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第1篇：一般納稅人稅收政策范文

稅收自古至今都與人類的經濟生活密切相關，無論是法人還是自然人都是納稅義務人。選取正確的納稅籌劃方案對企業來說至關重要，是企業實現價值最大化的最佳途徑。本文主要利用納稅平衡法，緊密結合我國的稅收政策，充分學習和吸收優秀成果，對企業納稅籌劃策略進行了較為深入的理論研究。首先闡述納稅籌劃的理論知識;繼而分析企業通過尋求納稅平衡點，應用不同渠道的納稅籌劃方案，對涉及的不同稅種進行納稅籌劃;并最終提出企業進行納稅籌劃中可能存在的風險，及風險的防范與控制。

【關鍵詞】

納稅平衡法，納稅籌劃，應用

一、納稅籌劃與納稅平衡法概述

（一）納稅籌劃的含義界定

納稅籌劃，也稱為稅務籌劃或稅收策劃，是指在國家宏觀調控政策指引下，納稅人為實現企業價值最大化的目標，在國家法律、法規允許的范圍內，對納稅事項進行事先安排，選擇和決策，通過尋求納稅平衡點，以獲得最大經濟效益的一系列經濟活動的總稱。納稅籌劃是伴隨著我國市場經濟日趨完善從國外稅收理論體系中引入的一個新概念。在新的市場經濟體系下，越來越多的企業加強了對納稅籌劃的重視，納稅籌劃方案也在不斷的增加。

（二）納稅平衡法的含義

在國家宏觀調控政策的指引下，納稅人為實現企業價值最大化的目標，在國家法律、法規允許的范圍內，對納稅事項進行事前安排，選擇和決策，尋求企業納稅平衡點，即稅法中規定的一些標準，包括一定的比例和數額，當銷售額（營業額）或者應納稅所得額或者費用支出超過一定的標準時，就應該依法納稅或者按更高稅率納稅，從而使納稅人的稅負大幅度的上升;有時卻相反，納稅人可以享受優惠，降低稅負，由此產生了納稅籌劃的特定方法，即納稅平衡法，當納稅人在面臨稅收臨界點時，通過增減收入和支出，避免承擔較重的稅收負擔。

納稅平衡法在納稅籌劃中體現于尋求納稅平衡點上，通過各種方案的對比分析，確定最佳的方案，實現企業稅負最小化。本文主要是針對增值稅、消費稅進行合理的納稅籌劃。其中增值稅是通過對納稅人身份、進貨渠道的選擇進行合理的納稅籌劃;消費稅是通過對酒類稅率以及卷煙調撥價的選擇進行納稅安排;企業通過應用納稅平衡法尋求平衡點，確定經濟的納稅籌劃方案，為企業實現價值最大化提供有效途徑。

（三）企業納稅籌劃存在的常見誤區

由于目前理論研究尚不完善，也未得到普遍實施，因而企業對納稅籌劃的認識存在眾多的觀念誤區與應用誤區，下面對其中幾個典型稅種的認識誤區進行闡述。

第一，增值稅納稅籌劃存在的誤區。企業內部人員不能正確的認知納稅籌劃的含義，不能從本質上認清一般納稅人和小規模納稅人的區別，多數企業一直以小規模納稅人的身份進行繳稅，未進行適當地調整。

第二，消費稅納稅籌劃存在的誤區?，F代企業的經濟活動復雜性決定了納稅策略的多樣性，一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，而納稅籌劃目標決定了如何選擇納稅方案?，F在中小企業將納稅籌劃的目標局限于個別稅種稅負的降低，而忽視了企業整體稅收的經濟效益。

二、納稅平衡法在企業納稅籌劃中的應用分析

（一）納稅平衡法在增值稅納稅籌劃中的應用分析

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。

1.選擇納稅人身份的納稅籌劃

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定，我國增值稅的納稅人分為兩類：一般納稅人和小規模納稅人。對一般納稅人實行增值稅專用發票抵扣稅款的制度，對其會計核算水平要求較高，管理也較嚴格;對小規模納稅人實行簡易征收辦法，對納稅人的管理水平要求不高。一般納稅人所適用的增值率為17%（部分增值稅應稅項目為13%），小規模納稅人所適用的征收率是3%。一般納稅人的進項稅額可以進行抵扣，而小規模納稅人的進項稅額不可以抵扣。一般納稅人可以使用增值稅專用發票，而小規模納稅人不可以使用增值稅專用發票。

由于一般納稅人和小規模納稅人所使用的征稅方法不同，因此就導致二者存在差異。在一定條件下，小規模納稅人可以向一般納稅人轉換，這就為具備相關條件的小規模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規模納稅人向一般納稅人轉換，除了必須考慮稅收負擔以外，還必須考慮會計成本，因為稅法對一般納稅人的會計制度要求嚴格，小規模納稅人向一般納稅人轉化會增加會計成本。

企業為了減輕增值稅稅負，就必須綜合考慮各種因素，從而決定如何在一般納稅人和小規模納稅人之間做出選擇。從具體情況而定，可以通過增值率來確定納稅人的稅負平衡點，從而選擇有利的增值稅納稅人身份。增值率是指增值額占不含稅銷售額的比例。假設某工業企業某年度不含稅的銷售額為M，不含稅購進額為N，增值率為A。如果該企業為一般納稅人，其應納稅為：M×17%N×17%，引入增值率計算，則為：M×A×17%;如果為小規模納稅人，應納增值稅為：M×3%，另兩者的稅負相等，則有M×A×17%=M×3%，則A=17.65%。通過上述可以得出以下表：

表1納稅人納稅籌劃平衡點

通過上述分析得知：當不含稅銷售額增值率平衡點為17.65%（基本稅率）或23.08%（低稅率）時，企業無論是一般納稅人還是小規模納稅人，稅負是一樣的;當增值率大于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負;當增值率小于17.65%或23.08%時，一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人的稅負，此時企業應當選擇一般納稅人身份較為合適。

2.選擇進貨渠道的納稅籌劃

進貨額占銷售額比重的判別法，由于增值稅稅收存在多種稅率，在一般情況下，一般納稅人適用17%的稅率，小規模納稅人適用3%的稅率。假定該企業不含稅的銷售額為A，X為進貨額占銷售額的比重，則購入貨物的金額為AX。如果該企業為一般納稅人，應納增值稅為：A×17%AX×17%。如果是小規模納稅人，應納增值稅為：A×3%。令兩類納稅人的稅負相等，則有：A×17%AX×17%=A×3%，即X=82.35%，綜上所述，可以得出下表：

表2納稅人納稅平衡點

通過上述分析得知：當不含稅銷售額增值率平衡點為82.35%（基本稅率）或76.92（低稅率）時，企業無論是一般納稅人還是小規模納稅人，稅負是一樣的;與增值率指標相反，當該指標大于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負輕于小規模納稅人的稅負，此時企業應當選擇一般納稅人身份較為合適;當該指標小于82.35%或76.92%時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人的稅負，此時企業應當選擇小規模納稅人身份較為合適。

（二）納稅平衡法在消費稅納稅籌劃中的應用分析

消費稅應納稅額的計算分為從價定率，從量定額和從量定額混合計算的三類方法。從銷售額方面考慮消費稅納稅籌劃，在合法范圍內盡量少計銷售額，尋找納稅平衡點，實現利潤最大化。下文以啤酒喝卷煙為例進行分析。

1.酒類稅率的納稅籌劃

稅法規定，自2001年5月1日起，啤酒的消費稅按下列規定執行：每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元/噸;每噸啤酒的出廠價格在3000元（不含增值稅）以下，單位稅額220元/噸;娛樂業，飲食業自制啤酒，單位稅額為250元/噸。針對目前稅法的規定，企業在進行納稅籌劃時，對啤酒的價格可以進行適當的調整，利用納稅平衡法，對企業進行合理的納稅籌劃。因此企業可以根據此納稅臨界點進行納稅安排，從整體出發，是企業實現稅負最小化，增強企業的競爭力。

