生產成本，所以貢獻毛利也可以分為制造貢獻毛利和營業貢獻毛利兩種，本文中貢獻毛利就是指扣除了全部變動成本的營業貢獻毛益。

貢獻毛利總額=銷售收入總額-變動成本總額

單位貢獻毛利=銷售單價-單位變動成本

貢獻毛利率=貢獻毛利總額/銷售收入總額×100%=單位貢獻毛利/銷售單價×100%，

2.基于作業的本量利分析

傳統的本量利分析把成本分為兩類：隨銷售量變動的成本（變動成本）和不隨銷售量變動的成本（固定成本）。而且，變動成本還被設定為銷售量的一個線性函數。實際上，固定成本和變動成本的區分過于簡單化了。

在一個作業成本系統里，成本被分為以產量級為基礎的成本和不以產量級為基礎的成本，作業成本法承認一些成本隨產量而變動，而另一些成本并不隨產量而變動。然而，雖然作業成本法承認不以產量級為基礎的成本相對于產量變化是固定的，但是作業成本法還認為許多不以產量級為基礎的成本隨其他作業動因而變動。

（1）盈虧臨界點分析。盈虧臨界點（Breakeven Point）又稱為保本點、盈虧平衡點、損益兩平點等，是指剛好使企業經營達到不盈不虧狀態的銷售量（額）。此時，企業的銷售收入恰好彌補全部成本，企業的利潤等于零。盈虧臨界點分析就是根據銷售收入、成本和利潤等因素之間的函數關系，分析企業如何達到不盈不虧狀態。也就是說，銷售價格、銷售量以及成本因素都會影響企業的不盈不虧狀態。通過盈虧臨界點分析，企業可以預測售價、成本、銷售量以及利潤情況并分析這些因素之間的相互影響，從而加強經營管理。企業可以根據所銷售產品的實際情況，計算盈虧臨界點。

盈虧平衡點的保利量=[固定成本+（生產準備成本×生產準備次數）+（設計成本×設計工時數）]/（銷售單價-單位變動成本）

（2）目標利潤的本量利分析。所謂保利點是指企業為實現目標利潤而要達到的銷售量或銷售額。保利點具體可用保利量和保利額兩個指標表示。

根據本量利分析的基本公式：目標利潤=銷售單價×保利量-單位變動成本×保利量-固定成本-[（生產準備成本×生產準備次數）+（設計成本×設計工時）]

可得：保利量=[固定成本+（生產準備成本×生產準備次數）+（設計成本×設計工時）+目標利潤）/（銷售單價-單位變動成本）=（固定成本+目標利潤）/（單位貢獻毛利）

相應的，可得：保利額=銷售單價×保利量=（固定成本+目標利潤）/貢獻毛利率=（固定成本+目標利潤）/（1-變動成本率）

二、基于作業的本量利分析在發電企業中的應用

（一）電力企業本量利分析使用的可行性

1.成本習性基本符合本量利分析的相關范圍和線性假設

電力企業生產經營比較穩定，各項費用也基本能夠控制在預算范圍內，各項財務指標都穩定在較為合理的范圍之內，有關的成本中的固定成本基本沒有保持不變，主要的變動成本基本符合隨發電量變化成正比例變化。基于以上情況符合本量利分析的基本條件之一。

2.符合有關品種結構穩定的適用條件

電力企業產品單一，沒有多種產品和產品結構的問題，符合有關的本量利分析的品種結構穩定假說的適用條件。

3.符合有關的產銷平衡假說

電力企業生產的顯著特點就是產供銷瞬時完成，完全符合有關的本量利分析的產銷平衡的適用條件。

（二）基于作業的本量利分析在電力企業的應用

1.基于作業的成本分類

結合電力企業的實際情況，按照作業成本法對傳統意義上的成本進行重新分類，詳見表格。

說明：表中把傳統的成本習性劃分再劃分為產量級成本、非產量級成本、固定成本三類，產量級成本即隨產量變動的成本，非產量級成本是隨其他作業動因變動的成本：其中燃油隨機組點火次數和鍋爐助燃次數變動（實際是與批量相關的作業成本）、可控修理費隨機組檢修級別和次數變動而變化（實際為產品維持作業成本）。

2.基于作業的本量利分析

按照以上有關的成本習性劃分，對照表中對成本進行準確的計算后，一定利潤下對應的發電量=[固定成本+（燃油點火成本×點火次數）+（檢修級別成本×檢修次數）+目標利潤）/（銷售單價-單位變動成本）=（固定成本+目標利潤）/（單位貢獻毛利）

3.基于作業的本量利分析的作用

本量利的計算的變量營業利潤、固定成本、根據作業動因計算的非產量級成本、單位電價、單位變動成本五個變量有相互對應的關系，即如可確定其中四個變量就可以確定其余的一個變量，根據已知變量確定煤價、根據已知變量確定發電量、根據已知變量確定單位電價、根據已知變量確定營業利潤等。這些為公司的有關決策提供依據。

4.通過本量利分析明確企業短期工作策略

經濟效益始終是公司管理追求的首要目標，電力企業管理工作中也應樹立成本效益觀念，實現由傳統的“節約、節省”觀念向現代效益觀念轉變。與這一基本要求相適應，電力企業成本管理也就應與整體經濟效益直接聯系起來，以一種新的認識觀念――成本效益觀念，看待成本及其控制問題。當然，在這個管理過程中，本量利分析的運用就成為必不可少的手段或者說是工具，企業采取運用本量利分析方法，分析具體的情況，根據具體的情況制定相應的措施以實現目標利潤。

三、本量利分析的局限性

（一）本量利分析對成本與收入有線性關系假定

本量利分析正是根據這一假定，形象而生動地描繪出了著名的盈虧平衡分析圖，幫助企業尋找保本點、保利點、盈利區、虧損區，掀起了本量利分析的。但是這種保本分析值得推敲。

成本線與收入線并不是直線而應當是曲線。因為在較長的時間范圍內，固定成本總額會呈階梯狀變化，變動成本往往受經營規模和生產效率的影響呈曲線變化，所以總成本不會是一條直線。對于電力企業來說實際的燃料成本（主要的變動成本）受機組負荷高低、燃料質量好壞、各項主要機組參數、天氣變化等因素影響單耗并不穩定有時有較大變化，導致燃料費用并非完全隨發電量正比例變化；在電力企業電價變動或電量品種的變化較大的情況下銷售收入并非總是直線。

（二）本量利分析對成本問題有特殊的要求

本量利分析所建立和使用的有關數學模型和圖形，是以有關成本性態模型已經建立為條件的，即全部成本已經被區分為固定成本和變動成本兩部分，并滿足以下表達式：y=a+bx。理論上講，“總成本=固定成本+變動成本”是完全成立的，但實際我們碰到的問題是如何將總成本區分成固定成本和變動成本。在作業成本法下我們雖然對成本的分類更加細化更加符合實際，但也不是完美的，只能是比較正確。

四、總結

傳統本量利模型只關注與產品數量有關的保本產銷量分析，而作業基礎本量利模型以作業成本法為基礎，以產品和作業為中心，將保本產銷量分析拓展到保本作業量分析上，使得保本分析的范圍更加全面完整。這使企業對作業有了更深層次的理解，有利于企業進行作業基礎成本控制。綜上所述，與傳統本量利模型相比，作業基礎本量利模型的基本假設更符合現代企業的實際情況，利用其基本公式可以更準確地計算出與決策相關的各種指標。因此，作業基礎本量利模型更符合現代企業的需要，更具科學性，值得研究和推廣。

參考文獻：

第3篇：變動成本法的基本原理范文

關鍵詞：作業成本法；作業動因；應用

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2013年12月20日

近年來，在我國作業概念經常出現，隨著時代的發展與進步，完全有必要將這一概念的會計內涵深入到我國的企業中，并將其單獨列為會計理念的一種，即作業會計理念。確立作業理念，對于成本會計的進一步完善，推進作業成本法的實際應用，其影響是極其重大的。那么，想要對作業成本會計進行深入的研究，讓我們從作業觀念的釋義開始。

一、作業成本法的基本原理

作業成本法是一種成本計算方法。它是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，并將所有作業成本分配給成本計算對象（產品或服務）。其指導思想是：“成本對象消耗作業，作業消耗資源。”作業成本法盡可能提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業市場競爭能力和盈利能力、增加企業價值的目的。

（一）作業鏈、價值鏈與供應鏈。現代企業可被看作為了滿足最終顧客需求而建立的一系列有序的、能創造價值的作業集合體。作業鏈就是這個有序的集合體。完成作業就會消耗一定量的資源，同時有一定價值量和產出轉移到下一個作業，最后將產品供應給顧客。企業全部作業的成果集合是最終產品，也表現為全部作業的價值集合。作業鏈的形成過程也就是價值鏈的形成過程，作業鏈同時表現為價值鏈。

“作業耗用資源，產品耗用作業；生產導致作業的發生，作業導致成本的發生”。這是作業成本法的基本思想。根據此基本思想，企業，即為滿足客戶價值而進行的一系列組作業的集合，即作業鏈。企業在生產過程中要消耗資源、進行價值的積累和價值的轉移，即價值最終會從一個作業產品轉移到下一個作業產品，最終產品成為各種作業和全部價值的集合體。

所謂供應鏈是一個將供應商、制造商、分銷商和零售商直到最終用戶連成一體的功能性網鏈結構。對供應鏈進行優化管理就是為滿足用戶的需求，對供應鏈的物流、信息流和資金流進行計劃、組織、協調與控制，以尋求各節點企業之間戰略合作關系實現供應鏈整體效率優化。其主要特點包括：系統觀念：各個企業及各個部門不再孤立對待，而是將相關的內外聯系考慮在內，并將其看成是一個有機聯系的整體；共同目標：產品與服務的最終消費者對成本、質量、服務等要求，是所有參與者共同的績效目標，方能使利潤最大化；主動積極的管理：對在供應鏈中多增加的價值及與成本有關系的主體進行積極主動的管理。

