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第1篇：會計核算的記賬基礎范文

關鍵詞：信息化；會計核算；方法

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-01

現代信息技術的發展將信息化推向了，使它充斥在生活中的各個角落。因此，會計核算的信息化要求的呼聲越來越高，實行會計核算的信息化已經成為會計核算發展的必然趨勢[1]。在信息化的視角下，傳統會計核算必須進行改革以適應信息化發展的要求，從而要根據信息化的要求進行會計核算方法的選擇。

一、信息化對會計核算的促進作用

1.信息化豐富了傳統會計核算模式

信息化豐富了傳統的會計核算模式，主要表現在：第一，以傳統會計核算基本原理為指導，以會計科目為核算內容，核算會計賬簿和會計報表能會計信息；第二，在保留傳統會計核算內容的基礎上，在總賬核算、明細核算和會計報表等方面大大豐富了傳統核算模式。以總賬核算為例，傳統會計核算模式只能采用一種會計核算形式，而在信息化視角下總賬核算可以采用：記賬憑證核算形式、記賬憑證匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、匯總記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式、科目匯總表核算形式共六種會計核算形式，并可同時使用。

2.信息化豐富了會計核算的內容

在信息化視角下，會計核算的內容隨會計科目設置程度和關聯程度相關，一般而言，會計科目設置的具體表現是科目編碼，當前，我國的科目編碼一般在四級以上，級數越多，核算的內容越多，核算的越深入，此外，信息化將傳統會計報表的一維、二維結構升級為多維核算的結構，并采用棋盤式報表體系通過計算機完成高速的復雜報表的填制，促進了報表指標的全面化、深度化。

3.信息化豐富了會計核算的范圍

會計核算的范圍一般包括核算尺度標準和指標的選擇。信息化豐富了會計核算的范圍，表現在信息化視角下的會計核算不僅包括傳統的核算尺度標準，還包括其它數據庫、實物量尺度、人力資源信息等存儲非貨幣信息數據表，應用這些來進行相應的會計核算[2]。以大型跨國公司為例，其會計核算可設置多套賬薄，根據不同的記賬本位幣核算，以滿足經營管理及對外報告的需要。此外，信息化視角下的會計核算采用棋盤式對照表的核算方式解決了傳統核算模式不能全面、總體反映會計主體資金運動的來龍去脈的問題。

4.信息化促進了會計核算的靈活性

會計核算靈活性的主要表現是能否進行隨機核算。信息化視角下的會計核算促進了會計核算的靈活性，主要是因為傳統會計核算模式只能進行實時核算，不能進行隨機核算，靈活性很差。而信息化視角下的會計核算可同時采用實時核算和隨機核算的雙核算模式，可以滿足經濟管理隨機性需求，從而大大促進了會計核算的靈活性。

二、信息化視角下會計核算方法選擇原則

會計核算工作中，不同的業務種類會有不同的會計核算方法，相同的業務種類也會有不同的會計核算方法，這些核算方法各有優勢和不足。傳統會計核算中，會計核算的方法選擇依據是信息提供的決策有用性和成本效益性，其中，成本效益性主要是指會計核算的工作量不能太大，核算內容產生的管理效益要大于或等于處理核算內容的成本。因此，在進行會計核算的過程中，會計核算工作人員就要根據個人經驗選擇既能滿足會計核算要求，又相對簡便的核算方法，方法選擇主觀隨意性很大，無法保證會計核算信息的真實性。而在信息化視角下，會計核算過程通過計算機自動完成，因此，可以忽略成本效益，同時，開放的、動態變化的信息要求規范會計信息，間接促進了會計核算方法的規范化。綜上，信息化視角下的會計核算方法的選擇應遵循的原則主要有如下四個方面[3]：

1.核算方法的規范原則

信息化視角下的會計核算，其會計信息具有開放、智能、實時特征，因此，與之相對應的核算方法也要遵循規范原則，核算方法的規范原則有利于實現會計信息真正的可比，不斷提高會計核算的工作質量，實現單位會計信息與不同管理單位和業務單位的實時處理，提高了協作和監督管理能力；有利于加速會計核算相關軟件與系統開發的標準化、規范化及其應用；有利于保證會計核算的客觀真實性，減少選擇核算方法的主觀性，在某種程度上實現了會計信息的真實性和可比性。

2.核算方法的準確原則

信息化視角下的會計核算，核算的準確性已經成為選擇核算方法的重要依據，只有在核算方法準確性的前提下進行的會計核算才能保證會計信息的科學性與合理性。信息化視角下的會計核算，其核算過程通過計算機自動完成，核算的工作量已不再是必須考慮的因素，而且，信息的高度共享使信息獲得更容易，選擇核算方法時不必糾結在精確的結果和復雜的過程，而僅考慮結果的精確性。

3.核算方法的及時原則

實時性已經成為信息化的顯著特征，信息化視角下的會計核算也不例外，對會計信息數據的收集、整理以及核算信息的、交換、應用都離不了實時特征，要實現實時化、動態化，其核算方法的選擇也要考慮動態、及時原則。

4.核算方法的開拓原則

會計技術的不斷進步、會計核算方法的不斷發展，會計人員不斷開拓核算方法并應用在會計核算之中，因此，會計核算方法也要具備一定的開拓性，與時俱進，提高核算的質量和效率。

三、信息化視角下的會計核算方法選擇

1.選擇實際成本法進行存貨計價

信息化視角下，在進行存貨計價時，選擇實際成本法完全替代計劃成本法。其原因主要是，電子計算機在會計領域的普遍應用，促使會計核算數據處理方式發生了很大變化，數據處理體現出高度集中和自動處理，在這一方面，實際成本法的優勢明顯，此外，信息化促進了會計核算信息處理的高效性和準確性，這是傳統計劃成本法所不能完全實現的。因此，企業應根據信息化發展的程度，對存貨的計價方法作適當調整，選擇實際成本法進行存貨計價。

2.選擇代數分配法進行輔助生產成本分配

通常，手工會計核算總采用的是直接成本分配法進行產品的成本分配，核算的程序簡單，但存在一定的假設性，而信息化視角下的會計核算采用的代數分配法進行輔助生產成本的分配，可實現會計信息化，不管被分配產品的類別或數目，未知因素等干擾，均可采用代數分配法。因此，在信息化視角下的會計核算，選擇代數分配法進行輔助生產成本的分配是方法最簡潔、結果最精確的分配方法。

3.選擇記賬憑證賬務程序核算方法進行會計程序核算

傳統會計程序核算的方法主要有“記賬憑證賬務程序核算方法”、“科目匯總表賬務程序核算方法”、“匯總記賬憑證賬務程序核算方法”、“多欄式日記賬賬務程序方法”等，在實際工作中，根據不同的業務種類進行選擇。信息化視角下的會計核算，基礎為會計信息的目標，與傳統會計以處理會計信息工作量較大為基礎不同，信息化視角下的會計核算目的為管理工作提供必要的各種會計信息，因此，傳統會計程序核算方法已沒有實際應用意義，基于此，信息化視角下的會計核算選擇記賬憑證賬務程序核算方法進行會計程序核算。

4.選擇規范記賬憑證分類法進行會計核算

不同的記賬憑證分類方法，會產生不同的會計核算程序，不同類型的記賬憑證，會產生不同的會計核算內容。通常，企業會根據自身的經濟業務類型和規模確定本單位的記賬憑證類型，以滿足自身的會計核算要求。手工會計核算方式中，大、中型企業的記賬憑證一般有收款憑證、付款憑證、轉賬憑證三種類型，小型企業一般為通用記賬憑證一種。信息化視角下的會計核算，要求記賬憑證的種類越來越細，不同種類記賬憑證的匯總組合可以多維度地反映企業內部不同部門或項目的經營成果，更加深入地把握企業的運營規律，因此，選擇正確的記賬憑證規范分類方法，科學地選擇會計記賬憑證類型，有利于進行憑證的匯總和記賬，有利于提高計算機的自動處理能力和工作效率，有利于保證會計核算的工作質量，因此，信息化視角下的會計核算應選擇規范的記賬憑證分類方法。

四、結語

現代信息技術的飛速發展使信息化成為時展的主旋律，在信息化視角下的會計核算已經成為會計核算發展的必然趨勢。本研究主要分析了信息化對會計核算的促進作用，信息化視角下會計核算方法選擇的規范、準確、及時、開拓原則，在此基礎上，提出了信息化視角下的存貨計價方法、輔助生產成本分配、成本核算方法、記賬憑證分類方法等會計核算方法選擇。

參考文獻：

[1]張衛娟.會計信息化環境下會計核算方法的規范化[J].科技資訊，2005（22）：170-171.

[2]謝立新.論會計核算的信息化[J].財會研究，2008（27）：195-196.