2.卷煙調撥價的納稅籌劃

國家自2009年5月1日起，對卷煙產品的消費稅政策進行了調整。調整后，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調整至56%，乙類香煙由30%調整至36%，雪茄煙由25%調整至36%。同時，甲乙類香煙劃分標準也由原來的50元上浮至70元，即每標準70元（不含增值稅）以上為甲類卷煙，反之為乙類卷煙。針對國家對卷煙稅率的具體規定，各大企業可以利用甲乙類香煙的劃分標準，尋找納稅平衡點。調撥價格為70元時為臨界點，在臨界點附近，收入增加的金額將小于稅收增加的金額，得不償失，是提價的不可行區域或納稅。當售價處于納稅之內時，應該采取降價的措施，使售價擺脫納稅之內，實現經濟利益最大化;當售價處于納稅之外時，售價越高，獲得利益最大。因此，企業應該結合自身的經營情況，靈活將理論與實際相結合，在卷煙調撥價之外進行合理的事前籌劃。

三、納稅平衡法在納稅籌劃應用中需注意的問題

隨著我國經濟的不斷發展，納稅籌劃業務在各地迅速的發展壯大。但是在實踐中，許多納稅人片面地認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅負，增加稅收收益，而很少考慮到納稅籌劃的風險防范問題，結果導致許多納稅籌劃活動難以達到預期目標。因此，企業應該重視納稅籌劃的風險，掌握納稅籌劃風險，深入了解納稅籌劃的具體方法，努力做到理論和實踐相結合。

（一）納稅籌劃應用中存在的風險

近年來，大多數企業意識到納稅籌劃存在的重要意義，企業開始注重財會人員的培養，為企業實現價值最大化提供有效途徑。如果納稅籌劃只是停留在具體技術方法的介紹上，沒有正確的理論和原則的指導，那么納稅籌劃可能會誤入歧途，面臨各種各樣的風險。本文主要討論企業通過應用盈虧平衡分析法，在進行納稅籌劃中存在以下幾方面風險：

第一，違法違規風險。違法違規風險表現為由于納稅人所謂的納稅籌劃行為違反了相關的法規。有些違法違規風險是在不知情或者不了解的情況下造成的，而部分納稅人借納稅籌劃的名義進行惡意避稅或者偷稅等行為造成的。違法違規風險是稅收籌劃面臨的主要風險之一，值得廣大企業去認真研究和防范。

第二，片面性風險。片面性風險是指納稅人在進行納稅籌劃時，沒有從整體和全局的角度考慮問題，只是孤立和片面地展開納稅籌劃，導致納稅籌劃隱藏著失敗的風險。首先，納稅人只關注一種稅種或者某幾個稅種負擔的降低，忽視對企業總體稅收負擔的考慮;其次，有些企業雖然注意到自身整體稅收負擔的降低，卻沒有考慮到對企業稅后利潤的影響;最后，有些企業雖然考慮到納稅籌劃給本身帶來的利益，卻忽視了該方案對他人利益的損害和侵占。

第三，方案選擇風險。方案選擇風險是指當納稅人選擇一種籌劃方案而放棄其他籌劃方案可能帶來的收益時所存在的風險。納稅籌劃主要是利用政策法規的差異和彈性，通過對不同的納稅方案進行分析、比較和綜合判斷，選擇更有利的納稅籌劃方案。因此，在不同的納稅方案中選擇納稅籌劃方案時，不可避免地要面臨方案選擇的風險。

第四，政策變動風險。納稅籌劃是以現行的政策法規特別是稅收政策為基礎的，當相關政策發生改變時，可能會導致原有籌劃方案的失敗，即政策變動風險。就稅收政策而言，稅收作為政府對經濟進行宏觀調控的重要手段，稅收政策會隨著經濟形勢的發展做出相應的變更。對于稅收政策法規中缺陷和漏洞，政府會不斷地對稅收法律進行修訂，這必然會對企業的納稅籌劃產生較大的風險，應該引起廣大納稅人的關注和重視。

（二）納稅籌劃風險的防范與控制

上文中主要討論納稅籌劃風險，是為了認識和熟悉其存在和發生的規律，在此基礎上規避和降低納稅籌劃過程中的風險，努力將納稅籌劃的風險降低到最低程度。

第一，樹立科學的納稅籌劃風險觀。首先，企業應該認識到納稅籌劃是有風險的，而且納稅籌劃風險是有害的。其次，企業應該認識到納稅籌劃風險是可以進行防范和控制的。只要企業重視納稅籌劃風險的存在，深入了解納稅籌劃的基本原理和納稅籌劃風險運行的一般規律，在事先做好風險的評估和防范，在事中及時把握出現的新情況和新問題，使納稅籌劃風險降到最低限度。

第二，堅持合法合理開展納稅籌劃。納稅人應該準確理解和把握稅收政策的內涵，系統學習相關的政策法規，熟悉與企業的生產經營活動相關的政策法規。要了解政策法規出臺背景，準確地分析判斷所采取的稅收政策方案是否符合政策法規的規定和意圖，著重把握好納稅籌劃的度，認清納稅籌劃與避稅和偷稅的界限。

第三，總攬全局綜合考慮籌劃方案。納稅籌劃是一門兼具復雜性和綜合性的高級理財活動，納稅籌劃不僅僅是納稅人單方面的事情，還涉及到其他相關主體的利益，從而增加了納稅籌劃的風險。因此，企業應該全局考慮納稅籌劃策略。

第四，提前做好納稅籌劃風險應對措施。企業在努力做好納稅籌劃風險的預防和控制的時候，要正確面對可能發生的納稅籌劃風險，并提前做好納稅籌劃風險的應對工作，通過事先對納稅籌劃的風險進行分析、判斷和預測，制定和采取相應的應對方案。

本文從企業生產經營中涉及到的部分稅種，詳細地闡述了相關納稅籌劃的操作策略及應用，不但要求企業做到事前籌劃、事中協調及事后管理，同樣也要求企業有針對性的對不同稅種進行專項分析，做到內外兼顧，宏觀調控，最終形成良性循環的納稅籌劃流程。文章通過應用納稅平衡法，在稅法允許的范圍內，著重舉例在增值稅、消費稅納稅籌劃中的應用，選擇最佳的籌劃渠道，對企業的涉稅行為進行合理的納稅籌劃。在每項業務活動中，都應該分析、比較不同經營方式下的稅負差異和經濟效益差異，更新納稅觀念，正確尋求納稅平衡點，精打細算，通過合法途徑降低納稅成本，增強企業的理財能力，是企業走向成熟的最佳選擇。

參考文獻：

[1]馬瀟瀟.關于會計處理方法在納稅籌劃的應用[J].東方企業文化，2012（14）

第2篇：一般納稅人稅收政策范文

（一）對新辦商貿企業一般納稅人認定實行分類管理違反了稅收公平主義原則?，F行政策規定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿企業，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。對具有一定經營規模，擁有固定的經營場所，有相應的經營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業證明），預計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿企業，可認定為輔導期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿企業則要求要先按小規模納稅人管理，待一年內銷售額達到180萬元以后方可認定為輔導期一般納稅人管理。這樣的政策規定不利于構建公平的稅收環境，也不利于企業之間的公平競爭，更限制了小型商貿企業的發展壯大。

（二）稅收政策制定不夠嚴謹，政策執行的連續性不強。

總局在國稅發明電[2004]37號文中規定小型商貿企業在辦理稅務登記1年內銷售額達180萬元后才能申請認定輔導期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業在進行稅務登記時，可直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理，但在國稅發明電[2004]62號文件中更正為只對具有一定規模、有固定場所、預計銷售額達到180萬元能申請認定輔導期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業符合條件可直接認定為一般納稅人，后下發國稅函[2005]1097號明確如何解決預繳稅款占用企業資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴謹，政策無連續性，常常在基層稅務機關及納稅人強烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴肅性。

（三）認定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發明電[2004]37號文中規定，對經營規模較大，擁有固定經營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿企業可直接認定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標準，如何為規模較大？在國稅發明電[2004]62號文件中第三點中指出確認符合規定條件的，可直接認定，具體是指哪些"規定條件"沒有明確；2、總局在國稅發明電[2004]37號、國稅發明電[2004]51號及62號文件中規定輔導期一般納稅人領用增值稅專用發票按規定預繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發票而只領用普通發票要不要按4%預繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執行過程中不一致。