（二）作業成本習性分析。通常情況下，成本總額與業務量總數的關系被稱為是成本習性，傳統管理會計將所有成本分為變動成本和固定成本兩大類。但是，作業成本會計認為，在高新技術條件下，大部分間接費用與產量多少無關，而是與作業量有關系，被各種成本動因所驅使，因而將成本分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本更為合理。

1、短期變動成本。短期變動成本是指傳統意義上的變動成本，如直接材料、直接人工，對此采用數量相關的成本動因，即以產量為基礎，并與產品產量成比例變動。

2、長期變動成本。長期變動成本是指在較長時間內，不與產品產量成比例變動，而是與作業量成比例變動的變動成本，對此類變動成本應采取非數量相關的成本動因，即應用與作業量相關的成本動因，并以此作為成本分配的基礎。

3、固定成本。固定成本是指在一個既定時期內，不隨作業量變動而變動的成本，這類固定成本在全部制造成本中占比的比例較小。

（三）成本動因理論。成本動因論是作業成本法的理論基礎。成本動因是指直接引起作業成本發生的因素，成本動因是作業成本計算的成本分配標準。成本動因促使成本產生，對產品成本結構有著決定性作用。作業發生的原因是作業動因，即指產品或服務的最終產出量與作業消耗量之間的因果關系，它反映了最終成本計算對象耗用作業的頻率和強度，是將作業成本庫的成本分配到產品、勞務或顧客的標準。這種理論提出對于分配間接費用應更關注費用、成本的來源，將間接費用的分配與生產這些費用的原因有機地聯系起來，如動力成本的生產可以追溯到產品耗用的機器小時，由于是機器小時驅動了動力消耗，所以這樣計算是合理的。

二、作業成本法在我國的實際應用

通過以上的論述，我們了解到作業成本法能夠提供更為準確的成本信息，可以促使管理人員對成本控制進行有效的檢測；同時，有效的改進了成本控制，加強了企業決策的科學性，也改進了業績的評價。如此多的優點，何不將其應用到我國的企業中去呢。那么，首先讓我們一起探討一下實施作業成本法的可能性。

（一）我國應用作業成本法的可能性。在西方發達國家，作業成本計算方法出現了相對較好的應用勢頭，作為與時俱進的國家我國也應將先進的理念應用到我國企業中去。事實上，一直在尋求更科學的成本核算和管理方法也是我們一貫的方針。閻達五教授很早就建議把“間接費用分攤標準的選擇及其對決策的影響”作為重點應用理論研究課題，邯鋼則在實踐上實施“成本一票否決制”等頗具我國特色的成本管理方法。這都表示，在我國實施更新的成本計算法包括作業成本法是極其必要的。

（二）對于成本計算對象。在企業中，對于全部項目中要求我們進行成本考慮與核算的是即為成本對象。根據企業的要求，我們把每一個生產批次或一個品種作為成本對象。受于作業觀念的驅使，企業的生產經營過程被分為n個作業，它們分別以不同的方式吸收資源價值，又以不同的形式為最后產出提供服務。

作業成本法下最基本的成本計算對象非作業莫屬。我們應在作業的基礎上匯總有價值的資源消耗。因為增值作業和非增值作業區別的存在，通常我們只關注增值作業的資源耗用計入成本，對于非增值作業的消耗我們用期間費用進行處理。這樣以來，作業概念的引入將資源納入了成本核算，企業計算成本將對其資源的消耗更為清晰，從而降低了資源無故浪費的渠道，了解了資源的使用狀況，推進了降低企業成本提高利潤的步伐。

需要注意的是，企業規模的不同我們要區別對待，以上是就小規模企業來講的。對于大型制造企業一般可以按產品大類的不同將其劃分為若干個制造中心，一個大類一個制造中心生產這一類的產品，這樣的一個中心就類似于一個小型企業。一個大企業就是若干小企業的集合，以此類推，進行作業細分。在此種情況下，作業中心和制造中心自主地承擔起應有的責任和成本核算。

另外，即使在最普通的情況下，一個組織，不論規模大小，但凡有資源的耗用，我們都能將其總結歸納找出動因，進一步進行作業分析。由此看來，以作業作為成本計算的對象并進行分析是相當具有普及意義的。

（三）成本計算程序在作業成本法下的設計。作業成本法下的成本計算程序應包含三個主要步驟，即：（1）識別資源成本和作業；（2）將資源成本分配到作業；（3）將作業成本分配到成本對象。

第一步，識別資源成本和作業。將資源耗費價值歸集到各資源庫，這一步驟只是價值歸集過程。在這一軌跡過程中其范圍主要視企業的規模和具體的狀況來確定。當企業規模屬于小規模企業時，直接在整個企業范圍內區分不同種類產品的資源消耗，既不單獨設立制造中心也不單獨設立作業中心。在此種情況下，不同種類產品的資源耗用歸結要區別對待。當企業屬于規模較大的制造企業時，制造中心和作業中心缺一不可。與此同時，可將每個制造中心看作是小規模的企業對待，在制造中心中要區分開不一樣的作業中心范圍所歸集的資源耗用價值。資源的消耗成本的產生是為了完成每項作業而產生的，而對于這一現象的賬面體現多出現在總分類賬的一級明細中，如工程、材料、薪金和福利、物料、公用事業設備、采購、設備、材料整理、建筑物、倉庫、家具用具、辦公場地等。而我們所進行的分析則是識別和描述企業生產中所做的工作。其準確度通常是由已具有的文件資料和報告上來的數據中采集整理的，系統的預設目標對其分析的程度起著決定性的作用。

第二步，將資源成本分配到作業。成本分配給作業，我們事先規劃好的范圍內的資源將其價值匯總并分到各個作業的成本中去。

根據前文的敘述，我們知道作業確認后，通常是不會再有改變的。作業耗用資源成本。將資源成本分配給作業需根據資源動因。判斷一個好的資源動因的重要標準之一即因果關系，資源動因直接顯示了作業對資源的耗用情況，這同時也是將其分到各個作業中的根據。

確立資源動因是有其原則的，具體為：（1）一項特定資源耗費能直接確定為產品所耗用，我們認為是最終耗費的，直接計入該產品的成本。適用此原則的有：材料費。（2）如果某項資源耗用可以歸結為某一類產品的耗用，則直接計入該項作業成本庫中。適用此原則的有：辦公費。（3）若某項資源消耗表現出混合耗消的狀態，這時就需要根據其資源消耗的動因將其消耗歸集到各作業中去，分別計算成本。

第三步：將作業成本分配到成本對象，完工產品或勞務產品的計算。此步驟應當明確這樣一條計算規則，即：作業的耗用量取決于產出量的多少，該作業消耗量與產出量之間的關系也為前文所講到的作業動因。

在匯集了作業成本之后，接下來就需要計算每一單位作業的成本。這樣我們就可以得到將作業成本分配給對象的依據，同時還能與其他組織進行比較，從而確定這些作業的效率。

將作業成本分配給成本對象的基礎是作業動因。作業成本為何會上升或降低，通過作業動因我們可以得到合理的解釋。也就是說，當我們知道每一項作業的成本是什么驅使它產生的，作業動因就能被用于確定哪些產品消耗了作業，成本也隨之按照成本動因的比例分配給各個產品或生產線。

三、作業成本法在具體應用中需注意的幾個問題

作業成本法是一種較切合高新技術生產環境的成本計算，它對于傳統的完全成本法扭曲產品成本的現象可以予以糾正。對于一個企業產量的高低、制造工藝的復雜與否，利用作業成本法計算出來的產品成本能夠較準確地反映出產品與其所耗資源之間的因果關系，使其更接近真實成本。這一突出優勢，為在高度自動化的生產環境與日益激烈的市場競爭環境下，對于企業領導者計劃、控制和決策提供了更為準確可靠的會計成本信息，同時相比早期提出的變動成本法它更具優勢。但是，在我國實施作業成本法時會有一些問題，需要注意。

（一）作業成本法的本質與實施時遵循的成本――效益原則。作業成本管理的核心部分即為作業成本法，其本質是計量資源的流動，并不僅體現在計算產品成本上和各種作業耗用的資源成本。對于一個成本系統，我們最主要關注的是成本，有時越準確意味著成本越高。作業成本法的執行意味著大量的數據處理，實施成本較高。若企業的規模導致間接費用高、產品品種復雜的情況下，對于傳統的成本法和作業成本法的選擇應用，企業應該依據成本――效益原則，慎重地考慮采用哪一種。

（二）作業成本法與傳統成本會計的比較。作業觀念下的成本觀與傳統成本觀是差別的，它作為一種全新的完全成本制度，它與傳統的成本觀念的差異導致了應用時會與傳統會計之間存在矛盾沖突。實施時應特別注意作業成本會計與傳統成本會計之間的銜接問題。避免出現會計信息失去可比性的現象。

（三）主觀上的偏差與實施時存有失敗的可能。如果說作業成本法的成本信息反映更為準確的話，全面地考慮它也是存在一定的主觀性。例如，在作業的分類確認、成本動因的選擇和成本庫的區分上，不同的會計人員會有不同的判斷。這種主觀隨意性有時會帶來偏差。作為企業應當認識到，在實施之前，企業應該做一個全方位的調查了解，獲取一些有助于企業成功執行作業成本會計的必要因素，例如高層管理的支持、信息技術力量的強弱、人才的補給等。要提前意識到，盡管某些產品或市場因素會使作業成本法的應用產生效益，但同樣的因素也有實施失敗的可能。

作業成本會計改進了成本概念拓寬了成本核算的范圍，對成本管理的有效性有著顯著的提高。作業成本會計形象地揭示了成本成形的動態過程，使管理者和會計工作者對成本的概念有了更為完整、具體的了解。那么，對于在我國企業的實施過程中哪些建議是值得我們借鑒聽取的呢？讓我們一起了解一下關于我國企業實施作業成本法的建議。

四、我國企業實施作業成本法的建議

作業成本會計以作業為核心核算產品或服務的成本，抓住了資源向成本對象流動的關鍵，形成了以作業為核心的成本核算體系和管理體系，使得對成本管理更為有效，對于分析企業在產品、勞務、顧客和市場的盈利性差別分析更全面了。引進作業成本法當然要適合我國的國情，以下是關于我國企業實施作業成本法的建議。

