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第1篇：制造業成本核算論文范文

論文摘要: 降低成本和提高企業的經濟效益是成本控制的主要目的。本文主要通過對小批量制造業成本控制存在的問題進行分析，來提出相應的解決方案。  

  

0引言  

隨著經濟的發展以及我國企業制度的不斷完善和深入，控制企業成本成為我國許多企業尋求生存的重要方式之一。但是，企業成本的控制卻是企業發展無法繞過，并始終需要不斷探索的一個命題。  

1企業成本控制的目的  

1.1 成本控制的管理是企業增加利潤最根本的途徑眾所周知，企業利潤=收入—成本。當降低了企業的成本，同時利潤也會增加。因此當收入總額處于一個恒定不變的總量的時候，降低成本是增加利潤的重要手段之一。當收入總額呈現增長趨勢的時候，控制企業成本的支出，會讓企業的利潤增長加速；而即使企業的收入總額處于下滑的趨勢，企業成本的控制也可以有效的抑制利潤的下降。  

1.2 成本控制管理是企業求得生存的保障企業用來抵御各種市場壓力的過程中，最有效的武器有三種，一是，降低成本；二是，提高產品質量；三是，開發新產品。其中降低成本是企業在發展狀況一定的情況下，提高企業競爭能力的最主要手段。即使是在經濟萎縮的大環境下，也可以保持企業的競爭力。降低成本可以為提高產品的質量和提高職工的待遇、福利等方面提供充足的資金支持。  

1.3 成本控制是企業發展的基礎當把企業的成本控制在同行業的最低水平或者較低水平的時候，才可以使企業建立穩定的發展基礎。成本降低可以通過價格戰爭而贏得較大的市場份額，從而有更大的資金空間去為后續產品的研發以及創新作必要的準備。  

2小批量生產制造業成本控制存在的問題  

就目前的狀況而言，小批量生產企業也存在著許多的問題，根據筆者分析，主要包括以下的幾個方面：  

2.1 經濟收益水平較低據有關部門的調查數據顯示，近年來，我國的小批量制造業的毛利率一直處于比較低下的水平。其毛利率的值在百分之11左右。據統計，2007年的凈利率為2.68%，2008年的凈利率為1.39%，2009年的凈利率為1.67%。造成這種經濟水平收益低下的原因是多方面的，除了小批量生產的產品特點以外，也在其部門內部存在著諸多的問題。  

2.2 成本核算水平有待提高目前，我國雖然出臺了《企業會計制度》和許多企業會計準則，在這些條例的運作中，也取得了一些成果，但是在企業工程項目的管理上，仍然存在著許多的問題。小批量生產企業目前面臨的這方面的問題最為突出。比如管理水平的低下以及企業制度的不完善。由于在成本核算、管理和分析工作中的不到位，成本支出量大，效益相對低下的局面也就在所難免。  

2.3 資金運作能力不強小批量生產企業在發展中，本來就存在著資金注入量少這樣的先天不足，再加上企業的經濟效益低下這一因素，造成了眾多的小批量生產企業只能通過銀行的貸款來勉強維持著企業的發展。  

2.4 財務信息水平比較低許多的小批量生產企業都具有點多線長的特點，這種特點的存在，使得財務的監控以及財務信息的獲得顯得非常的困難。因此要控制成本，最主要的就是加強會計核算和財務工作的信息化，只有通過規范化的會計核算，才能有效的抑制和防御可能出現的各種財務困難。  

3小批量生產制造業成本控制的方法  

3.1 建立科學機制、合理控制成本①進行企業的項目分析。作為管理者應該要求每個部門以各自的營銷目標作為其導向，然后在其基礎上進行年度工作立項，再對其成本、時間等各個環節進行分解，對其成本和收益進行有目的的分析，也保證在今后的企業發展中做到有的放矢的發展。②行業價值鏈的分析。企業的行業價值鏈這個概念是由哈佛大學商學院教授邁克爾·波特在1985年提出的。指的是每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。對其行業價值鏈的上游和下游產業進行必要的分析，可以降低各個生產環節的成本，以達到提高行業整體競爭優勢的目的。③對競爭對手的價值鏈進行分析。對競爭對手的價值鏈進行分析，可以以此來預測競爭對手的生產成本，以做到知己知彼，爭取競爭優勢。  

3.2 加強成本費用預測，建立長遠發展戰略成本費用預測指的是在生產之前對成本的費用進行科學的核算，這是科學管理的重要方法。小批量生產企業應該根據相應的預算定額以及施工定額并在充分考慮自身的技術經濟水平的基礎之上以節約為目標，預算出成本目標，以達到加強經濟核算，提高經濟效益的目的。但是，這種成本費用的預算一定要建立在對自己產品清晰認識的基礎之上來進行。預算之前一定要知道自己產品在市場中所占有的市場份額，以及所處的市場生命周期。只有在此基礎上進行的成本預測，才能真正的為企業的發展提供可行性戰略，否則，如果只是一味的要求降低成本，而不顧市場的實際情況，不考慮企業未來發展的預測，都是對企業的發展有百害而無一利的。最終會使企業走向“成本控制”的深淵。  

3.3 規范小批量生產企業的治理結構有效的治理結構可以提高企業的運作。因為企業治理結構是否規范化會影響到投資決策、管理效率以及資金籌措等多方面的問題。小批量生產企業經營管理中最主要的方面就是對小批量生產企業的成本核算制度進行規范，因為要提高企業的融資渠道，就必須以企業成本核算體系為基礎。  

3.4 優化人力資源，開發新產品，提高資金的使用率一個企業要獲得最大化的利潤不僅要“開源”還必須“節流”。成本的控制不僅僅是要建立完善的管理體系以控制生產的成本，還包括產品的生命周期成本以及人力資源配置成本和資金使用成本。作為小批量生產企業，不可能一味的通過降低價格來獲得市場份額，而主要走的是創新之路，以延長產品在市場中的生命周期，從而獲得收益。而在實施過程中，怎樣進行人力資源的調配則是致勝的關鍵。  

參考文獻：  

[1]孟令發.深化模擬市場核算，加強目標成本核算[j].遼寧經濟職業技術學院.遼寧經濟管理干部學院學報，2001，（03）.  

[2]易青.淺談現代企業如何加強成本核算[j].銅業工程，2009，（01）.  

[3]孫麗華.試談現代企業成本核算的變革[j].山東農機，2005，（05）.  

第2篇：制造業成本核算論文范文

    [論文摘要]在電大學習的教考分離中,成本會計的歷年考試反映出的問題頗多,成績時好時差,學生學習中也感覺課程偏難,表現出失去學習興趣,懼怕煩瑣的計算這一現象。因此,通過對考試的簡單分析,提出幾點教學中的體會愿與財會專業的老師及學生共同探討。

    成本會計是一門理論性與實踐性較強的課程,是財會專業的學生學習了基礎會計、財務會計后的又一門專業課,課程內容主要是制造業產品成本的核算與分析。從事電大教學以來,本人一直擔任著本課程的教學,從歷年通考結果看,成績時好時差,學員也普遍反映課程偏難。作為這門課的任課教師,在此對成本會計的統考及教學提出幾點體會,愿與大家探討。

    一、成本會計統考分析

    電大教學采用統考制,在2006年以前采用中央電大統一出卷考試,2006年江蘇省由省電大統一命題考試,也就是所謂的教考分離,歷年考試成績出現時好時差的原因,現分析如下幾點:

    1、復習資料題目未涉及部分的出現。復習資料是學生考前復習的重點,成本會計計算分析部分可考的內容較多,如果在資料中未涉及的計算內容與方法出現在考卷中,其結果必然只能是平時學的較好的一部分同學能給予解答。而成本會計計算分析中的大題目所占分值一般較大,這必然使得一些僅依賴于資料的同學造成大量失分。如在一年的資料中沒有涉及到的平行結轉分步法出現在考卷中,又一年的資料中沒有涉及到的制造費用按年度分配率分配法出現在考卷中,以上題目所占分值均在十五分以上。

    2、課程可考的內容較多。成本會計在計算部分可考的內容較多,包括從材料費用到其他費用的各項要素費用的分配核算,輔助生產費用的四種計算分配方法,制造費用的兩種歸集程序和四種分配方法,廢品損失與停工損失的單獨核算內容,生產費用在完工產品與在產品之間的七種分配方法,產品成本的五種計算方法以及成本還原方法的計算要點,連環分析法在原材料費用總額分析與可比產品降低任務完成分析中的應用等。

    3、課程偏難的詮釋。學生反映課程偏難的原因可分析如下幾點:1缺乏產品生產與核算的程序概念,成本生產有著不同的生產流程其核算也是環環緊口,雖然在教學中老師會給予講解,但學生在學習中由于缺乏實踐工作,因此較難理解掌握。2計算煩瑣且共性部分容易混淆,成本會計計算量較大,大的題目往往要分幾個步驟才能完成,在學習中一部分同學只求一知半解,怕煩,不善于深入理解、鉆研,另外成本核算最終是將成本計算對象的各項生產費用經過費用的分配計入該對象中從而完成成本的計算,其中的各項費用的分配有其個性也有其共性,學生容易混淆。3會計基礎知識薄弱,有些同學在進入成本會計學習時,基本的會計知識掌握較差,有些甚至還未入門,加上課程較煩瑣,因此失去了學習的興趣。

    二、成本會計教學體會

    鑒于成本會計實踐操作性較強,計算內容較多,如果僅靠考前的抱佛腳,依賴局限于資料上的計算題,且考前在老師的解答下勉強會做,其結果只能是若考題不在資料中或者略有條件變動,就難以給予正確的解答。因此要想真正掌握這門課程的相關知識,作到舉一反三,融會貫通,在學習中一方面要下工夫,另一方面要掌握課程的特點,善于發現不同知識點的共性和個性,總結歸納,起到事半功倍的效果。

    1、了解課程特點,掌握每一個知識點。成本會計圍繞制造業成本核算展開,成本核算的一般程序就是對在生產經營過程中發生的各項生產費用和期間費用按照核算的要求,逐步進行歸集和分配,最后完成各種產品生產成本和各項期間費用的計算。這里強調兩個字“逐步”,這表示成本核算是順序完成,各環節工作緊密聯系;這里又強調“各項費用的歸集分配”這表示成本計算就是將各成本核算對象的費用逐步歸集分配計入每個對象中,就形成了該對象的成本。產品成本核算的程序,也是這門課程貫穿始終的線索即:“①各項要素費用的分配——②輔助生產費用的歸集分配——③基本生產車間制造費用的歸集分配——④各種產品完工產品成本與在產品成本的計算。” 這好比成本核算的主干,每個主干部分又包括許多的內容與方法。因此學員在學習的過程中要抓住這一線索,一方面要注意教材各章節內容的聯系,另一方面要注意成本核算每一步的內容和采用的多種方法,這些都是要求掌握的知識點。