（四）《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營企業使用增值稅防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票有關問題的通知》（國稅發[2007]43號）中規定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經營企業必須認定為增值稅一般納稅人。財務核算健全，銷售額在180萬元以下的，經企業申請，也可認定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經營企業，按國家稅務總局關于新辦商貿企業增值稅一般納稅人資格認定、申報征收、發票管理等規定辦理。對從事廢舊物資回收經營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營單位和使用廢舊物資生產企業增值稅征收管理的通知》（國稅發〔2004〕60號）規定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票，因此，對于從事廢舊物資回收經營企業的輔導期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認定為輔導期增值稅一般納稅人并無實質意義，現行商貿企業認定為輔導期一般納稅人需進行改進。

二、完善商貿企業認定中的對策：

由于商貿企業認定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿企業銷售的商品無法進入增值稅抵扣鏈。為此，稅務機關應根據商貿企業的經營特點，制定出既符合企業經營特點又能將其經營活動全面納入稅務管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進入增值稅的抵扣鏈。筆者認為，稅務機關應從完善政策、強化管理上入手，對商貿企業認定一般納稅人實行認定從寬，管理從嚴的原則，不斷提高商貿企業征管水平。

（一）進一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿企業增值稅一般納稅人的認定標準，使增值稅一般納稅人的認定政策趨于合理。建議總局適當降低一般納稅人銷售額標準，科學劃分兩類納稅人，將生產貨物或提供勞務的工業企業一般納稅人的年應稅銷售額降為30萬元，將批發、零售的一般納稅人年應稅銷售額降為50萬元。同時，還應對小型商貿企業的認定標準以及只領用普通發票的企業是否預繳稅款等問題做出更明確的規定。

（二）嚴格執行現行增值稅政策，促進稅收公平。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十四條：小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經主管稅務機關批準，可以不視為小規模納稅人，依照本條例規定計算應納稅額?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十七條規定：條例中第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額、應納稅額。因此，對會計核算符合以上規定條件，銷售額達到規定標準的企業，無論其是小型商貿企業還是大中型商貿企業，應按上述法規規定允許直接認定為增值稅一般納稅人，以免因輔導期一般納稅人的存在導致企業不公平競爭，盡量避免產生稅收歧視。

第3篇：一般納稅人稅收政策范文

關鍵詞:鐵路水電增值稅 增收節支 納稅籌劃 企業價值最大化

一、鐵路水電涉稅業務稅收籌劃過程及相應處理方法

(一)鐵路水電涉稅業務稅收籌劃過程

鐵路水電統一由供電段管理，供電段按照所在地規定的水電價格購入水電，供給各個鐵路單位、家屬、路外等使用，供鐵路運輸部門的生產、生活服務。鐵路供水電站段非法人，在當地辦理納稅登記較為困難。2006年我單位應納稅所得額達到了1500多萬元，按照稅法規定已滿足一般納稅人的要求，可仍舊按小規模納稅人交納稅款，需60多萬元，供路外電量比例在20%左右，按一般納稅人核算一年能節稅20多萬。經研究論證，認為我段改為一般納稅人，不但能解決站段納稅不規范的問題，也能產生良好的社會效益和經濟效益。我單位與市、省國稅局領導多次接觸與溝通，積極尋求稅務機關的支持與幫助，在計稅依據、納稅范圍、稅收減免等方面依照流轉稅具體明文規定，籌劃方案、政策理解運用、具體操作上得到其認可。

我單位自拿到一般納稅人認定書后，及時取得一般納稅人專用發票進行認證抵扣，計財科在業務科室的密切配合下立即給各供電局供水公司發關于開具一般納稅人增值稅專用發票的函以及附上單位基本資料和一般納稅人認定書復印件，要求對方單位從本月起開具一般納稅人專用發票，確保了增值稅專用發票的及時收回。我段在2009年的4月-12月短短8個月中，以一般納稅人與小規模納稅人納稅比較，共節約稅款 17.70萬元。

(二)相應賬務處理的變更

我單位原來為小規模納稅人時，每月按供水電收入（不含稅）乘以4%計算繳納增值稅。涉稅科目為應交稅金-應交增值稅科目。變更為一般納稅人后，在具體的核算過程中應該注意的是根據《關于增值稅會計處理的規定》和《關于對增值稅會計處理有關問題補充規定的通知》，對增值稅的會計處理規定如下：企業應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細科目下除設置銷項稅、進項稅、進項稅轉出、已交稅金外增設“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人企業月終轉出未交或多交的增值稅：“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人企業月終時轉入的應交未繳增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。如果月末是貸方余額，表明有增值稅要交，這時要做轉帳。

借：應交稅費――轉出未交增值稅

貸：應交稅費――未交增值稅

在月末時如果是借方余額，表明有進項稅留抵，就不用結轉，月末結出借方余額，下月備抵。

鐵路供水業務的購銷核算：

所供水分為從自來水公司購買的水和自揚水。外購水按6%簡易征收，自揚水不納稅（依照國稅發【1993】154號 供應或開采未經加工的天然水不征收增值稅）。

【1994】財稅字第014號對增值稅一般納稅人銷售自來水比照對縣以下小型水力發電和部分建材等商品的征稅規定，可按6％的征收率征收增值稅。

損失問題

供電對外銷售的非正常損失做進項稅轉出。

非正常損失*供路外電量/總供電量*電平均售價/1.17*0.17

二、納稅籌劃的優勢及面臨的問題

(一)納稅籌劃的優勢

變更為一般納稅人基本按照我單位稅收籌劃的方案完成，不到1年的時間就為我段節約了稅款近20萬元，而且我國實行增值稅轉型改革后，在全國范圍內所有地區、所有行業的一般納稅人企業都可以抵扣其新購進與生產經營有關的機器設備所含的進項稅額，未抵扣完的可以轉到下一期繼續抵扣，還有一些所得稅的減免政策，這對一般納稅人企業是非常有利的。

此外在稅收籌劃過程中，可以具體問題具體分析，選擇最合適的稅收籌劃方案。樹立長遠的眼光，進行綜合規劃。因此，在稅收籌劃過程中，可以權衡利弊得失，綜合進行分析，有選擇地借鑒和參考各種籌劃方案而擇其最優，或者學會適當放棄，以避免成本性風險。

(二)稅收籌劃存在的風險

稅收籌劃風險是客觀存在的，由于籌劃目的的特殊性，企業經營環境的多變性、復雜性、未來的不確定性，使得籌劃失敗的風險極難避免。另外，必須加強各部門通力協作，嚴格按照稅法的規定，結合生產經營業務進行操作，各涉稅環節統籌規劃和控制，這樣，才能真正節約稅收成本，規避稅收風險。

(三)堅持依法籌劃，保持與稅務部門的溝通

合法至少不違反法律是稅收籌劃的前提。依法納稅是鐵路企業應盡的義務，同時也可防范因違反法律而導致的籌劃損失風險。堅持依法籌劃要求企業的稅收籌劃人員必須對我國的稅收法規、政策有全面充分的認識，這需要加強對企業籌劃人員的培訓，提高其綜合素質，籌劃方案最好能與國家的稅收政策導向相符合，既方便享受稅收優惠，又保持與國家立法和宏觀經濟意圖相一致，以更有效地降低風險。

三、鐵路稅收籌劃的發展前景

(一)鐵路企業稅收籌劃面臨的發展機遇

隨著我國整個國民經濟總體水平的提高，隨著我國產權制度明晰，稅制的改革和不斷完善，以及政府對納稅人從道德要求向法律要求過渡，必將極大促進鐵路稅收籌劃的發展。鐵路企業的稅收籌劃將面臨新的發展機遇。

(二)稅收籌劃的發展前景

稅收籌劃作為一種合法節稅的行為，正越來越多地為人們所接受和重視。稅收籌劃人員應當是高智能復合型人才,需要具備稅收、會計、財務等專業知識, 隨時掌握稅收政策變化情況，并全面了解、熟悉企業業務情況及其流程。鐵路企業應加快稅收籌劃專業人才隊伍的培養，為稅收籌劃提供了技術和人員基礎，必將推動稅收籌劃全面發展。

參考文獻：

第4篇：一般納稅人稅收政策范文

[關鍵詞]營改增 公平 中小企業

一、現代稅制建設一般原則

1、效率

效率原則包括兩方面，一是經濟效率：政府通過稅制在數量既定的資源轉移給公共部門的過程中，盡量使不同的扭曲造成的偏離帕累托最優的無謂損失最小，即“稅收中性”；二是制度效率：稅收費用最小化。