（一）將了解工作做好，同時加大宣傳力度。實施作業成本法之前，應做好與其相關的基礎工作，確保各項會計信息真實可靠，若提供的會計信息不夠準確，導致假賬真算，當運作起來其成本是比較昂貴的，彌補起來企業成本巨大，勞民傷財。所以，我們首先要清楚傳統成本法在新環境下的局限，以及這種局限對企業經營者決策和競爭優勢的影響；其次了解作業成本法的先進性、科學性、有效性，尤其是其對于傳統理念的優勢，做到知己知彼，方能實施起來游刃有余。

對于成本管理會計的認識不足與落后，是我國實施作業成本的主要問題。觀念認識的更新對于實施作業成本會計法有著舉足輕重的作用。隨著科學技術的發展，制造環境的改善，自動化、計算機控制化在企業中畢竟全范圍的推廣，對于傳統觀念的改變都需要管理層予以人力、物力、財力方面的支持，只有決策者和財務工作者對于新觀念的大力支持和推廣才會產生相應的動力。在理論上，會計的本質被概括為是“管理活動”，但實踐中，多數企業僅僅把會計作為記賬、算賬、保障的手段，并沒有真正地利用到管理中去，導致這一結果的原因一方面是傳統的成本法有局限性；另一方面也是對作業成本法的認識不足。想要改變，就要從改變觀念做起。作業成本法在我國的發展空間還是很大的，實施之前全面了解是極為重要的。

（二）建立科學的管理制度。實行作業會計成本的基礎和保證是建立科學的管理制度。因為企業管理現代化的得以實現，才能有效地劃分區別費用產生、資源消耗的每個生產區域和環節，才能更好地區分費用產生、資源消耗的前因后果。此外，企業管理科學化的實現，關于成本控制、成本管理提出了更高的要求，如此一來，才能將成本的信息準確率的標準上升到更高的層次。只有這樣，收集到的成本信息更加客觀，作業成本法的實施也得到了保證。

（三）結合企業的實際情況合理安排措施。第一，在控制實施范圍方面，應先選取較容易推廣的企業或部門進行，然后逐步推廣；第二，對于作業衷心和成本動因的數量應做到合理控制和監督；第三，在整個實施推廣的過程中，會有實際情況與計劃相矛盾的情況出現，這就要求我們要根據實際情況及時調整，不能遇到矛盾就停滯不前甚至放棄，要知道道路是曲折的，但前途是光明的；第四，設定的目標要合理，對于出現的問題及成果及時總結。在實施的過程中有挫折也會有收獲，及時總結發揚好的成果，鼓勵員工將作業成本法實施持續下去；第五，信息技術的支持必不可少。在實施作業成本法時，要實時關注整個行業的動態，對于信息技術的更新要在第一時間掌握，這對于推動企業作業成本法的實施有著不可或缺的推動作用。

（四）關于試點企業的選擇及其他注意事項。我們有三種形式來選擇合適的試點企業，具體為：第一種，從符合上述條件的企業中選擇；第二種，自愿實施。實施作業成本法無疑是對企業經濟效益的提高和升華企業管理水平的自身行為，有百利而無一害。所以，企業完全可以根據自身的情況來決定是否實施；第三種，組織實施。此形式主要針對國有企業，因為國有企業就是一個大的企業集團公司。在組織實施時，可選擇不同行業不同地區的企業、不同規模不同效益的企業進行有針對性的試點實施。

作業成本法的理論只有唯一的一種，但當它與企業的實際情況相結合時就會根據企業的不同情況產生形式上的變化。有變化就會出現問題。因為沒有任何兩個企業的情況是完全相同的。因此，需要成立相關作業成本法專業的咨詢組織。此外，當前形勢下，財務電算化的普及程度越來越高，實施作業成本法就一定與財務數據相聯系，所以相關的作業成本系統軟件有待開發。最后，要分階段經常性地總結經驗教訓，為進一步推廣與應用打下堅實的基礎。

主要參考文獻：

[1]余緒纓.管理會計學.中國人民大學出版社，2005.

第4篇：變動成本法的基本原理范文

引言

公路建設是在復雜的自然和社會環境中進行的，成本控制面臨著許多問題，如各個項目參與方之間職責關系問題、勘測設計問題、偷工減料問題、新技術和新材料帶來的問題、項目資源的配置問題、施工現場管理問題、地質條件問題、材料供應問題、合同管理問題、項目融資問題、工期問題等。這些問題如果處理不好都會導致成本超支。

公路建設項目的成本控制涉及到工程的整個生命周期，它是企業全面管理的一個重要環節，工程項目的盈虧與成本控制的好壞息息相關。因此抓好成本控制的管理越來越被人們所重視。良好的成本控制對整個公路建設項目來說意義重大。

一、成本控制方法分析

成本控制的含義一般有兩種不同的理解，一是廣義的成本控制，一是狹義的成本控制。廣義的成本控制是從企業利潤長期穩定增長出發，對成本進行的一種全面的綜合性控制。它不僅是在既定的經營條件下，通過對實際成本的事中、事后控制達到成本目標，而且在成本形成前的設計開發階段、預測計劃階段就進行成本的事前控制。狹義的成本控制是作為企業成本管理的一個重要環節，它和成本管理中的成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和考核等環節相配合，形成成本管理體系。成本控制職能在成本管理中處于特殊地位，它體現了成本管理的目標，并且是實現目標最直接的手段。成本控制貫穿于成本管理的其他職能之中，成本管理的其他職能都圍繞著成本控制進行。因此，從廣義來看，成本的預測、計劃帶有事前成本控制性質，成本分析和考核帶有事后控制性質，這樣，廣義的成本控制實際上包括了成本管理的全過程，即成本預側、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和考核。

（一）標準成本

標準成本，是指以科學方法預計正常工作效率下產品生產所應有的成本。通過標準成本分析，企業可以定期將實際成本與標準成本進行比較，以顯示成本差異，并按照例外管理原則，就重大差異項目分析差異原因并及時采取補救措施，以控制成本達到成本抑減的目的。目前大多數公路公司采用的成本控制方法就是標準成本控制制度。標準成本制度通常分三步驟進行：首先是標準成本的制定。公路公司一般以同行業先進水平或歷史成本的平均值為依據，結合自身營運的內外部環境變化情況，提出不正常因素，并考慮未來變動趨勢等來制定標準成本其次是對差異的計算和分析。通過對核算后的實際成本和標準成本的比較，找出差異，分析差異產生的原因，對差異及其產生的主客觀原因作深入的調查研究，最終落實到責任單位最后，根據分析結果，采取適當措施予以糾正。

（二）變動成本法

變動成本法是根據成本形態將企業的全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大類，只將相關時期內用于生產的直接材料、直接人工和變動性制造費用計入產品成本，而將固定性制造費用和非生產成本作為期間費用，直接計入當期損益。變動成本法源于管理人員對成本實施管理時，銷售增加的同時，利潤卻較少這一現象的關注和分析。

變動成本法是管理會計學中核算成本的基本方法。它是根據成本習性的特點核算成本。在計算產品的生產成本和存貨成本時，不包括在生產過程中的固定制造費用，而把其作為期間費用來處理。變動成本法為企業經營管理者進行規劃和控制開辟了新途徑，體現了許多優越性，但并非十全十美。

（三）作業成本法

作業成本法是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象(產品或服務)的一種成本控制方法。該計算法是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業、生產過程、產品、服務及顧客的一種成本計算方法。由于作業消耗了資源、產出消耗了作業，因此，資源應通過資源動因分配給作業而形成作業成本，作業成本應通過作業動因分配給產出，即間接成本和輔助費用采用多種成本動因進行分配，提高了成本分配的準確性。

作業成本法具有傳統成本核算不具備的兩大特點：一是在成本分配方法上引入了成本動因概念，將傳統的單數量分配基準改為財務變量與非財務變量相結合的多元分配基準，增強了成本信息的準確性二是它強調成本的全程戰略管理，將成本控制視野延伸到市場需求和設計階段，注重優化作業鏈和增加顧客價值，提升了企業的管理層次。

（四）目標成本法

目標成本是企業根據產品質量、性能和用戶所能接受的價格及企業所能接受的目標利潤確定的企業在一定時期內應該達到的成本水平。目標成本控制就是根據目標成本對成本活動進行控制，使實際成本符合目標成本的要求，并不斷降低成本。目標成本法是以設計階段為中心，結合企業各個部門的管理職能，以綜合降低成本為目的而實行的成本管理方法。

（五）責任成本法

責任成本是按照項目的經濟責任制要求，在項目組織系統內部的各責任層次分解項目全面的預算內容，稱為責任成本。責任成本劃清了項目成本的各種經濟責任，對責任預算的執行情況進行計量、記錄、定期做出業績報告，是加強工程項目成本管理的一種科學方法。責任成本管理要求在企業內部建立若干責任中心，并對他們分工負責的經濟活動進行規劃與控制，責任中心按其控制區域和責任范圍的大小，可分為成本中心，利潤中心和投資中心。在項目組織里，項目管理部、工程隊、班組都是一個成本中心，項目經濟部中的有關部門，如財務、技術、材料等也是一個成本(費用)中心。根據責任中心的劃分，確定不同層次的“責任預算”，從而確定其責任成本，進行管理和控制。

責任成本法作為企業的一種管理控制技術，它的思想是分權管理、系統論、控制論與運籌學和數理經濟的有機結合。它以人為本，以效益為目的，以過程控制為手段，以作業單元消耗資源為對象，并拓展知識經濟時代的數位管理理念，實現企業資源的優化配置和倍增效應，從而推動企業的管理創新能力。

（六）偏差控制法

項目成本控制中的偏差控制法，是在制定出計劃成本的基礎上，通過采用成本方法找出計劃成本與實際成本之間的偏差和分析產生偏差的原因與變化發展趨勢，進而采取措施以減少或消除不利偏差而實現目標成本的一種方法。在項目成本控制中，進行成本控制的偏差可分為三種：第一是實際偏差，即項目的預算成本與實際成本之間的差異第二是計劃偏差，即項目的計劃成本與預算成本之間的差異：第三是目標偏差，即項目的計劃成本與實際成本之間的差異。