    2、理清思路,尋找共同點。成本核算是對計入產品成本和期間費用的各項費用逐步的進行歸集分配而完成的,每一步中包括許多的內容和方法,但學習中要善于發現它們共同的點,靈活學習,掌握方法,作到舉一反三。1、各項要素費用的分配包括:原材料費用的分配、燃料費用的分配、低值易耗品的攤銷、工資費用的分配、外購動力費用的分配、折舊費用的計提分配、利息費用、稅金及其他費用等的核算。這一內容的共性在于:各項費用的分配均按用途進行,屬于產品直接用的又專設有成本項目的計入“基本生產成本”帳戶、屬于基本生產車間耗用及產品直接用的但沒有專設有成本項目的計入“制造費用”帳戶、輔助生產部門用的計入“輔助生產成本”帳戶、行政管理部門用的計入“管理費用”等,并分別從各要素費用所屬帳戶的貸方轉出。2、輔助生產費用的分配主要是針對勞務性的輔助生產費用,首先要將在要素費用分配中計入某勞務“輔助生產成本”帳戶的發生額匯總起來,再把匯總的輔助生產費用總額在它的勞務受益者之間分配,分配方法有直接分配法、交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法,在學習的過程中除了要掌握每種方法的計算過程及基本公式外,還應抓住它們的共同點:某輔助生產勞務費用經分配以后,其所屬的明細帳戶余額為零,最終

    的分配按用途進行,其他輔助生產部門耗用的計入“輔助生產成本”所屬的明細賬戶,基本生產產品耗用的并專設成本項目的計入“基本生產成本”帳戶,車間耗用的計入“制造費用”帳戶,行政管理耗用的計入“管理費用”,等,并從所分配的輔助生產成本所屬名細帳戶的貸方轉出。3、制造費用的分配主要是針對基本生產車間的制造費用,首先要將在要素費用分配及輔助生產費用分配中計入某個車間“制造費用”帳戶的發生額進行匯總,再把匯總的費用總額在該車間的生產產品間進行分配,分配方法有生產工時比例分配法、生產工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、年度計劃分配率分配法,以上四種方法都是要求掌握的,前三種方法是將某車間本月發生的制造費用總額在該車間的產品之間進行分配,經分配后,“制造費用”帳戶余額為零,不同之處在于三種方法所用的分配標準不同。而第四種分配方法與前三種截然不同,該方法在分配時不考慮本月發生的制造費用,而是按年度制造費用計劃分配率乘以某種產品本月實際產量的定額工時計算該產品本月應承擔的車間制造費用,用這種方法分配,“制造費用”帳戶月末會出現借方或貸方余額。制造費用分配的結果是:某產品應承擔的分配額計入該產品的“基本生產成本”明細帳戶,并從該車間的“制造費用”帳戶的貸方轉出。4、生產費用在完工產品與在產品之間分配,是產品成本核算的最后一步的費用分配,經過前面各步驟的費用分配,我們已經將某種產品的生產費用按成本項目計入了該產品的“基本生產成本”明細帳戶,接下來月末我們要把該產品的上個月沒有完工的(該月初)在產品費用加上歸集的本月發生的費用在完工產品與在產品之間分配,計算出完工產品與在產品成本,教材中介紹了七種分配方法,在掌握這七種方法時,要理解并結合某產品“基本生產成本”名細賬戶中四項生產費用的衡等關系。

    三、結合成本核算程序,掌握成本計算方法

    成本核算是按照核算對象逐步完成費用的歸集與分配,按什么對象、什么要求進行,這是費用分配的前提,不同的成本計算方法,其核算對象與要求是不同的。關于成本計算方法,教材分五章介紹了五種方法,按照成本計算對象命名的基本方法有三種:品種法、分批法、分步法,另外兩種輔助方法,一是為了簡化成本計算的分類法、二是為了加強管理、控制成本的定額法。掌握成本計算方法,一方面要把費用分配與成本計算方法相結合,另一方面要結合工藝流程掌握計算方法的特點。1品種法,按產品品種歸集費用,從①要素費用的分配—②輔助生產費用的分配—③基本生產車間制造費用的分配(以下簡稱:各項生產費用的順序分配)均按照產品的品種進行歸集,最后完成每種產品的生產費用在完工產品與在產品之間的分配。2分批法,按產品的批別進行各項生產費用的順序歸集與分配,在有完工產品的當月,將該月歸集在某批次產品的生產費用累計數在完工產品與在產品之間完成分配。3分步法,按產品的成本計算步驟進行各項費用的順序歸集與分配,分步法分逐步結轉分步法與平行結轉分步法兩種,對這兩種分步法的學習,關鍵在于掌握它們的成本計算程序。逐步結轉分步法的成本計算程序是:按每個成本計算步驟開設成本計算單,第一步驟成本計算步驟按成本項目歸集本步驟的生產費用,并在月末將本步驟的生產費用在該步驟的完工產品(半成品)與在產品間進行分配,并轉出完工的半成品成本;第二步驟是將半成品庫發出的半成品或著第一步直接轉入的半成品的進一步加工,最后將各步驟生產費用計入產成品份額加以匯總就是產成品的生產成本。4分類法需要掌握的要點是:按每一類別的產品開設成本計算單,并將該類產品的各項生產費用按成本項目歸集在成本明細賬中,月末計算出該類產品完工產品的成本,接著按要求的分配標準將該類完工產品的各項目成本分配給類內的各種產品,最終計算出各種產品的成本。5定額法需要掌握的要點是:在計算出產品的定額成本的基礎上,調整各項需調整的差異,最終計算出產品的實際成本,計算公式如下:產品實際成本=產品在現行定額下的定額成本+(—)脫離現行定額的差異+(—)原材料或半成品成本差異+(—)月初在產品變動差異。其中公式中的每一項的正確計算是此方法所要掌握的知識點,在學習中體會。

第3篇：制造業成本核算論文范文

論文關鍵詞:成本會計 教學內容 教學模式

論文摘要:成本會計是會計學專業的一門主干課程,是會計專業課程體系的重要組成部分,其理論性強,方法、體系復雜且應用性突出的會計專業課。目前成本會計教材內容體系結構不完整,教學方法不完備,培養出來的會計人才難以適應急劇變化的社會經濟環境,因此,對成本會計教學內容及教學模式提出相應的改進對策及建議。

1.現行成本會計存在的主要問題

《成本會計》是會計學專業的主要課程之一,是繼《基礎會計》與《中級財務會計》后開設的又一門專業課。其理論性強,方法體系相對復雜且應用性突出的專業課程。現行成本會計在教學內容及教學模式上都存在很多問題。我們必須加以重視并予以改進。

1.1 課程體系不完整。

現行成本會計是基于產品生產的傳統制造環境。所謂傳統制造環境主要是工人借助機器設備對原材料進行加工,生產出產品,產品成本中直接材料、直接人工所占比重較大,制造費用所占比重較小,也就是以企業所生產的產品為中心,對費用按照一定的方法進行歸集與分配,計算產品的生產成本,并在此基礎上進行成本的預測、決策和計劃,再對實施過程和結果進行成本控制,按照責任成本進行考核和分析。從成本會計教學內容上看,一般包括五個層次:第一層次是成本會計總論,主要提供成本會計概念基礎;第二層次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三層次是成本核算基礎,是第二層次的具體化,也是成本會計的重點內容。包括各項費用要素的分配,輔助生產費用的分配,制造費用的分配,廢品損失和停工損失的核算,生產費用在完工產品與在產品之間的分配等。第四層次是成本計算方法。由于不同企業其生產特點和成本管理要求不同,決定了企業可以采用不同的成本計算方法,包括品種法,分步法、分批法、分類法與定額法;第五層次是成本報表。是向企業內部各管理部門提供成本信息的載體。十多年沒有變化的傳統成本會計教學內容目前主要存在以下三個方面的問題:第一,傳統的成本核算方法已不適應新的制造環境下產品成本核算的要求。因為當前的經濟環境和制造環境已發生變化,在新的制造環境下,機器和電腦輔助生產系統在某些方面已經取代了人工,人工成本比重不斷下降,而制造費用急劇在增加,如果仍簡單地按傳統成本法歸集與分配費用,不僅不能公平地分配費用、計算和反映各種產品的成本,甚至會扭曲成本信息;第二,從教學內容上看,沒有制造業核算過程的介紹,學生對典型的工業企業的生產過程沒有一個清晰的認識,學生感性不足,認識不夠,不利于學生對工業制造業生產核算過程的把握,更不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐;第三,現行成本會計教學內容明顯滯后。在我國經濟快速發展的今天,成本會計隨著經濟的發展而發展,同時成本會計又要適應會計環境的變化,及時掌握社會需求動態,不斷更新、補充、優化教學內容,將理論知識與實踐應用融為一體,以滿足培養既有理論深度又有較強實踐能力的成本會計人才的需要和滿足企業日益發展的管理需要。然而目前成本會計教學中,往往只注重對傳統的成本計算原理和方法的講述,即使對于近年來國外在成本會計領域出現的新思想和新方法,也會因為課時的限制而僅僅作初步的介紹。這種傳統、狹窄的教學內容,即不利于培養多元化、全面掌握成本管理會計知識,具有分析問題和解決問題能力的應用性會計人才,也忽視了與企業管理實踐的結合,忽視了滿足企業不斷發展變化的管理需要。