第2篇：會計核算的記賬基礎范文

[關鍵詞]會計核算 組織程序 改革

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）15-0068-01

經濟越發展，會計越重要。而會計信息的產生，以及會計信息的提供是否能滿足各方需要，會計工作效率是否能提高，現代化的核算手段是否能順利使用，會計人員之間的分工是否合理、明確等，一定程度上取決于會計核算形式是否合理、科學。因此正確確定會計核算程序，選擇適合本企業的會計核算形式并與時俱進對會計核算形式加以改進，是一項意義重大的工作。

1、會計核算形式內涵

會計核算形式，指的是會計賬簿、會計憑證、賬務處理流程和會計報表之間相互結合的方式，這一方式規定了賬簿、憑證、報表之間的關系，從而針對適當的會計核算形式進行選擇采用。可以說，恰當的會計核算方法是會計核算工作質量和效率的重要保證。手工會計采用的會計核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業可根據會計業務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計核算的各種方法之間是密切聯系相互配合的。現代會計只有綜合運用這些方法才能順利進行。在實際會計業務處理過程中，復式記賬是處理經濟業務的基本方法，設置賬戶和填制憑證是會計工作的開始，登記賬簿是會計工作的中間過程，成本計算和財產清查等方法是保證會計信息準確、正確的科學手段，而編制報表是一個會計期間工作的終結。

2、會計核算形式的轉變

2.1 賬簿系統虛擬化

會計信息化就是將一切會計信息數據化，無紙化，因此用于記錄會計信息的賬簿也被虛擬化了。在會計信息化系統中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。由于計算機具有強大、的數據處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關數據，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統中的“賬”是憑證庫文件及相關數據自動地準確無誤地派生出來的。可見，在會計信息化系統中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統會計的概念而已，其本質是虛擬化的。

2.2 記賬過程符號化

作為手工會計賬務處理流程的核心環節，記賬工作是自有會計以來最重要的內容之一。會計核算也一直與記賬、報賬、算賬密不可分、時刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統觀念上，“記賬”也就與會計在概念上畫了等號。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件。然而，在會計信息化系統中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。

2.3 財務處理流程一體化

手工會計時代的賬務處理流程，通俗地講，就是從憑證到賬簿再到報表。會計核算人員的工作重點是在填制憑證以后的階段。要形成會計報表，必須經過過賬、填制憑證、試算平衡、結賬、對賬等諸多程序。在會計信息化系統中，整個賬務處理流程分為輸入、處理、輸出3個環節，首先將分散于手工會計各個核算崗位的會計數據統一收集后集中輸入計算機，此后的各種數據處理工作都由計算機按照會計軟件的要求自動完成，不受人工干預。從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環節都在機內自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統提供的查詢功能得到，真正實現了數出一門，數據共享。整個賬務處理流程具有高度的連續性、嚴密性，呈現出一體化趨勢，極大地提高了財務報告的時效性。這就說明，手工會計條件下不同會計核算形式的劃分已沒有必要，往往能夠通過一種統一的會計核算形式，這就為實現會計信息化系統中會計核算形式的通用化提供了前提。過去需要眾多人員從事的填制憑證、記賬、編表等工作，現在只需要少量的錄入人員進行操作就可以了。這樣在手工會計中非常費時、費力和煩瑣的工作，變成了會計信息化系統中一個簡單的指令或動作。

2.4 對賬環節省略化

對賬是設置賬簿的產物。如果沒有設置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。在手工會計中，分類賬分為總分類賬和明細分類賬。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現的記錄錯誤，同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶。通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數據處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。而在會計信息化系統中，只要會計軟件的程序正確且運行正常，就可以保證數據處理的正確性和可靠性，因為計算機本身是不會發生遺漏、重復及計算錯誤的。因為只要報表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計下的對賬環節被弱化和省略了。

3、完善會計核算的建議

3.1 加強與完善會計核算基礎工作

加強溝通，增進了解，營造良好的工作氛圍，建立會計核算中心和核算單位間雙向溝通聯系制度。完善學習培訓制度，定期進行業務培訓與交流，及時更新知識，提高會計人員的業務水平。加強會計核算基礎工作，優化業務流程，減少中間環節，提高工作效率，以優質服務取得各方面的理解和支持。不斷完善配套管理制度，健全和完善會計核算中心的內部監督機制、責任追究制度、內部稽核制度、預算管理制度、政府采購制度、資產清查制度、財務管理制度等，做到以制度管人，按制度辦事。

3.2 以會計核算為平臺，實現會計核算和國庫收付的有效銜接

實行會計核算制和國庫收付制是財政部門當前公共財政改革的兩項重要內容。其目的是進一步提高財政資金的使用效益和加強會計監督，有利于財政資金統一調度，降低財政資金的運行成本。實行會計集中核算后，對所有預算單位的賬戶實行統一管理，不但有利于財政部門全面掌握各預算單位的資金使用情況，而且匯聚了資金，為實行國庫集中收付制度打下了良好基礎。

3.3 加快會計核算中心職能轉變，從核算型向管理型轉化

目前會計核算中心日常主要的工作是資金支付和會計核算，一定意義上講，僅僅是一個記賬機構，沒有真正發揮控制與評價的作用。會計核算中心應通過核對各部門預算指標情況，嚴格控制各部門的用款進度，監督支出使用情況。核算中心要建立支出績效評價制度，對各單位的支出行為、支出成本及產生的效益進行科學分析比較、衡量和評估，進一步優化支出結構，提高財政性資金使用的經濟性、效益性。定期做好各單位支出的增減變化因素分析，針對預算編制與執行中存在的問題及財務管理的薄弱環節提出改進意見。

由于會計信息化對會計核算形式的深刻影響，作為新時期的會計人員，必須突破傳統觀念的束縛，從會計核算工作所要達到的目標出發，設計出適合計算機處理的、效率更高、數據處理流程更加合理的會計核算形式，重新構造會計模式，以充分發揮現代信息技術的優勢，進一步滿足會計核算與管理的需求。

第3篇：會計核算的記賬基礎范文

關鍵詞：基礎會計；會計工作過程；會計信息；項目化

一、高職基礎會計課程項目化教學存在的不足

高等職業教育課程項目化教學的理論研究表明， 課程項目化教學已成為適應目前高職教育培養目標的課程模式， 然而基礎會計項目化課程的開發在實踐層面上還存在諸多問題。

1、基礎會計課程定位模糊

會計崗位的主要工作是記錄經濟業務事項、進行會計核算、實行會計監督、作出會計預測、提出管理決策建議等。高職會計專業培養目標應是：具有良好職業素養和一定知識、技能結構，能夠適應不同崗位群，具有一定專業基本能力和綜合應用能力的高素質技能型會計專門人才。基礎會計在整個培養過程中所起的作用應當是使學生掌握會計核算方法，并通過該方法對企業經濟業務信息進行分類、歸集、整理并形成有用的會計信息，其本質是使學生掌握會計核算的方法——復式記賬。其對應的能力就應當是原始憑證填制與審核能力、記賬憑證的編制與審核能力、賬簿的設置與登記能力、財務報表的編制能力。目前，基礎會計課程內容展開的順序依次為：會計核算對象——會計要素——會計恒等式、復試記賬——會計科目、賬戶——借貸記賬法以及借貸記賬法在工業企業中的應用——憑證——賬簿——賬務處理程序——財務報告。在這個過程中基礎會計課程的重點傾向于通過會計語言描述經濟業務——編制會計分錄，強調會計假設、會計要素定義、會計信息質量特征、會計核算基礎等，忽略了會計信息生成的過程。然而，這些內容在財務會計、成本會計等后續課程仍會出現，導致學生不知道基礎會計在會計專業中的作用。

2、基礎會計課程項目設置偏重于核算忽略會計工作過程

高職院校中基礎會計課程項目設置大多集中于以下模式：以工業企業的資金循環過程為切入點，按照企業資金運動的先后順序依次進行資金投入、采購、生產、銷售、分配等展開實訓項目；以企業會計崗位設置作為實訓項目設計依據，出納崗位實訓、會計崗位實訓等內容。這些實訓項目看似是一個整體，但是與會計的工作過程并不相連。會計的工作過程是一個信息收集、加工、整理的過程，從引起企業資金運動的經濟業務起，通過對經濟業務所留下的軌跡進行初步加工整理并通過復試記賬原理形成記賬憑證，對記賬憑證的進一步分類歸集形成明細分類賬簿和總分類賬簿，最后對賬簿進行歸集整理形成財務報表。在會計工作過程中資金運動的各個過程、各崗位會計工作的開展實際上是并存的，沒有先后順序，而會計信息加工的流程則是完全一樣。現有的實訓模式并沒有體現出復式記賬這一會計信息的加工方法，導致學生對基礎會計、財務會計不能形成一個清晰的認識，往往認為兩門課程就是寫會計分錄。