（七）贏得值（掙值）分析法

對公路施工的項目管理和控制的基本原理是根據預先制訂的管理計劃和控制基準，在實施工作中進行定期地比較分析，然后調整相應的計劃反饋到實施計劃中去。有效地進行項目成本和進度控制的關鍵是監控實際成本及進度的狀況，及時、定期地與控制基準相比照，并結合其他可能的改變，及時采取必要的糾正措施，修正或更新項目計劃，預測出項目完成時成本是否超出預算、進度會提前或落后。可見，項目管理的主要控制要素是質量、進度和成本。項目管理的目標是在保證質量前提下，尋找進度和成本的最優解決方案，確保對成本、進度進行有效地控制。掙得值分析法是工程項目成本、進度綜合度量和監控的有效方法。

二、基于全過程的成本控制方法

（一）施工前的成本控制

首先，在工程投標階段。根據工程概況和招標文件，結合建筑市場和競爭對手的情況，進行成本預測，提出投標決策意見中標以后，應根據項目的建設規模，組建與之相適應的項目經理部，同時以“標書”為依據確定項目的成本目標，并下達給經理部。其次，在施工準備階段。根據設計圖紙和有關技術資料，對施工方法、施工順序、作業組織形式、機械設備選型、技術組織措施等認真分析，并運用價值工程原理，制定出科學先進、經濟合理的施工方案根據公司下達的成本目標，以分部分項工程實物工程量為基礎，聯系勞動定額、材料消耗定額和技術組織措施的節約計劃，在優化的施工方案的指導下，編制明細而具體的成本計劃，并按照部門、施工隊和班組的分工進行分解，作為部門、施工隊和班組的責任成本落實下去，為今后的成本控制作好準備。第三，在間接費用預算的編制及落實方面。根據項目建設時間的長短和參加建設人數的多少，編制間接費用預算，并對上述預算進行明細分解，以項目經濟部有關部門(或業務人員)責任成本的形式落實下去，為今后的成本控制和績效考證提供依據。

（二）施工階段的成本控制

首先，加強施工任務單和限額領料單的管理，特別要做好每一個分部分項工程完成后的驗收(包括實際工程量的驗收和工作內容、工程質量、文明施工的驗收)，以及實耗人工、實耗材料的數量核對，以保證施工任務單和限額領料單的結算資料絕對正確，為成本控制提供真實可靠的數據。其次，將施工任務單和限額領料單的結算資料與施工預算資料進行核對，計算分部分項工程的成本差異，分析差異產生的原因，并采取有效的糾偏措施。第三，做好月度成本原始資料的收集和整理，正確計算月度成本，分析月度預算成本與實際成本的差異。對于一般的成本差異要在充分注意不利差異的基礎上，認真分析有利差異產生的原因，以防對后續作業成本產生不利影響或因低劣而造成返工損夫對于盈利比例異常的現象，則要重視，并在查明原因的基礎上，采取果斷措施，盡快加以糾正。第四，在月度成本核算的基礎上，實行責任成本核算。也就是利用原有會計核算的資料，重新按責任部門或責任者歸集成本費用，每月結算一次，并與責任成本進行對比，由責任部門或責任者自行分析成本差異和產生差異的原因，自行采取措施糾正差異，為全面實行責任創造條件。第五，經常檢查對外經濟合同的履約情況，為順利施工提供物資保證。如遇拖期或質量不符合時，應根據合同規定向對方索賠對缺芝履約能力的單位，要采取斷然措施，立即中止合同，并另行找可靠的合作單位，以免影響施工，造成經濟損失。最后，定期檢查各部門和責任者的成本控制情況，檢查成本控制責、權、利的落實情況(一般為每月一次)。發現成本差異偏高或偏低的情況，應會同責任部門或責任者分析產生差異的原因，并督促他們采取相應的對策來糾正差異如因責、權、利不到位而影響成本控制工作的情況，應針對責、權、利不到位的原因，調整有關各方的關系，落實責、權、利相組合的原則，使成本控制工作得以順利進行。

（三）竣工階段的成本控制

首先，精心安排，干凈利落地完成工程竣工掃尾工作。從現實情況看，很多工作一到竣工掃尾階段，就把主要施工力量抽調到其它在建工程，以致掃尾工作拖拖拉拉，戰線拉得很長，機械、設備無法轉移，成本費用照常發生，使在建階段取得的效益逐步流失。因此，一定要精心安排(因為掃尾階段工作面小，人多了反而會造成浪費)，采取“快刀斬亂麻”的方法，把竣工掃尾時間縮短到最低限度。其次，重視竣工驗收工作，順利交付使用。在驗收以前，要準備好驗收所需要的各種書面資料(包括竣工圖)送甲方備查對驗收中甲方提出的意見，應根據設計要求和合同內容認真處理，如果涉及費用，應請甲方簽證，列入工程結算。第三，及時辦理工程結算。一般來說：工程結算造價一原施工圖士預算增減額。但在施工過程中，有些按實結算的經濟業務，是由財務部門直接交付的，項目預算不掌握資料，往往在工程結算時遺漏。因此，在辦理工程結算以前，要求項目預算員和成本核算員進行一次認真全面的核對。最后，在工程保修期間，應由項目經理指定保修工作者，保修責任者根據實際情況提出保修計劃(包括費用計劃)，以此作為控制保修費用的依據。

第5篇：變動成本法的基本原理范文

內容摘要：目前學術界關于生產決策的方法存在著諸如不嚴密、復雜化、缺少一般性和科學性等缺陷，進而使生產決策的方法體系乃至管理會計的理論體系不規范、不完善。為完善之，可將生產決策的方法歸結為相關損益法、函數極值原理法、線性規劃法和成本重合點法。它們分別適用于生產對象、單項產品最優生產數量、產品最優生產批量、多種產品最優產量組合和生產手段四個方面的決策。其中，單項產品最優產量可根據利潤函數用極值原理法求得。

關鍵詞：生產決策方法 完善 相關損益

關于生產決策的方法（本文所指均為確定性決策），目前學術界觀點甚多。筆者認為，現有的方法在科學性、規范性、一般性和完備性等方面，均存在著一些缺陷和弊端，本文謹就這些缺陷、弊端的改進和生產決策方法的規范與完善，作一些比較深入的探討，以望起到拋磚引玉的作用。

現有生產決策方法存在的問題

目前，關于生產決策方法及其應用的觀點存在較多問題，不僅使生產決策方法理論長期不完善，而且影響了這些理論在實踐中的應用。本文擇其帶有普遍性和代表性的問題進行概括性分析。

（一）關于逐次測試法

在諸多教科書中，逐次測試法常被用于最優生產量和最優價格決策。其步驟是根據利潤公式R=Px－bx－a（R：利潤，P：價格，x：產量或銷量，b：單位變動成本，a：固定成本），列表計算某些產量或價格下的成本、利潤或邊際利潤，通過計算、比較各產量或價格下的利潤孰大或邊際利潤孰最接近于零來判定哪個產量或價格最優。其缺陷是，計算工作量大；產量或價格的列舉往往間隔較大，并且具有很大盲目性，從邏輯上來講屬于不完全歸納法，缺乏科學性，因而決策結論不可靠。同時，該方法所依據的利潤公式及內涵的成本公式是線性假設條件下的公式，是利潤或成本函數的特殊形式，因而缺乏一般性和實際應用價值。

（二）關于差量分析法

對于生產對象決策問題，可根據相關損益公式“相關損益=相關收入－相關成本”，直接計算并比較各方案的相關損益孰大即可，這樣既直觀又簡單。可是各種教科書上卻普遍采用差量分析法，先分別計算兩個方案的差量收入、差量成本和差量損益，然后根據差量損益大于或小于零來判定兩個方案孰優。這種方法不但將直觀、簡單易行的決策過程進行了無益的復雜化，打亂了人們的正常思維，而且不具有一般性，只能用于兩個方案的比較，對于兩個以上方案的決策，會使計算工作變得極其繁雜，例如，K=A1-B1-C1、M=A2-B2-C2與N=A3-B3-C3誰大，只要比較結果即可，如果用所謂的差量分析法，情況會如何呢?讀者自己試一試會發現，差量分析法舍簡就繁的程度簡直是不可思議。

（三）關于邊際貢獻法

該方法是學術界較為普遍推崇的決策方法之一，并且往往將其與決策的一般方法并列描述。其實，邊際貢獻不過是相關損益的特殊表現形式而已。相關損益的具體表現形式可以分別是收入、成本、利潤幾個指標中某指標的總額，也可以分別是這些指標的部分金額；可以是總收入與部分成本的差額，也可以是部分收入與總成本的差額。總之是與決策方案相關的收入或成本或利潤―統稱為相關損益。我們沒必要、也不可能按這些指標的具體形式一一命名、描述決策的方法。而選擇其一命名為邊際貢獻法，既沒有特別的道理，也不具備一般性和獨到的好處；同時，把相關損益法的特殊形式與決策的其它一般方法并列描述，也會造成人們對決策方法分類、體系認識上的偏差。這好比說出行的方法有：乘飛機法、乘波音747法、乘火車法、乘動車法、乘汽車法、乘奔馳法一樣滑稽（吳晶，2010）。

（四）關于列表分析法

受學術界普遍青睞的另一種決策方法是列表分析法。這種方法看起來似乎使決策過程和結果清晰明了，孰不知，它相對于公式法所增加的設計表格、畫表、填表、表中分析、增加篇幅和抽象性等麻煩，在很多情況下都是多勞無益的。有些全國性的相關考試還將復雜化的計算步驟用表格固定在卷子上，讓考生按步填列，用教條化的格式、框框束縛了人們解決問題的靈活性和獨創精神，這些都是很不可取的（吳晶，2010）。當然，根據情況在必要時采用列表的形式也是無可厚非的，關鍵是不可盲目濫用和將問題教條化、復雜化，并把它當作一種僵化的決策方法去推崇，更不宜將其作為一種單獨的決策方法與其它決策方法并列描述，它充其量不過是決策方法的一種表現形式而已。