1.2 教學方法不完備。

目前,在成本會計教學過程中,教學方法手段絕大多數還是依靠自然媒體(黑板和粉筆),還是采用“單純、傳統的以教師為中心”的單向灌輸式的教學方法。傳統而落后的教學方法很難適應知識經濟時代會計教學的需要,也存在著許多問題,主要體現在以下三個方面:第一,教學方式單一,還是采用“單純、傳統的以教師為中心”的單向灌輸式的教學方法。任課教師主要講授書本理論知識,而學生則被動地接受新的知識,這種教學模式著重于傳授知識,而忽略知識的應用,灌輸有余,啟發不足,復制有余,創新不足。這種呆板的教學模式無法激發學生的學習興趣和創新能力,不利于培養學生分析和解決問題的能力,帶來的是膚淺的教學效果,更無法培養出思維開闊并適應當前經濟環境的高素質會計人才;第二,實踐教學欠缺,影響學生對成本會計知識的理解和靈活運用,通過課堂理論課的學習,確實可以把握成本核算過程中各費用的具體分配方法,但缺乏對工業企業生產過程的了解,又沒有實踐環節的訓練,很難將成本會計知識應用于企業的具體實踐,掌握的只是零碎的知識片段,難以將其整合運用,更無法對成本會計知識進行整體靈活運用;第三,教學手段落后。目前成本會計教學手段絕大多數停留在黑板和粉筆等自然媒體,而傳統的自然媒體的教學手段最大的問題在于限制教學容量,不便于按成本會計知識的內在實質進行結構化教學。因為成本會計主要是通過成本數據的前后鉤稽關系反映成本核算流程的,這種數據的來龍去脈又主要是通過成本核算的有關表格反映的,為了講解一個完整的成本核算過程,不可能將所有的成本數據表格在黑板上板書,只能通過課本前后翻閱才能解決,使學生知識結構前后不能連貫且不成體系,不利于知識的消化和吸收,缺乏連貫和流暢性,學生極易產生厭煩情緒,影響教學效果。因此,隨著客觀經濟環境的變化和成本會計課程本身的特點,傳統的成本會計教學內容和教學方法都面臨著革新。

2.改革成本會計教學內容

2.1 在成本核算方面,增加作業成本法內容。隨著高新技術在生產領域的廣泛運用,使得工業企業的生產過程高度電腦化、自動化,改變了企業的產品成本結構,直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造費用比重卻大幅度上升。這樣,無論從提高產品成本計算的相關性,還是提高成本控制的有效性來看,都要求把產品成本計算工作重點放在制造費用分配上,而傳統成本法下以直接人工成本、直接人工工時、機器工時等作為制造費用分配標準分配費用已不能準確提品成本信息,甚至會造成成本信息的嚴重扭曲,作出錯誤決策。于是,一種以“作業”為基礎的成本計算方法——作業成本法應運而生,并且引起人們極大的關注。作業成本計算法與傳統成本計算法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準,而傳統成本計算法采用單一標準分配制造費用,由此導致產品產量大、技術含量低的產品成本偏高,而產品產量小、技術含量較高的產品成本偏低,形成不同產品之間的成本轉移,造成生產經營決策的失誤。作業成本法是以“作業”為中心,而不是以“產品”為中心,是將產品生產劃分為若干作業中心,按引起制造費用發生的各種成本動因進行分配,可以避免產品或勞務成本的扭曲。作業成本法在我國部分先進制造企業已逐步的推廣和應用,因此,我們有必要讓學生理解和掌握這一新的理念和計算方法,成本會計教學內容中應增加作業成本法。

2.2 在成本會計教學體系結構上,增加工業企業生產過程和成本會計知識整體應用兩個環節。

從現行成本會計教學體系結構上看,一方面沒有包括對工業企業生產過程進行了解這一環節;另一方面也沒有包括集成本會計工作組織、成本計算方法和成本報表于一體的成本會計整體應用層次。我們的學生都是從高中直接進入大學的,缺乏對工業生產的直觀了解和認識。而一般成本會計教學均以工業企業成本核算為背景,學生對課程中涉及到的一些簡單的工業生產術語難以理解,不利于學生對以工業企業為背景的成本核算過程和成本計算方法理解,影響他們對成本會計工作程序和方法的掌握,也不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐。所以,在原有的成本會計體系結構上,在第二和第三層次之間應增加一個環節,即工業企業生產過程概況,其目的是通過該環節的學習讓學生對典型的工業企業生產過程有個比較清晰的認識,有利于其后以工業企業為背景的成本核算基礎層次和成本計算方法層次的學習和運用。同時,在原有的第五層次后再增加一個環節,即成本會計知識整體應用。主要包括針對不同生產組織和工藝過程特點的具體企業如何組織成本會計工作、進行成本計算及編制成本報表等內容,有利于加深學生對成本會計知識的理解和掌握,也可以強化成本會計知識的具體實際應用。

2.3 與管理接軌,推陳出新,教授幾個新知識點。

新的制造環境和管理理論與方法,要求成本會計體系必須提供與管理需要具有高度相關性和充分可靠性的信息,這就要求成本會計教學必須與生產管理實踐密切結合?，F代成本會計已不單純是成本的計算、歸集和分配,成本核算是為了做好成本管理,形成管理決策,所以,現代的成本會計必須與管理會計銜接。在現代企業經營管理中,成本信息是企業管理當局極為注重的信息,成本管理會計越來越受到人們的重視,因此,在教學中不能就成本論成本,就教材論教材,一定要將這些時代性的新知識點傳授給學生,包括作業成本管理和質量成本管理的內容。

作業成本管理將作業作為成本計算的最基本對象,以成本動因為標準進行費用分配,強調的是直接追蹤和動因追蹤,利用的是產品消耗費用與成本分配標準之間的因果關系。作業成本管理從以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心上來,通過對所有作業活動追蹤進行動態反映,通過優化“作業鏈”,促進“顧客價值”的提高,可以更好地發揮決策、計劃和控制的作用,也提高了企業的競爭優勢。另一方面,在競爭日趨激烈的當代經濟社會,顧客對產品或服務的質量要求越來越高。產品或服務質量水平高低成為企業生存與發展的關鍵因素。質量成為許多企業的基本戰略目標,產品或服務的質量提高了,顧客的滿意度就會上升,市場份額也就隨之上升。質量成為企業在競爭中取勝的重要因素。許多企業已實現了全面質量管理,這就要求成本會計人員在以往質量成本核算的基礎上,根據全面質量管理要求,實行質量成本決策、最佳成本模型和質量成本綜合控制等方法進行系統管理,同時要求在提供業績評價的信息時,提供一些非財務性的相關信息,如質量成本報告、質量成本趨勢報告和質量成本業績報告等。

在高新技術迅速發展的今天,企業的生產技術不斷變化,生產組織和管理要求也相應發生了變化,因而對會計信息也提出了新的要求。成本會計體系應適應這種變化,把各種成本會計領域的新思想、新方法進行吸收與借鑒,并將其補充到《成本會計》課程中,做到成本會計教學內容的更新。

3.創新成本會計教學方法

成本會計是一門實用性很強的專業課。如果一味地采用傳統的“以教師為中心”的單向灌輸式教學方法,,不完善實踐教學方式,仍采用傳統的黑板和粉筆等自然媒體的教學手段,勢必會影響學生對成本會計知識的理解和靈活運用,也無法培養出適應社會發展需要的成本會計人才。因此,創新成本會計教學方式、實施多元化教學已勢在必行。

3.1 改革傳統的成本會計教學方式,強化案例教學。

傳統的教學方式是“灌輸式”的,基本上是教師講,學生聽,教師寫,學生抄的比較呆板的公式化的教學模式,不利于培養學生獨立思考和分析、判斷能力,也不利于激發學生的學習主動性與思維能動性。因此要適應現代成本會計人才培養的要求,必須改革傳統的教學方式,積極探索和嘗試各種與教學層次相適應的啟發式教學方法,以便在傳授知識的同時培養學生的思考與分析判斷能力。此外強化案例教學和模擬學習,將案例應用于教學,根據實際資料,設計具有代表性、綜合性的成本會計案例,通過教師講授,組織學生討論,撰寫案例分析報告,教師歸納總結等過程來實現教學目的。案例教學法是一種具有啟發性、實踐性,能提高學生決策能力和綜合素質的一種新型的教學方法。通過讓學生進行模擬,以便使他們加強理性認識。要想增強學生的成本會計意識,培養符合時展的會計人才,就必須加強成本會計案例教學。對教學案例進行設計時需考慮以下三個方面:一要真實。成本會計案例必須來源于現實經濟生活,基本情節和數據真實可信,為學生展示近乎逼真的經濟事項情景,展示出會計事項的復雜性和矛盾性,激發起學生的興趣、思維創新和熱烈討論;二要有針對性。每個教學案例,都應該能突破課程中的某些重點、難點,使學生在該課程的某些問題上有較深的理解;三要有互動性。會計案例的展示,在老師的引導下,讓學生成為案例教學的“主角”,引導學生的思維和操作進入會計處理的情景之中,并運用所學知識和技能分析案例,讓老師的引導和學生的發言產生互動。

3.2 完善實踐教學方式,建立會計模擬實驗室。

在強化和完善理論教學的同時,逐步地完善實踐教學方式。可以建立會計模擬實驗室,配備多媒體、電腦等現代化的教學設備,創造仿真的會計環境,將成本會計理論教學與實踐統一于教學中,從成本核算到成本的管理控制,通過精心設計,在模擬實驗過程中給學生分配角色、布置任務,使學生積極、主動地查閱教材,搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進而解決問題。使學生對成本會計有一定的感性認識,如同在會計部門做業務一樣,有一種身臨其境的感覺,將課堂上的抽象理論與實踐結合起來,加深學生對書本知識的理解和掌握,也可以強化成本會計知識的具體實際應用。同時,在有條件的情況下也可以走出校門,讓學生親自參加社會實踐,到實際工作中去演練,到業務部門到基層企業去搜集資料,發現問題,進而尋求解決問題的方法。在實際的工作環境中,不僅可以使學生所學的理論知識得到檢驗,而且有助于進一步幫助學生對會計工作的整體環境和整個工作過程有一個更為深刻的印象?？傊?要創造條件,利用各種途徑進行實踐性互動式教學,使成本會計的教學能夠更加適應社會實踐的需要,使我們的學生能夠把掌握的會計知識轉化為強大的實踐能力,從而成為社會有用的應用性人才。

3.3 運用現代化教學手段,制作高質量的成本會計多媒體教學課件。

先進的教學工具不但可以增強教學效果,還可以提高學生對會計專業領域的最新技術與發展趨勢的認知水平。成本會計有個特點:就是數據多,表格多,計算復雜,而且主要是通過成本數據的前后勾稽關系來反映成本核算流程的。由于傳統教學手段的限制,不可能將所有的成本表格一一在黑板上板書進行講解,造成學生對各知識點不能有一個完整、系統的認識和理解。如果采用多媒體等現代化的教學手段,不但能夠克服傳統的成本會計教學法的不足,增加課堂教學內容的信息量,還可以讓學生形象、直觀地掌握成本會計理論和技能,把枯燥無味的成本會計理論表現的生動有趣,再加上動畫、音樂和圖像,會營造一個非?；钴S的課堂氣氛。同時,成本會計多媒體教學系統能更突出地強調各種成本核算整體流程的講解,在重點講授各種成本計算方法的概念、特點、適用范圍以及成本計算的有關問題的前提下,更突出的強調各種成本計算方法從要素費用到完工產品成本的整體核算流程的講解。而且,每種成本計算方法的講授都可以采用菜單程序式教學,將成本核算的程序固定到案例講解的菜單上,菜單的各個選項是有先后順序的,只有在前一個程序過程完成才能進行后程序的操作,使學生對各成本計算方法有一個完整、系統、結構化的理解和掌握。

