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第1篇：變更會計核算方法范文

關鍵詞 會計 核算 制度

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

會計核算已經得到了較快的發展，實踐證明，在單位內部實行會計核算還存在許多問題需要完善。

一、會計核算中心下會計基礎工作的變化

（一）會計核算內容。

會計核算的內容，是指應當及時辦理會計手續、進行會計核算的會計事項?！稌嫹ā穼嫼怂愕幕緝热葑鬟^規定，《規范》第三十七條重申了《會計法》的這一規定，即要求對下列會計事項，必須及時辦理會計手續、進行會計核算。包括有款項和有價證券的收付；財物的收發、增減和使用；債權債務的發生和結算；資本、基金的增減；收支與成本費用的計算；財務成果的計算和處理；其他會計事項。

（二）建立預算執行情況審計制度。

會計核算對企業的會計管理的水平提出了更高的要求。在企業進行審計制度的安排中，應將促進企業管理、會計管理的規范化、科學化作為會計工作的主要目標，促進企業改進預算，把會計收支審計與管理審計結合起來，作為會計工作的方法。

（三）會計基礎工作相對較為薄弱。

會計機構設置與會計人員任用不符合會計規范要求?；跁嫼怂阆嚓P的成本考慮，在會計機構設置上，有的企業干脆不設置會計機構，有的即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確，而且設施簡陋，缺乏一些必要的硬件設備，辦公條件差。在會計人員任用上，企業最常見的做法就是任用自己的親屬當出納，外聘"高手"做兼職，這些人往往身兼數個單位，一般定期來做賬，會計核算的及時性和準確性難以保證。

二、加強會計核算中心的會計基礎工作的措施

（一）規范企業內部的會計成本核算方法。

規范企業內部的會計成本核算方法是提高我國企業會計成本核算有效性的重要前提。企業應該在其成本的核算過程中根據自己的實際情況選擇適合的核算方式，收付實現制以及責權發生制等均有其各自的優越性，企業應該根據自己的現實情況及需要進行科學、合理的選擇。此外，企業還應該做好其固定資產的核算工作，銷售成本的核算工作以及存貨和材料采購的成本核算工作等，將企業獨特的特點與企業相關的財務法規相結合，制定出一種具有科學性和可行性的企業會計成本核算方法。

（二）完善企業各項收支的項目管理工作。

完善企業各項收支的項目管理工作是提高我國起來會計核算有效性的基礎。個人認為，企業的賬目之所以含混不清、企業的核算之所以取不到應有的成效，其中很大一部分的原因便來自于企業項目管理的不完善，其財務人員無法清晰的辨明項目的成本應該歸于何方，而企業的管理者也因為項目的紛繁復雜而難以進行有效的歸類，這便導致了我國企業會計核算的模糊和低效。所以，完善企業各項收支的項目管理，才有助于財務人員理清項目，從而對項目進行有效、科學的核算及控制。

（三）提高財會人員的綜合素質能力。

會計基礎工作要規范化，廣大財會人員的綜合素質十分關鍵。財會人員的綜合素質應包括兩個方面的內容:一是廣大財務人員應具有優良的職業道德。要求財務人員具有強烈的使命感和責任心。要使他們主動學習，領會會計職業道德內涵，依法辦事，努力提高自身職業道德水準，樹立良好的職業形象。要加強宣傳和培訓，使遵守會計職業道德成為財會人員的自覺行動。二是要不斷加強財會人員的專業理論學習，使其不斷更新業務知識，提高業務素質。各單位領導和財會部門要重視財會人員的在職培訓工作，建立考核制度，使其能更好地為單位服務。

（四）加強外部監督和規范化建設。

從當前很多企業的現狀來看，靠企業管理來規范會計工作是不太現實的，這時候，應該更多地借助于外部監管，幫助企業實現會計規范化。我國的會計監督是由國家監督、社會監督和企業內部監督三位一體的監督體系，其中前兩種屬于外部監督。國家監督是由財政、稅務等部門根據有關法律法規實施監督；社會監督則以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。財政部門應指導督促企業依據《會計基礎工作規范》建立健全賬簿體系，督促企業建立、健全會計內部控制制度和內部核算制度。

在適應本企業環境與工作的基礎上不斷變更會計核算工作，創新核算的方法，并使之與社會的發展相適應。個人認為，企業在選擇適合其發展的會計核算方法與模式時，應該在其原有的基礎上進行適當的創新，使之符合時代的發展需要，緊跟社會的發展步伐。

三、小 結

會計核算作為一種會計組織和管理的模式已經得到廣泛應用，我們提出了會計核算下單位會計核算工作的加強措施，希望能對企業的健康發展提供有效詳實的會計信息和可以借鑒的地方。

（作者：畢業于中央財經大學會計專業，專升本，現就職于霍邱縣慶發礦業有限責任公司）

參考文獻：

[1]齊曉晶. 企業會計核算所需注意的問題探討. 中國外資， 2011，(15)

[2]張紅琴. 關于中小企業會計核算體系構建的探討. 中國集體經濟， 2011，(22)

第2篇：變更會計核算方法范文

關鍵詞：管理會計；現代企業；企業管理；作用；思考

一、管理會計與財務會計的區別

(一)服務對象不同

財務會計通過將企業的各項經濟活動編制成會計憑證、賬簿和財務報告，而為企業管理者和外部利益相關者提供關于企業財務狀況和經營成果等財務信息。管理會計的服務對象則側重于企業內部，不僅包括企業管理層，也包括企業員工等非管理層。管理會計將生產數據、統計數據、財務會計數據等各個方面的數據進行融合，加工成用于企業預測或績效考核等賴以依據的數據，從而及時根據企業的實時形勢優化企業預算，為企業管理者提供更準確的決策方向，并為企業的生產經營活動提供更好的控制，對人員進行更有依據、更公平準確的考核。

(二)工作主動性不同

財務會計主要是依據企業會計準則對過去發生的各項經濟活動進行記錄、核算，通過歷史數據去分析企業經營狀況好壞，整個工作呈現一種被動的狀態。管理會計工作則更有主觀能動性，著眼于未來，通過編制預算來控制企業將要發生的經濟活動，且以發生的經濟活動不斷調整企業預算，更加強化了會計對于企業經濟活動的控制和促進企業決策的作用。

(三)工作依據不同

財務會計以企業會計準則和會計制度為依據，并制定一些企業內部的費用標準，會計核算方法不得變更，要求會計核算具有一貫性、可比性。會計核算方法變更會影響企業的報表數據，影響企業內部管理者和外部利益相關者的決策和判斷。因此，一旦變更會計核算方法，必須在財務報表附注中說明變更的原因及影響程度。管理會計則更多的是根據企業狀況來制定各項考核標準與依據，以為企業制定的預算目標服務?？己藰藴逝c依據通常是根據企業某一經濟事項或統計事項來制定，不具有權威性，可以隨企業狀況進行隨時的調整，且不同于財務會計隨意變更會計核算規則與方法將受到經濟或法律懲罰，管理會計一般并不涉及到法律責任。

(四)工作主體不同

財務會計以整個企業的經濟活動為主體，是綜合分析企業整體的財務狀況和經營成果。從全局出發，更多關注企業整體經營狀況。管理會計工作對整個企業進行細致的管理與劃分，工作主體轉變為企業被劃分的各個責任中心，控制活動也以各個責任中心為主體，考核各個責任中心的工作完成情況，從而找出企業經濟管理中的薄弱點，以單個擊破。

(五)信息的時效性不同

財務會計對信息的編制要求具有強制性，由企業會計準則和會計制度予以規范。所提供的信息都是在對過去經濟活動整理、加工的基礎上得出的，信息具有歷史性特征，信息準確可靠，在未來一年、兩年甚至更長的時間都可以使用。管理會計的對信息的編制不具有強制性，是為企業內部的臨時性管理需要，主動性更強。因此，管理會計所提供的信息時效性短，大多只適用于企業當前所面臨的情況。一旦企業面臨的經濟狀況改變，管理會計所提供的信息效果將大打折扣，甚至喪失使用價值，時效性非常短暫。