（五）關于生產決策方法體系

除上述存在的問題之外，學術界對生產決策的內容與方法之間的本質聯系、哪類決策適用哪種方法等，沒有恰當的描述和規范的觀點，各種決策方法的分類或從屬關系混亂不清。例如，將某些方法的特殊形式與決策的一般方法并列描述，見上述“（三）”，再例如，對從不同角度分類的方法并列描述，如將相關損益法與所謂的列表分析法并列描述。另外，對單一產品最優生產量的決策等問題，至今尚沒有科學有效的決策方法。這些問題的存在造成了生產決策方法體系分類，乃至管理會計理論體系的不規范和不完備，也造成了理論與實踐的相互脫節。

改進和完善生產決策方法的見解

（一）生產決策原理的確立及方法體系的完備和統一

根據企業的生產目的和各種生產決策方法的實質以及各類生產決策內容的特點，可將如何解決生產決策的問題歸結為一條基本原理、四類基本方法。

1.基本原理是指決策的相關損益原理，即：相關損益=相關收入-相關成本。在具備財務可行性（一般為相關損益大于0）的前提下，相關損益最大的方案為最優方案。

相關損益原理是各種決策方法的理論依據，無論具體決策方法涉及哪些指標，采用什么樣的數學原理和方法計算，表現為什么樣的形式（圖像、圖表或不同的數學公式），其根本宗旨都是通過比較相關損益的大小來確定方案的優劣。

2.四種基本方法分別為：相關損益法、函數極值原理法、線性規劃法（含圖解法）和成本重合點法。相關損益法是根據“相關損益=相關收入－相關成本”的基本公式，計算并比較各方案的相關損益孰大來做出決策的方法。另外三類決策方法實質上也是相關損益法，只不過它們利用相關損益原理的具體形式和具體方法具有獨到的特殊性，根據相對公認的慣例，我們把它們分別作為一種單獨的方法。

以上決策方法是按生產決策的原理和決策內容進行劃分、歸類的，其中，相關損益法按照相關損益的具體內容還可細分為：利潤總額法、邊際貢獻總額法、單位資源邊際貢獻法、相關成本法等。各類決策方法按照采用的分析形式不同還可以分為：公式法、圖解法和圖表法等。這些決策方法之間相互聯系、相互依存，共同構成一個完整的生產決策方法體系。

生產決策，主要解決如何科學地確定企業的生產對象、生產數量（含生產批量）和生產手段，才能使企業獲得最大利潤的問題，因此，生產決策包括以下三個方面的決策：

一是生產對象決策。其特點是生產對象不同，各生產對象的生產手段、數量、收入和成本都是相對確定的，可以直接運用相關損益基本公式計算并比較各方案的相關損益來作出決策。該類決策包括產品生產（開發）品種的選擇，虧損產品的停產、增產、轉產與否的確定，半成品、聯產品、副產品是否深加工的確定，是否接受特殊價格追加定貨決策等。

二是生產數量決策。其特點是各方案的生產對象和生產手段相同，相關損益是產量或生產批量的函數，不能直接采用相關損益法通過計算、比較各種產量或生產批量下相關損益的大小來進行決策，而只能通過函數極值原理法和線性規劃法進行決策。前者適用于單項產品最優產量和最優生產批量決策，后者適用于多種產品最優產量組合決策。

三是生產手段決策。其特點是各方案的生產對象相同，不同生產手段下的相關損益只與成本相關（表現為負的相關成本）；各備選方案的相關成本分別為業務量的函數，可以根據這些方案的成本函數計算其成本重合點產量，然后比較大于或小于成本重合點產量的范圍內各方案相關成本的大小來作出決策。因此，該類決策適用成本重合點法，主要包括生產工藝、設備和分廠的選擇，零部件是外購還是自制的決策等。

四種基本決策方法與各種方法適用的生產決策問題的相互關系如圖1所示。

（二）有關決策方法的探討

上述決策方法的多數學術界已有科學定論，本文僅對單項產品最優產量決策的函數極值原理法和曲線型成本函數情況下的成本重合點法進行探討。

1.單項產品生產數量決策的方法。該類決策適用利潤函數極值原理法，其關鍵是建立成本函數。目前廣泛使用的線性假設條件下的成本函數既不科學，也無法運用函數極值原理法，有的教科書上隨意假定成本函數為y=ax2+bx+c，是很不科學的。為此，我們必須首先建立科學的成本函數。而建立成本函數的關鍵是建立變動成本函數。

變動成本隨業務量變動的一般趨勢或規律可以用彈性理論來描述。設變動成本為z，業務量為x，z、x分別為z和x的變化量，我們把業務量單位變動率所引起的變動成本變動率（即z的變動率與x的變動率之比）定義為變動成本的業務量彈性，簡稱變動成本彈性，設為c，則：

（c為彈性系數，x、z同向變化，c＞0） （1）

文章用連續可導的理論變動成本函數z=f(x)來擬合某產品的變動成本變動的趨勢或規律，則該產品的變動成本彈性可用z=f(x)的彈性近似地代替。對z=f(x)來說，其變動成本彈性c可以表示為微分形式：

，即： （2）

事實上，存在有這樣的變動成本曲線z=bxh(b＞0，h＞0為常數)，它的每一點上都有相同的彈性，即其彈性為一常數。z`=hbxh-1，z=bxh的彈性則為，即曲線z=bxh的彈性為一常數。

反之，如果變動成本曲線每一點上的彈性為一常數，則該變動成本曲線是屬于曲線z=bxh的。假定變動成本彈性是c，當c為常數時，對（2）式取積分得，從而得：

lnz=clnx+lnb（lnb為積分常數） （3）

進而得變動成本函數：z=bxc（b為待定常數） （4）

設固定成本為a，總成本為y，利潤為R，價格為P，由（4）式可得成本函數為y=a+bxc，利潤函數為R=Px-bxc-a。函數（4）的建立可先轉化為公式（3）的形式，然后根據有關資料采用最小平方法完成。根據利潤最大化原則（邊際利潤=0或邊際收入=邊際成本時總利潤最大），對R求導數得邊際利潤：R`=P-bcxc-1。

在P、b、a 一定的條件下，當c＞1時，R有極大值，令R`=0，得最優產量：。

當0＜c≤1時，從理論上說R無極大值，從而無最優生產量，從實際上看，最大生產能力生產量即為最優生產量。

2.非線性成本函數的成本重合點法。設甲乙兩個方案的成本函數分別為：y1=b1xc1+a1和y2=b2xc2+a2。則非線性成本函數條件下的成本重合點產量公式為：。通過試根法可求得x。試根取值采用優選法中的中點法（對半法）或0.618法等，一般幾次就可求出結果的近似值。首次試根取值的上下限可以選取最大能力生產量和 0或憑經驗估計確定（試算次數相對地不受取值范圍大小影響）（杜遠福，2000）。當然，如果根據數學模型預先編制好計算程序，然后輸入相關資料數據，利用計算機進行計算，則會使x的求解更加簡便。

參考文獻：

1.吳晶.《管理會計》最新實務指南[M].中國紡織出版社，2010

2.薩繆爾森著.經濟學（中冊）[M].商務印書館，1982

3.教育部高等教育司.經濟數學基礎[M].北京師范大學出版社，2005

第6篇：變動成本法的基本原理范文

【關鍵詞】公路建設項目；公共基礎；成本控制；全過程控制

0 引言

公路建設是在復雜的自然和社會環境中進行的，成本控制面臨著許多問題，如各個項目參與方之間職責關系問題、勘測設計問題、新技術和新材料帶來的問題、項目資源的配置問題、施工現場管理問題、地質條件問題、工期問題等。這些問題如果處理不好都會導致成本超支。

公路建設項目的成本控制涉及到工程的整個生命周期，它是企業全面管理的一個重要環節，工程項目的盈虧與成本控制的好壞息息相關。因此，抓好成本控制的管理越來越被人們所重視。良好的成本控制對整個公路建設項目來說意義重大。

1 成本控制方法分析

成本控制的含義一般有兩種不同的理解，一是廣義的成本控制，二是狹義的成本控制。廣義的成本控制是從企業利潤長期穩定增長出發，對成本進行的一種全面的綜合性控制。狹義的成本控制是作為企業成本管理的一個重要環節，它和成本管理中的成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和考核等環節相配合，形成成本管理體系。

1.1 標準成本

標準成本，是指以科學方法預計正常工作效率下產品生產所應有的成本。目前大多數公路公司采用的成本控制方法就是標準成本控制制度。標準成本制度通常分三步驟進行：首先，是標準成本的制定；其次，是對差異的計算和分析；最后，根據分析結果，采取適當措施予以糾正。

1.2 變動成本法

變動成本法是根據成本形態將企業的全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大類，只將相關時期內用于生產的直接材料、直接人工和變動性制造費用計入產品成本，而將固定性制造費用和非生產成本作為期間費用，直接計入當期損益。

1.3 作業成本法

作業成本法是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源成本準確地計入作業，然后選擇成本動因，將所有作業成本分配給成本計算對象的一種成本控制方法。

1.4 目標成本法

目標成本是企業根據產品質量、性能和用戶所能接受的價格及企業所能接受的目標利潤確定的企業在一定時期內應該達到的成本水平。目標成本控制就是根據目標成本對成本活動進行控制，使實際成本符合目標成本的要求，并不斷降低成本。

1.5 責任成本法

責任成本是按照項目的經濟責任制要求，在項目組織系統內部的各責任層次分解項目全面的預算內容，稱為責任成本。責任成本劃清了項目成本的各種經濟責任，對責任預算的執行情況進行計量、記錄、定期做出業績報告，是加強工程項目成本管理的一種科學方法。

1.6 偏差控制法

項目成本控制中的偏差控制法，是在制定出計劃成本的基礎上，通過采用成本方法找出計劃成本與實際成本之間的偏差和分析產生偏差的原因與變化發展趨勢，進而采取措施以減少或消除不利偏差而實現目標成本的一種方法。

1.7 掙得值分析法

對公路施工的項目管理和控制的基本原理是根據預先制訂的管理計劃和控制基準，在實施工作中進行定期地比較分析，然后調整相應的計劃反饋到實施計劃中去。項目管理的主要控制要素是質量、進度和成本。項目管理的目標是在保證質量前提下，尋找進度和成本的最優解決方案，確保對成本、進度進行有效地控制。掙得值分析法是工程項目成本、進度綜合度量和監控的有效方法。