總之,隨著全球化競爭的日益激烈,我國的企業,特別是大中型企業在管理上的要求越來越高,適應這種需求,開放教育培養出的21世紀的會計人才應具有全面的成本管理會計知識、較高的分析問題和解決問題的能力。所以,在成本會計教學過程中,應做到教學內容和教學方法更新的與時俱進。

參考文獻

[2] 黃世英、徐保華.對《成本會計》課程教學改革的思考[J].會計之友,2007,(14)

[3] 朱寶安.《成本會計》教學方法探討[J].時代教育,2008,(6)

第4篇：制造業成本核算論文范文

關鍵詞：成本會計 實踐性教學 教學改革

一、“成本會計”課程的特點

1、系統性強，內容復雜

成本會計課程是基礎會計和財務會計的后續課程，需要掌握相關學科知識多，如需掌握生產費用各項要素費用的分配方法，編制各種費用分配表及各種成本計算方法。理論教學環節，學生對成本會計課程的學習在知識系統的把握上有很大的難點，教師在實際教學中也有較大的難度。

2、實踐性強，操作復雜

企業成本核算要求料費、工費全部入賬，匯總成本，往往還要對很多賬目進行結轉，過程較復雜，學生可能對數據的生成途徑和來源理解不透，經常混淆成本數據之間的關系，有時很難區分不同生產組織特點和類型，從而采用不同的成本核算方法。因此，要求這門課程要有實踐性的教學環節作為保證。它要求學生對制造業生產工藝流程有較全面的了解，在正確計算制造成本的基礎上，能熟練地對有關經濟業務進行賬務處理，編制成本報表，并能對成本資料進行分析，參與企業經營決策，通過學習要求學生既具備一定的成本核算能力，又具備參與企業成本管理和決策的能力。

二、“成本會計”實踐教學的改革

1、根據成本會計崗位進行課程設計

課程設計以職業能力培養為重點，與行業企業合作進行基于工作過程的課程開發與設計。課程以成本核算和管理業務最復雜、最綜合的制造企業為主，參照成本會計崗位的職業資格標準，按照突出職業能力培養，體現基于職業崗位分析和具體工作過程的課程設計理念，將成本會計職業崗位進一步細分為一般會計、成本會計和會計主管等三個層次，確定三個層次的崗位基本職業能力分別為要素費用核算能力、綜合成本核算與分析能力、成本分析與控制能力，拓展職業能力分別為協助參與成本分析能力、成本控制能力和成本計劃能力。在此基礎上，確定三個崗位的具體知識、技能和素質要求，構建相應的課程能力標準，進而提煉、整合和序化教學內容。對成本會計職業能力的培養具有很強的針對性和適用性。

2、改革教學內容，體現專業特色

高職院校會計專業的教學內容應面向企業、面向生產一線、面向生產崗位或崗位群，根據“崗位適應、行業載體、核算為主和兼顧管理”的原則對教學內容進行取舍，以增強課程教學的針對性和適應性，從社會人才需求和職業崗位入手，分解和提煉從事具體職業崗位所需的核心職業能力，然后根據這些職業能力需求和會計專業人才培養模式來設計人才培養的理論課程和實踐課程。根據成本會計崗位職業能力要求和課程能力標準，《成本會計》課程的教學內容通常應由成本會計基本理論、要素費用的核算、生產費用的分配、產品成本計算的方法、成本報表的編制與分析，成本計劃與控制等內容構成。通過學習和實踐，培養出專業理論知識扎實，實踐應用能力強的會計專業人才。

3、強化實踐教學環節，構建層次化、模塊化的實踐教學體系

在課程體系結構上，突出實踐教學，根據會計專業實踐教學目標，把實踐教學內容分為三種不同的模塊，明確各模塊的培養目標并組織教學。具體模塊包括基本能力與操作技能培訓、專業應用能力與專業技能培訓、頂崗實習與畢業設計等構成的綜合能力與綜合技能實訓，形成多層次實踐教學體系，改變目前成本會計實踐教學項目單一的現狀，有利于培養學生的綜合能力。全新的會計實踐性教學形式應該包括以下八個方面，即演示教學、案例教學、單元練習、模擬實習、校外生產實習、社會調查、項目設計、撰寫論文等。同時，在實踐性教學中，完全按照現代企業對會計職業崗位能力要求來開展實踐性教學。

4、采用靈活多樣的教學方法應用于實踐性教學

教學方法是完成教學任務，實現教學目標的手段。以真實工作任務及其工作過程為依據整合、序化教學內容。模擬企業真實的成本核算崗位具體工作設置工作任務，采用項目教學法使學生熟悉企業成本核算崗位主要工作流程。將企業成本會計工作崗位一個月的工作任務進行分解，使學生在逐步完成各項任務的同時知其然也知其所以然。教、學、做相結合，理論與實踐一體化，在每項任務完成前，教師應對任務或訓練的完成所必需的理論知識，作出必要的說明，課程組織既要體現學習性，也應體現成本會計崗位工作任務要求，使實踐教學環節組織合理，著力培養學生的實踐動手能力，使學生能夠解決企業的實際問題。

5、訂立“實訓要求及考核標準”

高職會計專業主要是培養應用型會計人才，著重考核學生綜合運用所學知識、解決實際問題的能力。會計實踐教學的一個重要特征即規范性，保證教學內容的規范性是關系到今后學生能否在工作崗位上規范會計行為的重要前提。實訓教學應該有明確的目的、程序、要求，并且對于每一步驟的操作都應給出相應的考核和評分標準，如實踐技能考試采用抽簽操作考核的方式。由教師事先準備好需要考核的各種有關成本核算的原始資料、各項費用分配表、成本計算單和相關的記賬憑證，學生抽簽決定自己要考核的題目；從而解決會計實踐教學考核標準不統一，主觀隨意性大的問題。

參考文獻：

[1]湯樂平，高麗萍．成本會計．高等教育出版社，2003，（04）．

[2]萬壽義，任月君．成本會計．東北財經大學出版社，2007，（01）．

第5篇：制造業成本核算論文范文

論文關鍵詞：通信設備制造業企業管理通信設備供應鏈

論文摘要：隨著通信設備制造業規模的擴大，科技的發展，使管理工作不斷復雜，僅僅憑借個人的經驗管理企業已不能適應企業的發展與需要，因此，通信設備制造企業迫切地需要根據通信設備制造業的特點，針對目前管理中存在問題，提出合理化的建議。并要求把多年的管理經驗加以總結，使之系統化、科學化，使通信設備供應管理趨于優化。

管理活動是時展的產物。然而，管理活動真正形成為理論，卻是在工業企業產生之后，工業企業是資本主義商品經濟發展的產物。隨著社會的快速發展，企業管理已積累了豐富的經驗，并逐步形成一門獨立的學科，這就是一種優化。

自從加入WTO后，我國通信設備制造業規模越來越大，使得管理工作不斷復雜，僅僅憑借個人的經驗管理企業已不能適應企業管理的發展與需要，本文將從通信設備制造業的實際管理情況分析通信設備制造業供應管理的優化。

一、通信設備制造業

制造業是指經物理變化或化學變化后成為了新的產品，不論是動力機械制造，還是手工制做，也不論產品是批發銷售，還是零售，均視為制造，通信設備中的各種制成品零部件的生產就是制造。通訊設備包括無線產品、網絡產品、終端產品三大產品系列，但在通信設備制造工地，把主要部件組裝成線路、網絡設備等組裝活動，均列為通訊設備制造活動，從事這個活動的行業就是通信設備制造行業。

二、通信設備制造業的特點

1市場需求復雜。通信設備市場需求一般可分為電信級需求和企業級需求。相比企業級需求而言，電信級需求更大更強，此外，由電信運營商帶來的網絡設備需求更加穩定。一般大中型通信設備制造業均在不同程度上參與電信級市場的競爭，從而導致企業所面對的市場需求較為復雜。

2能充分利用工作人員優勢。網絡設備往往以整機機型作為研發目標，但生產任務一般分制造任務和裝配調試任務兩種。制造任務以半成品為對象，制造完成后將進行裝配調試，對確實沒有問題的入庫管理。當客戶實際訂單來到后，由裝配調試任務的工作人員對半成品進行組裝成成品。這樣做的好處不但使技術積累的優勢得以充分的利用，而且客戶訂單下達后能夠迅速交付成品。

三、通信設備制造業目前管理中存在問題

1成本計算不準確。在我國通信設備成品一般采用人工成本核算，而人工核算只能計算產品成本，無法計算零部件成本。成本費用分攤很粗，無法準確進行數據處理，使得成本計算存在相當大的誤差。人工一般不進行標準成本的計算，也很少進行成本分析，因此所生產產品價格昂貴，根本無法與世界同類產品形成競爭機制。

2管理工具落后。大部分企業仍處于手工分散管理，有的企業雖建立了全廠的計算機網絡，但應用仍是分散的，沒有實現信息共享和資源的優化配置。現代化管理的新思想、新方法很少應用到這些企業當中。因此提高管理工具的性能成了擺在通信設備制造企業面前的首要任務。21寫作秘書網

3通信設備制造業應變能力差。今天的世界是一個多級世界，市場瞬息萬變，需求多樣化。按訂單裝配、制造、設計、定制，品種規格繁多，生產、采購異常復雜。這是一個完整的供應鏈管理，只有動態快速地響應客戶需求，才能適應千變萬化市場和客戶定制化的要求。

四、通信設備制造業管理優化的建議

1供應鏈成員企業之間要真誠合作。在通信設備供應鏈中，不但要求各企業之間的聯系緊密，而且需要企業內部各職能部門之間的緊密聯系。供應鏈管理通過企業之間的合作，共同開發和分享市場機會。隨著合作形式從收集信息到制定決策的不斷提高，合作程度與信息共享程度不斷增加，所產生的經濟價值也會增加。據調查，企業之間進行了合作，就會使銷售收入穩步上升，供貨時間大大縮短，原材料成本大大降低。2通信設備制造業要實行信息化。由于通信設備制造業專業行業多，經營管理水平參差不齊，企業實施信息化的基礎條件也不相同，解決的問題也不一樣。因此，通信設備制造業實施信息化必須從企業實際需求出發確定信息化的范圍、內容、進度。推進通信設備制造業信息化工作應該堅持：經濟市場引領、分類分別引導的方針，遵循互利互惠的原則。