二、管理會計在企業管理中的作用

(一)為企業全面提供信息

企業要達到利潤最大化的目標，就要不斷加強管理，而整個生產過程必然需要大量的信息。信息涵蓋各個方面，不僅需要外部信息，也需要內部信息；不僅需要歷史信息，更加需要未來信息；不僅需要財務信息，也需要非財務信息；不僅需要可量化的信息，也需要不可量化信息。企業管理者將諸多信息進行整合、加工，轉化成自己需要的，可以賴以分析的。然后使之為生產的預算、分析、決策等各過程服務。如要確定各成本中的責任大小，可以通過本量利分析、區分固定成本和變動成本等方式，核算出各成本中心的實際成本，從而為下一步的控制提供賴以依據的信息。

(二)控制過程，推動或優化決策

有了管理會計提供的全面信息，我們就可以把握企業的各個經濟活動過程。如編制企業的全面預算，包括收入預算、成本預算等，為企業指明目標、發展方向。信息決定著預算的準確性、指導性，一旦信息失真，將會直接導致預算結果失效。企業無控制目標，則無法評價生產過程的好壞，延誤管理者優化生產決策的有效時機。反之，如果管理會計提供信息準確，企業編制的各項預算準確，企業則可以以預算控制經濟活動，并及時發現經濟活動中的偏差，從而及時糾正并更正預算，這樣才可以準確指引企業發展方向并促進管理層做出正確經濟決策。

(三)細化、嚴格績效考評

社會發展至今，大鍋飯的時代已經一去不復返了。工作中更注重個人為企業做出的貢獻，以貢獻定考評結果。這樣的考評結果明顯具有相對的公平性，但據以考評的依據卻不易獲得。企業中各個責任中心細化分工，權責的分配各有不同。各責任中心為維護自身利益而產生競爭，甚至沖突的現象也屢見不鮮。從而極有可能出現為了個人或部室的利益而不顧企業整體利益，長遠利益的情況。管理會計的產生避免了這些問題。各個責任中心被劃分為成本中心、利潤中心、投資中心。企業經營決策權被適當劃分，并通過制定各責任中心的預算目標來考核工作績效，從而根據工作績效結果給與獎懲。這也將實現企業中各項資源包括人才的優勝劣汰。公平競爭的工作環境，有利于充分調動員工的能動性和創造性，從而為企業增加活力，促進企業更健康地發展。

三、應用和推廣管理會計的幾點思考

(一)因地制宜，管理會計與中國國情和企業實際情況相結合

管理會計產生于西方，近年來才傳入我國并得到社會各界越來越密切的關注與重視。但由于我國與西方發達國家無論是經濟發展、文化理念、市場環境、管理機制、信息等都存在著不可忽視的差距。因此我們國家的現代企業要應用管理會計的諸多理論和方法，不能完全生搬硬套，而是因地制宜，緊密結合我國國情，理論與實際相結合。這樣才能建立具有中國特色的自成一套的管理會計體系。另外，推廣管理會計，還要依據企業的條件而把握應用的廣度和深度。不能搞拿來主義，從國外簡單的生搬硬套。企業的產品不同、管理狀況不同，對管理會計的需求就不盡相同。因此，要結合企業實際，循序漸進、由淺入深、由易入難，使管理會計一步步拓展到企業管理的各個方面。

(二)進一步優化市場環境

我國建立現代企業制度后，企業產權更加清晰，公司治理結構日益完善，市場經濟體系更加成熟。因此，進一步優化市場環境，才能使企業更加注重管理會計的應用，才會內生出對管理會計的更迫切需求，在需求中尋發展。

(三)內外兼修，體系化應用管理會計

從外部環境來看，要加強管理會計的應用，應高度重視法律法規建設，使管理會計在法律框架的保障基礎上開展一系列市場活動，做到有法可依。從內部環境來看，要加強管理會計的應用，應高度重視企業內部制度建設，使管理會計的實施有章可循。企業內部制度建設不僅僅包括預算、財務核算相關制度，也包括激勵、內部控制等制度。要加強管理會計的應用，要實行多種管理會計工具的有機結合，包括作業成本法、平衡計分卡等。各種管理會計工具的結合，將使得其發揮的效力不僅僅體現在某一領域，而是整體提升企業的創造能力、經濟價值。

(四)加強培訓，壯大管理會計的隊伍建設

中國的管理會計發展起步晚，且管理會計要求知識的綜合性，同時管理會計也在不斷發展、完善，這就加大了培養專業的管理會計師的難度。因此，加強管理會計師的培訓，不僅應在大學、MBA等在校教育階段豐富課程內容中的理論知識，更應引進國際管理會計的典型案例，以實踐教學。另外，企業更應該加強對員工的培訓。不僅僅可以加強理論知識學習，還可以進行企業間的交流學習。邊工作邊學習，才能更好地將知識寓于實踐，找到企業管理中的管理薄弱點，以更有針對性地提高管理水平。另外，設立專門的管理會計師執業資格考試，或在原有的會計師、經濟師考試中增加管理會計的考試內容，以考促學，加強專業化人才的培養、教育，以為企業提供專業人才應用管理會計于企業的實際生產工作中，使管理更好地為企業決策服務?？傊F代企業如果單純注重財務會計，將忽略對全局的預見性。因此，企業應用管理會計應以財務會計為基礎，并注意二者的融合。

參考文獻：

[1]張琪，李維剛.淺析如何強化管理會計工作措施[J].企業導報，2013(04).

[2]孫國奎.財務會計與管理會計的有機融合與創新發展[J].財經界(學術版)，2012(02).

[3]高軍.管理會計與財務會計的對比分析[J].中國外資，2011(14).

[4]周蜀.財務會計與管理會計的異同[J].重慶工學院學報(社會科學版)，2009(09).

第3篇：變更會計核算方法范文

關鍵詞：視同銷售；會計處理；稅收自由裁量權

企業發生的經濟業務，按照財政部的《企業財務通則》、《企業會計準則》進行會計處理。相關經濟業務的涉稅事項，按照稅收法律法規和稅收規章的規定納稅。會計準則從實質重于形式和謹慎性原則出發，側重于收入實質性的實現，而稅法從國家財政收入的角度出發，側重于收入社會價值的實現，二者對收入的確認存在差異，會計人員只有協調好兩者的差異，才能最大限度地維護國家及企業的利益。

但是，出于企業自身生產經營管理的特殊性，以及出于自身經濟利益的需要，造成企業的涉稅處理與稅務機關的征收管理產生差異。并且由于稅務行政執法的自由裁量權的存在，造成各地執行口徑不一、稅負不盡公平的現象，也不容忽視。下面謹就增值稅視同銷售的企業會計處理與稅收征管存在的差異，探討一下企業的核算和應對辦法以及對稅務執法的自由裁量權的理解。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，自2009年1月1日起施行，財政部、國家稅務總局以“財政部國家稅務總局令第50號”的形式了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(2009年)。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條(三)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外進行探討。由于是實行統一核算，對于稅法上規定的這種視同銷售行為，會計上通常不作處理。在稅收稽查時，企業的庫存商品實物與賬面的不相符，往往成為稽查的重點。

現實生活中企業的經營方式不盡相同，這種一刀切的規定顯然不適用于所有企業，為此，早在1998年原《中華人民共和國增值稅暫行條例》后的第五個年頭，國家稅務總局就出臺了“國稅發(1998)第137號”文件，即《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》，針對實行統一核算的企業所屬機構間移送貨物，接受移送貨物機構(以下簡稱受貨機構)的經營活動是否屬于銷售應在當地納稅，各地執行不一的狀況，明確如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：一、向購貨方開具發票；二、向購貨方收取貨款。