如何設計基礎會計課程的項目，筆者認為應該是一種基于會計工作過程的項目化課程， 主要通過三個步驟進行： ①通過對會計工作崗位群、技能的分析，確定基礎會計在技能培養中的作用；②基礎會計課程項目的設計；③教學情境的設計。

二、基礎會計在培養學生技能中的作用

1、會計工作崗位任務及能力分析

按照會計基礎工作規范規定，會計工作崗位可分為：會計機構負責人或者會計主管人員，出納，財產物資核算，工資核算，成本費用核算，財務成果核算，資金核算，往來結算，總賬報表，稽核，檔案管理等崗位，并列示出部分工作任務。表一列示部分會計崗位工作任務及技能要求：

出納崗位（1）按照國家有關現金管理和銀行結算制度的規定，辦理現金收付和銀行結算業務；（2）按核定的額度掌握現金庫存量，不以“白條”抵充庫存現金；（3）序時登記庫存現金和銀行存款日記賬。隨時掌握銀行存款余額，不簽發空頭支；（4）保管庫存現金和有價證券，嚴格執行保衛保密紀律，確保庫存安全和完；（5）保管有關印章、空白收據和支票。對簽發支票所用的印章，應實行章、票分管，以便分清責任。（1）快速手工及機器點鈔、真假幣鑒別技能；（2）會計數字的書寫技能；（3）原始憑證和收、付款記賬憑證的審核；（4）日記賬的登記、審核；（5）銀行對賬及銀行存款余額調節表的填制；

往來、工資、資產核算崗位（1）往來業務核算：客戶檔案管理、應收賬款賬齡分析、往來核對、呆賬催收、記錄應收賬款、應收票據、其他應收款、應付賬款、預收賬款、其他應付款等；（2）材料核算：參與制定材料目錄、材料消耗定額、審查匯編材料采購用款計劃、按程序進行材料收發業務核算與稽核、進行材料采購明細核算及材料清查的賬務處理；（3）薪酬核算：職工薪酬的發放及日常職工薪酬的核算；（4）財產物資核算崗位：參與制定財產物資日常管理與核算的制度、負責財產物資增減業務核算、計提固定資產折舊；監督財產物資實物完好、合理利用；（1）建立客戶財務信息檔案，評價客戶信用和風險，定期編制應收賬款余額核對表并對客戶核對、催收；（2）填制材料收發憑證、設置材料明細賬并按程序進行材料收發業務核算、材料稽核與清查的處理；（3）熟悉國家和企業關于職工薪酬的政策、熟練準確編制職工薪酬結算和分配計算表、正確開展職工薪酬業務核算；（4）建立固定資產明細賬和卡片、固定資產增減的核算、折舊計算、固定資產盤存處理和管理；（5）依據各項經濟業務原始憑證進行損益業務核算、明細賬的登記、填寫所得稅納稅申報表、增值稅額的計算、納稅申報表及繳款書的填列。

成本管理會計崗位（1）進行有關成本管理工作，主要做好成本的核算和控制；（2）每月末進行費用分配，及時與生產，銷售部門核對在產品，崐產成品并編制差異原因上報；（3）負責成本核算，編制生產成本，產成品有關成本報表；（4）協助和督促有關部門建立健全原始記錄和定額管理工作；（1）運用成本預測方法對成本進行事前管理的能力；（2）日常成本核算的能力；（3）成本日常控制能力；（4）成本分析能力。

2、基礎會計在能力培養中的作用

通過對會計工作崗位、技能的分析，會計工作的各個崗位重點工作內容就是對企業經濟業務進行核算，形成會計信息。如何選擇恰當的賬戶？金額如何確定？成本費用如何歸集分配給各產品？會計信息加工與使用？這些技能并不是由基礎會計這門課程承擔，它們分別由以后學到的財務會計、成本會計、財務管理等課程所要解決的問題。基礎會計所要培養的能力就是“核算”——按照復試記賬的原理把資金運動過程中所產生的信息分類、歸集、濃縮形成財務報告。財務報告的形成過程也是會計工作的過程。這樣基礎會計在培養學生能力中的作用就是能熟練運用復試記賬方法，按照會計工作過程（信息生成過程）對經濟業務形成的信息進行加工生成有關的會計信息。

三、基礎會計項目化課程設計

根據上述分析，基礎會計項目化課程設計應當按照會計工作流程——會計信息加工過程展開。這樣展開的好處就是能避免按崗位、資金運動循環對會計信息形成的干擾，使學生更好的掌握會計信息生成的方法。具體包括課程內容分析和學習項目設計。

1、課程內容分析

課程內容分析是依據“工作任務與職業能力分析表”總結出的各會計崗位的共同特征進行的，具體可以按照會計工作流程展開。就是將其會計工作各環節內容教學典型化和細分化， 最終獲得以模塊、能力目標和知識目標三大塊構成的具有較強實操性的課程內容分析表。

原始憑證的填制與審核①會填制各類原始憑證，能辨別外來原始憑證的真偽；②會根據原始憑證編制匯總原始憑證；③及時使會計資料歸檔、保管，會裝訂會計憑證；①了解會計核算對象，認知資金運動過程中留下的軌跡；②認知原始憑證的作用；③認知原始憑證的填制和審核；

記賬憑證的編制與審核①會根據原始憑證編制記賬憑證；②會根據原始憑證編制匯總原始憑證，再根據匯總原始憑證編制記賬憑證①認知會計恒等式、會計要素、會計科目、賬戶；②認知復試記賬記賬規則；③認知收、付、轉憑證及通用格式記賬憑證的填制和審核

明細分類賬賬簿的設置于登記①能根據賬簿設置規則建賬；②能遵循賬簿的啟用規則；③能熟練進行賬簿更換；④能負責應收、應付、存貨、收入、增值稅、工資、費用、固定資產、借款等明細賬的登記；①認知賬簿的種類；②認知明細分類賬設置的依據；③認知現金日記賬、銀行存款日記賬的登記；④認知銀行存款日記賬與對賬單的核對；⑤認知應收、應付、存貨、收入、增值稅、工資、費用、固定資產、借款等明細賬的登記；⑥ 認知明細分類賬與記賬憑證的核對

總分類賬賬簿的登記①能編制科目匯總表、登記總賬；②能編制匯總記賬憑證、登記總賬；③會各種明細賬與總賬的核對；①認知總分類賬與明細分類賬間的關系；②認知不同賬務處理程序下總賬的登記③認知賬賬核對的作用；

編制會計報表①熟練編制資產負債表②熟練編制利潤表①認知資產負債表及編制規則；②認知報表項目與賬戶間的關系；③認知利潤的計算與利潤表的編制規則；

2、學習項目設計

結合課程內容分析，選取會計工作過程中的典型工作內容，作為項目的任務。通過任務的設計來實現課程內容分析中所提到的“能力目標”和“知識目標”。表三提供了基礎會計課程的具體學習項目與任務。項目與任務的設計按照以下原則確定： ①要依據分步教學原則將較大的項目分解成2～4 個任務進行教學，任務的設置按照完整的會計業務循環進行。學生在完成任務的過程中不僅要經歷整個會計循環，而且還要通過任務執行達到知識目標。②要根據工作任務的重要程度和難易程度以及學生本身的接受能力， 確定合適的學時數。③任務的設置除了能讓學生在完成任務后獲得相應的能力外， 還要讓學生的能力在“項目- 任務”的不斷重復中得到提升。

原始憑證的填制與審核①會計書寫規范；②銀行結算類票據的填寫；③發票、出庫單等內部原始憑證的填寫；④原始憑證的審核與辨別8學時

記賬憑證的編制與審核①結合原始憑證的編制，編制通用記賬憑證；②結合原始憑證的編制，專用記賬憑證的編制；③記賬憑證的審核；④記賬憑證的裝訂24學時

明細分類賬賬簿的設置于登記①庫存現金日記賬的設置、啟用與登記；②銀行存款日記賬的設置、啟用與登記；③各明細賬的設置、啟用與登記；12學時

總分類賬賬簿的登記①總分類賬的啟用；②科目匯總表的編制；③匯總記賬憑證的編制；④總分類賬的登記8學時

編制會計報表①資產負債表的編制；②利潤表的編制；6學時

（作者單位：鄭州信息科技職業學院）

參考文獻：

[1]戴士弘、畢蓉.高職教改課程教學設計案例集。北京：清華大學出版社， 2007。

[2]蔣慶斌、郝超. 高職項目課程開發的實踐探索[J]。教育與職業， 2007，（6）.