3建立有效的集成信息共享系統。在一般的認識中，供應鏈各環節中流轉的主要是物流、信息流、資金流、控制流等的概念。這些“流”的存在，大都離不開一個高效集成的信息和數據共享系統。在大中型通信設備制造企業的信息化建設中，選擇MRP系統成為世界主流，但相對于中國更加無序的市場競爭環境和企業更加脆弱的抗風險能力，其適應性不可樂觀，所以在借鑒國外經驗的同時，應利用企業自身的力量建設輔助的外部信息系統，才能較為理想的達到預期目的。

五、通信設備制造業的發展前景

第6篇：制造業成本核算論文范文

一、管理會計的發展史

成本會計的迅速發展

泰羅等開創了將間接制造費分配給產品成本,從而形成的以費用預算、標準成本法和差異分析為主,具有科學管理的內部會計管理方法。同時,學術界展開了對成本會計概念及其應用的深入研究,“機會成本”這一名詞從經濟學中也被廣泛的引入進來。這個時期的成本會計系統與財務會計系統已經開始相互獨立,成本信息已被生產部門單獨用來評價生產效率、進行定價決策、控制和激勵員工業績。

3、管理會計控制方法應用:成本控制實務的興起

在這方面,杜邦公司對管理控制方法的創新是最有價值的。在眾多基本管理技術方法中,最主要、影響最持久的當屬杜邦公司推廣的杜邦分析體系,常被使用的杜邦分析法是一種用來評價公司贏利能力和股東權益回報水平,從財務角度評價企業績效的一種經典方法。其基本思想是將企業權益凈利率逐級分解為銷售凈利率、總資產周轉率和權益乘數三大指標。

此指標從兩個角度來分析財務:一是進行了內部管理因素分析;二是進行了資本結構和風險分析,通過這個指標可以讓各部門了解其業績如何影響公司總資產周轉率或銷售凈利率并進而影響總體的投資凈利率。并通過設定激勵和利潤分享計劃,使其利潤觀念從部門利潤轉到公司利潤。

這些管理會計控制技術方法的應用,促進了企業管理會計的發展,并使其管理控制系統更趨于完善。從我國的管理會計發展史來看,我國引進西方管理會計始于20世紀70年代末,當時稱之為“責任會計”,黨的后,具有中國特色的責任會計制度被廣泛運用,如廠內目標,責任價格控制法等。比較成功的經驗有:邯鋼集團有限公司推行的“模擬市場核算,實行成本否決”。經濟的迅猛發展,管理會計被越來越重視,并且在企業管理領域占據了重要位置。正是由于管理會計的迅速的發展,傳統會計的職能已不滿足其運行,則把會計職能從原來的只具有反映和監督職能,擴大到還具有規劃、組織、控制和評價這四大職能。

二、管理會計在企業經營管理中應用的必要性

成本管理的重要性

近年來,隨著世界經濟的平穩發展,企業管理者所面臨的最具挑戰性的問題不是“如何成功”而是“如何持續地成功”,企業對成本的控制和管理已經引起高度重視,它是持續成功的關鍵因素之一。中國制造業乃至世界制造業都已進入微利時代,現在我國制造業面臨市場競爭越來越激烈。我國制造業資源浪費嚴重、投入高而產出比國際水平低、產品同質化比較普遍,企業只有靠質量和成本優勢才能真正取勝。然而,中國的制造業成本除人工成本外大多比國際平均水平要高得多。

3、管理會計在降低成本、提高利潤方面的關鍵作用

外部環境企業自身是無法控制的,企業管理只有從內部入手?？v觀世界各國企業,對如何提高利潤、降低成本的追求都在大力應用管理會計。管理會計在加強成本管理與控制基礎上,比單純的成本管理又前進了許多。管理會計包括成本管理(成本會計),當然不一定是成本越低越好,也不止是成本管理的內容,它也關注現代質量管理如TQM及六西格瑪(6 Sigma)和現代制造技術如JIT、精益生產與敏捷制造等提高企業收益的各種管理技術。管理會計也計算質量成本,用于質量管理。

三、管理會計應用實務

國外絕大多數制造業公司都已實施作業成本管理(ABCM)。ABCM用于戰略、戰術與日常運營管理與業務流程改進,是一種更精細化的戰略成本管理。作業成本管理與平衡計分卡是當今管理會計的2個主要核心主題。總結為用數字說話,公司哪個部門的業績好,哪個部門的業績差,通過SWOT分析,對各方面進行綜合概括,進行分析優勢、面臨的機會和威脅從而做出正確的選擇。

世界上所有市場經濟國家的企業都有一大批管理會計師,企業CFO主要職責之一也是以提高利潤為目標包括成本控制等管理會計業務,尤其是財務部門的經理大多也是管理會計師或掌握很高水平的管理會計技術,還有生產、銷售等部門的管理者也必須掌握管理會計知識技術(尤其是成本會計)。目前,中國企業最需要的是管理會計師。 但是由于缺乏管理會計師,企業應用管理會計的大多數只是產品成本核算業務而且還是使用反映成本信息不準確的傳統成本核算方法。

四、結語

總之,在信息時代和管理科學化的今天,企業的生存和發展無不涉及到戰略問題,管理會計作為一種新型的決策支持系統給企業注入了新的活力。隨著社會經濟的發展和科學技術的日新月異,管理會計在加強企業內部經營管理和提高企業經濟效益方面的作用必將越來越大。我們并無刻意夸大管理會計對企業生存發展的重要性,也無意鼓勵管理會計人員放棄其傳統財務會計的角色。不過,我們可以相信:管理會計控制系統確實可以通過切實有效的科學創新技術方法,能更好地服務于企業并做到卓有成效。但是,要使管理會計控制系統達到盡如人意的境界,卻需要管理會計人員和所有相關人員共同不懈的努力!

參考文獻:

[2] 余緒纓,謝靈,郭丹霞.管理會計.北京:首都經濟貿易大學出版社,2004

[3] 于桂杰.論我國管理會計的發展趨勢及面臨的問題.現代經濟信息,2003;6

第7篇：制造業成本核算論文范文

【摘要】為了加快先進制造業的發展，筆者通過對傳統成本管理系統的目標、特征、功能、層次結構等方面進行梳理和改革，為選擇和實施先進制造模式的企業提供一個具有指導意義的成本管理系統設計框架。

一、先進制造模式實施的成本問題

先進制造模式是指在生產制造過程中，依據不同的制造環境，通過有效地組織各種制造要素形成的，可以在特定環境中達到良好制造效果的先進生產方法。該方法已經形成規范的概念結構體系。先進制造模式實施在質量管理成本、客戶管理成本、選擇和執行成本、設備維護成本等方面對現行成本管理系統提出了挑戰。

（一）客戶管理的成本

采用先進制造模式的企業最需要的是讓它的潛在客戶尤其是跨國公司相信，他們有著提供高質量產品和服務的能力。為了達成這些目標，企業必須采取必要的手段讓客戶知曉其策略和執行能力，特別是與顧客密切相關的質量、技術和雇員三個方面：質量管理的第一步是讓所有與企業有關的人員都能參與其中；在技術方面，一種“概念生產”的理念被貫徹和采納，通過與顧客的協作發現產品改進的可行性；雇員方面最關鍵的就是建立良好的勞資關系。

（二）先進的制造技術選擇和執行成本

顧客對產品多樣化的需求促使制造企業尋求革命性的制造技術小批量、多品種的產品生產方法取代了過去大規模產品的生產方法。制造企業發現了靈活性在滿足數個細分市場需求過程中的重要性，它能夠使制造企業在更短的時間內推出滿足市場需求產品的同時兼顧生產效率和質量。靈活性是傳統的制造方法向自動化和綜合制造轉變過程中的實質。與此同時，他們強調制造企業在推行自動化變革的時候應當依據企業長期的發展戰略來區分對不同程度靈活性的需求。Mohanty，R.P.（1993）認為，企業在選擇和實行先進制造技術時將面臨各種各樣的問題，要成功地實行先進制造技術就必須對這些問題有透徹的認識。他將這些問題總結歸納為：直接成本因素、試生產成本因素、人力因素、社會因素、戰略因素和技術因素。

先進制造技術的采用常常伴隨著巨額的投資和高風險。因此，需要制造企業在戰略層次上給予相當的關注，而通過合理的程序進行選擇和采用就顯得非常重要了。眾所周知，制造企業通過先進制造技術采用可以獲得巨大的競爭優勢，如采用靈活制造體系、半自動化電腦輔助設計以及使用機械化設備等。同時，他發現許多企業不愿意采用這些先進制造技術的原因有：1.這些企業通常無法獲取先進制造技術帶來的好處；2.在實現這些昂貴、復雜的先進制造技術的過程中有許多困難；3.企業缺乏內在的技能；4.企業在使用計算機化系統時存在許多困難；5.先進制造技術的實現存在有多種途徑；6.先進制造技術的采用通常要求技能不斷的再學習和升級；7.先進制造技術的采用需要基層組織提供不同的支持。

（三）質量管理的成本

在先進制造模式下，企業必須致力于在整個企業的每個環節中提高控制成本、質量、運輸的水平，以保持自身較強的競爭力。成本、質量和運輸這三個方面相互支撐，最終以最高質量、最低成本、最可靠穩定的運輸系統實現顧客滿意的目標。一個完整的質量體系應該以對顧客需求的理解為起點，而以顧客的態度和服務質量的總結為終點。整個體系的焦點是顧客的需求。對于制造業，就是要消滅浪費，預防質量問題而不是改正已經存在的錯誤。對于原材料的控制關鍵是保證供應，而不是過量采購。

（四）設備維護成本

關于設備診斷和維護管理，有較多的論文和報告。比較典型的是1992年2月由丹麥、挪威、瑞典和芬蘭等國發起的一項EUREKA維護基準制定計劃，這個計劃制定了在各類制造公司設備維護的模式，主要的維護模式包括：1.考察設備維護工作的新領域；2.相互比較采取的措施和效果；3.確立新的設備維護目標。但是，美國的一項調查表明，從1979年開始，美國的工業企業設備維護成本以每年10％－15％的速度增長，但是效果并不理想，僅在1990年因過度維護造成的浪費就已經和1979年的全部正常維護支出持平。隨后又有一些學者提出諸如開發計算機決策支持系統、神經網絡模型、模糊控制和貝葉斯判別理論來進行制造業維護成本的決策。