受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。

如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。

上述視同銷售，是跨地區經營的企業所普遍面臨的問題。企業自身會計和涉稅處理不盡相同，主管稅務機關的征收管理也不盡相同。為此，我們咨詢了稅務服務熱線(12366)，也咨詢了主管稅務分局和市局相關處室，他們的答復也不盡相同。經過分析相關文件和網上的涉稅答復，揣摩立法本意，我認為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(2009年)與《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》[國稅發(1998)第137號]關于此項的規定并不沖突。企業向異地發出商品是否視同銷售計繳增值稅，要區分企業實際經營情況和會計處理的一貫性原則來確定是否視同銷售。在實際工作中，有的公司因此而被主管稅務機關處以補稅和罰款，而有的公司行為被主管稅務機關所認可。發生這種情況的原因，有企業的經營和會計處理的原因，也有稅務機關執法的自由裁量權的原因。針對這種情況，作為企業應當完善以下幾方面工作。

第一，核算方法及時備案。企業的會計核算制度和核算方法，應當及時報送主管稅務機關備案。稅務機關未提出異議的，可以認為是其默許了，這為今后發生稅收征納分歧時爭取了主動。稅務機關在涉稅稽查時，判斷企業的會計處理是偶發性還是經常性時，備案經常是主要依據之一。

第二，以業務實質為基礎。企業生產基地固定，但是營銷機構遍布各地，路途的遙遠和送貨成本使得銷售及售后服務的時效性、經濟性變得異常重要。在這種情況下，在營銷機構所在地配置一定的庫存量，使得供貨和售后服務及時性提高和成本降低，符合合同的要求，維護企業的信譽。這些商品在總公司賬面上核算，實物在營銷機構所在地存放，雖然實物和賬面相分離，但由于是實際經營的需要，使得會計處理方法是合理的。

第三，完善內部經營方案。企業根據外部市場的大環境要求和內部生產經營的特點，制定符合實際、切實可行的營銷方案和財務會計核算辦法，是會計處理和涉稅處理的依據。由于客戶遍及各地，據生產基地路途遙遠，而產品的供應和售后服務又具有時效性，在這種情況下，企業應當和客戶簽訂營銷合同和售后服務合同，明確規定相應的供貨期和售后服務期限，這種期限的制約使得在營銷機構當地配備相當的庫存成為必需。企業內部在產品出庫發出和會計核算方面，制定其實可行的嚴密的內部控制程序，反映實際的實物流和資金流，并持續有效的執行，以此昭示企業的做法是為了生產經營的需要而不是以少納稅款為目的。

第四，堅持一貫性原則。會計的一貫性原則，是指企業采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，要求企業在一般情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法。會計的一貫性原則，要求同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理方法，便于不同會計期間會計信息的縱向比較。稅收法律和法規、規章也秉承一貫性原則。在企業一貫性原則處理所發生業務的情況下，企業發生的納稅義務和稅款繳庫期形成的是規律的時間性差異，總的算起來并不影響稅收，這種情況下，稅法在相當程度上是認可企業的做法的。當然，核算方法一經確定，不得隨意變更。如果企業根據實際生產經營情況和市場變化必須變更核算方法，應當重新向主管稅務機關備案并得到認可。

第五，和主管稅務機關及時溝通。我國的稅收法律體系，絕大部分由稅務行政規章構成。稅收的與時俱進的變化使得稅收法律體系的靈活性占有絕對位置，由此使得稅務行政執法行為具有較大的自由裁量權。稅務執法執法的自由裁量權是所必須的，作為企業應當認可并適應其存在。所以，良好的稅企關系對于企業的發展至關重要。

正確認知和理解稅收執法的自由裁量權，對于企業正確處理涉稅相關經濟業務提供了方向性的指導，對于應對相關涉稅風險和開展積極的稅務籌劃具有積極的作用。

稅務執法執法的自由裁量權，指稅務機關對行政執法在法律規范的基本范圍內，自主確定與違法行為、違法者特點相適應的處罰，具體包括三個方面：一是自主確定對違法行為應否進行處罰，二是自主確定處罰的形式；三是自主確定處罰的幅度。

第4篇：變更會計核算方法范文

企業的長期股權投資是一項重要的金融資產。我國現行會計準則規定，要根據投資企業對被投資企業的影響程度不同，對長期股權投資采用不同的會計處理方法。因此，當投資企業對被投資企業的影響力發生變化時，可能需要變更會計處理方法。導致投資企業對被投資企業影響力發生變化的因素很多，既可能是投資者本身的經營策略改變，也可能是各種外部因素的影響。在現實中企業長期股權投資發生變動的情況較為常見，帶來的會計問題相對比較復雜。在該領域，相關會計準則本身還有進一步完善的必要，相關會計準則的具體運用問題也有探討的余地。本文探討在被動條件下發生持股比例變化時長期股權投資的會計問題，研究相關經濟事項發生的背景、原因，并提出了相應正常建議會計處理應遵循的原則以及會計政策運用的經濟后果。

二、長期股權投資持股比例被動變動的情形及會計處理

（一）被動條件下長期股權投資持股比例變動的情形 被動條件下長期股權投資變動的情形主要有以下三種情況：（1）投資企業對被投資企業具有控制地位的情況下，長期股權投資股權發生變動； （2）投資企業對被投資企業具有共同控制或者重大影響下，股權發生變動；（3）投資企業對被投資企業具有參股地位。

（二）被動條件下長期股權投資變動會計處理方法及原理 （1）投資企業對被投資企業具有控制地位的情況下，長期股權投資股權發生變動。在投資企業能夠控制被投資企業的情況下，一般來說能夠掌控被投資企業的經營及財務政策，從組織架構上說被投資企業屬于子公司，要進行合并報表處理。母公司對子公司長期股權投資核算方法一般采用成本法，在被動情況下持股比例發生變動，但對被投資企業仍然具有控制作用，此時不需改變核算方法，仍然采用成本法進行核算。由于成本法核算條件下，投資收益的確認不因被投資企業所有者權益公允價值變化而變化，只與收到現金分紅有關系。所以投資企業持股比例被動條件下股權不管如何變化，只要控制地位沒有改變，不涉及到損益確認問題。當投資企業持股比例變動使企業的控股地位改變了，變為共同控制或者重大影響，則核算方法應該由成本法改為權益法核算，并進行追溯調整。

（2）投資企業對被投資企業具有共同控制或者重大影響下，股權發生變動。按照CAS2規定，對合營企業和聯營企業采用權益法進行核算。這種情況下投資企業不能單獨決定被投資企業經營和財務政策，所以被動條件下接受股權變動的情況較常見，而且投資者往往是無力阻止此類情況發生。有的情況下，股權變動對投資者是有利的，而有的情況對投資者是不利的，投資者不愿意看到這種結果發生。若被動條件下持股比例下降導致對被投資企業不再具有共同控制或者重大影響，且活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的，應改用成本法進行核算。投資成本按照權益法核算的賬面價值確定，核算方法轉變時根據重要性原則不需要進行追溯調整。

（3）投資企業對被投資企業具有參股地位，不參與被投資企業經營與財務決策權的情況下股權投資發生變動。投資企業對被投資企業具有參股地位的投資情況，一般投資企業不派出管理人員，不參與被投資企業的經營、管理決策，會計核算上采用成本法進行核算。在這種情況下也存在被動條件下股權比例發生變動的情況，若股權變化之后，投資企業仍然沒有改變參股地位，對被投資企業不產生重大影響或者共同控制，則只要不涉及資產的支付情況，投資企業不必要進行賬務處理，若涉及到資產的支付情況，按照支付的資產價值對長期股權投資賬面價值進行調整。若投資企業已經改變了參股地位，對被投資企業有重大影響，則應改變核算方法，按照權益法進行核算。