2 全過程的成本控制方法

2.1 施工前的成本控制

2.1.1 在工程投標階段

根據工程概況和招標文件，結合建筑市場和競爭對手的情況，進行成本預測，提出投標決策意見；中標以后，應根據項目的建設規模，組建與之相適應的項目經理部，同時以“標書”為依據確定項目的成本目標，并下達給項目經理部。

2.1.2 在施工準備階段

根據設計圖紙和有關技術資料，對施工方法、施工順序、作業組織形式、機械設備選型、技術組織措施等認真分析，并運用價值工程原理，制定出科學、先進、經濟、合理的施工方案；根據公司下達的成本目標，以分部分項工程實物工程量為基礎，聯系勞動定額、材料消耗定額和技術組織措施的節約計劃，在優化的施工方案的指導下，編制明細而具體的成本計劃，并按照部門、施工隊和班組的分工進行分解，作為部門、施工隊和班組的責任成本落實下去，為今后的成本控制作好準備。

2.1.3 在間接費用預算的編制及落實方面

根據項目建設時間的長短和參加建設人數的多少，編制間接費用預算，并對上述預算進行明細分解，以項目經濟部有關部門（或業務人員）責任成本的形式落實下去，為今后的成本控制和績效考證提供依據。

2.2 施工階段的成本控制

第一，加強施工任務單和限額領料單的管理，特別要做好每一個分部分項工程完成后的各項驗收，以及實耗人工、實耗材料的數量核對，以保證施工任務單和限額領料單的結算資料絕對正確，為成本控制提供真實可靠的數據。

第二，將施工任務單和限額領料單的結算資料與施工預算資料進行核對，計算分部分項工程的成本差異，分析差異產生的原因，并采取有效的糾偏措施。

第三，做好月度成本原始資料的收集和整理，正確計算月度成本，分析月度預算成本與實際成本的差異。對于一般的成本差異要在充分注意不利差異的基礎上，認真分析有利差異產生的原因，以防對后續作業成本產生不利影響或因低劣而造成返工損夫；對于盈利比例異常的現象，則要重視，并在查明原因的基礎上，采取果斷措施，盡快加以糾正。

第四，在月度成本核算的基礎上，實行責任成本核算。也就是利用原有會計核算的資料，重新按責任部門或責任者歸集成本費用，每月結算一次，并與責任成本進行對比，由責任部門或責任者自行分析成本差異和產生差異的原因，自行采取措施糾正差異，為全面實行責任創造條件。

第五，經常檢查對外經濟合同的履約情況，為順利施工提供物資保證。如遇拖期或質量不符合時，應根據合同規定向對方索賠；對缺乏履約能力的單位，要采取斷然措施，立即中止合同，并另行找可靠的合作單位，以免影響施工，造成經濟損失。

最后，定期檢查各部門和責任者的成本控制情況，每月一次檢查成本控制責、權、利的落實情況。發現成本差異偏高或偏低的情況，應會同責任部門或責任者分析產生差異的原因，并督促他們采取相應的對策來糾正差異；如因責、權、利不到位而影響成本控制工作的情況，應針對責、權、利不到位的原因，調整有關各方的關系，落實責、權、利相組合的原則，使成本控制工作得以順利進行。

2.3 竣工階段的成本控制

2.3.1 精心安排，干凈利落地完成工程竣工缺陷期工作

從現實情況看，很多工作一到竣工缺陷期階段，就把主要施工力量抽調到其它在建工程，以致缺陷期工作拖拖拉拉，戰線拉得很長，機械、設備無法轉移，成本費用照常發生，使在建階段取得的效益逐步流失。因此，一定要精心安排，采取“快刀斬亂麻”的方法，把竣工掃尾時間縮短到最低限度。

2.3.2 重視竣工驗收工作，順利交付使用

在驗收以前，要準備好驗收所需要的各種書面資料（包括竣工圖）送甲方備查；對驗收中甲方提出的意見，應根據設計要求和合同內容認真處理，如果涉及費用，應請甲方簽證，列入工程結算。

2.3.3 及時辦理工程結算

一般來說，工程結算造價以原施工圖預算增減額。但在施工過程中，有些按實結算的經濟業務，是由財務部門直接交付的，項目預算不掌握資料，往往在工程結算時遺漏。因此，在辦理工程結算以前，要求項目預算員和成本核算員進行一次認真全面的核對。

2.3.4 在工程保修期間，應由項目經理指定保修工作者，保修責任者根據實際情況提出保修計劃（包括費用計劃），以此作為控制保修費用的依據。

3 結語

公路建設項目成本控制是個系統工程，應該在不影響質量、工期情況下，最大限度的降低成本。本文提出的方法具有一定的指導意義，在工程實際建設工程中具有借鑒意義，可以有效的達到控制成本的目的。

【參考文獻】

第7篇：變動成本法的基本原理范文

關鍵詞：作業成本法；企業應用

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-02

一、作業成本法的基本原理

作業成本法是一種通過對成本對象所涉及的所有作業活動進行動態追蹤和反映，以計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用效率的成本計算和管理方法。作業成本法的邏輯依據是生產導致作業發生，產品耗用作業，作業耗用資源，資源消耗產生成本。

成本動因是作業成本法的核心。成本動因即成本驅動因素，成本動因是作業成本管理系統的著眼點，它是作業成本核算系統中分配成本的依據，是作業成本法實施的關鍵因素。在作業成本管理系統下，成本動因變得多元化和復雜化，成本動因可以分為資源動因和作業動因。例如：機器工時、機器功率、人工工時、產品種類、營銷推廣次數、營銷員工數等。

作業成本法最初作為一種正確分配制造費用、計算產品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產品之間引入一個中介——作業，基本原則是作業消耗資源，產品消耗作業；生產導致作業的發生，作業導致成本的發生。

根據這一原則，作業成本計算按如下兩個步驟進行：第一步，確認作業、主要作業、作業中心，按同質作業設置作業成本庫，以資源動因為基礎將間接費用分配到作業成本庫。第二步，以作業動因為基礎將作業成本庫的成本分配到最終產品。產品消耗作業，產品的產量、生產批次及種類等決定作業的耗用量，作業動因是各項作業被最終產品消耗的方式和原因。

二、我國制造企業實施作業成本法的必要性和可行性分析

信息技術和生產技術的高速發展，導致企業成本中的間接費用比重急劇增加，并且間接費用結構和歸屬性發生了根本改變、許多間接費用與生產過程及產量無關，卻與顧客滿意度、發貨熟讀、服務次數等關鍵成功因素相關、傳統成本核算體系無法解釋當期產出與間接費用的因果關系，導致成本信息失真，相關性大大削弱。于此不同，作業成本法則以作業為成本分配對象，已各項作業的作業量機單獨確定的分配率為依據，分配歸集共同成本，有助于提高產品成本數據的相關性、真實準確性。

將“作業”這一核心作為間接費用分配的基礎，不僅提高了成本計算結果的精度，還引導企業經營者對成本動因的高度關注，從而克服傳統成本法中間接費用責任不清的不足，使傳統成本法下的很多不可控的間接費用，都能在新的核算系統中找到相關責任人，并實施必要的成本控制。隨著作業成本法的應用級在管理領域的推廣，作業成本信息被廣泛用于預算管理、存貨估計、產品定價、新產品開發、產品組合決策、自制或購買決策、顧客盈利能力分析、業績評價等方面。

作業成本法這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造企業是否可以逐步推廣應用呢？

（一）從生產的組織管理上講，雖然目前“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于現代信息系統的推廣，先進的制造企業完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產周期、提高產品質量、改善經營設備、提高員工綜合素質等途徑來努力接近無庫存生產方式的標準。與無庫存生產方式和零庫存相關的單元式生產、全面質量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。

（二）從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產的方針，而應該快速地、高質量地生產出多品種、少批量的產品。相應地，企業傳統的原材料采購與產品制造過程將發生深刻的變化，原來為采購、制造和企業決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業績評價方法等也將發生相應變革，使作業成本法這樣靈活多變而又科學準確的成本核算和經營管理方法，具備了存在的基礎。

（三）從成本結構上講，直接成本的比例大大降低。產品成本結構如此重大的變化，使得傳統的制造成本法不能正確反映產品成本信息，從而不能正確核算企業自動化的效益，不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息，甚至導致企業總體獲利水平下降。這種形勢既為作業成本法提供了必要性，也進一步為作業成本法提供了生存的土壤。

此外，現代信息系統的推廣應用（如ERP系統）為作業成本法、作業基礎管理的實施提供了基礎。可見作業成本法的推廣應用既有必要性又有可行性。

三、作業成本法在我國應用存在的問題及建議

（一）應用作業成本法存在的問題主要以下幾個方面：

1.生產組織制度上存在的問題。分析作業成本法關注“資源—作業—產品”的每個環節，從最詳細的作業開始設置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統計、計算、管理系統，因此需要“零庫存”這樣科學的生產組織和嚴格的管理制度作保證，要求企業經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、生產效率和綜合效益的目的。但我國的大部分制造企業的組織結構還沒有達到作業成本法的要求。

2.內部控制上存在的問題分析。各個作業中心也是相對獨立的利益集團，它們能否主動地提供作業成本法需要的準確數據，是一個較難解決的問題。企業管理層如何加強對作業中心的控制，努力提高各個作業責任人的素質，保證各作業中心有機的協調，步調一致，保證信息真實準確，這是擺在企業管理者面前的實際問題。

3.思想認識上存在的問題分析。我國企業實施作業成本法的最大阻礙是觀念上的落后。在理論上，雖然將會計的本質概括為“一種管理活動”，但在實踐中，大多數企業多年來始終把會計當作是一種記賬、算賬和報賬的工具，管理會計的應用受到嚴重阻礙。大部分企業的管理者，沒有意識到目前的成本核算體系對企業經營管理的重大影響，對業成本法這一新的成本管理方法不夠關注不夠了解。