第4篇：會計核算的記賬基礎范文

關鍵詞：醫療衛生機構；平行記賬；實踐

引言

《政府會計制度》對于政府部門的財務預算管理的現金收支業務，都是使用財務會計核算和預算會計核算兩種方式的，對于部門的其他業務管理，使用財務會計核算管理就可以。為了銜接好兩種不同核算基礎的會計體系，實現財務管理與預算管理的雙重職能，《政府會計制度》采用了“平行記賬”技術。在社會主義經濟不斷發展的過程中，在醫療衛生機構的財政管理過程中比較重要工作就是平行記賬，平行記賬能夠有效地對醫療衛生機構的會計工作進行創新，強化會計工作的效率。平行記賬是時代社會發展的產物，是比較符合我們國家的基本國情。對于醫療衛生機構中財務管理人員，由于長時間的使用傳統的記賬方式，對于平行記賬還需要一定的時間去了解、去適應，進一步提高醫療衛生機構的會計管理水平。

一、平行記賬的原理分析

《政府會計制度》的重點內容是：將財務會計和預算會計進行結合，既相互影響同時又能相互聯系，最大限度地實現了財務預算管理和會計預算管理的社會功能。財務會計和預算會計通過使用“平行記賬”的方式，對政府部門的財務情況進行核算、預算，編制相應的財務報告、結算報告等等，以此來反映政府部門的真實財務信息情況，進一步推動政府在日后的發展過程中取得良好的進步。平行記賬目前僅僅適用于納入部門的預算管理，其中就包括現金收支業務的預算管理，對于其他財務業務不完全適用。政府部門中有的需要“平行記賬”的功能管理，不僅能夠核算財務會計，而且還能處理有關的預算會計。但是在其余的財務工作處理過程中只能使用財務會計核算。所以，“平行記賬”的財務管理和一般的“現金庫存”“銀行借貸”“賬戶余額的用款額度”“預算收支”等等類型的財務賬戶相關的管理都有所不同。要想進一步能夠清晰地展示財務核算報告與會計預算報告二者之間存在的關聯性，《政府會計制度》需要單獨設立“資金結存”賬戶，便于財務核算單位能夠熟悉預算管理過程中資金的變動情況。

二、平行記賬的實務分析

政府各部門的財務收支情況，其中所涉及的現金收支情況，都需要進行“平行記賬”管理，針對財務核算項目來講，凡是涉及財務預算管理過程中“資金結存”的項目，相關會計工作人員都需要進行“平行記賬”管理。針對財政資金的核算來說，既包含了財政資金，同時也囊括了預算的資金，因此，在進行相關資金核算的過程中，一般會涉及“預算結余”的調整，那么勢必也離不開“平行記賬”管理。對那些沒有納入預算管理的資金，比如經濟往來的資金，政府部門應該上交給國家，充當國庫，那么這一部分的資金就不需要進行財務核算，只需要做好相應的記錄。政府部門中醫療衛生機構，通常在進行相應的財務收支的過程中，都是按照我們國家規定的財務資金進行的，其中總額支付金額、每個月支付金額，都是根據其相應的支付比例進行支付，在進行支付過程中，是不需要區分門診部門和住院部門的資金。但是按照醫療行業的相關規定補充說明，醫療行業的財務預算收入應該建立急診預算收入機制以及住院預算收入機制，這樣有利于財務管理工作人員對其進行核算、預算。首先，基于政府、醫療衛生機構根據醫療行業的收入管理進行相關的分析，比較注重權責問責機制下的醫療收入體系。在現階段的醫療衛生機構的財務管理系統中，沒有明確規定相關財務管理人員要對門急診預算收入、住院預算收入進行分開核算，另外有關財務管理人員還要對門急診預算收入和住院預算收入的會計信息核算進行有關的商榷。在滿足規范化的財務報表管理需求的背景下，醫院根據實際的財務信息狀況的好壞，決定是否進行詳盡的科目劃分。其次，為了進一步明確相關的財務核算要求，結合醫療衛生機構的財務管理現狀來進行相應的財務拆分管理，對于財務部門的總額預付款，要根據上一年度的門急診醫保基金與住院基金，按照一定的比例適當拆分；除此之外，每個月支付比例也要根據所屬月份的門急診醫保基金、住院醫保基金按照相應的比例再一次拆分。

三、醫療衛生機構實施平行記賬面臨的挑戰

（一）財務信息系統不能適應政府會計制度的要求之前絕大部分的醫療衛生機構使用的會計核算信息系統，僅僅是能夠滿足實現預算會計核算或者財務會計核算中某一個要求，不能滿足政府會計制度改革對于“平行記賬”的基本要求，如果要推行“平行記賬”，就需要使用更加強大的會計信息系統，反之，就會加大醫療衛生機構中會計人員的工作量。

（二）賬務信息處理方式比較復雜在政府會計制度改革的過程中，將平行記賬這一理念引入過來，進一步實現財務會計和預算會計的雙重功能。目前絕大部分的衛生醫療機構的會計人員對財務會計操作比較熟悉，卻對預算會計比較陌生。在進行財務會計核算的過程中，需要使用不同的會計原則，在相應的會計科目上記錄著相同的工作業務，這對于部分會計工作人員來說是一個較大的挑戰。在實際的會計工作過程中，合理界定經濟業務的范圍，并不斷在工作過程中總結經驗教訓。

四、衛生醫療機構單位實施平行記賬的有效措施

（一）加快財務信息系統的建設進程為了實現政府會計制度改革的“平行記賬”功能，必須要擁有一個較為強大的會計信息系統作為支撐，從而才能實現財務會計和預算會計的雙重功能。按照政府會計制度改革的相關要求，及時更新和檢修原有的會計信息系統，實現會計數據的正確轉換，從而確保新舊數據信息之間能夠存在一定的聯系，進一步確保政府會計制度改革中的“平行記賬”能夠順利實施。

（二）加強會計人員隊伍建設政府會計制度的實施，對于醫療衛生機構中的會計人員提出了更為嚴苛的要求。醫療衛生機構的會計人員不僅要對預算會計、財務會計的相關原則及時、準確的了解和掌握，同時醫療衛生機構還要大力培養高專業、高素質、高技能的復合型優秀人才，建設會計人才的隊伍建設。結合醫療衛生機構的實際工作需求，不定期的培養會計人員的信息化水平以及平行記賬的技術水平，進一步確保會計人才能夠熟悉政府會計制度，了解單位的日常經營狀況，并且能夠妥善處理預算會計和財會會計之間工作要求。

五、醫療衛生機構中平行記賬的重要意義

（一）明確財務會計的功能醫療衛生機構使用平行記賬的財務管理模式，不僅明確了權責發生制度的法律地位，而且突出財務會計中的功能、地位，也就是要具備財務會計、預算會計的兩種功能。在醫療衛生機構中實施平行記賬管理模式，要求醫療衛生機構內部的不同工作部門基于會計核算的角度考慮，進一步生成會計書、編制財務報告以及決算報告。只有這樣，才能進一步反映出政府事業單位的資產、負債、成本等相關的要素，滿足醫療衛生機構財務管理的需求，進一步提升醫療衛生機構財務管理的水平。

（二）推動傳統會計向智能會計轉變隨著信息技術發展越來越迅速，在醫療衛生機構中使用平行記賬，能夠深度加工處理財務會計、預算會計的相關數據信息，從而進一步實現數據集成、技術集成。醫療衛生機構的會計工作量比較大，如果一直使用人工會計核算的方式，那么很有可能在核算的過程中造成較大的誤差，導致會計工作嚴重下降。所以，在信息技術的基礎上，通過使用平行記賬管理模式，能夠幫助醫療衛生機構加快會計制度改革，提升會計管理的智能化、數字化、自動化，最大限度的發揮平行記賬的功能和價值。

（三）滿足不同部門的需求平行記賬和現行的會計制度所采用的會計核算方式存在一定的差異性，平行記賬能夠促使財務會計和預算會計兩者之間緊密的聯系，從而保證財務信息更加完整、規范，傳統的會計核算都是以預算會計為主要，財務會計為次要，而通過實施平行記賬，進一步明確財務會計核算和預算會計的二者之間的價值地位，提高財務管理的系統性、整體性，進而能夠真實地反映醫療衛生機構的財務信息情況，對于醫療衛生機構中經濟業務的所有內容都能如實的反映出來，從不同的角度來分析和利用財務信息，進一步確保財務信息的使用效率更高。

第5篇：會計核算的記賬基礎范文

信息技術革命與商務全球化浪潮推動了知識經濟的產生與發展。知識經濟簡言之就是以知識為基礎的經濟。世界經濟合作與發展組織認為，知識經濟是指以現代科學技術為核心的、建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費之上的經濟。經濟的信息化、全球化與創新是知識經濟的重要特征。“經濟越發展，會計越重要”，在經濟快速發展的21世紀，會對傳統會計帶來哪些挑戰呢？