三、長期股權投資被動變動情況例析

下面以C公司為例研究被動條件下長期股權投資發生變動的會計問題。

（一）C公司簡介 C公司是一家全民所有制大型國有集團公司，C公司擁有30多家子企業，營業范圍包括水電、風電、物業、風機制造業等。C公司從2007年開始執行新會計準則，主要從事的是投資業務，在C公司本部（母公司）報表中2010年底長期股權投資已經占到總資產的70%，長期股權投資核算的質量，直接決定了C公司會計信息質量的高低，C公司的長期股權投資的會計核算具有極大的挑戰性。

C公司本部的利潤來源主要來自投資收益，2010年實現利潤總額10.9億元，而投資收益已經占了15.5億元，其中對聯營和合營企業的投資收益13.1億元，占總投資收益的85%，這部分投資收益在合并報表時是無法抵消的，2010年C公司合并報表中投資收益是13.7億元，幾乎都來自母公司的投資收益。

（二）C公司持股比例被動變化情形 （1）投資企業具有控制地位的股權變動。2006年C公司與一小股東共同投資設立C1公司，C公司投資2000萬元，擁有C1公司80%股權，小股東投資500萬元，持有C1公司另20%股權。C1公司成立后依托當地探明的硅礦資源，主要從事晶體硅的冶煉。公司設立時C公司和小股東簽署協議，若C1公司三年之內不分紅，小股東可收回500萬元投資款，并加算銀行同期存款利息。C公司對C1公司的長期股權投資采用成本法核算，并能夠控制C1公司的經營政策和財務政策。

[例1]C1公司在經營過程中發現，所采用原材料硅礦材質較差，冶煉成本較高，與預期出現了偏差，C1公司連年虧損，且C1經營的業務是高耗能、高污染行業，可能存在被當地政府強制關閉的風險，所以不被市場看好，2011年小股東提出要退出對C1公司的投資，C公司和小股東尋找了很久其他投資者，均以失敗而告終。這種情況下，C公司只得全部購買小股東20%的股權，向小股東支付了共510萬元。

上例中，C公司對C1公司的股權投資比例由80%上升到了100%，股權變動后仍然采用成本法進行核算，所以核算方法不用發生變化，只需確認新增510萬元投資款即可，不必進行損益調整。會計分錄如下：

借：長期股權投資 510

貸：銀行存款 510

假設其他原因，C公司對C1公司長期股權投資被迫由80%降低到60%，這時候C公司仍然對C1公司具有控制作用，仍然采用成本法進行核算，不涉及損益確認問題。

[例2]C公司2008年投資建立C2公司，投資金額10000萬元，持股比例100%，C2公司凈資產賬面價值和公允價值都是10000萬元。C2公司成立后主要負責太陽能發電設備的開發、研究。經過兩年的運營，C2公司經營狀況并不理想，從成立到2010年底累計虧損1000萬元，凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為7000萬元。銀行借款10000萬元快到期預計無法償還。董事會分析經營不佳主要原因是技術水平落后，在市場上沒有競爭優勢。由于債務快到期，C2公司只得與銀行協商，通過債務重整的方式挽救C2公司，同時引進一家擁有太陽能先進技術的外資企業合作，構建中外合資企業。按照談判結果，銀行豁免C2公司借款利息，將10000萬元借款轉為對C2公司投資，外資公司用技術出資，三方各持有C2公司1/3股權，共同控制C2公司。

C公司對C2公司的持股比例從100%下降到33%，是在被迫條件下通過債務重整的方式完成的，對C2公司由控制變成了共同控制，核算方法由成本法轉變成權益法。C公司會計處理如下：

2008年成立之初，確認長期股權投資初始投資成本，并按成本法進行核算。

借：長期股權投資――C2 10000

貸：銀行存款 10000

2010年底進行債務重整并引進外資時時，持股比例下降到33.33%，核算方法轉變為權益法。

（1）初始投資的調整。剩余股權比例在初始投資時享有被投資企業凈資產公允價值份額10000×33.33%=3333萬元，小于原初始投資成本10000萬元，初始投資成本不需要調整，只需進行明細調整。

借：長期股權投資――成本 10000

貸：長期股權投資――C2 10000

（2）持有期間的追溯調整。持有期間C2公司虧損1000萬元，C公司應調整期初留存收益1000×33.33%=333萬元，其他原因引起C2公司凈資產減少2000萬元，C公司享有份額為2000×33.33%=667萬元，應調減資本公積。

借：未分配利潤 299.7

盈余公積 33.3

資本公積――其他資本公積 667

貸：長期股權投資――損益調整 333

――其他權益變動 667

（2）投資企業處于共同控制或者重大影響下股權變動。投資企業處于共同控制或者重大影響下，被動條件下股權變動情況比較常見，例如上市公司H股增發導致股權被稀釋，引進戰略投資者，股票回購等常在此種情況下發生。

[例3]C公司于2001年3月與風能公司等其他4家公司和若干自然人共同發起設立了C3公司，公司性質為股份有限公司，注冊成立時的總股本為3230萬股，每股面值為人民幣1元。C3公司主要從事風力發電機組研發、制造及銷售，風電服務及風電場投資、開發及銷售業務。

C3經歷三次增資擴股及一次增發股份，截至2007年12月，股本總額變更為人民幣50000萬元，同時2007年成功實現在A股上市。2008年-2010年通過增本公積轉增股本方式股本總額變更為224000萬股。風能公司持有18.27%股權成為C3公司最大股東，C公司持有C3公司15.75%股權為第二大股東。C3公司采取董事會制度，按照章程規定C3公司的副總裁由C公司委派，并在C3公司董事會占有一個席位。由于C公司對C3公司有重大影響，一直采用權益法核算。

2010年9月27日至9月30日期間，通過香港聯交所發行了45458.8萬股每股面值人民幣1元的H股，發行價為每股17.98港元，完成本次境外首次公開發行后，C3公司累計實收股本和注冊資本變更為人民幣269458.8萬元。

本次增發是在境外發行的，稀釋了C公司持有C3公司所持股份，對于C公司是利壞消息。股權稀釋后C3公司的股價可能會下跌，且C公司對C3公司的控制力受到了損害。

本次增發后，C公司的持股比例下降到了12.38%，但由于仍未改變C公司的重大影響地位，仍然采用權益法核算。股權稀釋問題在會計準則中沒有做特別說明，無法依據準則進行會計處理。2011年證監會針對此問題發表操作規范，上市公司持有的以權益法核算的長期股權投資，因減少投資、被投資企業增發股份等原因引起上市公司在被投資企業持股比例下降的，但對被投資企業仍具有重大影響的情況下的會計處理，證監會做了如下處理規定：

對于原以權益法核算的長期股權投資，如果持股比例下降后對被投資企業仍具有重大影響，剩余投資仍應按照權益法核算。其中，出售部分股權導致持股比例下降的，實際取得價款與按出售股權比例計算應結轉長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期損益；由于被投資企業增發股份、投資方未同比例增資導致持股比例下降的，持股比例下降部分視同長期股權投資處置，按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資企業增發股份導致的凈資產增加份額，與應結轉持股比例下降部分的長期股權投資賬面價值之間的差額計入當期損益。

在2010年財務決算中，C公司確認當年投資收益7.6億元，幾乎占了C公司當年實現利潤的60%。但事實上股權稀釋對C公司是不利的，C公司不愿意股權被稀釋，股權稀釋之后C公司對C3的控制力進一步削弱了。因為C3公司是C公司重要的投資企業，每年都有穩定的利潤來源和投資分紅。對C公司不利的事項卻在會計處理上變成了有利事項，不僅違背了收益確認原則，而且使C公司會計信息嚴重失真，向外界傳導出虛假良好的業績。

很顯然，證監會的規定是有悖經濟業務實質的，像C公司以投資為主要業務，利潤基本依靠投資收益實現的投資公司，持有優質企業較多股權顯然是有利的，當優質股權受到侵蝕時，對投資企業是不利消息，但是按照證監會的做法要反而要確認投資收益，C公司最終以利潤大幅上升的假象反映給報表使用者，極大損害了會計信息的真實性。C公司在被動條件下股權稀釋計入當期損益的7.6億元，應當計入資本公積作為緩沖，待C公司真正主動處置投資時再從資本公積轉出處理，這樣符合經濟業務的本質，也才能更好反映C公司的真實財務狀況和經營狀況。