2、公平

稅收學經典意義上的公平分為橫向公平和縱向公平。橫向公平要求同等對待同樣的人，即征稅前后，納稅人的福利不變，實際難以實現?？v向公平要求對不同的人征收不同的稅收，分類指標有納稅能力、經濟福利水平和獲得公共服務水平。

二、我國增值稅小規模納稅人管理

營改增沒有減輕中小企業的納稅負擔，實則將中小企業納入增值稅小規模納稅人的行列，實質仍舊是營業稅。因為中小企業面臨的名目繁多的雜稅費，“逃稅化生存”成為中小企業的必然選擇。為此，國稅發[2005]150號指出：對小規模納稅人進行全面清查，凡年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，稅務機關應當按規定認定其一般納稅人資格。對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得自行開具增值稅專用發票，只能壓低價格供貨；利潤率下降時，小規模納稅人稅負重于一般納稅人。小規模納稅人稅負沉重，違背稅收公平原則。這也是1994年分稅制改革以來，稅收制度變動不大、征管水平大幅提高導致稅源激增（連年超過GDP增速）、稅負重的重大原因。

1、中小企業的“逃稅化生存”

企業和個人的稅負重問題已經成為近幾年的熱點。由于增值稅的稅負可以轉嫁，其最終負稅人仍然是消費者個人。因此，大范圍地引進增值稅，擴大增值稅征收范圍需要相應降低直接稅尤其是個人所得稅的稅率，使納稅人的稅負不致過重。在如今收入差距問題嚴峻下，增值稅的出臺不利于社會穩定，進一步而言，營改增的實行要建立在配套稅制相協調的情況下，如果個人所得稅的問題還未得到緩解就開展營改增，收入差距等社會問題就會惡化，政策必將流產或失效。同時，營改增的試點，將道道征收的營業稅變為對增值額進行征收的增值稅，結果就是國家清晰掌握企業生產經營活動，原來“逃稅化生存”的中小企業無法繼續“逃稅化生存”，面臨倒閉境況，大量中小企業的消失必會造成嚴重的失業問題。

如此分析，并不是支持中小企業的逃稅、避稅行為，而是強調：制度影響和改變行為，任何稅收政策的出臺必須要考慮其背后的實施背景和環境，如果條件不具備，只是在結構性減稅的號召下提出營改增，不免是政府近視行為的表現（近視偏好Ainslie & Haslam（1992）提出的，指時間偏好的近視，即貼現率隨時間呈遞減趨勢）、也是偏好形式完美的表現（McCaffery & Slemrod（2006）指出，形式要素使得政治活動重形式輕實質、財政結果具有不穩定性、社會的真實財富和福利水平會由此下降）。

2、稅收戰略的缺失

狹義的稅收管理主要指稅收征管活動，包括稅款征收、稅源管理、稅務稽查、納稅服務和法律救濟等。稅收戰略管理框架體系構建包括稅收戰略的層次性、稅收戰略管理目標的選擇（公共稅收）、稅制發展戰略的選擇（對市場經濟體制的保護和鼓勵）、稅收征管戰略的選擇（管理服務型征管）。

我認為在這個體系中，戰略管理目標的選擇是我國當前稅收戰略缺失的重點表現。以美國為例，其稅務系統以“執法、服務”為稅收目標，其結果就是稅收公平、效率原則的最佳搭配，以征稅成本最小化獲得稅收最大化，實現高度納稅遵從和納稅自覺。而納稅自覺度直接關系公共品的供給，進而應該社會福利水平。德國經濟學家Güth & Schmittberger and Schwarz于1982年首次進行了最后通牒博弈（ultimatum game）實驗。結果顯示，公平心理是左右人們行為的重要因素，即人們不僅關心自己的得失，還關注他人的得失，從而感知社會是否公平。Falkinger（1995）的研究發現，如果政府沒有恰當地提供公共品，比如存在缺位或越位，人們會感到財政支出的不公平，從而降低稅收遵從程度。相反，如果人們認為政府提供了正確的公共品，就會感到財稅制度和財稅程序的公平性，他們愿意支持政府的財政分配活動。

因此，在營改增之前應該先改善整個社會大環境，加強制度建設，進而開展有序的改革，如果稅收政策的出臺使得納稅者納稅意識減小甚至惡化納稅人生存環境，那么稅收政策必定是有問題的。正如稅收專家卡路斯.西爾瓦尼所述：稅收征管的目標是培養納稅人自愿依法納稅的習慣，懲罰逃稅者或催促拖欠稅款者按時納稅，這本身并不是稅收征管的目的。

三、國際社會對中小企業的稅制設計

1、歐盟

5%低稅率：適用于具有文化性質的產品和服務，如食品藥品、水電氣的供應、體育文化、交通。1999年10月22日歐盟理事會1999∕85∕EC號指南規定實行低稅率的試點行業必須滿足4個要求：勞動密集型、直接面對消費者的服務、不太可能扭曲市場競爭、行業價格彈性很高。

各國經申請最多只能在以下5個行業：小規模修理修配，如自行車、鞋、服裝、家用布藝；私人住宅翻修裝潢；門窗玻璃清洗；家政服務；美容美發中選擇一個或最多兩個勞動密集型行業試點，稅率最低5%。

為應對金融危機，2009年3月10日，歐盟27個成員國財政部長在布魯塞爾達成一致意見，成員國可根據各自情況削減部分商品和服務的增值稅。

2、德國

德國于1996年就出臺了《閉店法》，其中要求大型超市必須在下午5點前關門。目的在于保護創造最大就業量的中小商店的正常運營。失業率的下降帶來了社會救濟補貼額的驟減，減少財政壓力。

3、香港

香港地區的稅收政策，其特點是稅收政策會考慮未來5年的經濟形勢和財政盈余程度，綜合考核以減少中小企業稅負，體現了稅收政策的有效性與謹慎性。

由此可見，對中小企業的稅收保護意義深遠，低稅負更能提升納稅主體的納稅意識，進而改善社會市場經濟主體的商業道德水平。

參考文獻：

[1]高培勇.“營改增”的歷史使命[J].涉外稅務，2013，（01）.

第5篇：一般納稅人稅收政策范文

1“營改增”政策影響下的高校稅務管理問題

1.1高校納稅人資格認定

在營業稅改增值稅政策頒布并實施之后，高校的特色性質使得其在納稅人資格認定上需要進行詳細的分析。從高校的性質來看，高校即非經濟性質的企業，也非國家事業單位，并且其有一典型特征，即不以盈利為目的。因此，在對高校納稅人資格認定時，應本著從簡會計核算、減輕稅負的視角，選擇認定為小規模納稅人。2013年《財政部國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》明確了小規模納稅人的資格認證條件，即年累計應稅服務額超過500萬元且經常發生應稅服務的，應被認定為一般納稅人資格。但實際上，高校應作為公益二級事業單位，其不以盈利為目的的經營模式，使其被認定為一般納稅人存在不利影響，加大了高校稅負，不利于高校發揮科研活動的積極性。

1.2高校財務成本核算難點

一般而言，高校的運營成本主要包括規模性的經營成本與分散性的經營成本，規模性的包括高校建設、薪酬、水電等，而分散性的成本主要包括為順利開展學校教學與科研活動而進行的分散式的采購，尤其是科研、課題等活動的采購，多以課題組自行采購為主，采購金額不一，采購方式零散，正常情況很難取得增值稅專用發票，這就意味著高校難以對該部分增值稅進項稅額進行抵扣。不易取得增值稅專用發票以對非免稅項目進行進項稅抵扣，那么就難以達到營改增為產業鏈完整抵扣的目的。此外，水電費在教學、科研中的分攤也必須考慮到非免稅項目與免稅項目的區別，如此精細的會計核算對高校財務會計而言是一項復雜的工作。

1.3高校收入性質對應票據問題

一般而言，高校的日常收入來源主要包括不征稅收入、非稅收入和應稅收入三個方面。營改增之后，高校的稅收范圍不包括科研經費，因此用于縱向科研的經費比不開具誰無票據。高校的各項收入中既有非稅收項目，亦有稅收項目，這給高校稅務管理帶來的困難。此外，在高校的稅收項目范圍，不同的收入來源、性質等對應的票據不同，這也加大了高校財務核算的難度。比如高校的橫向科研需開具增值稅發票；高校房屋租賃需開具地稅通用發票，包括5％的營業稅附加及12％的房產稅；國家強制意外的培訓費使用營業稅發票；而高校學報、期刊雜志等版面費的收入則使用增值稅發票。