一、對復式記賬方法的沖擊與創新

現代會計中所采用的復式記賬法是在單式記賬法的基礎上發展而來的。復式記賬法具有較高的科學性，它能將大量分散的數據轉換為系統的綜合數據。”由于復式記賬法的科學與完美，500年來，盡管經濟環境發生了巨大變變，但其在會計中的王者地位幾乎未曾受到重大沖擊。 隨著社會的發展，知識經濟的日益復雜化（實體、規模、業務種類、時效要求等），對為其服務的經濟信息處理的重要工具——會計提出了更高的要求，會計工作內容和工作量也因此大大增加。現代會計有了長足的發展，出現了許多新的分支，但無論哪一種會計，其數據的來源絕大部分仍然是由簿記工作所產生的賬簿。而復式記賬是500年前計算技術極其落后的手工記賬的產物，其所提供的信息只是二元的。而在當今競爭日益激烈的經濟環境中，人們對信息多元化的需求客觀上對會計核算系統的信息輸入、處理和輸出提出了新的要求。信息需求者要求會計核算系統不僅能提供常規的平面（二元）分類的記賬信息，還要提供非常規的立體（多元）分類的多種有關信息，例如為了進行責任會計核算，現行復式簿記一般是采用增加科目級數的方法，在常規會計科目下按責任中心設立更明細一級的科目。這是一種平面的延伸，雖能達到細化核算的目的，但無法滿足管理當局同時直接取得按常規會計科目分類和按責任中心 分類的數據。當因管理的要求需作更多的非常規分類時，這種單純細化科目的平面延伸就無法適應了。目前，常采用輔助賬、備查賬、賬外記錄的方法來應付，效果不甚理想。這個要求需要會計核算系統提供處理的信息種類超過二元的單純復式（借、貸）記賬的范圍。多元化處理的這些信息雖不一定是對外會計報表本身所必需的，但卻能為日后進一步處理信息，為提供管理和決策信息打下了良好的基礎。如果不在會計核算系統中預先處理這些信息，而在后階段再繼續輸入、存貯、處理的話，將會帶來種種麻煩，降低整個會計信息系統的效率。 對復式記賬理論進行全面創新是很困難的，但對其應用進行一定的擴展的可能的。筆者的思路是：在現行記賬憑證的內容中除反映常規的二元分類信息（借貸記賬方向、記賬科目）數據項之外，再增加一個或數個分類信息數據項（依會計信息使用者的要求設置），用于記載各種重分類信息。這實際上相當于現行的對同一經濟業務作兩張或多張憑證。如住房公積金的處理，一方面要反映公積金的變化，另一方面又要反映住房基金的變化。這種多元式的記賬方法在目前的計算機處理技術中是可以做到的。 多元式記賬法與復式記賬法在本質上是一致的，都是對經濟業務進行分類處理。主要區別是：一是復式記賬法對經濟業務只作兩種類型的分類，即記賬方向與科目（賬戶）；多元化記賬方法則能夠對經濟業務按不同的需要同時作多種類型的分類。二是復式記賬法有嚴格的平衡關系；多元化記賬方法視具體情況，其中有些存在平衡關系（復式分類），也有些不存在平衡關系（單式分類）。還有些分類并不是為了記賬，而是直接為編制報表或后續處理會計管理、決策信息服務的。 多元化記賬方法為會計基礎數據的分類、重組及多次的再分類、再重組提供了自由空間，使會計信息的加工處理能力產生了質的飛躍。

二、對現行會計科目與會計賬戶設置的沖擊與挑戰

設置會計科目及賬戶是依據一定的標準對會計對象具體內容所進行的一種分類，其目的是為了取得信息使用者所需要的各種會計信息（綜合數據和核算指標）。作為會計核算的一種專門方法，會計科目的設置當然是必要的，但科目設置的原則可能會發生變化，科目設置的層次（一級科目、二級科目、三級科目）可能比現在要多。比如，為了能夠為信息使用者提供各種分類信息，未來的科目設置應充分考慮各種分類的需要，擴大分類范圍，并力求在現行的二級科目以上能夠統一起來，以達到較高的通用性。統一后的擴大了范圍的科目以科目編號為分類標志，并在科目編號手冊中對分類標準進行詳細的規定，科目名稱可起到輔助說明的作用。科目編號應適當加長，以容納較多的內容和留有足夠的空間。各行業會計仍可在統一的大科目體系中形成各自特點的賬簿和報表。

三、對現行原始憑證的填制與傳遞的沖擊與挑戰

隨著電子貨幣的廣泛使用與網上交易的盛行，原始憑證的填制與傳遞可能會發生很大的變化。現行格式的發票、賬簿多數會被無紙化的電子發票、電子表格所取代。由于企業內部局域網的建立，企業組織內部各部門，如采購部門采購員需用資金時，將不需要象現在這樣到財務部門領取支票，而只要通過內部局域網向財務部門發一個電子申請，財務部門收到申請，對照財務預算核準后向采購部門下達付款授權指令（電子密碼），采購員即可據此向購貨單位付款（電子貨幣）。多數情況下，電子憑證的審核與對賬可由計算機來完成。

四、對現行記賬憑證、賬簿和報表的沖擊與挑戰

從會計核算的全過程來看，所有的會計信息都存貯于記賬憑證之中，賬簿和報表只是對記賬憑證中的信息進行分類處理后的結果 。從理論上講，如果某一會計主體的部分或全部賬簿與報表遭到損壞，只要全部記賬憑證安然無恙，就可以重新處理、產生出一致的賬簿與報表。這就說明，會計基礎數據不是存貯于賬簿之中，而是全部存貯于記賬憑證之中。對于記載于記賬憑證中的同樣的經濟業務，如果對其作不同的分類，就會產生不同的賬簿與報表，如果對其作多種分類，就可以產生多種賬簿與報表。記賬憑證的作用主要表現在兩個方面：一是確定經濟業務能否進入會計信息系統成為會計事項，即起到了會計確認的作用；二是記錄了會計事項的全部基本信息，生成各類數據庫文件，隨時滿足信息使用者查閱、打印會計信息（包括打印會計報表）的需要。可見，記賬憑證是記錄會計基本信息（基礎數據）的唯一載體，其在會計核算系統中的地位和作用在大大地增強；而賬簿和報表只是一個可隨時合成輸出的適應某一類需要的信息產品，其原來的特殊地位被淡化了。由于記賬憑證的作用的增強，記賬憑證的格式與內容也將相應地擴充與完善。

五、對現行賬務處理程序的沖擊與挑戰

賬務處理程序亦稱“會計核算形式”、“會計核算組織程序”，是指憑證組織、賬簿組織、記賬方法和記賬程序相互配合的方式。現行復式簿記常用的賬務處理程序有：記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序等。上述賬務處理程序的主要區別在于登記總賬的依據和方法不同，但它們的目的和結果是一致的，即將記賬憑證的數據分別登記到相應的明細賬和總賬賬戶中去。現行會計核算體系中之所以有多種賬務處理程序，主要是為了簡化總賬登賬的工作，當然也包括一些其他作用，如有利于總賬與明細賬之間的稽核等。在知識經濟時代，會計的登賬工作不需要人工去完成，由于計算機數據處理速度快、準確度高，總賬與明細賬之間的稽核也顯得毫無意義，登賬已變得簡單、機械，會計報表直接依據記賬憑證所生成的數據庫文件即可打印輸出。如此看來，各種具體的會計核算賬務處理程序已沒有存在的必要，只需統一采用類似于記賬憑證賬務處理程序的一體化分類分級匯總賬務處理程序。其基本思路是： 1.在計算機會計系統中，一般不設立類似于手工賬簿的賬簿數據庫（總賬和明細賬），而是設立記賬憑證數據庫和分類匯總數據庫。 2.記賬憑證數據庫記錄記賬憑證的全部數據。 3.分類匯總數據庫記錄各級分類編號、分類名稱及期初余額、本期（借、貸）發生額、期末余額等數據。分類匯總數據庫可有若干個，其中，必須有一個（或幾個）用來記錄常規科目的發生額和余額，其余的用來記錄其他的分類匯總數據。 4.當需要查詢或輸出某個賬戶、某類報表時，只需輸入該賬戶、報表的代碼即可。

第6篇：會計核算的記賬基礎范文

    在手工會計中，憑證的組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合的方式，組成了會計核算形式。這一形式的有機結合，便完成了第一次的會計確認。其中，賬簿組織意指賬簿和種類、格式和各種賬簿間的關系；而記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞、賬簿的登記和根據賬簿編制會計報表的程序和方法。賬簿作為存放原始會計數據與派生的中間的匯總數據的載體，也是會計報表正式揭示信息的數據源，起著承上啟下的橋梁紐帶作用；記賬程序和記賬方法則直接影響會計處理流程和數據接口的設計以及實現方法，因此，采用適當的會計核算形式，是提高會計核算質量，提高企業工作效率和競爭力的重要前提。