若C公司所持股份進一步稀釋，只持有另一公司10%股份，C公司不再具有重大影響，且在公開市場無公允價值參考，則不應該繼續采用權益法核算，而應改按成本法進行核算。這種情況下按照原權益法的賬面余額作為成本法核算的初始成本，不涉及到損益情況。

[例4]C公司持有另一上市公司C4公司32%股份，另一大股東向陽公司持40%股份，并控制C4公司。C公司對C4公司具有重大影響，會計上采用權益法進行核算。2009年由于C4公司向大股東回購股票并注銷，C4公司實收資本也隨之減少。通過本次股票回購，C公司持股比例已經上升到了38%，按照公司章程可以委派2/3董事會成員，可以控制C4公司的財務和經營決策。

C4公司股票回購完成后，C公司轉為按成本法進行核算，并將C4公司納入合并范圍，根據重要性原則和成本效益原則，因C公司取得控制權后C4公司要納入合并報表范圍，所以C4公司的財務狀況合并到C公司合并報表中，C公司不需對C4公司的長期股權投資進行追溯調整，按原權益法核算的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。

（3）投資企業具有參股地位下股權發生變動。在被動條件下由成本法轉化成權益法也應該進行追溯調整。

[例5]C公司于2007年與天源公司和另外6個自然人共同出資設立了C5公司，C5公司原始資本金2000萬元，天源公司投資600萬元，持有30%股權，系C5公司的最大股東，C公司及其他6個自然人各投資200萬元，均持有C5公司10%股權，公司成立之初C公司凈資產賬面價值與公允價值均為2000萬元。由于C5公司成立后主要從事風力發電裝置中的連接部件――新型反向平衡法蘭的研制、開發業務，屬國內領先水平，經過三年的研制、開發，2010年獲得了國家專利保護，公司發展前景較好。天源公司系一家民營企業，由于2010年以來，公司資金緊張，只得出售持有C1公司的部分股權來緩解資金鏈斷裂的風險。C公司按照最新發展戰略，風電設備制造業不屬于主業，不可能再對C5公司進行增資；而由于天源公司出售股票時要求的溢價較高，其他6個自然人也無力承接天源公司轉讓的股權。最終經過董事會討論，決定引進兩家風險投資者，經過談判后兩家風險投資者各持股10%，這樣由C5公司的股權結構變成了10個股東各持有10%股權，而按照新章程規定C公司可以派人參加C5公司董事會，與天源公司和兩家風險投資者共同管理C5公司。

截至2010年12月31日，C5公司所有的股權變動事項已經辦理完畢，其凈資產的賬面價值為4000萬元，公允價值為6000萬元，其中設立之初到2010年底C5公司共實現利潤1000萬元，未進行過利潤分配。

在引進風險投資者前，C公司處于參股地位采用成本法進行核算，引進風險投資者后C公司處于共同控制地位，應該改變核算方法變為權益法進行核算。由于按照權益法的實質，以及按照重要性原則，核算方法改變后要進行追溯調整。其核算方法如下：

（1）原始投資部分：對于原持有10%投資部分，由于賬面價值與公允價值相同，應享有原取得投資時被投資企業可辨認凈資產公允價值份額為2000×10%=200萬元，原始投資200萬元，不用做調整。

（2）新增投資部分：C公司沒有新增投資，此步不用做會計分錄。

（3）投資期間被投資企業凈資產公允價值變動部分：2010年12月31日C5公司公允價值6000萬元，增加了4000萬元，其中1000萬元由于被投資企業實現利潤而實現，其余3000萬元由于其他原因導致。其會計分錄如下：

借：長期股權投資（4000×10%） 400

貸：利潤分配（1000×10%×90%） 90

盈余公積（1000×10%×10%） 10

資本公積――其他資本公積（3000×10%=300） 300

四、結論

本文研究了持股比例被動變化條件下長期股權投資的會計問題，得出以下結論：

（1）在實際經濟活動中，被動條件下長期股權投資股權比例發生變動的情況是普遍存在的。從投資者角度看，此利得或損失往往與自身日常經營無關，不應直接計入當期損益，而應當計入所有者權益；從旁觀者角度看，投資者對利得和損失的處理往往不能客觀看待，有主觀調節利潤之嫌，從公平客觀的角度看，利得和損失也應當計入所有者權益。

（2）企業長期股權投資的后續計量方法有成本法和權益法，被動條件下股權比例發生變動，可能導致核算方法的改變，也可能不需改變核算方法。

（3）在被動條件下投資者按控制力情況可分為控制地位、共同控制或者重大影響地位、參股地位三種情況，對應的核算方法分別為成本法、權益法、成本法，由于被動條件控制力變化而需要進行核算方法轉換的，權益法轉換為成本法時不需要進行追溯調整，由成本法轉換為權益法時需要進行追溯調整。

參考文獻：

[1]財政部：《企業會計準則講解》，人民出版社2012年版。

[2]財政部：《企業會計準則》，科技經濟出版社2006年版。

[3]樊俊濤：《長期股權投資在軍工科研事業單位的應用》，《經濟研究》2009年第6期。

第5篇：變更會計核算方法范文

關鍵詞：基本建設期 ；試生產期；投產期；會計核算

目前，我國煤炭企業在基建轉生產期間面臨的一些財務管理問題不能忽視，存在著基建轉生產期間賬務處理混亂、財務管理弱化等問題。本文將圍繞煤炭企業基本建設過渡生產期會計核算，結合實際工作情況，提出一些粗淺的看法。

一、基本建設會計核算實施方法

1.按照企業會計準則，建立“工業企業會計”帳套，既不打亂新會計準則科目次序，又不同于《基本建設會計》所涉及的會計科目。在新會計準則 “在建工程（1604）”會計科目下，參照《基本建設會計》核算辦法，設置二級科目，如：建筑工程、工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資等，在基本建設會計科目所需二級科目就自然而然的設置在新會計準則下《工業企業會計》中“在建工程”科目下三級科目，而其他科目如同《工業企業會計》科目相一致就無需變更設置，直接運用即可。這樣在基本建設結束轉入生產后，自然而然過渡到生產期核算，無需再變更會計帳套核算。2.待攤投資是建設單位按照項目概算內容發生的，構成基本建設投資完成額的，應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出。這些費用性質的支出，雖然本身不直接構成交付使用資產，但有助于交付使用資產的形成，是與基本建設有著密切相關的支出，因而應分攤計入交付使用資產價值。煤炭基本建設中涉及“待攤投資”的臨時設施科目，關鍵在于如何區分臨時設施項目。臨時設施項目是指建設單位按照規定支付給施工企業的臨時設施包干費用，以及建設單位自行施工所能發生的臨時設施的實際支出，如：主井井筒落低后臨時改校、礦井建筑時臨時排污沉淀池等均可列為臨時設施。

二、試生產期間會計核算注意事項

1.在試生產期間，如果基本建設完全按照《基本建設財務會計學》核算辦法新建工業企業會計帳套，與原煤生產相關的材料、工資、電費等進行成本核算處理。若在基本建設開始，就如前述建一個工業企業會計帳套，基本建設期科目均列為“在建工程”下。試生產后，只需按照劃分資本性支出與收益性支出的原則區分基本建設支出和生產支出，就無需再新建帳套，而在原帳套下直接進行試生產期原煤成本歸集與核算。2.在試生產期間，若列入尚未完工核算的某項巷道或是新建接替采區巷道施工，所發生的工程為物資投入，人工工資投入，無疑就應列為基本建設支出。依據基本建設帳套處理程序做會計分錄。若某項業務下所發生的電費、人工工資既為基本建設服務，又為試生產原煤服務，如：軌道運輸中，既有基本建設材料運輸，又有生產用材料運輸，這很難直接區分應屬于基本建設支出還是生產性支出，就應由會計人員賬務處理時依據工作經驗劃分比例進行記賬。3.在試生產期間，保證安全前提下生產，更重要的工作是竣工驗收?？⒐を炇罩杏址譃閱雾椆こ舔炇铡踩O施及條件竣工驗收、消防環保驗收、檔案驗收等多個分步驗收，在每一個分步驗收中就會發生相應的專家評審費、會務費等相關費用，這些費用應單獨設立科目，歸集為待攤投資，最終分配到各單位工程中。