一些學者（P.Y.L.Tu等，2001）在對香港一家先進的電子制造公司的設備維護成本進行研究之后發現，1.維護成本主要來自兩個方面：（1）由于公司的許多制造設備是由復雜的計算機進行自動控制的，這些設備的保養和維修成本非常高昂，其中的一些保養和修理工作不得不交由設備供應商完成，直接導致了高額的維護成本。（2）設備的意外停機對公司造成的高額生產延誤損失。2.從管理的角度來看，該公司沒有明確的設備維護目標，許多故障和緊急維修是可以通過預定的檢修工作來進行預測和避免的。由于該公司缺乏設備維護方面的指導，有的設備維護過度，浪費了公司的資源，而有的設備由于維護投入不足，仍然經常造成意外故障。因此，必須制定一套可靠的維護成本控制綜合系統并加以實施，幫助先進制造公司記錄和跟蹤公司的設備維護支出和因故障而產生的產量意外減少，并在此基礎上制定更為實際、高效、動態的設備維護計劃預算，這種維護計劃能幫助公司有效避免設備過度維護和維護不足之缺陷。

二、先進制造模式下成本管理系統的目標、特征、功能及層次

（一）先進制造模式下成本管理系統的目標

1.先進制造模式下成本管理系統的總體目標：提升企業的競爭優勢。

2.先進制造模式下成本管理系統的具體目標：改善企業的成本結構。

（二）先進制造模式下成本管理系統的特征

先進制造模式下成本管理系統必須具有以下特征：1.信息與決策的相關性；2.成本結構的可視性；3.與戰略成本規劃、戰術成本策劃、作業成本控制、成本信息與核算的適應性；4.對先進方法的支持性；5.與財務賬戶的融合性。而現行的成本管理系統不能滿足以上的特性，這樣必然不利于先進制造模式的應用和發展，從而也阻礙了先進制造業的發展。

（三）先進制造模式下成本管理系統的功能

1.列示過去、現在和將來的支出；2.反映組織的成本結構和性態以支持成本管理系統的改進；3.支持切實可行的戰略計劃并明確管理目標；4.引導個人和團隊行為，努力實現組織目標；5.為完成組織近期目標和戰略規劃監控資源耗費；6.預警財務狀況惡化；7.反映資源消耗的適用性；8.明確個人和團隊對完成經營目標應負的責任；9.有助于分析客戶、生產過程、產品和地區對營利性的不同影響；10.為不同的決策者、管理者提供全景式的組織成本結構信息。

（四）先進制造模式下成本管理系統的層次結構

筆者把先進制造模式下成本管理系統分為戰略成本規劃、戰術成本策劃、作業成本控制、成本信息與核算四個層次。1.戰略成本規劃是指企業在選擇和確定競爭戰略的過程中，運用一定的技術和方法對企業成本戰略進行構筑、設計、實施、控制和評價；是從行業維、市場維和生產維等方面對企業未來成本結構的一種預先設計；也是對企業未來戰術成本策劃的方向和標準進行定位。2.戰術成本策劃是指對日常作業成本控制中技術、方法和策略進行設計、實施、控制和評價，為解決人們所面臨的各種戰術性成本管理問題提供具有可行性的方案。它是在戰略成本規劃制定的方向和標準的前提下，從生產作業系統運行和優化層面，對產品或勞務的成本結構進行策劃。3.作業成本控制是指在日常成本管理過程中，運用各種技術、方法和策略對生產運營過程中的產品或勞務的成本進行設計、實施、控制和評價，解決生產過程中產品或勞務成本實際“筑入”的有關問題。它是在戰術成本策劃方案的指導下，對產品或勞務的成本進行實際“筑入”和控制。4.成本信息與核算是指企業應用成本核算技術以及相互關聯的正規化、自動化的成套技術對成本信息系統進行規劃、分析、設計和評價，以較低的成本，準確、及時地為企業的戰略成本規劃、戰術成本策劃、作業成本控制提供決策有用的成本信息。先進制造模式下成本管理系統的層次結構如圖1所示：

三、先進制造模式下成本管理系統的設計

為了解決先進制造模式實施的選擇和執行成本、客戶管理成本、質量管理成本、設備維護成本等問題，使設計的成本管理系統能夠接近羅伯特?S?卡普蘭和羅賓?庫珀所說的第四階段成本管理系統的特征，即全面互聯的數據庫和系統、財務報告系統、整合的ABCM系統、運營和戰略業績衡量系統。筆者根據對先進制造模式下成本管理系統的目標、特性、功能和層次結構界定，對其戰略成本規劃、戰術成本策劃、作業成本控制、成本信息與核算四個子系統擬進行如下設計。

（一）戰略成本規劃子系統的設計

戰略成本規劃子系統設計的指導思想是：為解決先進制造模式實施的選擇和執行成本、客戶管理成本問題，使設計的成本管理系統具有全面互聯的數據庫和系統、整合的ABCM系統、運營和戰略業績衡量系統的特征，必須把企業戰略成本規劃作為企業戰略資源規劃的并行工程，運用企業戰略分析技術和方法與戰略成本管理技術和zz方法的集成以及戰略成本規劃模型的構建等手段，對企業的戰略成本從行業、市場和生產層面進行“筑入”，以實現“技術性和經濟性的統一”的目標。

（二）戰術成本策劃子系統的設計

戰術成本策劃子系統設計的指導思想是：為解決先進制造模式實施的質量管理成本、設備維護成本問題，使設計的成本管理系統具有全面互聯的數據庫和系統、整合的ABCM系統、運營和戰略業績衡量系統的特征，必須把企業戰術成本策劃作為企業資源總體分布的并行工程，運用企業生產管理技術和方法與戰術成本管理技術和方法的集成以及戰術成本策劃模型的構建等手段對企業將要生產的產品成本從生產工藝、生產作業和工廠布置層面進行“筑入”，以實現“技術性和經濟性的統一”的目標。

（三）作業成本控制子系統的設計

作業成本控制子系統設計的指導思想是：為解決先進制造模式實施的選擇和執行成本、客戶管理成本、質量管理成本、設備維護成本等問題，使設計的成本管理系統具有全面互聯的數據庫和系統、整合的ABCM系統、運營和戰略業績衡量系統的特征，必須把企業作業成本控制作為企業資源的具體分布的并行工程，運用企業生產管理技術和方法與成本控制技術和方法的集成以及作業成本控制模型的構建等手段，對企業生產產品的成本從產品目標成本分解、作業中心責任成本形成和作業中心責任成本控制層面進行實際性的“筑入”和控制，以實現“技術性和經濟性的統一”的目標。

第8篇：制造業成本核算論文范文

上世紀九十年代，美國環境保護署（USEPA）曾經主持了一項大型綜合性環境會計研究項目。這個項目的主要成果包括一整套適合環境管理會計的企業環境成本概念框架，以及相應當環境成本核算方法。這套成本核算方法由三部分組成，即生命周期分析（Life Cycle Assessment）、全成本分析（Total Cost Assessment）與作業成本法（Activity-based Costing）。它們相互結合，構成的一個綜合體系。它可以統稱為全成本分析法（Total Cost Assessment Methodology）或簡稱為全成本法（Total Cost Accounting）。在那之后，許多相關組織都以這套方法體系為基礎，開發了適應各自需要的具體方法。其中，由美國化學工程師協會（AIChE）所開發的方法最具體詳細，最具有可操作性，因而也具有較大的影響力與推廣應用價值。由于這些方法都能從傳統的管理會計方法體系中找到根源，所以很容易為會計實務界所掌握與應用。我國學者在引進介紹國外環境管理會計時一般都以介紹USEPA的研究成果為主。

進入二十余本世紀以來，德國等歐洲國家的環境管理會計理論研究與實務領域中，又出現了一種新的環境成本核算方法――流量成本法（Flow Cost Accounting）。它有時也被稱為物流成本法（Material Flow Cost Accounting）或物能流成本法（Material and Energy Flow Cost Accounting）等。這種方法現已被應用于歐美和日本的一些大企業到環境管理系統中。學術界出版了許多專著對其加以研究與介紹。德國政府更頒布了應用流量成本法的企業指南等。然而目前對于流量成本法，我國環境管理會計界的有關研究還很少，為此本文擬對其加以概要的介紹與分析。

企業在實施環境管理過程中，設置與應用什么樣的環境成本法與環境成本核算的目標有關。USEPA主導的研究的成果顯示，環境成本發應用的目的在于將企業生產經營的環境影響用會計的方法加以確認、計量與報告，使它們能夠被納入到企業決策過程中（USEPA 1995）。由于環境影響被核算成為主要以貨幣計量的環境成本與收益，所以它們可以同其他各項成本與收益一同被納入會計報告中，影響到企業所報告的盈利情況（即形成所謂的關于“綠色純利”的信息）。這樣就可以引起有關的會計信息使用者，在制定決策時對環境因素給予必要的關注與考慮。為了做到這一點，需要對于環境成本的概念、定義、范圍及相應當核算方法等進行專門的設計。由于上述的全成本法基本可以滿足這種需要，因而它得以為各國企業環境管理者與會計師的重視與仿效。然而，最近幾年，學術界對于企業環境管理的目標又有了新的闡述，提出了所謂的“生態效率”（Eco-efficiency）的概念。它的含義是指生態資源被用于滿足各種經濟目時的使用效率（Schaltegger and Burritt 2000）。這一概念來源于這樣一種視角：企業的生產經營過程實際是一個系統的運動過程。外部生態環境中的各種資源從一端輸入，經過在生產經營過程中的吸收、轉換和演變，在另一端輸出或排放出各種生成物質（transformed substances）。它們生成后又重新進入外部生態環境中。所謂生成物質包括產品與非產品兩類，后者主要指排放的各種污染物。生態效率可以用生產一定的產品所消耗的資源的數量來衡量。為了實現高生態效率，必要的管理以及必要的管理信息是不可或缺的。流量成本法就是基于這種認識而產生的。