2高校應對“營改增”改革的稅務管理對策與建議

2.1采取合理措施應對增值納稅人資格的變化

由于高校的特殊性質，以及“營改增”政策的開放性，高校在進行納稅人資格認定時具備一定的靈活度。因此正確選擇合適的納稅資格認定，盡量以降低高校稅負為目的來確定納稅資格。目前我國高校一般被認定為一般納稅人或小規模納稅人兩種資格，但兩種資格卻存在較大的差別。對于一般納稅人資格而言，其開具增值稅發票的資質能夠實現部分科研經費抵扣，合理的稅務核算方法能夠使高校稅負更低，有利于高校的科研進行，但同時一般納稅人資格認定后，對應的稅務管理、財務管理的工作變得更為復雜、繁瑣。對于小規模納稅人而言，最大的優勢是相關稅務管理與財務管理的工作變化不大，并且高校的稅負也低。但同時對于部分科研收入而言，學校開具的普通發票不能抵扣，不利于學校橫向科研的擴大，不利于高校的發展。

2.2結合實際情況做好小規模納稅人或一般納稅人資格的認定

經過前面分析可知，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，都存在各自的優缺點，這使得高校在進行納稅人資格認定時必須結合自身情況，以效益最大化為基本出發點，努力做好一般納稅人或小規模納稅人的資格認定工作。根據國家相關規定，高校一但認定了一般納稅人資格，就不能在變更為小規模納稅人。因此在納稅人資格認定之前，高校一定要結合自身情況，根據縱向科研項目的規模、稅務管理工作、會計管理工作等要素合理確定納稅人資格。

2.3充分利用“營改增”中有關稅務減免規定降低高校稅負

第6篇：一般納稅人稅收政策范文

關鍵詞：稅控收款機 進項稅額 抵扣 

稅控收款機是一種具有稅控功能的電子收款機，內部裝有自動記錄但不能更改和抹掉的計稅存儲器，記錄著每日的營業數據和應納稅額，能保證經營數據的正確生成、可靠存儲和安全傳輸，滿足稅務機關的管理和數據核查等要求。稅控收款機采用特殊"鉛封"手段固定在機器內部，除稅務人員和專職注冊維修人員外任何人不能打開，從而保證納稅人規范納稅,保證國家的稅收收入。 

但是在稅收領域依法納稅意識淡薄，偷稅逃稅現象依然比較嚴重，尤其是對財務核算不健全的納稅人，稅務機關難以實施有效監控。這種現狀不但嚴重擾亂正常的經濟秩序，而且導致國家稅收大量流失。為了進一步加強稅源監控，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失，國家稅務總局、財政部、信息產業部、國家質檢總局2004年4月聯合了〈國家稅務總局、財政部、信息產業部、國家質量監督檢驗檢疫總局關于推廣應用稅控收款機加強稅源監控的通知〉（國稅發[2004]44號），國稅發[2004]44號決定在適用的行業推行使用稅控收款機。 

稅控收款機的推行使用有利于加強稅收的征收管理,但對于納稅人來說,購置稅控收款機需要一筆支出,而且這筆支出換來的是”緊箍咒”，所以稅控收款機的推廣應用并非易事。為此財政部、國家稅務總局2004年11月聯合發文《財政部、國家稅務總局關于推廣稅控收款機有關稅收政策的通知》(財稅[2004]167號), 財稅[2004]167號規定：“為加快稅控收款機的推行工作，減輕納稅人購進使用稅控收款機的負擔，現將有關納稅人購進使用稅控收款機的稅收優惠政策通知如下： 

一、增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額(以購進稅控收款機取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為準)，準予在該企業當期的增值稅銷項稅額中抵扣。 

二、增值稅小規模納稅人或營業稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額： 

價款 

可抵免稅額= ———— x 17% 

1+17% 

當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免?！?nbsp;

財稅[2004]167號規定納稅人購進稅控收款機的進項稅額可以抵扣，不僅是增值稅一般納稅人，還有小規模納稅人,甚至還包括營業稅的納稅人。這樣規定的目的是為了有利于稅控收款機的應用推廣，加強稅收的征收管理，但我認為有它不合理的地方。 

增值稅一般納稅人應納稅額的計算采用購進扣稅法，當期銷項稅額減去當期進項稅額即為應納稅額，體現了對商品或勞務新增價值的征稅。在銷售額和銷項稅額既定的情況下，可抵扣的進項稅額的大小，直接關系到應納稅額的多少，究竟哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不可以抵扣，《增值稅暫行條理》有嚴格而明確的規定。我國目前實行的還是生產型增值稅,納稅人購進固定資產,無論是從國內購入的,還是從國外進口的，或者是接受捐贈的,其進項稅額都是不能抵扣的。根據財稅[2004]167號規定,納稅人購置稅控收款機,購置費用沒有達到固定資產標準的,進項稅額可以抵扣, 購置費用達到了固定資產標準的,其進項稅額也可以抵扣,則不盡合理,與目前我國實行的生產型增值稅不符。 

增值稅小規模納稅人實行簡易征收辦法,按照6%(小規模商業企業4%)的征收率征稅,它的稅收負擔并不因此低于一般納稅人，小規模納稅人的征收率是參照一般納稅人的稅收負擔設計的。根據《增值稅暫行條例》的規定，小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。而財稅[2004]167號規定稅控收款機的進項稅額可以抵扣, 而且當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。這樣的規定的有違《增值稅暫行條例》。 

營業稅是對提供應稅勞務（交通運輸、建筑安裝、金融保險等）、轉讓無形資產及銷售不動產的單位和個人就其營業額征收的一種稅。營業稅是對納稅人的全部營業額計算征收的稅種，跟增值稅不一樣，增值稅是對銷售貨物、進口貨物和提供加工修理修配勞務征稅，對納稅人生產經營中新增加的價值部分征稅，銷項稅額中要扣除進項稅額，而營業稅是不扣減進項稅額的。營業稅是對增值稅的非應稅項目征稅，兩個稅種有著各自不同的征稅范圍， 有著不一樣的計稅方法，財稅[2004]167號規定用購進稅控收款機的增值稅稅額，抵免當期應納營業稅稅額，當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免，是很不妥當的。 

財稅[2004]167號規定稅控收款機的進項稅額可以抵扣從稅收的角度是不盡合理的，從法律的角度來說也是不合法的。 

第7篇：一般納稅人稅收政策范文

用未能得到充分發揮。因此，該文對該現象可能存在的原因進行了深入探析，并隨后針對性地提出了解決策略，從而為真正落實好“國家稅務總局國稅函”的精神獻上一己之力。

一、達標個體工商戶不愿意申請認定為一般納稅人的原因

（一）稅收負擔及經營成本增加是其客觀原因

眾所周知，降低成本以獲取盡可能多的利潤一直是個體工商戶生產經營孜孜以求的目標，尤其是對一些規模偏小、利潤空間很有限從事加工業的個體經營業戶來說，此點表現得尤為明顯。那么，這類業戶在認定為一般納稅人前后，稅負究竟是增加還是減少呢？為直觀地認清這個問題，筆者現以海安縣某拼線加工廠的經營數據為例，來進行具體的對比分析說明。

背景資料：某拼線加工廠，從事21D紗產品的拼線加工業務， 一天24小時能加工線品240公斤，需發生含稅加工費475.2元（加工費1980元/噸），耗用含稅電費170元，假設全年發生含稅加工費500000元，則耗用的電費500000/475.2*170=178872.05元。

（1）小規模納稅人身份：500000/1.03*3%=14563.11元，稅負為征收率3%；

（2）一般納稅人身份：（500000-178872.05）/1.17*17%=46659.62元 ，稅負率10.92%。

一般納稅人比小規模納稅人多繳32096.51元（46659.62-14563.11）。

另外， 如果認定為一般納稅人，還需要支付的主要成本有：1、兩名會計人員工資一般不低于14400元/年；2、金稅卡、網上申報、網上認證、金稅工程服務費及電腦折舊等費用一年至少1200元。