三、正式投產會計賬務處理特別要求

1.根據財政部《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費用等費用，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時計入“專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費用等費用時，屬于費用性支出的直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費用等費用形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產以后期間不在計提折舊。

提取時煤炭開采企業按照原煤產量×每噸計提標準，在成本中按月提取安全費用、維簡費及井巷費，環境恢復治理保證金，煤礦轉產發展資金，造育林費。借：生產成本/制造費用貸：專項儲備

使用時，借：專項儲備貸：銀行存款/原材料/應付賬款

（1）如能確定有關支出最終將形成固定資產時，應在“在建工程”科目歸集。

借：在建工程貸：銀行存款/原材料/應付職工薪酬

（2）待有關項目完工后，按實際成本結轉至固定資產。借：固定資產貸：在建工程

同時按固定資產的實際成本扣除凈殘值后的部分計提折舊。借：專項儲備貸：累計折舊

“專項儲備”科目屬于權益類賬戶，期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”科目反映，不在原來的長期應付款反映；在所有者權益變動表中在“所有者投入和減少資本”和“利潤分配”大項之間增設“專項儲備的提取和使用”科目反映。

子公司在“專項儲備”項目中反映的按照國家相關規定提取的安全生產費用等，與留存收益不同，在長期股權投資與子公司所有者權益相互抵消后，應當按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復。

借：未分配利潤貸：專項儲備

總之，由于會計政策的變更，導致部分煤礦安全生產費用等費用核算與管理的混亂，本文對該費用的計提、使用作出具體賬務處理，希望能給這些企業提供參考、借鑒。

2.煤炭企業通過出讓形式獲得國家出資形成的采礦權，應按實際支付的采礦權價款及其他相關支出，借記“無形資產——采礦權”，貸記“銀行存款”等科目。煤炭企業通過轉讓即出售、作價出資、合作等形式從出讓方獲得的采礦權，應按實際支付的采礦權價款及其他相關支出，借記“無形資產——采礦權”，貸記“銀行存款”、“實收資本”等科目。采礦權取得后，在其使用期間，按其預計使用年限分攤時，借記“管理費用”，貸記“累計攤銷——采礦權”。煤炭企業出售其實際占有的由國家出資形成的采礦權時，應首先補交采礦權價款或按規定轉贈資本，借記“無形資產——采礦權”，貸記“銀行存款”或“實收資本”；轉讓時反映獲取的實際收入并結轉成本，即借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入”；借記“其他業務支出”，貸記“無形資產——采礦權”。煤炭企業轉讓由其自行出資勘查形成的采礦權的，借記“銀行存款”，貸記“其他業務收入”；借記“其他業務支出”，貸記“無形資產——采礦權”。會計期末，煤炭企業應對已入賬的采礦權進行減值測試，如果出現明顯減值跡象的，應提取減值準備。按確定的減值數額，借記“營業外支出”，貸記“無形資產減值準備——采礦權減值準備”。由于采礦權屬于無形資產范疇，提取減值準備后一般不會出現價值轉回的情況，因此，對采礦權計提的減值準備在以后期間一般不予轉回。

四、結束語

煤炭企業由基本建設轉為生產，會計核算方法會發生較大變化，如何在會計核算上順利銜接，是檢驗過渡期間會計核算人員綜合業務素質的體現，會計人員除了掌握基本建設會計和工業企業會計核算方法，更多是靠實際工作經驗，才能把一個煤炭企業由基本建設過渡到生產所發生經濟業務自然銜接，如實反映。

參考文獻：

第6篇：變更會計核算方法范文

一、新準則與原準則相比發生變化的主要方面

新準則由總則、會計政策、會計估計變更、前期差錯更正、披露共五章、十八條組成, 主要變化有以下幾個方面：

（一）定義方面的變化：新準則在定義方面發生了較大變化，不僅對原有術語的名稱進行了修訂，還增加了一些新定義，主要有：

1．取消了“會計估計”、“會計差錯”和“重大會計差錯’定義，將會計差錯改為“前期差錯”；增加了 “會計估計變更”、“前期差錯” 的定義。

會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期未來經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行的重估和調整。

前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表造成遺漏或誤報：（1）編報前期財務報表時能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息。（2）前期財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息。也就是說新準則不涉及本期發生的會計差錯更正的會計處理，都是針對前期發生的會計差錯的會計處理作出規定。

2．修改了“會計政策”的定義

原準則第三條規定，會計政策，指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。wwW.lw881.com新準則第三條規定，會計政策，是指企業在會計核算過程中所采用的原則、基礎和會計處理方法。這個定義所稱的會計政策，其在內涵和外延上都比較寬泛,實質上包含了會計的基本假設、相關原則、核算基礎和會計處理方法 ,甚至還包含某些非會計假設。

（二）賬務處理方面的變化：

由于本準則主要是對發生會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正三種情況下如何進行處理和披露進行規范，因此，準則在這些情況下分別對采用的“追溯調整法”、“追溯重述法”和“未來適用法”三種會計方法進行定義，并規定了每種方法的適用范圍。如表1所示。

1．當企業發生會計政策變更時，有兩種會計處理方法可以選擇：追溯調整法和未來適用法。

追溯調整法：指對某項交易或事項變更會計政策時，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。

適用范圍：會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整，但確定該項會計政策變更累積影響數不切實可行的除外。

確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策；在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

未來適用法，指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發生的交易或事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。

2．當企業發生會計估計變更時，采用未來適用法處理。

會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。

3．當企業要更正重要的前期差錯時，應采用追溯重述法進行處理。

追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。

確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。

表1 會計方法選擇情況表

具體方法

適用情況

方法選擇原則

追溯調整法

會計政策變更

變更能提供更可靠、更相關的會計信息

需計算累積影響數、調整列報前期最早期初留存收益

未來適用法

會計政策變更

確定以前各期累積影響數不切實可行

會計估計變更

僅影響變更當期的，影響數在當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，影響數在變更當期和未來期間予以確認。

前期差錯更正

確定前期差錯影響數不切實可行

追溯重述法

前期差錯更正

發現前期差錯

（三）信息披露方面的變化：

新準則對會計政策變更、會計估計變更及前期差錯更正需披露的信息作了較詳盡的要求，具體情況如表2所示。

1．會計政策變更披露：新準則增加了要披露“會計政策變更的性質”、“無法進行追溯調整的，開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況”等信息。

2．前期差錯更正披露：新準則增加了要披露“前期差錯的性質”、“無法進行追溯重述的，說明對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況”等信息。

表2 信息披露要求情況表

會計政策變更

會計估計變更

前期差錯更正

（一）會計政策變更的性質、內容和原因。

（一）會計估計變更的內容和原因。

（一）前期差錯的性質。

（二）當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。

（二）會計估計變更對當期和未來期間的影響數。

（二）各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。

（三）無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

（三）會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。

（三）無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

二、三種不同會計處理方法的區別：

1． 追溯調整法：

采用這種方法需計算會計政策變更累計影響數。會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。若按變更后的會計政策計算出的留存收益大于按原會計政策計算出的留存收益，則累積影響數為正數；反之，則為負數。