流量成本法是一種使物料（及能源）流及其成本細致透明化的新成本法。其目的在于提高有關物料（及能源）使用數據的質量，從而達到使物料流信息透明化，識別低效率的生產線和生產過程，從而有助于減少浪費。應用這種方法可以使生產系統減少使用物料與能源，從而降低成本，同時減少非產品產出（污染物的排放）對于環境的威脅。只有當企業生產經營過程內部物流信息達到高度透明與精確化時，才有可能實現使其數量減少。然而，包括全成本法在內的各種既有的成本法，對于物料（及能源）等在企業內部的流動與轉換過程的具體詳細反映是力有不逮的。而流量成本法正可以彌補這種不足。它是以物流（及能源）的流動為導向的。具體講，它主要包括6個成本元素（或曰6大類成本），參見圖1：圖1 流量成本法中的成本分類構成

物料（及能源）流量成本被劃分成兩個部分：實際上進入產品(包括其包裝）的流量成本，稱成本元素1；另一部分是實際上包含在物料損失里的，稱成本元素2。 所有在內部處理物料流所發生的成本稱為系統成本（如人員成本，機器折舊等）。本元素3指那些為制造產品而發生的系統成本。成本元素4指那些在物料損失產生前用于處理物料損失的系統成本。成本元素5指那些由于處理物料損失所產生的系統成本。最后一個，成本元素6，指廢料處理成本。到目前為止，流量成本法是唯一將這六項制造成本要素都加以盡可能囊括對環境成本法。

由于可以明晰地反映物料（能源）流在企業內部生產經營過程中的流動、盤存、轉換、損失等的情況，所以有關的管理者能夠更精確地掌握物料與能源損失（如形成有害排放物等）或浪費（如消耗超過標準成本指標等），并針對其產生的原因設計與實施相應當改正措施。這樣就可以減少物料與能源使用量，從而實現生態效率的提高。從財務角度看，它有利于材料成本的降低；而從環境角度看，減少林有害物質的產出量與排放量，也有利于資源消耗的節約與環境影響的減輕或消除。

同任何其他的成本系統一樣，設置和實施流量成本法也要遵循使其所帶來的新增效益高于其所導致的新增成本的原則。這一點可以解釋為什么流量成本法會誕生于德國而不是在美國。德國的經濟中，制造業的比重相對于美國很高，而當今德國的制造業的成本結構中，材料（包括能源）成本的比重又是比較大的。據德國聯邦環境部和聯邦環境署（2003）提供的數據，2000年，德國企業整體的成本構成中，材料成本的比重為56％。毫無疑問，抓好材料成本的管理，就是抓住了控制成本的主要矛盾。反觀美國，目前正處于向后工業化社會轉型過程中，經濟中高附加值的服務業的地位日益提高。制造業，尤其是一般低附加值造業的比重不斷下降。即便是在現有的制造業中，由于高科技的普遍應用，材料、人工的消耗水平也在不斷降低。相應地，美國企業的成本構成中，制造費用（Overhead）等非材料成本據了主要的地位。難怪美國的會計理論界與實務界對于成本管理與控制的研究，多年來一直圍繞著制造費用這一重點進行。上世紀末迄今的變動成本法、作業成本法、標準成本法以及彈性預算等方法的推廣普及就是典型的例子。

轉貼于

我國經濟目前正處于工業化的提高階段。今后一個相當長的時期內，中低端制造業仍將是我國的重點產業，仍將有很大發展的空間，仍將在整個經濟中處于重要地位。目前我國企業的原材料與能源利用效率還比較低，單位產出的材料與能源消耗水平較發達國家還有較大的差距。相應地，有害物的排放量還比較大。有鑒于此，學習、借鑒、吸收和應用德國等國的流量成本法，是適合現階段我國企業強化成本管理，降低材料能源消耗，節約成本，優化生態與經濟效益的需要的?；谶@一認識，了解掌握流量成本法的主要內容，以便依據企業的實際加以應用普及是十分重要的。值得欣慰的是，德國的有關部門，為了滿足企業建立實施流量成本法的需要，已經編輯出版了有關的指南（German Federal Environmental Ministry and Federal Environmental Agency 2003）。

為了實現詳細具體地描繪企業內外部的物料（能源）流的結構、規模、流經關節點，將各種相關成本分配給所確定的各種物料（能源）的流量與存量，向有關的決策制定者提供相關的物料（能源）流動的實物量與價值量成本信息，流量成本法除了提出上述6類成本概念外，還提出了其他各種有關的概念。其中包括內外部物料（能源）流的“量位”（quantity locations）的概念。它是指企業內部所有涉及物料與能源的儲存、加工或其他形式的形態轉變的空間性和功能性的單位，例如原材料到貨驗收、倉儲、產品加工以及完工入庫與對外發貨等環節等。外部量位則是指物料與能源流進入企業前和流出企業后流經的環節如供應商、運輸商、客戶、污染物消納場等。與以往的物流管理中的物流中心不同，物流成本法中的量位包括了各種非產品性產出流經的環節，如廢水處理系統與排放裝置等。物料（能源）流按照一定的路線流經所有的量位，在每一量位會形成暫時的停留。這時，物料（能源）流就暫時轉換成為物料（能源）存貨（stock），即從運動狀態轉化為靜止狀態。從生產有用產品的角度看，在各個量位停留、轉化、又重新流向流程下游量位的過程中，物料（能源）流會發生損失――某些部分的物料與能源轉而流向與非產品性產出相關的量位，如加工中形成的下腳料或排放出的各種形態的污染物等等。在現有的技術條件下，幾乎每一批進入流程的物料或能源都會在流動過程中出現這樣的損失。如果可以對各個量位上的物料（能源）的流量、存量、損失量等加以詳細、精確定描述，對于各個量位上的物料與能源損失加以準確定計量，并找到其損失原因。企業就可以相應采取針對措施，對其加以減輕或消除，從而實現對成本的有效控制。圖2為一個簡化了的企業內部量位與物料（能源）流動的結構的示意圖

圖2 量位與物料（能源）流結構示意

流量成本法在此基礎上，將物料（能源）流作為成本分配的對象，這既不同于吸收成本法中以產品作為分配對象，也不同于作業成本法中以作業中心作為對象。另一個重大不同點是，流量成本法僅僅涉及物料與能源成本的分配，而不涉及與物料與能源流不直接相關的成本。而在其他成本法中統統作為期間費用處理的非生產成本中，凡可以被確定為與物能流有關的成本，也都被分配給有關的物能流。表1顯示了流量成本法中的相關成本以及分配對象

表1 簡化的流量成本矩陣

成本（$）

物料成本

系統成本

（人事管理、折舊費等）

運送與清理成本

合

計

產品

包裝

物流損失

合

計

實際設置運行一個流量成本核算系統的前，是有關（以實物量度計量的）物料（能源）流信息有可靠的來源。這是一項十分艱巨的任務。德國的企業一般都有較為完善的ERP系統，其中有有關物料（能源）流的信息的內容。但這種信息并不一定完全符合流量成本法的需要。為此德國政府在指南（German Federal Environmental Ministry and Federal Environmental Agency 2003）中建議可以先盡可能利用現有的ERP提供的信息，如果不能滿足需要，再采取其他措施加以取得。從長遠考慮，可以在未來對現有的ERP系統加以改進，使之適應滿足向流量成本法提供所需信息的需要。在此基礎上，繪制企業物能流結構圖，詳細表明各個量位以及各項物能流在各個量位間的流動情況及其原因等。企業實際的物能流結構圖一般要比上述示意性的圖2復雜得多，且需要由專門的技術專家參與繪制。會計人員在這一階段只能從事輔的工作。這同管理會計的多功能綜合性的特點是相一致的。在會計人員對于技術問題不甚精通的現實狀況下，設計、建立和運行流量成本法系統仍然需要通過建立由各種專業人員組成的綜合班子的辦法加以解決。

企業生產經營過程所投入的原材料與能源等一般有多種，因此流量成本法也需要對每一種具體的材料或能源項目都要分別繪制流量結構圖，并分別核算其流量與存量。對于任何一項具體的物料（能源）流，在每個量位上等都依據一定會計時期的有關數據，按照下列平衡公式確定本期的流量、存量與損失量：

期初存量+本期增加（流入）-本期減少（流出）－期末存量＝物能損失+登記差錯

上式中的流出指流向與產品性產出相關的下游量位，而損失則指流向與非產品性產出相關的下游量位。

在所有物能流都大流量、存量都確定之后，就要以適當的價值指標對其加以計價。除了使用必要的采購單價外，生產經營過程中的各種相關的系統成本在物料（能源）的流量與存量間的分配，也是一個重要的問題。這其中如同在其他成本法中一樣，有一個如何選擇最恰當地分配基礎的問題。其原理與所應遵循的原則也與在其他成本法下大致相同。在這個步驟完成之后，就可以提供相關的成本流量成本報告給有關的成本管理部門或環境管理部了。這兩類管理部門及其人員是流量成本信息的主要的使用者。

由于流量會計僅僅核算報告與材料成本的有關信息，對于許多其他類成本都不涉及，所以它難以取代其他成本法。這樣就產生出一個實際應用的問題，流量成本核算系統必須與其他成本系統如ABC等同時并存。這必然會加大設置應用其的成本系統的負擔。它對于企業應用這種有效的兼顧經濟與生態效益的成本法是一個重大的抑制因素。在企業管理水平不高，盈利能力普遍較弱的我國，尤其嚴重。有鑒于此，流量成本法的設計者們，設計出了它的一種簡化版――剩余成本法（Residual Cost Accounting 簡稱 RCA）。其原理與流量成本法大致相同。所不同的是，剩余成本法僅僅對于物料（能源）流結構圖中與非產品性產出相關的量位與物料（能源）流進行描繪、計量、核算與報告。其理由是，只有與產品性產出無關的物料（能源）流，才是成本管理與環境管理部門關注的重點。對它們的報告，可以向這些部門指明進一步強化管理的努力方向，從而有利于制定與實施有針對性改進措施。至于與產品性產出相關的物料（能源）流的，則是正常合理的物料（能源）流設計A此。關于它們的信息，對于節約與環保措施的制定與實施幫助不大。此外，由于存在著并行的其他成本法，所以產品性產出的成本核算信息也無需依賴流量成本法提供。

第9篇：制造業成本核算論文范文

摘 要 1995年作業成本法傳到中國，至今已經有大量的研究文獻，汗牛充棟。幾乎所有的著作和論文都分析了作業成本法相對于傳統成本法巨大的優越性，然而，在實際的成本核算管理實務中，采用作業成本法并取得實效的企業少之又少。既然這個東西有這么好，也不是什么過于復雜高深的東西，為什么就沒能廣泛地在企業應用，并為企業帶來滾滾的財富呢，原因倒底出在哪里，帶著這個問題，筆者進行了較為深入的分析和研究。