    一、會計電算化中小型數據庫管理系統下的會計核算形式

    目前手工一般采用會計核算形式有五種，即匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式。無論是適用于業務簡單，使用科目很少的小型企業的日記總賬核算形式，還是適用于中小企業的科目匯總表和記賬憑證核算形式，乃至只能在大規模、經濟業務多、分工較細的工業企業使用的憑單日記賬和記賬憑證核算形式，設置賬簿的種類都是日記賬、明細賬、總賬，采用的格式以三欄式為主。在會計電算化中是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為手工會計下的會計核算形式并不是會計數據處理本身所要求的，而是手工處理的局限所致。計算機處理和手工處理相比，不僅僅在處理速度上有幾何數量級的提高，而且不存在因為工作時間過長或疲勞而引起的計算錯誤和抄寫錯誤。這樣完全可以從所要達到的目標出發，設計出適合計算機處理、效率更高、數據處理流程更加合理的會計核算形式。筆者通過多年的實踐認為，在小型數據庫管理系統下電算化會計的會計核算形式應采用科目匯總表和明細表兩種會計核算形式。

    1.科目匯總表核算形式會計電算化下的科目匯總表核算形式是基于手工科目匯總表核算形式，結合計算機數據處理的特點提出的。這種核算形式的處理程序一般描述為6個步驟：（1）根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；（2）根據收、付款憑證登記現金和銀行存款日記賬；（3）根據記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；（4）根據記賬憑證定期編制科目匯總表；（5）根據科目匯總表登記三欄式總帳；（6）根據明細表編制會計報表。

    從會計電算化下的會計數據處理程序來看，和手工科目匯總表核算程序相比，增加了明細表，會計報表的數據直接來源于明細表，總賬采用三欄式賬頁，而賬簿的設置也不必嚴格分類。

    2.明細表核算形式該程序是根據明細賬來登記總帳，提供會計報表的數據。具體的處理步驟為：（1）、（2）步同科目匯總表；（3）根據記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；（4）期末由明細賬產生總賬；（5）期末根據明細表編制會計報表。明細表核算方式中明細表是整個處理程序的核心，它包含了每一個科目的期初、本期發生、期末和年累計金額，科目的內容為企業所有發生的會計明細科目，其內部關系為：一級科目的數額等于下屬二級科目數額之和，二級科目數額為下屬三級科目數額之和，依此類推。明細賬處理上包含兩個過程：登記明細賬和累計明細表。記賬時根據不同的科目登入相應的明細賬（現金和銀行存款不再登記明細賬，只需累計明細表），同時將金額累計到明細表中相應科目的發生額中，并計算出該筆業務發生后相應科目的余額。計算明細表是根據明細表的內部結構及關系，分別累計出各級的發生額，直接修改原明細表中相應科目的金額。一般先從一級開始，逐級累計到最后一級為止。例如：某條記錄kmbh="1610101"，這是一個三級科目（假設科目編碼規則為3222），在處理時，先將金額累計到一級科目的發生額中，然后再累計二級科目，依此類推，直至最后一級。由于會計業務的每一筆數據都必須依據一定的會計科目，業務上的每一筆數據都可包含在明細表中，故報表的數據可直接來源于明細表；明細賬在此只起分類的作用，但無論是賬還是表其數據源只有一個，即記賬憑證，各種賬表的數據都是在記賬憑證分錄庫的基礎上派生形成。如按業務排列形成明細賬；按業務匯總形成科目匯總表；按一級科目匯總形成總賬。這樣總賬與明細賬、日記賬，科目與科目已失去了相互核對、相互制約的關系。因此，在電算化條件下，可以不考慮賬簿間的核對工作，而核對、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內部控制來實現。

    采用明細表會計核算形式，其優越性在于：

    第一，不管是現金科目還是銀行科目，總賬科目還是明細科目，都可以在明細表或明細賬中將涉及到該科目的所有業務全部篩選出來，按日期進行排列，形成日記賬，即在電算化下所有科目都有日記賬、所有科目都有明細賬，各種賬簿也無嚴格的分類。

    第二，可形成動態的總賬數據，企業可以及時了解資金的運動信息。明細表中按一級科目取出，就形成科目試算平衡表，期末的試算平衡就可代替總帳。

    第三，可以在明細表中設置每一時刻，每一科目的資金運動信息，使企業的會計核算由事后的靜態核算達到事前或事中的動態核算成為可能。

    第四，在會計電算化中，各個單位可以采用同一會計核算形式，所不同的只是科目內容上的變化，這為實現會計電算化下會計核算形式的通用提供了前提。

    二、會計電算化中大型數據庫管理系統下的會計核算形式

    從理論上說，科目匯總表和明細表核算形式是一種在電算化下有效的會計核算形式，但由于小型數據庫管理系統，例如foxbase、visualfoxpro等是pc機上的數據庫系統，它在保證數據庫的一致性和安全方面還存在問題，因此，事實上，科目匯總表和明細表兩種會計核算形式，在實現時基本都是采用集中處理（批處理）的方式，即記賬憑證的一次輸入，多次調用，多次記賬，得到的賬表數據只能是相對的動態數據，只有在大型數據庫管理系統下采用記賬憑證的實時處理會計核算形式，才能獲得真正的每一時刻的動態會計信息，實現在線管理，在線計算，實現真正的網絡財務，極大地豐富會計信息內容并提高會計信息的價值。

第7篇：會計核算的記賬基礎范文

小企業新的業務類型的開展和經營規模的增大必然會帶來會計核算內容的一定變化，為了適應這些變化，小企業就需要以更新會計制度來打好會計管理轉變的先行基礎。

小企業會計制度建設現狀及存在的不足

整體而言，小企業會計制度建設水平良莠不齊，完善程度不一，但缺乏規范化、科學化的會計管理體系是不爭的事實，使得小企業會計核算秩序混亂，會計管理水平相當低。

小企業大多規模小，有些甚至會計核算主體都不完善，一直以來也未受到政府較大的管制，因而小企業普遍不重視會計制度的建設和管理系統的規范，有些根本就沒有較為系統的會計制度，即使一些小企業有書面的企業會計制度，但也僅是照搬國家的會計制度，而且常常是為了應付某些信息需求者的要求，內部人員基本不照制度行事。2011年政府頒布新的小企業會計準則代替了舊的小企業會計制度，由于未進行強制性的實施規定，在小企業內部反映平淡，而且制度內容的眾多調整增加了很多小企業的疑慮，大多數小企業依然我行我素，停留在沒有專門的會計制度或者舊會計制度階段，未積極進行制度的更新，

小企業會計核算壓力小，因而組織架構較為簡單。很多小企業甚至沒有專門的會計機構，會計核算采用記賬的方式，這當然對于一些比較小的企業來說可以節省較大的機構設置成本，但由于經營與記賬的分離，使小企業會計核算存在諸多造假的機會，容易誘發做假賬等違法行為，特別是為減少納稅而做出的一些不當行為。一些小企業雖然建立了專門的會計核算組織，配備了會計人員，但是會計人員的素質無法保障，特別是常聘用企業管理者的親屬好友，而這些會計人員并沒有受過必要的培訓就上崗，使會計核算顯得極為隨便。再就是會計人員不夠穩定，人員流動性大，常導致一些會計事項的核算中斷，無法保證小企業企業會計信息的連續記錄，從而降低了會計信息的可比性和可用性。

首先，小企業普遍做不到崗位職責分離和執行必要的牽制措施，比如出納崗位不實施相關人員回避，由會計主管近親屬擔任，會計憑證編制與出納由同一人兼任，財務印章未實施專門人員保管等等，這些直接對小企業財產資金的安全威脅，違背會計核算的基本原則。其次，會計科目設置不規范，隨意采用，隨意調整，而且缺少明細會計科目的分類核算，無法準確反映業務全貌。會計報表編制極為簡單，格式不符合會計準則規定，項目缺少必要的財務情況說明。會計資料保管很隨意，有些單位依然以手工記賬為主，會計電算化水平相當低，會計資料備份管理難以實施。第三，收入和成本核算與管理不健全。在收入核算上不按照權責發生制及時入賬，或過早入賬，記錯了會計期間，在成本核算上不具備科學管理意識，成本結轉與歸集方法極為簡單，成本發生與責任存在不配比的情況，使成本資料缺乏可靠性。

會計監督與控制弱化嚴重，風險管控意識極低。會計監督與控制的弱化一是體現在上述提到的會計崗位分離及牽制制度的不重視，使會計核算本身存在較多的不安全因素。二是授權與審批制度不嚴格，一些重大資金收支未有統一的手續或憑據要求，審查和批準一人負責，費用報銷控制不嚴，使企業內部形成了不重視會計控制的思想。三是財產物資監控不嚴，定期的清產核資不及時進行，或者進行盤點時沒有必要的第三人監督，對低值易耗物資缺乏單獨的賬簿記錄等，很難保障財產物資的完整性。此外，小企業普遍缺乏風險管理意識，不對潛在的財務風險進行分析平價，日常更沒有實時監控的機制，因而風險防范基礎弱，風險抵御力非常低。