（二）作業成本法在我國應用的建議。

1.利用作業管理的思想和過程管理的思想。企業應適應賣方市場的環境特點，深入開展作業的增值性分析和成本動因分析，關注成本的增值性和成本發生的原因，力求以高質量、低成本、滿足客戶需求的產品和服務確保企業的生存、贏利和市場地位的鞏固。

2.選擇合適的應用范圍。作業成本管理有其特定的應用條件，具有以下特性的企業比較適合采用：其一，高額的間接費用；其二，企業規模大，產品種類繁多；其三，各產品需要的技術服務的程度不同：其四，各次生產運行數量相差很大且生產準備成本昂貴；其五，有先進的計算機技術。

3.進行成本效益分析。任何一個成本系統并不是越準確就越好，關鍵還須考慮其運行成本。作業成本法需要進行大量的作業分析確認、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和作業成本的分配工作。我們應結合各企業的實際情況，運用成本效益原則衡量采用作業成本法能否解決現存的成本管理問題，實施作業成本法的成本是否超過收益。如果企業費心采用作業成本法，計算的結果與現行成本計算法下的結果沒有任何實質性差異，則不但不能解決成本管理問題，反而會加大費用開支、形成巨大浪費。

四、作業成本法在我國應用的前景展望

第8篇：變動成本法的基本原理范文

【關鍵詞】企業管理；成本控制；集成成本觀；價值管理；企業競爭力；經濟效益

0 引言

集成成本觀是作業成本與經濟增加值的整合，其基本原理是在作業成本觀中融入經濟增加值計算中的資本成本。基于集成成本觀的成本控制是指在企業成本控制過程將經濟增加（EVA）和作業成本法（ABC）集成的基本原理和方法創造性地運用到成本控制的實踐中，從而提高企業成本控制能力。

1 集成成本觀下成本控制優勢

1.1 成本分配更具有合理性

傳統的成本分配方法采用產量、人工工時和機器工時等標準對間接費用進行分配，分配標準單一，被分配費用與分配標準之間的相關性差，成本分配帶有極強的主觀性，結果不準確。有實證表明，傳統成本分配方法高估產量高、生產復雜性低的產品成本，低估產量低、生產復雜性高的產品成本。集成成本控制在成本分配上引入動因概念，動因是引起資源利用、作業產出、成本和收入變化的因素。成本動因不僅限于以單一的產量、工時，還包括設備的調整次數等。成本動因的引入關鍵是重視了成本分配對象與成本分配標準之間具有因果關系。按引起成本發生的原因進行成本分配，成本計算結果準確性和合理性增強。

1.2 成本控制更完整

集成成本觀下企業成本控制是真正意義上的“完全成本”控制，不僅包括經營成本，而且包括資本成本，這有利于企業經營者認識到資本是企業寶貴的、稀缺的資源，從而更加合理有效地利用資本，杜絕或減少資本的浪費，這一點對于我國企業來說尤其重要。同時，利用EVA作為成本控制是否有效的判斷標準，有利于增強企業經營者對價值創造的敏感性。在ABC下，判斷成本控制效果的標準是利潤，但有利潤不一定創造價值，甚至會毀損價值，而將評判標準改為EVA，保證了企業經營活動的價值創造，有利于實現企業價值最大化的目標。

1.3 成本控制深入到作業

集成成本觀下企業成本控制以作業為核心，認為作業是成本發生和資源耗費的紐帶。在集成成本管理理念下，企業可以被視為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，形成一個由此及彼、由內到外的作業鏈，每完成一項作業都要消耗一定的資源，而作業的產出又形成一定的價值，轉移到下一個作業，按此逐步推移，直到最終把產品提供給企業外部的顧客，以滿足顧客的需求。企業通過對企業的作業鏈乃至價值鏈進行分析，消除非增值的作業和不斷發現、改進效率低的作業，使企業的作業鏈持續地改善，保證企業整體作業鏈的優化。在優化作業鏈的過程中提高企業整體的經營效率和效果。

2 集成成本觀下成本控制應用影響因素

2.1 傳統的成本控制觀念的遞延性

傳統的成本主要是為了進行存貨計價和損益的計算服務，而忽視了為管理決策提供可靠支持的需要。企業為傳統成本管理花費大量人、財、物并經過多年才建造起來一套系統，重新建立一套新的成本控制系統代價相當大。況且現行的對外報告制度仍然要求按照傳統的模式來進行存貨計價和損益計算，所以人們認為傳統的成本控制不能放棄。這就要求企業管理者轉變經營管理觀念和企業管理目標，從企業委托責任出發，讓投資者得到合理投資回報。

2.2 集成成本控制實行的效益性

集成成本觀下企業成本控制不能廣泛在世界范圍內推行的一個重要原因在于成本效益原則約束。如果建立一套獨立的集成成本控制系統，純粹為作業成本的計算、控制、分析進行有關信息的歸集、存儲、處理和報告，需要相當高的信息成本，集成成本控制實行起來是昂貴的。許多批評集成成本控制的人員認為精確的成本計算和成本控制會得不償失，因為成本控制的目的就是為了降低產品成本，提高企業經濟效益。如果過多人、財、物的代價花在作業劃分和成本信息處理上，不但不能有效地控制企業成本，反而會使企業總體成本上升。同時，資金成本的確定也受眾多因素的影響，其不確定性很大，特別是在國家宏觀政策調整和物價變動的情況下，不同時間的資金成本可能會有較大的變動。這都影響成本控制的效果。所以，我們要堅持重要性原則，在較多的成本影響因素中找出對企業成本升降起重要作用的關鍵作業，并對之實行有效的成本控制。另一方面要優化資金結構，規避經營風險和財務風險。

2.3 制度執行的原則性與靈活性

制度的嚴肅性和靈活性，使基于集成成本觀下企業成本控制的應用處于兩難境地。基于集成成本觀下企業成本控制業績評價指標一旦建立，必須保持其嚴肅性，不能隨意更改；另一方面，當企業面臨的經營環境確實發生變化后，則要求有相應靈活性的制度，否則，計算出來的結果會產生不精確性和不公平性，但一旦允許靈活性，就會增加“影響成本”，即人們施加給組織的努力修改規則的成本。一旦人們知道規則是具有靈活性的，只要修改規則符合他們的利益，他們就會努力修改相應的規則。如果環境變化就調整規則或標準，那么當環境變化時， 實際上就會鼓勵作業中心管理者逃避責任，而分權化決策產生的背景恰恰就是不斷變化的環境，而集成成本觀下企業成本控制業績評價指標又是為分權化組織服務的。這樣，基于集成成本觀下企業成本控制評價指標在應用中處于兩難選擇的境地。

2.4 作業劃分和作業成本動因的選擇性

作業成本作為一種先進的制度，是新的技術經濟環境下的產物。作業成本計算的基本假設是“產品消耗作業、作業消耗資源”，因此，作業成本計算的基本程序是：先把資源成本（依資源動因）歸集到作業，再把作業成本依作業成本動因分配到產品或服務。作業的劃分和作業成本動因的選擇是作業成本計算的基礎性工作，也是影響作業成本信息準確性和相關性的重要因素，它實際上是在準確性和制度成本之間權衡。

成本動因可歸納為五類：數量動因、批次動因、產品動因、加工過程動因、工廠動因。從這一觀點出發，我們應在分析有關各種成本動因的基礎上，開辟和尋找成本控制的新途徑。比如，按照作業成本對成本動因的分析，企業成本可劃分為由業務量動因驅動的短期變動成本（如直接材料、直接人工等）和由作業量動因驅動的長期變動成本（主要是各種間接費用）。基于此種認識，在企業成本控制中可考慮通過實現適度經營規模來有效地控制成本，因為通常較大規模比較小規模更有利于降低單位產品成本。如采購費用支出不單純受采購數量所制約，還與采購次數有關，大量采購能降低單位采購成本；營銷費用支出不單純受銷售數量所制約，還與銷售批次有關，大量銷售能降低單位產品負擔的營銷費用。對這類問題，若能分析出各動因（自變量）與成本（因變量）之間的關系，建立起成本函數的具體模型，即可進一步運用數學方法確定最優經濟規模。

4 結束語

總之，集成成本為企業成本控制提供了完整意義上的成本信息和進行經濟增加值分析的業績評價指標，在短期可以幫助管理者做出正確的產品定價決策，保證預期的盈利目標；在長期可以促使管理者認識到資本是寶貴和有限的資源，因而需從企業價值最大化的角度加以有效的利用。

【參考文獻】

[1]王建華. 作業成本法在煤炭企業的實施步驟[J].財會通訊（理財版），2007，（01）.

[2]甘永生.樹立新型成本管理觀念 提高企業成本管理水平[J].財會月刊，2007，（03）.

第9篇：變動成本法的基本原理范文

【關鍵詞】 煉油企業； 作業成本法； 傳統成本法

一、引言

隨著我國加入WTO，國內石油化工市場面臨新的經濟發展環境和更為復雜的市場競爭。我國煉油企業傳統的成本核算方法雖然能在一定程度上滿足企業內部管理的需要，但是對間接費用的歸集和分配普遍缺乏相關性，致使傳統成本控制的效果在廣度和深度上都受到較大的局限，這就導致我國煉油企業成本核算發生扭曲。所以亟需一種新的成本核算方法——作業成本法，這將成為成本優化的新突破口。

二、作業成本法的基本原理及應用意義

作業成本法（Activity-Based Costing system）也稱為活動成本法、巴雷托分析法、主次因分析法，是20世紀80年代末在美國興起的一種先進的成本核算方法。它是建立在“產品消耗作業，作業消耗資源”這個基礎上，以“成本動因驅動理論”為依據，對作業進行動態的追蹤，通過資源動因的確認、計量和歸集，把資源費用分配到作業上，再通過作業動因的確認和計量，歸集作業成本到顧客或產品上，是將間接成本更準確地分配到作業、產品、服務及客戶中的一種成本核算方法。

作業成本法能夠提供比較準確的產品成本信息，該方法的應用意義主要有以下幾個方面：

首先，成本信息更加準確。作業成本法采用的是多種標準來分配間接費用，集財務變量與非財務變量于一體，彌補了傳統成本核算方法的單一標準分配間接費用和形式上的分配標準多元化的缺陷，有效地克服了傳統成本計算方法導致會計信息失真的弊端，使成本的核算更為精準，從而提高作業效率，降低成本，增加利潤。