①追溯調整法的處理步驟：

計算確定會計政策變更的累積影響數；

進行相關的賬務處理；

調整列報前期最早期初留存收益和其他相關項目的期初余額和其他數據

附注說明

②會計政策變更的累積影響數的計算

根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

計算兩種會計政策下的差異；

計算差異的所得稅影響金額；

確定以前各期的稅后差異；

計算會計政策變更的累積影響數。

[舉例1]

如企業2003年1月1日起對存貨計價采用后進先出法，由于新準則的頒布，需要改為加權平均法，假設該企業2005年1月1日變更會計政策，05年1月1日的存貨賬面余額為10萬元，這是在后進先出法的基礎上計算得出的。

如果采用追溯調整法，則假設該企業自2003年起就使用加權平均法計算存貨成本，從而計算出累積影響數，并進行相應的帳務處理，確定期初留存收益數額以及調整后的存貨余額，最后調整相關報表數據。

這樣處理后，使得企業即使改變了存貨核算方法，通過追溯調整，也使存貨核算達到前后一致，使會計信息資料前后可比，滿足會計信息可比的質量要求。

2.未來適用法：

采用這種方法不需計算會計政策變更的累計影響數，也不必調整變更當年年初的留存收益，只在變更當年采用新的會計政策。

新準則要求，對于會計估計變更，采用未來適用法進行核算。如固定資產使用年限的改變；變更壞賬計提比例等。

2．

[舉例2]

如企業2003年對存貨計價采用后進先出法，由于新準則的頒布，需要改為先進先出法，假設該企業2005年1月1日變更會計政策，05年1月1日的存貨賬面余額為10萬元，這是在后進先出法的基礎上計算得出的。

如果采用未來適用法，存貨余額不變，只是在05年1月1日以后采用先進先出法即可，也不用考慮對期初留存收益的影響。

這種處理簡化了會計追溯調整帶來的麻煩，工作量大大減少，具有操作性強的特點。因此，適用于實際操作上無法進行追溯調整的情況，如歷史資料短缺、毀損等。又由于會計估計受交易事項當時的環境條件所影響，環境的變化可能導致原會計估計的不準確，為使會計信息滿足客觀性、相關性等質量特征，在新的環境下采用新方法是合理、有效的，因此，不再進行追溯調整，而在變更后采用新的會計方法即可。

3．追溯重述法：

采用這種方法需計算前期差錯影響數。

[舉例3]

a公司2005年12月31日發現2004年有一項固定資產漏提折舊，數額為10萬元，所得稅申報中也未包括這項費用。稅率33%，盈余公積15%，應進行如下會計處理：

1.計算影響數：2004年折舊費用少10萬，所得稅多交3.3萬，稅后凈利多計6.7萬，盈余多提10 050元，

第7篇：變更會計核算方法范文

關鍵詞：財務報表粉飾；動機；手段；對策

上市公司的財務報表是管理者對于公司其在過去一個營業周期內的生產、經營狀況的總結，能夠反映公司經營情況和經營業績，具有豐富的信息，這些信息對于投資者、債權人以及公司股東來說都十分重要。外部投資者通過財務報表反映出的信息，作出是否購買上市公司股票的決策，良好的信息向外部投資者透露出公司經營狀況良好的信號，從而吸引投資者的注意，為公司的生產經營籌資到所需的資金；上市公司的信用狀況和償債能力是債權人是否借貸給上市公司的重要依據，這些信息都可以通過財務報表來體現；由于經營權和所有權的分離，公司的股東評價管理層經營能力和管理能力的依據就是財務報表。這些因素都說明上市公司管理者有粉飾財務報表的動機。為了吸引投資者和債權人的注意，提升他們的信心，以及為提升管理者的報酬和晉升機會，管理者都有粉飾財務報表的動機，對上市公司財務報表粉飾這一現象進行分析，為解決這一現象提供依據，能夠提升財務報表的真實性和可靠性，推動上市公司的發展。

一、上市公司財務報表粉飾動因分析

（一）管理者晉升和提升報酬的需要

由于經營權和所有權的分離，公司的股東評價管理層經營能力和管理能力的依據就是財務報表。通過上市公司財務報表經營能力指標的分析：如投資回報率、凈資產收益率等，這些指標反映了公司的盈利能力，是管理者管理的結果。為此，公司所有者在對管理者進行考核時，需要考慮這些指標。上市公司管理者為了獲取晉升機會，提升自己的報酬，通過對這些盈利指標進行粉飾，向所有者展示公司經營狀況良好的信號，為此，公司管理者有進行財務報表粉飾的動機。

（二）獲取公司發展所需的資金

上市公司的經營發展和各項重大項目都離不開資金的支持，公司為了獲取發展所需要的資金，可以通過發行股票和債券兩種形式向外部投資者獲取經營發展所需要的資金。而外部投資者購買股票以及債權人購買債券的主要依據就是財務報表所透露出的信息，為此，上市公司為了提升投資者和債權人的信心，通過對財務報表進行粉飾，從而誤導投資者和債權人。尤其是經營業績較差的上市公司，為了提升自身的信用水平，通過粉飾財務報表來實現。

（三）操縱股價和逃稅的需要

上市公司可以通過粉飾財務報表提升公司的經營利潤，以向外部投資者透露公司經營狀況良好的信號，從而引起外部投資者購買公司的股票，提升公司的股價。除此之外，公司也可以通過調整利潤來逃稅，通過對應交稅費的操縱，降低企業應繳納的所得稅。

二、上市公司財務報表的粉飾手段分析

（一）通過關聯交易粉飾財務報表

上市公司關聯交易方既包括上游的供應商業也包括下游的客戶，上市可以通過關聯方的交易來粉飾財務報表，比如可以通過高價或者低價手段來實現銷售和生產活動，或者與關聯方勾結來虛報無事實的交易，通過關聯方來幫助上市公司進行粉飾財務報表，從而虛增或虛減利潤，提升上市公司的收益。尤其是當前條件下，很多規模較大的上市公司具有較多的子公司，上市公司母公司可以通過子公司來實現關聯方交易從而粉飾財務報表，這些都能夠提升公司的利潤。從而獲取市場的認可。

（二）通過股權投資粉飾財務報表

股權投資的概念上市公司購買其他公司的無形資產以及股票等來實現投資。然而當前我國上市公司目前正處于產權交易市場的初級階段，在股權投資方面的監督管理和控制方面缺乏一套完善的制度，使得上市公司進行股權投資時缺乏一套有效的監督手段。很多上市公司通過目前制度方面存在的問題通過股權投資來粉飾財務報表，比如可以通過權益法以及成本法來調節公司的盈利狀況。并且上市公司通過股權轉讓手段來將被收購公司的經營利潤納入到自身的報表中，從而提升公司的利潤，實現粉飾財務報表的目標。

（三）通過變更會計政策和估計粉飾財務報表

上市公司可以通過變更會計估計和政策來粉飾財務報表，比如可以通過變更固定資產的折舊年限和會計核算方法等來調節費用，實現操縱利潤的目標，除此之外，上市公司可以通過計提大額的準備金，人為調節會計利潤。上市公司通過這些手段來調節利潤，從而對上市公司財務報表產生影響，改善財務報表的各項指標。

三、上市公司粉飾財務報表問題的對策與建議

為了有效解決上市公司粉飾財務報表的這些問題，可以根據粉飾的手段，從關聯方交易事項、股權投資活動以及會計準則和制度三個方面提出相應的解決措施，具體可以從下列幾個方面進行解決：

（一）規范關聯交易事項

在我國社會主義市場經濟下存在大量的關聯交易，如果關聯交易方不具備獨立的法人資格，該項事項往往就記入到了母公司中，不需要繳納所得稅，可見，關聯方交易在一定程度上影響了稅收。而關聯方交易是上市公司粉飾財務報表的重要手段，為此，必須對關聯交易進行規范，尤其是上市公司財務報表要著重對關聯交易進行披露，提升關聯交易信息的透明度。避免上市公司通過關聯交易來粉飾財務報表行為的發生，尤其是要對與上市公司有關聯交易的關聯方的關系進行規模，加強監督和管理力度，從生產、銷售、采購以及物流等各個環節加強監管，規模關聯方企業的行為和關系。