關鍵詞 作業成本法 傳統成本法

一、作業成本法與傳統成本法的基本概念

（一）傳統成本法

企業傳統的成本核算將生產經營過程的消耗及費用劃分為“制造成本”和“期間費用”兩大部分。制造成本項目分為直接費用和制造費用。由于其共用直接材料以及間接費的的分配，主要依據人工工時、機器工時、產量等等與產品數量密切相關的分配基礎，因此可稱為“數量基礎分配法”。

（二）作業成本法

作業成本法又叫做作業成本計算法或作業量基準成本計算方法，是一種通過對所有作業活動進行動態追蹤反映，計量作業和成本對象的成本，即將相同或相近的作業耗費的成本對象劃分在一起，便于以“作業”為劃分共耗材料、費用的依據，從而較為精確和真實地計算和反映成本對象所耗費資源的情況，以便評價作業效果和資源利用情況的成本計算和管理方法。

由于本文的宗旨是闡述如何在實踐中靈活運用作業成本法和傳統的成本計算方法，因此，并不打算對作業成本法的具體步驟作過多的介紹，如需進一步了解這個體系，請另行參閱與作業成本法有關的文獻。

二、作業成本法在實踐中容易走入的誤區

在提出問題之前，先來看一個例子：

如圖所示，某包裝材料廠的印刷車間的產品規格涉及三個維度：一是印刷的面積，單位面積上油墨覆蓋的比例越大，成本越高；二是印刷顏色的種類，印刷的顏色種類越多，單位成本越高；三是印刷長度，每批次印刷的長度越長，則清理墨盤、印刷定位消耗的基材更少。

如按傳統成本計算方法對該車間的印刷制版費、油墨消耗等進行分攤，則無論是按產量、人工工時、機器工時，計算的成本都非常不準，如果按上述成本進行報價，則會出現實際毛利率低的訂單大量占壓著機器，而毛利率高的訂單因不能及時生產而交不了貨。

因此，必須分析不同品種產品產生的不同動因，發生了哪些作業，并對這些作業進行成本實際測算。由于種類太多，可以將成本接近的歸為一類，上述印刷車間的產品可以簡化為以下類別：顏色：1-3色，4-6色；印刷面積：＜30%，30-50%，50-80%，80-100%；印刷長度：6000米以下，6000米到12000米，12000-18000米，18000米以上。這樣，公司的印刷品種可以簡為2*4*4=32個品種。由于不同顏色的油墨有的可能價格相差很大，實際工作中的成本動因分析種類還要多，如果分兩類，則會增加到64個品種。

而這僅是一個車間，而生產是連續幾個工序和車間進行的，還有其他車間與上述品種相關的成本動因是不是要分開？與這些產品相關的數量和入庫、發貨要不要分開？銷售這些產品的銷售費用如運費等要不要分開？如果想用作業成本“取代”傳統成本，當然要分開。

講到這里，不用細講，其實問題已經明比較清楚了。

（一）作業劃分過細，作業成本庫過于龐大

所有的作業，在日常生產過程中，都是前后連貫，并相互交織在一起的，作業成本法就是把單位產品不同作業的耗費劃分現來，這些作業在計量之前，沒有人知道具體的數據，根本不可能拿來核算，因此必段計量。

然面要把上述不同種類的影響成本動因的作業給計量出來，實際工作中工們采用成本實地測量，就是在每批次完成后進行計量。這個工作量非常的大，時間跨度也會非常的長，因為有的品種我們想測，但可能剛好有幾周或是數月沒有這樣的訂單。如果處理不好，很容易導致做不下去。

（二）把作業成本法當作日常核算的具體手段，即一種核算方法

以作業成本“取代”傳統成本，必須將相同或相近作業耗費的產品作為成本對象來管理，那么從生產任務單、半成品、成品、發貨都得分開，但由于成本動因劃分時難以精確，比如印刷面積目測往往不準，也沒有精確的計量儀器，可能造成同一種東西被劃分到不同成本對象，也可能造成一同一個成本對象核算的不是同一種產品，你要是入庫入到一起，可能造成不必要的混亂。

另外，對于持續經營的企業來說，成本核算是每個月都要做的事，而作業成本法雖然算出的成本相對更為準確，同時，也更為復雜，把這么復雜的東西推銷給財務人員每月用來反復演練，相信不會有太大的市場。

三、造成這種問題的原因分析

（一）沒有滿足企業的需求及財務人員的需求

對于企業來講，以決定生產（接受訂單）為界限，企業需要決定產品結構策略和訂價策略；而在此之后，企業需要進行產品盈虧計算以及如何降低成本。

如果不加以劃分，一概而論地認為哪里方法就一定優越，無論單獨地采用傳統成本法或是作業成本法，都難以取得令人滿意的效果，甚至會令企業付出巨大的成本，比如產品結構決策錯誤或是產品報價出現大的偏差。

（二）對兩種成本計算方法的本質功能和特點沒有進行辨證的劃分

成本的本質，就是對于產出的東西，所耗費的要素的分類計量。對于公司的所有產品而言，不管如何劃分，總的成本是一定的，也就是不管使用哪種成本計算方法，從較長的時期看，不會對企業的損益造成實質上的影響。

作業成本能夠按準確的作業動因分析出一個具體品種、一個訂單的相對準確的成本，但其本身的成本就非常高，實施具有一個權衡的問題，也不適合于需要每月重復的成本計算。

傳統成本具有劃分的規則和標準固定，計算簡單的特點，但按照一定的標準對材料及費用進行的所謂分配，除了產品只有一種或是產品的作業具有較高的雷同情的情況之外，很多情況下都會誤導企業的產品結構決策和報價。

因此，需要取長補短，為我所用。

四、解決的方案及對策

（一）雙體系法――作業成本與傳統成本分工負責各取所長

在實際工作中，我們采用會計核算體系采用會計制度下的傳統成本計算體系，這個核算體系管什么？管訂單接下來后的事情，不管怎么算，每個訂單的成本已基本上沒有大的改變，是死的。而用這個系統能夠方便地計算出各類產品的損益，滿足企業一段期間內的損益狀況、資產狀況的計量和批露，這個系統永續結轉，周而復始。

把作業成本法作為一個管理系統而不是核算系統，這個系統管訂單接下來之前的事，管產什么、以多大的代價才能產。這樣，只需要按照上述優化后的作業成本法建立一個計算模型，即可以滿足產品結構的決策和報價的需要，這個系統根據產品的特點，進行產品分類，根據分類按成本動因進行實際測量，建立與作業相關的不同成本動因的成本庫，再利用電子計算機建立自動計算模型，形成本個產品訂單評估及報價系統。這個系統建立完成后，把現行的產品統統按成本動因測算一遍，基本上可以篩選除一些毛利極低甚至是為負數的訂單，報公司同意后消滅掉，還可以發現一些披著大客戶的外衣，進行低價交易的訂單，如果通守計算其利潤貢獻額還不如一些利潤貢獻較高的中小客戶，則應考慮調整或逐步淘汰。

完成這一步后，只有新增訂單才會用到這一系統，或是與作業相關的成本要素的價格或是消耗發生變化，才會去更新系統。基本上一勞而永逸，給公司帶來了實實在在的利益，銷售人員的成本意識也得到了大大的加強。財務人員也非常歡迎。

（二）混合使用法---作業成本與傳統成本在同一個成本體系中混合使用

在上述的舉例中，作業成本的舉例只舉了一個車間，并非僅僅因為全部車間全部列入分析繁鎖，更重要的是，成本動因在不同的訂單、產品上發生巨大的變化和差異，往往存在不均衡性，即可能只在某一個工序或某幾個工序發生，如果械地按照教科書，把凡是涉及產品的成本動因都按作業成本法來作，則會大幅度地增加企業的成本，時間上也不充許，既沒有效率，也沒有效益，吃力不討好。

因此，要仔細地判別這個車間或環節需不需按作業來區分成成本動因及要素，如果各要品種間的成本要費耗費是比較均衡，這時就要果斷地采用傳統成本法，分攤一下就可以了。這樣計算同的成本，可能不是完全意義上的作業成本，但完全能夠滿足生產經營的要求。“一切都要盡可能簡單，但也不要太簡單！”（愛因斯坦）

五、保證措施

深入分析企業的需求，根據需求來權衡成本計算的精度及范圍，結合企業現行的核算體系，充分利用現有資源。

（一）合理分類，簡化成本對象

無論采用哪種方法，成本對象都是成本消耗費用的出發點和歸宿，只有成本對象確定了，與之相關的作業才可能確定。

作業成本的難點在于分析出單位產品的差別性的成本動因并加以計量，這時如果不根據產品的特性、企業的需求，對成本對象加以綜合、合并和分類，則有可能因需要測量的作業過多而難以實現，最終不敢實施。因此，要選擇實際消耗相關程度高的產品，要盡可能地歸為一類成本對象。

（二）成本現場實測，艱苦的努力和工作

分析出差異性的成本動因即作業，就要到實地加以測量，沒有人能給你估計準，否則作傳統成本就可以解決了，改變一下分攤標準是不是。由于企業都在連續生產，很多測量工作可能對正常的生產還會造成一定的影響，這是實施人員需要有心理準備的。

（三）高層的支持和車間人員的配合

由于上述原因，此項工作光靠某個人或是某個部門是很難實施和完成的，必須要有企業高層的強烈支持，以及涉及車間的大力配合，一方面是技術上的支持配合，另一方面是由于停頓計量帶來的窩工及某些被計量物的復位增加的工作量，需要車間的相當的耐性和容忍度。

六、結束語

總之，傳統成本和作業成本不是冤家對頭，更不是一個已經過時而另一個要取而代之，而是要根據企業的實際情況，分析企業的實際需求，傳統成本和作業成本完全可以成為搭擋、兄弟和朋友。從本文所述的實例中我們也可以看到，任何理論，要想與生產實踐更好地相結，一定要切合實際和需求，靈活地加以變通、創新和發展，才有可能為企業帶來實實在在的利益，才有可能得以在實踐中運用和發展。理論固然可以指導實踐，更要在實踐中得到修正和完善。

參考文獻：

[1][美]彼得•特尼著,陳儀譯.作業管理的第一本書.中國財政經濟出版社.2006.6.

[2][美]愛德華•布洛克,孔陳•托馬斯著,王斌等譯.戰略成本管理(第4章:作業成本法與作業基礎管理).人民郵電出版社.2005.1.