其次，有利于加強企業內部管理。作業成本法按成本動因將費用分配到產品，有利于管理者及時準確地了解資源消耗的動因，并為企業的經營決策提供所需的真實、客觀的財務信息。

再次，有利于企業進行戰略成本管理。傳統成本管理只是簡單地把成本分為固定成本和變動成本，而作業成本法能夠從戰略經營的角度對成本信息進行管理與控制，更符合企業長期的戰略規劃與管理。

最后，更有利于資源的優化配置。企業通過優化價值鏈和作業鏈對資源的消耗進行分析與控制。同時，加強了企業部門間、生產環節間在流程觀、作業觀的協同作用，從而有利于企業實現規模效益。

總之，在我國煉油企業研究和推廣作業成本法，對成本核算理論及實踐應用有著重要的意義，希望能為同行業以及其他行業的成本核算與管理實踐提供參考。

三、LH石化公司作業成本法應用舉例

（一）LH石化公司簡介

LH石化公司始建于1970年，占地面積163萬平方米，固定資產原值19.46億元，員工2 950人，年產值達30億元，下設16個生產車間和一個直屬公司以及配套的科研、質量、安全、環保、職工培訓等生產保障體系，是一家原油年生產能力達500萬噸的大型現代化燃料油、油、化工型石油化工企業，已進入國家標準化管理先進行列。

公司以常減壓蒸餾裝置為龍頭，并配套建有催化裂化、加氫精制、糠醛—白土精制、臨氫降凝、氧化瀝青氣體分餾、聚丙烯等20套現代化的生產裝置，所有裝置全部實現了DCS集散控制，可向用戶提供液化石油氣、汽油、柴油、石腦油、重交通道路和普通道路瀝青、特種工藝油、石油焦、丙烯、聚丙烯等上百種質量上乘的石油產品，暢銷全國22個省、自治區、直轄市，并遠銷亞洲部分國家和地區，是國內首家百萬噸瀝青生產企業，國內最大的優質道路瀝青生產基地。

（二）LH石化公司成本核算現狀

目前，我國大多數煉油企業采用的成本核算方法還是傳統的成本核算方法——裝置技術系數法（也稱聯產品系數法）。所謂裝置技術系數法，是根據同一種原料生產出多種聯產品的特點，以生產裝置為核算單元，生產工藝流程為主線，對煉油企業的全部加工成本按裝置進行歸集，將各生產車間發生的費用平行匯總，加、減期初和期末半成品、在產品成本差額，減自用燃料油、氣、生產裝置資產蒸汽、供其他系統自用產品成本及來料加工費，計算出產品總成本，再根據石油產品系數分別計算出各種石油聯產品的總成本和單位成本。各種石油產品的系數是根據產品加工流程長短、難易程度，產品收率高低，產品質量標準來確定的，一般由管理部門統一管理、統一下達。

LH石化公司基本生產裝置中的蒸餾裝置的成本核算表如表1所示。

（三）作業成本法在LH石化公司的應用

直接材料成本、直接人工成本和制造費用構成了產品的生產成本。作業成本法與傳統成本法在直接材料與直接人工成本的計算與分配上沒什么區別，但對于間接費用的分配作業成本法優于傳統成本法。因此下面根據作業成本核算模式，以LH石化公司蒸餾裝置為例，進行作業成本法間接費用分析與實證。LH石化公司蒸餾裝置生產工藝流程如圖1所示。

1.間接費用分析

LH石化公司裝置間接費用表如表2所示。

2.傳統成本法下間接費用分配

傳統成本法采用技術系數將所有成本歸集后分配到產品中。LH石化公司間接費用成本核算表如表3所示。

3.作業成本法成本動因的選擇及成本動因消耗的計算

要為每個產品選擇合適的成本動因，計算各產品的成本消耗。

（1）折舊、攤銷：煉油企業某一設備可能生產出多種聯產品，設備折舊和攤銷就不能簡單歸集到某一種產品上，一般選擇產品產量作為成本動因。一個裝置生產的產品越多，所耗用的固定資產比例越大，折舊、攤銷費用就越大。

產品的折舊、攤銷=（產品產量/產品總量）×折舊費用

如：干氣折舊、攤銷作業成本=0.25/（0.25+1.4

+1.41+2.42+1.76+1.74+2.01+2.46+4.21+6.47+6.78

+5.35+8.24）×48.39=0.272（萬元）。

（2）機物料：直接生產出產成品的有機物料。選擇產品產量作為成本動因。

機物料=（產品產量/產品總量）×機物料費用

如：初頂油機物料作業成本=1.4/（0.25+1.4+1.41

+2.42+1.76+1.74+2.01+2.46+4.21+6.47+6.78+5.35

+8.24）×6.61=0.208（萬元）。

（3）化驗檢驗費：主要是對產品進行質量抽查，與產品化驗檢驗的頻次有關，選擇化驗檢驗次數作為成本動因。

產品的化驗檢驗費=（產品化驗檢驗次數/總化驗檢驗次數）×化驗檢驗費用

如：常頂油化驗檢驗費作業成本=5/（1+5+5+4+6+4

+6+5+7+7+4+4+2）×10.02=0.835（萬元）。

（4）修理維護費：修理維護費是針對裝置而不是針對某種產品的，一般選擇產品產量作為成本動因。

產品的修理維護費=（產品產量/產品總量）×修理維護費用

如：常一線油修理維護費作業成本=2.42/（0.25+1.4

+1.41+2.42+1.76+1.74+2.01+2.46+4.21+6.47+6.78

+5.35+8.24）×6.72=0.365（萬元）。

（5）燃料油、燃料氣：燃料消耗由常壓爐和減壓爐的熱負荷決定，實際消耗量可以統計出來，再根據常壓產品和減壓產品量確定產品燃料油和燃料氣消耗量。

產品的燃料消耗=（產品產量/常壓或減壓產品量）×常壓或減壓爐消耗量

如：常二線油燃料油作業成本=（0.007/0.19）×349.5

=12.876（萬元）。

常四線油燃料氣作業成本=（0.0071/0.14）×103.82=5.265（萬元）。

（6）蒸汽：蒸汽的消耗可以按照產品產量來進行計量和分配，所以將蒸汽的消耗量作為成本動因。

如：減一線油蒸汽作業成本=（0.049/0.31）×36.32=5.741（萬元）。

（7）循環水、除鹽水動力消耗可以根據產品消耗量作為成本動因。

如：減二線油循環水作業成本=（3.35/36.7）×22.02=2.01（萬元）。

減三線油除鹽水作業成本=（0.08/1.03）×13.5=1.049（萬元）。

（8）其他費用，如人員費用、辦公費、差旅費和圖書資料費：與車間人員有關，選擇人員數量作為成本動因。技術復雜程度高，則所需管理人員數量多。

如：減四線油人員費用作業成本=3/（1+2+2+5+5

+4+5+5+6+6+3+3+3）×70.38=4.223（萬元）。

作業成本法間接費用分配表如表4所示。

四、結論

通過以上分析，得出作業成本法與傳統成本法成本核算結果的比較，如表5所示。

通過比較可知，單位成本存在大大小小的差異主要是由成本計算程序的不同造成的，作業成本法更為接近實際。從上面計算過程中可以得到以下結論：

（一）計算程序不同

傳統成本核算方法是依據各種費用分配表，將原材料、輔助材料、動力、折舊、攤銷及其他費用等項目逐一列示，并匯總登記歸集；再將成本分配到產品中去，根據各聯產品技術系數計算出各聯產品積數，進而計算出各種聯產品的總成本和單位成本（如表3所示）。以初頂油為例，初頂油積數=初頂油產量×初頂油技術系數=1.40×1.00=1.40（萬噸），聯產品積數和=37.09（萬噸），全部聯產品總成本=668.13（萬元），單位積數產品成本=全部聯產品總成本÷聯產品積數和=668.13÷37.09=18.01（元/噸），初頂油總成本=初頂油積數×單位積數產品成本=1.40×18.01=25.214（萬元），初頂油單位成本=初頂油總成本÷初頂油實際產量=25.214

÷1.40=18.01（元/噸）。同理，可求出其他聯產品的單位成本。

而作業成本法則較為復雜，首先確定各聯產品成本動因，即將資源分配到作業；然后將費用分攤到每一成本項目中，即將作業分配到產品，進而求出聯產品總成本和單位成本（如表4所示）。以初頂油為例，首先按照各種費用的不同成本動因確定初頂油的成本動因消耗，如人員費用=2，人員費用的作業成本=2/（1+2+2+5+5+4+5+5+6+6+3+3+3）×70.38

=2.815（萬元），同理可求出其他項目的作業成本，進而計算出初頂油作業成本合計為25.238（萬元），那么初頂油單位成本=作業成本合計/初頂油產量=25.238/1.4=18.03（元/噸）。同理，可求出其他聯產品的單位成本。

（二）計算結果不同

由表5及以上的示例可以明顯看出，兩種方法計算得到的各產品的單位成本并不相同且作業成本法計算出來的多數聯產品成本略大。其原因主要是作業成本法將化驗檢驗費、人員費用、辦公費、差旅費和圖書資料費以及其他費用計入了產品成本，而這些費用在傳統成本計算方法中都被計入管理費用，作為期間費用不計入產品成本，這就使得作業成本法的多數聯產品成本略高。如：作業成本法下干氣的單位成本=作業成本/產量=2.207/0.25=8.83（元/噸），而傳統成本法下干氣的單位成本為3.24（元/噸）。

綜上所述，傳統成本法以產品為成本核算對象，制造費用按產品經濟系數分攤到各產品中，人為因素大；而作業成本法是把實際發生的各種成本動因分攤到各產品中。作業成本法為我們提供了一個比傳統成本核算方法更好的方法，它提供的成本信息有利于企業制定正確的價格策略，增強市場競爭能力。但要完全實現真正意義上的作業成本法，徹底消除人為影響因素，得出完全真實的成本信息，大量深入細致的工作、基礎性的統計分析工作和成本動因的選擇確定是我們努力的方向。

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