通過計算可以發現，從事加工業務的個體工商戶申請為一般納稅人后，稅負及成本明顯增加，這樣他們在達標后不愿申請為一般納稅人就可以理解了。

（二）個體工商戶建賬能力差是其現實原因

個體工商戶一般經營規模較小，聘用員工人數不多，且其業主文化水平普遍不高，會計及稅收知識匱乏。稅務機關對個體工商戶的管理要求若僅僅在于進行簡易會計核算，只需建立經營收入帳、經營費用帳、商品（材料）購進賬、庫存商品（材料）盤點表和利潤表等賬表，這個要求具有一定的可操作性，對于個體業戶而言，還是可以接受的。而一般納稅人則要嚴格按照會計制度的規定建賬，需要設置總賬、明細賬、現金日記賬、銀行日記賬等會計賬簿，并要配備兩名以上專業會計人員進行賬務核算。這些要求對于基本無核算能力且不愿支付較高工資費用去聘請專業會計人員的個體工商戶而言，很難達到。

（三）稅收政策及管理方面本身存在不足

目前個體工商戶達標后，在不愿申辦為一般納稅人的情況下，采取的對策一般是先申請注銷原登記，再以家庭其他成員的名義成立新的登記，從而規避稅務機關作出的年銷售額達標后必須申辦一般納稅人的硬性規定。從現行法律的角度來看，他們的做法并無違反之處，與此同時，稅務部門也沒有相應的政策及很好的辦法去應對，從而使得大部分達到標準又不想申請一般納稅人的個體工商戶有漏洞可鉆。此外，隨著經濟的發展，個體工商戶的生產經營規模比過去有了較大幅度的提高，連續12個月內個體工業銷售額50萬、個體商業銷售額80萬的標準，這對于部分個體工商戶很容易達到。這種情況下，一般納稅人的準入門檻不升反降，就進一步加劇了個體工商戶不愿申辦、頻繁注銷新辦的現象。

二、促進達標個體工商戶主動申請認定為一般納稅人的對策

（一）稅收政策本身需進一步完善。通過計算可以看出，小規模納稅人認定一般納稅人的標準將工業修改為50 萬元，其它行業為80 萬元，這對于目前個體加工業戶占比較高的現狀而言，提高了納稅人的稅負成本。筆者建議現行政策可修改為：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額標準50萬元至100萬元；其它納稅人，年應征增值稅銷售額標準80萬元至180萬元，由納稅人自愿選擇是否申辦一般納稅人。從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額標準100萬元以上；其它納稅人，年應征增值稅銷售額標準180萬元以上，必須申辦一般納稅人。當然，對于以自營為主的個體工商戶來說，具備一定的發展潛力，能夠做大做強?，F行政策下，稅務部門應積極引導其改善經營管理，協助其申辦為一般納稅人。

（二）加強個體工商戶的經濟核算能力。國家稅務總局令【2006】第017號《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定：凡從事生產、經營并有固定生產、經營場所的個體工商戶，都應當按照法律、行政法規和本辦法的規定設置、使用和保管賬簿及憑證， 并根據合法、有效憑證記賬核算。稅務機關應同時采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導個體工商戶建立健全賬簿，正確進行核算，如實申報納稅。注冊資金在20萬元以上的；銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售（營業）額在40000元以上；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的；省級稅務機關確定應設置復式賬的其它情形的個體工商戶應當設置復式賬。注冊資金在10萬元以上20萬元以下的；銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售（營業）額在15000元至40000元；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的；省級稅務機關確定應當設置簡易賬的其它情形的個體工商戶，應當設置簡易賬，并積極創造條件設置復式賬。經筆者調查，該規定在實際執行中，普遍不到位，即使建賬，也未達到文件規定的要求。建議稅收管理員加強對該規定的學習宣傳和貫徹落實，引導個體工商戶按規定建賬。這樣有利于他們提高建賬意識，增強經濟核算能力，以便于將來達標申辦一般納稅人后，適應一般納稅人建賬核算的要求。

（三）加強溝通，強化稅務部門服務職能。盡管達標個體工商戶不愿轉為一般納稅人多數是基于稅負增加及管理困難，但也不乏有些個體工商戶不想轉的原因是對稅收“取之于民、用之于民”的本質沒有更高的認識，對“聚財為國、執法為民”的理念也沒有很好的理解。因此，稅收管理員要在工作中多注重交流溝通，及時了解達標個體戶的想法，尋求好的切入點進行稅收法律及政策的解釋、宣傳和輔導，不斷增強納稅人的稅收意識和納稅遵從度，以化解政策矛盾，避免社會的不穩定因素。同時，在工作中要多注意方式方法，強化服務意識，及時向上級反饋納稅人的心聲，消除納稅人不愿轉任定的顧慮。在貫徹執行政策的同時，切實保障納稅人的權益，積極營造稅務部門與納稅人之間和諧美好的氛圍。

第8篇：一般納稅人稅收政策范文

(一)慶陽傳統工藝業發展現狀

慶陽地處甘肅的最東端，歷史文化悠久。傳統工藝豐富多彩，逐漸自發地形成一個行業。慶陽的傳統工藝種類豐富，具有鮮明的地域特色，如刺繡、香包、剪紙、皮影、糖人等，其中刺繡、香包和皮影，聞名于全國各地，產業規模初步形成。傳統工藝品銷路擴大。香包、刺繡形成了生產基地，產品遠銷國內外，涉及東亞、西亞、北美、西歐等地，年收入達上億美元，打開了國外市場。衍生品增多，行業整體水平有所提高。如以皮影為模板引申出多種富有特色的雕刻繪畫工藝，以及衍生出與日常生活息息相關的各種工藝品。

(二)慶陽傳統工藝業財稅政策的運行狀況

1．從財政方面來看為了促進傳統工藝業的發展，當地政府出臺了《關于加快和促進文化產業開發的意見》《關于加快文化事業發展，建設特色文化大市的意見》等文件，從機制上放活、政策上放寬、利益上保障，為民俗文化產業開發創造寬松的政策環境。政府對于財政列支的文化產業專項資金的使用逐年在擴大，比重不斷上升，財政支持力度在逐年上升，但是對于促進傳統工藝業發展的專項資金卻很少，僅占其中很少的一部分。同時還存在許多不合理之處，相應的財政政策未能達到想要的效果，有些政策適得其反。

2．從稅收方面來看稅收優惠政策有所增加，但存在一定的局限性。自從城鎮化發展以來，慶陽市傳統工藝業發展呈下降趨勢。為了改善這種現象，政府也相繼實行了相應的稅收政策。但是，在政府發展當地的稅收政策中，大多數只是分布于政府的文件中，不完整且沒有執行。政府主要關注的是教育、社會保障、公共基礎設施建設的支出，很難查詢到與促進傳統工藝業發展相關的稅收政策。

二、慶陽傳統工藝業財稅政策存在的主要問題

(一)從財政角度分析

1．公共財政支持力度不夠根據數據顯示，2014年慶陽全市財政支出為185．7321億元，而對于傳統工藝業的支出僅有0.02%。從2011年到2014年慶陽市政府財政支出呈現上升趨勢，而且上升增長相對較快，但公共財政支出支持傳統工藝業的力度非常弱。

2．資金的使用效率低

(1)支出與收益不能成正比慶陽市關于傳統文化產業的發展從2010年的1000萬增加到2013年的6000萬，賦稅從2010年的7．8%到2013年的8．5%，只呈現出0.7%的增長。雖然支出呈現出了大幅度增長的趨勢，但是最后卻沒有達到預期效果。

(2)浪費現象比較嚴重對于財政部用于傳統工藝業發展的資金不能夠合理地運用，浪費嚴重。一是相關部門認識不清，對一些沒有發展潛力的傳統工藝進行大量的撥款，而對于“潛力股”卻視而不見;二是對于資金的使用分配不合理，例如對購買原材料與其發展源頭相關的一些生產資料支持較少，而相關的管理人員卻相對較多，造成財政負擔;三是責任不明確，各個部門對于各自應擔負的責任不明確且不相互委托，造成“應管而未管，不該管而過分管之的現象”，［2］工作效率低下，時間成本增大，浪費比較嚴重。

3．傳統工藝業的投資基金少傳統工藝業的投資基金是指由傳統工藝人員或政府部門以及相關的機構組織專門設立的一種用于投資傳統工藝業發展的資金。目前，慶陽的傳統工藝業發展基礎薄弱，人員配備素質不高，不被一些企業和個人所看好，沒有投資傳統工藝業發展的動力。傳統工藝業投資基金的主體就只有政府部門這單一力量和少數的民營企業，造成了“投資基金少”的現象。