健全小企業會計制度體系的措施建議

針對以上對小企業會計制度建設現狀及問題的分析，可以看到小企業極不規范的會計管理已經極大地威脅到了經營的穩定性，必須要引起重視，并加以改進。完善的會計制度可以明確小企業會計核算與管理的系統架構，從而很好的指導小企業會計管理工作的開展，是小企業會計環境穩固的基礎。小企業要把握好新會計準則實施的契機，積極響應政府號召，完善內部會計制度。對沒有專門會計制度的小企業來說，應當對內部會計環境進行整理，做好引入小企業會計準則的準備。而對實施舊小企業會計制度的企業來說，要充分了解新舊會計制度之間的差異，了解實現轉變需要做的調整工作，并采取漸進式的轉變措施穩步做好新舊會計制度之間的銜接，減少制度變化對企業造成的可能影響。

小企業要根據企業實際需要來決定會計機構的設計。確實不需要專門機構進行會計核算的企業來講，完全可以采用記賬方式，但要注意做好與記賬機構之間的憑證傳遞和信息溝通工作，保證業務開展與記賬同步進行，降低會計信息不對稱可能帶來的負面影響。對于需要專門會計機構的企業來講，要注意會計機構設置的層次，合理確定各級會計人員的分工。要謹慎的選擇會計人員，必須考察選聘人員的知識背景和社會背景，保證會計隊伍的素質水平，并且日常也要注意會計人員的繼續教育，及時更新人員知識。另外，采取必要的措施保障會計人員工作的穩定性，可以適當提高福利待遇，聘用全職人員從事會計核算，減少人員流動帶來的會計問題。

第8篇：會計核算的記賬基礎范文

[關鍵詞]對外承包工程; 兩套賬制度; 外幣業務; 內部往來; 建造合同收入與費用

一、我國對外承包工程業務的開展狀況

對外承包工程是我國自主經營、獨立核算、自負盈虧的對外承包公司或國際經濟技術合作企業,在境外通過國際招標投標而中標承包的外國政府、國際組織和私人企業的建筑項目的一種工程承包業務。我國對外承包工程業務是自20世紀70年代后期開始逐步發展起來的。近年來,在國內外一些有利因素的影響下,我國對外承包工程行業保持持續快速發展的勢頭。取得了不俗的成績。目前我國對外承包工程已經達到了一定的規模水平,在國際市場上也有了舉足輕重的地位。2009年1-9月份,我國對外承包工程完成營業額508.9億美元,同比增長34.3%;新簽合同額8767億美元。同比增長14.8%。截至2009年9月底,我國對外承包工程累計完成營業額3 139億美元。簽訂合同額5 218億美元。

對外承包工程是由國內企業及其所屬的境外單位共同完成的,而且對外承包工程的施工在國外。對外承包工程國內企業是指經國家批準、有對外經營權的從事對外工程承包業務的獨立法人企業。境外單位指國內對外承包企業的駐外獨立機構或分支機構,包括法人公司、分公司、經營部、辦事處、代表處及項目部等部門和單位。對外承包工程的業務內容從一般的土建項目、勞務輸出發展到公路、鐵路、電站、地質鉆探、橋梁、港口等多種項目,從單純提供勞務或分包他國公司承包的項目發展到以“交鑰匙”方式承包高達上億美元的巨大項目,從而進入總承包人的行列。

如此復雜龐大的對外承包工程基本上是通過招投標而取得的。對外承包業務的程序分為招標投標、簽訂合同和履行合同三大步驟。對承包商來說,它的會計核算任務主要是對承包人履行合同的全過程進行反映與監督,保證實現對外承包工程的預期效益。

二、對外承包工程會計核算的兩套賬制度及其差異

一方面,由于對外承包工程的執行主體是我國的企業,所以,其賬務系統和會計信息報告系統的設置、運行必須遵循我國的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規;另一方面,由于對外承包工程地處國外,其業主是外國政府、組織或私人,所以,其賬務系統和會計信息報告系統的設置、運行又必須遵循所在國家(地區)的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規。這就要求建立內外兩套賬務和會計信息報告系統,以分別適應兩種不同的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規,以及不同的語言文字,滿足內外兩方面對對外承包工程會計核算工作的要求。兩套賬制度是對外承包工程會計核算工作的重要基礎和手段。

實際工作中,外賬賬簿編制一般由中方財會人員提供原始憑據。聘請當地信譽可靠、協調能力強的會計師事務所,以及工作能力強的會計師負責核算并編制報表,進行納稅申報,并接受所在國有關監督部門的監督檢查。內賬賬簿一般由中方財會人員根據我國的會計準則、會計制度和稅收法等法律法規編制完成。

對外承包工程會計核算的特殊性要求建立兩套賬務和會計信息報告系統。以分別適應兩種不同的會計準則、會計制度、稅收法等法律法規以及不同的語言文字的要求。滿足國內外兩方面對對外承包工程會計核算工作的需要。內外兩套賬都是真實的、合法的,它們所依據的原始憑證是相同的,是反映和監督同一經濟活動。在會計核算對象、會計核算遵循的一般原則、會計基本程序和方法等方面,內外兩套賬實質是相同的。所不同的是內外兩套賬依據的會計制度、采用的文字、服務的對象不同。由此形成不同的入賬形式、入賬內容、入賬時間、會計期間、成本范圍、納稅基礎等。從而導致一些具體的賬務處理方法和納稅基礎計算方法等方面有所不同,于是形成了兩種不同形式的賬務處理和財務報告系統(簡稱兩套賬)。因此。境外單位要準確了解外賬賬簿與內賬賬簿的差異,定期核對,保障賬簿記載的準確性。

三、對外承包工程的會計核算特色

對外承包工程在中國準則制約下的會計核算(即內賬核算)與施工企業國內承包工程的核算相比,有其會計核算特色。

(一)記賬本位幣多為外國貨幣

國內企業一般以人民幣作為記賬本位幣。對外承包工程分布在世界各個國家和地區,對外承包企業的境外單位對對外承包工程的核算。按照有關規定,其記賬本位幣的選擇,先考慮駐在國對境內企業會計管理的要求,其次考慮所從事業務的主要幣種(一般是駐在國貨幣業務占絕大比重),再次考慮與國內主管公司的往來結算用何種貨幣比較簡便。一般情況下,為能如實反映經濟事項和簡化核算,一般應采用對外承包工程所在國家或地區的貨幣作為記賬本位幣,也可以用美元作為記賬本位幣。本位幣以外的貨幣(含人民幣)均作為外幣核算,全部外幣設置為輔助貨幣,折算成本位幣記賬,以本位幣試算平衡。

(二)外幣業務發生頻繁

選擇記賬本位幣,屬于選擇會計核算方法,一經選定執行,不能隨意變更。對外承包企業的境外單位一般都采用駐在國貨幣為記賬本位幣,也有直接采用美元為記賬本位幣的。以記賬本位幣以外的其他貨幣進行收付、往來結算和計價的經濟業務都屬于外幣業務。對外承包工程的施工、生產、供應、結算、銷售等各個環節都與國內外發生廣泛的經濟聯系,涉及貨幣種類較多,有些甚至涉及幾個國家的貨幣。同時,由于匯率的變動(有時變動十分劇烈和頻繁),期末會產生大量的匯兌差額,因此匯兌差額的核算工作也顯得很重要。對外承包工程的核算必然涉及到外幣業務及其匯兌差額的核算。工作量很大,這就要求財會人員既能正確組織外幣業務的會計核算,又能正確預測匯率的變動趨勢,采取有效措施防范匯率風險。

(三)貨幣資金核算與管理嚴密

境外單位由于涉及到多種幣種的業務往來,所以其貨幣資金的核算也要分幣種,其現金日記賬和銀行存款日記賬須按銀行賬戶、幣種分別登記。因此境外單位貨幣資金的核算與管理將會更加嚴密和謹慎。

所有幣種的庫存現金和銀行存款等貨幣資金收支業務必須于當日逐筆登記入賬。不允許收支相抵而不記賬或以收支相抵后的金額記賬。所有幣種的庫存現金和銀行存款必須做到日清月結。財務部門負責人和稽核人員要經常不定期地對庫存現金和銀行存款進行抽查。

國內工程的資金結算主要通過支票、匯票、匯兌等銀行結算手段來進行,比較簡單。而對外承包工程資金結算廣泛地采用信用證結算方式,程序比較復雜。從開證申請。到設立信用證保函、信用證條款的修訂、信用證的展期、信用證的