(二)從稅收角度分析

1．傳統工藝業稅制管理體系不完善

(1)納稅人的納稅意識淡薄，稅款的征收與管理難度大。在我國，傳統工藝業行業不論規模大小，全部實行企業自行申報，對于稅收征管部門來說，稅款的征收難度非常大。對于慶陽這種欠發達地區，稅收管理系統不是很完善，對征管部門來說稅款征收存在一定的盲區。納稅意識淡薄，缺乏先進的管理理念，會計從業人員不按標準進行會計核算。另外，消費者作為納稅人，很少主動向經營者索要發票，這也是造成少繳稅的一個重要因素。

(2)行業經營業務的交易比較隨意，造成稅務監管困難。慶陽的傳統工藝業主要以絲、麻、棉、布為主要原材料，價格比其他行業的原材料低，交易時采用現金即可完成，這種經營模式給稅務部門在對稅款的計量和征收環節增大了難度，征收效率低。

(3)現行相關稅制限制對發展具有很大的局限性。根據我國的稅法規定，成為一般納稅人有嚴格的標準，使不能達到這一標準的小規模納稅人的發展受到很大的限制。傳統工藝從原材料購進到生產加工再到最后的銷售環節都比較繁瑣，每個環節都存在相當多的問題。例如原材料購進，當一般納稅人購進沒有開具增值稅專用發票權利的企業的貨物時，此時增值稅進項稅額無法抵扣，實際的負稅率達到17%，沒有進項發票作為抵扣憑證，造成企業稅前所得虛高，使最終得企業所得稅稅負也比較高。此時會出現多種情況:一種是一般納稅人企業不愿再與小規模納稅人企業及其他沒有開具增值稅專用發票資格的納稅人進行交易，使它們的發展受到很大的沖擊。一種是一般納稅人企業選擇縮小生產規模避免成為一般納稅人，重新注冊成為小規模納稅人只承受3%的稅率。這一縮小規模的現象，限制了傳統工藝業的發展壯大。

(4)從事該行業的個體數量多，管理難度大。香包、刺繡行業的個體經營數量多，市政府通過與其他相關部門相互配合共同管理，并且還組織成立了商會和協會，但大量從業人員的存在，在維持社會和諧發展的前提下，限制了該部門的管理強度。

2．稅收政策針對性較弱稅收優惠政策分散，缺乏完整的體系，且稅收政策邊界模糊。針對傳統工藝業的現狀很難界定?？v觀我國相關促進傳統工藝業發展的法律法規以及政策，并沒有一部完整的針對促進民間傳統工藝業發展的稅收優惠政策。目前，慶陽市存在著多種多樣的傳統工藝，其中最為出名的就是香包和刺繡。它們的共同特點是小、輕、雜，這些特點使得該產業的發展并不需要多么專業的設備，婦女坐在家中便可以完成，這些小經濟不易被發覺且往往被忽視。其次，該產業的準入門檻低，產業人員具有很大的不確定性。造成了稅收政策的實施針對性很弱，達不到預期想要的效果。

3．增值稅改革步伐遲緩

(1)原材料占比較小、發票取得困難、部分企業稅負較高。針對這類現象的出現，目前還沒有明確公布的改革措施。首先，原材料價格相對便宜，進項稅也比較少。然而加工環節的復雜性，產品附加值高，所產生的增值稅也高。其次，原材料大多來自無法開增值稅專用發票的山區的農民及小規模納稅人手中，多數無法取得正式發票，進項稅額無法抵扣。最后，傳統工藝業是一種靠人力生產加工的勞動密集型產業，但是大多數加工企業都以農村為生產基地，其加工費用不能取得專用發票，使稅收負擔轉移到一般納稅人身上。［4］針對增值稅的這種情況，政府并沒有采取相應措施，對于像刺繡與香包等這些傳統工藝業的發展十分不利。

(2)生產經營規模較小，多以個體工商戶為主，銷售對象零散。銷售對象比較雜，其固定客源比較少。造成了從事該行業的個人企業單位收入偏低，有的甚至出現了入不敷出的現象。銷售量低，出現進項無法抵扣的情況時有發生。

(3)傳統工藝業的經營規模小，售價波動大，主要以現金交易為主。傳統工藝品與一般的商品不同，價格的不確定性強，購買者幾乎不索要專用發票。生產者在購買原材料環節無法取得專票，當生產銷售規模達到國家標準后就會自動轉為一般納稅人，這就意味著該企業稅收負擔會加重，為了避稅，企業可能會采取縮小生產規模的辦法來減少稅負。

4．稅收優惠政策不完善國家的稅收優惠政策中幾乎沒有提及傳統工藝業，這對傳統工藝業的發展具有很大的阻礙作用。稅法有一條規定:“符合條件的小型微利企業為20%”，也就是說，傳統工藝業只有在符合小型微利的條件下才可能享受到20%這個比較低的稅率。這與國外相比，我國發展傳統工藝業的企業負稅較高?？偠灾?，針對傳統工藝業的發展稅收優惠政策很不完整。

三、促進慶陽地區傳統工業發展的財稅政策建議

(一)從財政角度促進慶陽傳統工藝業發展

政府財政支持傳統工藝業的發展，是最有力的保障，解決了資金籌集等制約瓶頸，將會使其發展充滿活力。

1．加大公共財政支持力度政府重視傳統工藝業的發展，除加大公共財政支持力度以外，更要建立多元化的投資機制。首先是努力發展本市經濟，增加財政收入，從而就能更好地利用財政政策促進該行業的發展。其次是利用銀行貸款，尤其是政策銀行的貸款，大力發展傳統工藝業。

2．提高資金的使用效率合理配置資金的使用環節，充分考慮到原材料的購買、商品的流通以及產品的最終使用各個環節。各部門明確責任，做到相互配合，提高工作效率，減少時間效益的浪費。在促進傳統工藝業的發展中應當著重發展優勢工藝以帶動其他傳統工藝的發展。在我們的工作中應當堅持“兩點論”與“重點論”相結合的原則，在統籌兼顧的情況下優先發展經濟效益較好的產業。

3．鼓勵傳統工藝業投資基金目前，慶陽的傳統工藝業投資基金非常少，政府應當起帶頭的作用，為傳統工藝業的發展創造一個良好的發展環境?！皩＜夜芾怼薄胺稚L險”“運作規范”是合理使用投資基金的“三大法寶”，其實質就是要由具有專業知識的人進行管理，分散投資基金的風險，以確?；鸢踩?，然后按照投資基金規范的操作步驟進行運作，從而做到有效監督和有效管理。

4．優化傳統工藝業融資環境融資環境的好壞對于一個行業的發展至關重要。傳統手工藝行業在所有的行業中處于劣勢地位，它的發展受到各方面因素的影響。因此，優化傳統工藝業的融資環境勢在必行。首先，政府應當拓寬信息獲取渠道，通過公共交流平臺相關信息，促進政府與企業、企業與企業之間的交流;其次，政府應當制定相關的財政政策，積極促進傳統工藝業的發展，擴大對其發展的財政投入，鼓勵創新研究，提高該產業的市場占有份額。

(二)從稅收角度促進慶陽傳統工藝業發展

1．健全傳統工藝業稅收管理體制促進傳統工藝體制是一個系統、綜合性的工程，在稅收體制方面，應從以下幾個方面入手:第一，完善稅收征收管理。傳統工藝業的發展是一個相對比較分散的產業，征收管理難度較大。應當設立準入申報制度，對各類納稅人分類管理，例如實行“不申報不減免稅”的政策。第二，加強思想教育，提高納稅人的納稅意識。政府應當對納稅人加強思想教育，以減少稅收征管難度。第三，提高工作人員的素質。稅務工作人員素質的高低，直接影響著稅務工作的效率，只有這樣才能更好地健全傳統工藝業稅收體系。第四，提高稅收的征管效能。增值稅的改革應當從我國的實際情況出發，使稅收活動簡便易行，建立完善的稅收管理體系，提高征管效率，降低稅收成本。

2．增強稅收政策針對性傳統工藝業的發展個體多種多樣，準入門檻低，所需原材料種類繁多。當前我國對于傳統工藝業的相關稅收政策太過籠統，針對性不強。政府應制定相應的稅收政策，如對于容易區分且易征收的制定固定的征收稅率和相應的減稅和免稅稅率、補貼金額等;對于不容易區分且稅源不明顯的物品應當根據所生產的成品種類和數量制定相應的稅收補貼和減免稅政策。