撤消等各個環節都有嚴格的程序和規定。信用證的管理是對外承包工程貨幣資金管理的一項很復雜的工作。如果信用證利用得好,會達到為企業融通資金的效果;否則,可能會使企業陷于被動局面,損害企業信譽,甚至被逼上法庭。

(四)內部往來結算業務復雜多樣

對外承包企業的境外單位在國內外與許多單位和個人發生各種往來結算業務,從而形成復雜的多層次、多渠道的結算關系。在國外,企業除了要與發包人進行合同價款結算外,還要分別與當地的銀行、政府財稅機關、當地招聘的工作人員等發生資金的存貸、設備和材料物資貨款的支付、稅金的繳納、工資和津貼的支付等結算業務;在國內不僅與物資供銷單位、銀行等金融機構、財稅機關等辦理貨款的支付、資金的收付、稅金的繳納等結算業務。還要與上級單位、投資單位以及內部部門進行各種往來業務的結算。由于企業內部機構層次較多和承包、分包形式多樣,內部結算業務更為復雜,如總公司、國內直屬公司、國內分包單位、國外分公司、國外項目組之間有關資金調撥、工程價款結算、國內材料供應、出國人員出國費用的結算、相互借貸墊支、管理費的結算等,占有很大的比重。企業財會部門必須加強往來結算業務的核算,及時與有關單位核對往來賬目。避免或減少壞賬損失。

(五)會計報表折算和匯編互相結合

對外承包企業境外分支機構的記賬本位幣各不相同,填制會計報表的幣別也各不相同。將以不同貨幣反映的會計報表匯總起來,就成為對外承包企業會計的一個特點。根據現行會計準則的規定。最常見的會計報表匯編是由境外單位會計期末將本位幣報表折算為人民幣報表,上報境內投資機構。還有一種會計報表匯編做法是國內公司應對境外分公司上報的會計報表先按美元進行匯編,然后將匯總的美元金額按規定的折合率折成人民幣金額,再與國內分公司上報的和總公司本身的會計報表進行匯編。

(六)工程收入和成本的配比核算特殊

對外承包企業的承包項目成本與承包項目收入的核算,因其生產活動及經營方式有其特殊性,與建造合同相關的收入、費用的確認和計量也有其特殊性,是一項復雜的系統工程。對外承包工程項目周期長,涉及兩個或兩個以上會計期間,承包項目成本不斷發生,而工程進展到一定階段或全部完成才能結算項目收入,致使項目成本支出與項目結算收入不能同步進行。因此為了合理確定盈虧,要求承包項目成本與收入的配比。在實際工作中,按照建造合同準則的規定,如果建造合同的結果能夠可靠估計,對外承包工程的收入與成本的確認,采用的方法主要是完工百分比法。

如果工程施工合同的結果能夠可靠地估計。境外單位應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。根據預計工程總收入乘以完工進度。再減去前期累計已確認的工程收入,貸記“主營業務收入”賬戶。根據預計工程總利潤乘以完工進度,再減去前期累計已確認的工程利潤,借記“工程施工――合同毛利”賬戶,根據當期確認的合同收入與合同毛利之間的差額,借記“主營業務成本”賬戶。

如果工程施工合同的結果不能可靠地估計,企業不能采用完工百分比法確認合同收入和費用,應根據工程合同成本能否收回情況進行確認與核算。(1)工程合同成本能夠收回,合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認,合同成本在其發生的當期確認為費用。根據實際發生的合同成本,借記“主營業務成本”賬戶,根據能夠收回的實際合同成本,貸記“主營業務收入”賬戶,根據實際發生的合同成本與能夠收回的實際合同成本的差額,借記“工程施工――合同毛利”賬戶。(2)若工程合同成本不能夠收回,根據實際發生的合同成本,借記“主營業務成本”賬戶,根據收回已辦理結算的工程價款,貸記“主營業務收入”賬戶。根據實際已發生的合同成本與已辦理結算的工程價款的差額,貸記“工程施工――合同毛利”賬戶。

[參考文獻]

[1]李惠強國際工程承包管理[M]上海:復旦大學出版社,2008

[2]財政部企業會計準則(2006)[s]北京:經濟科學出版社,2006

第9篇：會計核算的記賬基礎范文

本文試就國際酒店管理公司會計核算體系中所存在的一些漏洞進行探討，旨在從比較中吸取經驗教訓，逐步完善酒店業的會計核算體系。

一、國際酒店管理公司中會計憑證的缺陷

1.原始憑證

客賬日報表是酒店對客房收入進行會計核算的原始憑證。國際酒店管理公司的客賬日報表存在著嚴重的缺陷。見表1：

這份收入日報表不是會計日報表，而是各項營業收入的統計報表，因為它只是反映了“社會經濟現象”，統計了酒店營業額的當日數、當月（年）累計數、去年同期數，并沒有反映收、發、存的變化情況，即沒有體現應收賬款的發生數、收回數和結存數，反映不出經濟業務的完成情況，所以這些前臺日報表只能說是統計報表，而不是會計報表，是難以進行正確的會計核算的。會計準則規定：企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。遵循這一原則，酒店的客賬日報表應當既要反映當天的客房收入，又要按照收、發、存的規則，反映當天應收賬款增加減少的情況。國際酒店管理公司的酒店，使用Opera等進口財務軟件自動生成的收入日報表，就其實質來說，屬于營業收入統計報表。這類統計表沒有體現權責發生制原則，沒有直觀地反映當天應收賬款的變動情況。這種誤將統計報表當作會計報表的現象，應當改變。

根據實際操作的情況來看，客賬日報表應當總括反映住店客人的房費及其他消費金額的發生數和收回數，以及本日的余額數。客賬日報表至少要反映以下三個內容：

（1）四個金額要素。

A.上日余額；B.本日發生；C.本日收回；D.本日余額。

這四個金額要素的計算公式為：本日余額=上日余額+本日發生—本日收回。

（2）結賬方式。

具體反映當天現金、支票等各種結算方式收到的款項，其合計數與本日收回數必須相等。

（3）店外轉賬。

與各旅行社、委托單位結算的賬目清單。店外轉賬清單金額的合計數必須與轉外客賬的金額相等。其表式見表2：

2.記賬憑證

會計信息的質量要求是會計核算必須遵循的基本準則，是進行會計核算的的指導思想和衡量會計工作成敗的標準。

國際酒店管理公司運用Opera進口財務軟件編制的記賬憑證，將多項不同的經濟業務的會計分錄羅列在幾大張的A4紙上（這僅是一張記賬憑證，因A4紙長度不夠才用幾大張），不按原始憑證的自然張數計算，沒有會計人員的簽名蓋章。這樣的記賬憑證與原始憑證缺乏對應關系，不符合會計核算的基本要求，影響了會計核算質量，是無法進行正確的會計核算的。這些問題，反映了外方管理酒店的記賬憑證至少在以下幾個方面嚴重地違反了我國的會計法規：

（1）內容和類別不同的原始憑證混合填制在一張記賬憑證上；

（2）原始憑證張數沒有按照自然張數計算；

（3）經濟業務借貸關系不清晰；

（4）無法正確審核；

（5）沒有簽名蓋章。

我國的會計法規對記賬憑證的有關規定：不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上，這樣有利于通過一張記賬憑證集中反映某一項經濟業務的全貌和來龍去脈；原始憑證張數的計算均以自然張數為準；應借應貸的賬戶必須保持清晰的對應關系，便于審核，這是內部控制的一個重要環節；實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證，在審核無誤后，相關人員必須加蓋印章或簽字。

復式記賬法一個突出的優點就是可以清晰地了解每一筆經濟業務引起的資金運動，國際酒店管理公司管理的酒店的記賬憑證，雖然也是采用借貸記賬法，但是其對應關系非常模糊，不清晰，是無法保證會計信息的質量要求的。

二、國際酒店管理公司中賬務勾稽關系的缺陷

在國際酒店管理公司管理的大酒店，由于會計核算方法的缺陷（不是會計人員的粗心）而造成的賬賬不符、無法對賬等現象，并不少見。

1.總賬與明細賬金額不符

A酒店是國際知名品牌的酒店管理公司所管理的大酒店，使用opera財務軟件進行會計核算。A酒店的會計核算的勾稽關系不明確，對應關系不清晰。例如：A酒店某月發生燃料費22萬元，其中廚房耗用2萬元，公共區域耗用20萬元。A酒店的賬務處理是這樣的：利潤表體現20萬元燃料費，工程部20萬元燃料費，廚房2萬元的燃料費。結果是燃料費的總賬是20萬元，明細賬是22萬元。據悉，很多國際知名品牌的酒店管理公司所管理的酒店的賬務處理都是這樣的。筆者認為，這樣的賬務處理是不妥當的。因為：