3．加快增值稅改革步伐為了避免重復征稅，對于應當征收營業稅的個體戶和企業改征增值稅，簡化征收程序，提高工作效率。按照“便利原則”，對于一些發票取得困難，生產規模小，銷售數量少的企業和個人按照產品數量評估抵稅和征收。這樣既可以方便經營者，又可以使稅務征收管理部門降低征管成本，使雙方達到共贏。對于難以計價的應稅物品，政府和相關部門應當制定統一的計價標準，以適應促進傳統工藝業發展的需要。

第9篇：一般納稅人稅收政策范文

關鍵詞：企業；納稅籌劃；策略

稅收是國家財政收入主要來源，它直接關系到國家建設、社會穩定和經濟的發展。企業在設立時，進行必要的納稅籌劃，可以減輕稅負，獲得稅收收益。納稅籌劃能體現出企業獨立自主的權利，同時這也體現了企業對于社會所賦予權利的運用。隨著時間的推移而受到了人們的高度關注，并且納稅籌劃也同時被運用到了企業的經營當中，已經成為了能夠有效增強企業競爭能力的手段。

一、納稅籌劃應遵循的原則

（一）全局性原則

企業的生產經營活動是一項全局性的綜合工作，企業的成本支出除了稅收以外，還可能由采購成本、固定資產投人、人力支出等其他多個方面構成。在進行納稅籌劃時應先分析了解企業自身的情況，考慮對全局的影響，不應顧此失彼。

（二）合法性原則

納稅人所有的納稅籌劃活動都應在符合稅收法律的框架內進行，這也是納稅籌劃與避稅、偷漏稅等行為的本質區別。稅務部門對避稅、偷漏稅行為是絕不容許和堅決打擊的，而對合理的納稅籌劃通常是鼓勵的。

（三）事先籌劃原則

納稅籌劃活動應在企業的開展生產經營活動之前做好。通常來說，企業的生產經營活動開展時其納稅義務也隨之產生，稅種、稅率、納稅金額、納稅時間等也隨之確定，此時再做納稅籌劃已毫無意義。

二、企業設立時納稅身份的納稅籌劃

（一）籌劃原理

企業稅收立法中，對不同納稅人界定身份不同，適用的稅收政策征稅對象和范圍、適用稅率、納稅計算方法等可能不同，從而導致稅負存在差異。企業所得稅中，有居民納稅人和非居民納稅人，小型微利企業的認定；有母公司和子公司、總公司和分公司的區別；還有法人制公司和個人獨資和合伙企業的區分。所得稅對此類納稅人給出了不同的所得稅征收政策和稅率，針對不同政策，不同納稅人會產生稅負差異，這就為所得稅納稅人提供了設立時通過確定納稅人身份進行納稅籌劃提供可能。增值稅中，有一般納稅人和小規模納稅人之分，它們的稅收政策和稅率不同，這就為增值稅納稅人通過身份認定進行納稅籌劃提供了空間。

（二）籌劃思路的選擇

我國企業所得稅的基本稅率為25%、低稅率為20%。基本稅率為25%適用于居民企業和在中國設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。低稅率20%，造用于在中國境內未設機構、場所，或雖設立機構場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業。小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅，但首先得滿足小型微利企業的兩個條件。

對于法人企業和個人獨資企業和合伙企業，自然人投資設立組織時，選擇設立法人企業，將依法繳納企業所得稅，同時，企業的自然人股東，還要對分配的股息依法繳納個人所得稅。自然人投資設立個人獨資和合伙企業，則應該依法繳納個人所得稅，不涉及企業所得稅。這樣看，選擇設立個人獨資和合伙企業，可以規避企業所得稅，避免對同一所得重復征稅的問題。

對于一般納稅人和小規模納稅人，適用的稅率、計算方法各不相同，從而導致稅負也不同，納稅人根據自己的生產經營情況，當企業作為一般納稅人增值稅負擔較輕時，企業可以創造條件進行適當的合并，增加企業銷售額，以符合增值稅一般納稅人的認定條件。但企業認為自己作為小規模企業負擔較輕時，可以控制企業的銷售額，使企業不要達到一般納稅人的認定標準。

三、納稅籌劃面臨的風險問題

（一）納稅籌劃面臨的政策風險

利用國家出臺的稅收優惠政策，從而達到節稅的目的。由于企業對于稅收政策認識不足，理解不深，很容易造成稅收政策風險的產生。這就要求企業財務人員認真理解政策，樹立正確的風險意識，建立風險預警機制，時刻保持警惕性。

（二）納稅籌劃面臨的操作風險及對策

納稅籌劃的操作具有風險性，是因為納稅籌劃經常是在法律、法規、政策的邊緣進行操作的，從而實現納稅人利益最大化。由于我國稅法法規多，有些法規在某些地方模糊，給納稅人納稅籌劃帶來了許多風險。這就要求我們認真學法、懂法、守法，最大限度地使企業納稅籌劃方案與政策國家稅收政策趨于一致。納稅籌劃面臨的經營風險及對策企業的經營活動對納稅籌劃影響較大，企業項目投資后，經營活動發生了變化，可能會使企業享受不了相關的稅收優惠政策，從而加重企業稅負。

四、企業納稅籌劃的完善策略

（一）正確理解與應用納稅籌劃

目前我國很多納稅人還沒有正確認識到納稅籌劃，并且籌劃意識相對比較淡薄，在觀念和應用上都存在著很多的誤區，所以必須要對其進行宣傳。在進行宣傳的時候，使納稅人的法制觀念與納稅意識得到很大程度上的增強，使納稅人對其有一個正確的認識，明白納稅籌劃是能夠維護自身利益的合法權力。稅務人員必須要使觀念進行更新，正視納稅人的合法權利，明確理解納稅籌劃的必要性與合法性，并依法征稅。

（二）充分利用國家稅收優惠政策

伴隨我國稅制改革深人，近年的稅收政策不斷的更新完善，尤其是稅收優惠政策發揮的政策導向的作用，企業在籌劃時可加以區分利用。例如，利用安置殘疾人、失業人員、轉業軍人等達企業人數的一定比例可抵稅，發放殘疾人工資可加計扣除的政策，適當雇傭此類人員以達節稅。

（三）根據行業特點制定企業戰略

根據不同行業的開征稅種、計稅依據計算方法的不同，可以靈活選擇企業發展的方式。如煙草生產企業單獨成立銷售公司，將消費稅前移，房地產企業單獨成立物業管理公司，將代收維修基金、房租等收人從營業稅計稅依據中減除等，都屬于減少稅基式的納稅籌劃。

（四）規避納稅籌劃的風險

首先，必須要深入研究并有效掌握法律規定，在進行納稅籌劃的時候必須要堅持合法性這一原則，想要規避籌劃風險就必須要先準確、全面的對政策當中的相關規定進行把握。其次，必須要對當地稅務征管的具體要求與各種特點進行較為全面的了解；最后，提升使納稅籌劃的可靠性與權威性，聘請納稅籌劃這方面的專家。納稅籌劃屬于一門綜合性的學科，由于它的專業性較強，涉及到了會計、納稅、企業管理、經營管理等等各個方面，所以必須要專業技能比較高的專家來進行操作，使納稅籌劃的風險得到很大程度上的降低。

（五）選擇適合的會計核算方法

企業可對會計核算方法進行納稅籌劃，影響企業的收人、成本費用以及納稅時間、納稅金額。 如在預計的物價上漲時，存貨計價方法選擇加權平均法，以抵消物價上漲過快造成的成本計量偏低導致的利潤偏高；固定資產選擇加速折舊方法，使固定資產使用前期折舊較大，減少所得稅， 獲得資金的時間價值。

（六）稅務機構的市場化

由于納稅籌劃的專業性相對較強，并且對企業管理水平的要求相對較高，單單只是依靠企業自身的籌劃和推動使納稅籌劃得到發展還要一段比較長的時間，有一定程度上的困難，所以加快稅務業的市場化發展是納稅籌劃在國內普及應用的最有效途徑之一。在稅務機構的市場化進程中，稅務機構必須在人力資源方面做到建立有效的用人制度和培訓制度，加強人才培養。

參考文獻：

[1]孫艷鵬.企業進行合理避稅的方法[J].中外企業家，2014（21）.