（二）監管股權投資活動

上市公司股權投資活動是實現財務報表粉飾的重要手段之一，但是合適的股權投資能夠提升企業的利潤，增加企業的價值，為此，有必要加強對上市公司股權活動的監管力度，具體可以從下列幾個方面加以解決：首先，在核算公司的盈利狀況時，應該保持不同會計期間核算方法的一致性，從而增強可比性；其次，資產評估部門制定資產評估會計處理準則，規范企業進行資產評估工作時的轉賬、資產項目的增值、減值的會計處理工作等，防止上市公司利用資產評估操作利潤。

（三）完善會計準則和制度

財政部應該加快調整會計制度和準則，促使會計準則和制度的規范化，通過嚴格的會計準則和制度來加強對上市公司的監督和管理，尤其是在上市公司會計估計和會計核算方面，通過完善的會計制度和準則，加強指導。比如可以規范公允價值法的規范來真實披露上市公司的價值。對現有會計準則和制度的不完善之處加以調整和修改，提升財務報表信息的真實性和可靠性，增強上市公司財務報表的粉飾成本和難度。

四、結束語

上市公司粉飾財務報表不利于公司長期健康快速發展，雖然通過粉飾財務報表能夠獲取短期利潤，但是從整個市場來看，不利于市場結構的調整，擾亂市場次序。本文所涉及的只是粉飾的幾個方面，由于粉飾的手段越來越多樣化和復雜化，要想徹底解決上市公司粉飾財務報表的現象，是一個較差時間的過程，上市公司管理者、所有者以及外部監督部門和市場部門都應該參與到公司的監督中來，有效解決財務報表粉飾行為，推動公司的發展壯大。

參考文獻：

[1]郝丹妮，王淑芹.財務報表粉飾行為及其防范[J].企業技術開發，2016，07： 114-116.

[2]翟麗麗.上市公司財務報表粉飾問題探析[J].商，2016，11：160.

[3]薛衛國.財務報表粉飾及其治理研究[J].當代經濟，2014，23：130-131.

[4]王靖然.淺談財務報表粉飾的會計游戲[J].品牌，2015，08：165.

第8篇：變更會計核算方法范文

關鍵詞：會計透明度影響因素治理

近年來，會計透明度引起了會計界的廣泛關注，也成為資本市場上的熱門話題之一,不斷曝光的會計造假案件揭示了我國上市公司會計信息透明度不高的嚴峻現狀。提高信息質量，加強信息披露，增強會計透明度以保護投資者的利益，是現階段我國會計領域亟待解決的重要問題。

一、會計透明度的基本概念

透明度定義:公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務狀況和業績、經營活動、風險分布及風險管理實務。披露本身不必然導致透明;為實現透明，必須提供及時、準確、相關和充分的定性與定量信息披露，且這些披露必須建立在完善的計量原則之上。

按照巴塞爾銀行監管委員會的定義，高透明度意味著能夠“透過現象看本質”，即企業所提供的信息，使用者能據以準確了解企業的財務狀況、經營成果及風險程度等。換言之，在現有的確認與計量的框架下，通過有效的披露來增強會計信息的透明度，應當是一種可行的選擇。從目前的各種論述及現有會計準則的要求看，有效的披露應當包括披露更多的信息(即“充分披露”)，還包括以恰當的方式披露恰當的信息(即“相關性”和“重要性”)。當然，上述要求還必須建立在所披露的信息相對可靠的基礎之上。

會計透明度是傳統的會計信息質量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發展，它是以相關性與可靠性為主的會計信息質量標準的延伸，是一個關于會計信息質量的全面概念。根據我國學者的研究，會計透明度包括三個層次的涵義：(1)存在一套清晰、準確、正式、易理解、普遍認可的會計準則和有關會計信息披露的監管體系;(2)所有部門，包括政府機構和企業必須嚴格執行會計準則;(3)企業必須對外提供準確的會計信息，使外部使用者隨時獲取關于企業的所有信息。判斷企業會計信息披露是否達到高透明度，應當以外部使用者是否可以及時、準確了解企業的經營狀況和經營成果等作為標準。

二、影響會計透明度的主要因素

1、會計尋租對會計準則制定質量的影響。會計準則作為一份公共合約具有經濟后果。人們對會計準則經濟后果的認識為他們在會計準則制定過程中開展會計尋租活動提供了動力;又因為會計信息市場的失靈而導致的會計管制的存在又為他們在會計準則制定過程中開展會計尋租活動提供了現實空間。會計尋租活動的大量存在，表明了會計準則的制定在很大程度本成為一種政治(教學案例，試卷，課件，教案)程序，雖然它以一種技術范疇的趙式出現。隨著會計信息的社會影響日益擴大風及會計數據作為資本市場控制的一種重要工具，會計尋租現象也日益普遍起來。

2、當今財務會計的局限性對會計準則產品質量的影響。當今財務會計無論在理論上還是在實務上都存在著很大的局限性，主要表現在：立足于過去的交易和事項，主要提供歷史(教學案例，試卷，課件，教案)信息，缺乏未來信息，降低了會計信息的相關性;在應討會計中產生了大量的遞延、預計、待攤項目，允許會計人員進行主觀判斷和確定備選方法，削弱了會計信息的可靠性：會計計量存在很大的缺陷;市場創新特別是金融創新使當今財務會計面臨全面的挑戰等等。只要財務會計本身的局限性存在，會計準則產品質量就永遠不可能是“完美”(perfect)的，即使對會計準則制定質量進行了較優的控制。3、事前的制度安排與事后的懲罰機制對會計準則執行質量的影響。(1)確保會計準則執行質量的事前制度安排的核心是公司治理結構。由于我國企業的公司治理結構存在著很大的缺陷，投資者與管理層之間的信息不對稱問題更加突出，管理層對會計信總編報方面的權力過大，且缺乏有效的約束與監督，造成了所謂的“會計內部人控制”現象，這使會計準則執行質量受到了極大的威脅。(2)事后懲罰機制——確保會計信息執行質量的最后一劑良藥。從我國來看，監管部門主要依靠行政手段打擊上市公司的會計造假行為，很少追究刑事責任;也沒有懲罰性的民事賠償責任，對為數眾多的中小股東要求賠償因虛假會計信息而蒙受的損失。在法律上也沒有提供可操作的程序，因此，我國的刑法，民法和相關的專業法還有待于進一步改進，以便在發生虛假會計信息時，可以鑒別、確認有關責任人及責任的分解。只有這樣，才能發揮事后懲罰機制確保會計準則執行質量的作用。

三、我國會計透明度的治理措施

1、完善的會計準則是提高會計透明度的基本前提。近年來，我國在會計準則國際化以及會計理論研究方面己經取得很大的進展，但仍須在以下方面進行改進：(1)加強以財務會計概念為主的財務會計基礎理論研究，建立一個財務會計概念框架，并以其作為參照，對中國會計準則的制定進行指導，避免會計準則之間相互矛盾;(2)將“決策有用觀”作為制定會計準則的指導思想，制定專門的稅務會計法規來滿足國家稅務征收的需要，實現稅務與會計準則的脫離，使會計準則更加滿足投資者和債權人的需要;(3)進一步完善已制定的會計準則，在可靠性得到保證的前提下，適當增加報表附注披露的內容，增加對某些重要會計信息的披露要求，如金融工具的公允價值、每股收益的計算方法、分部報告等，同時嚴格規定各種會計核算方法的使用范圍，減少可供選擇的會計核算方法的數量，對于變更會計核算方法的行為嚴格要求充分披露;(4)進一步健全我國的會計準則體系，針對新的企業業務模式發展新的會計準則;(5)在充分考慮中國國情的前提下，借鑒國際會計準則和其他國家會計準則的成功經驗，加快中國會計準則與國際接軌的步伐;(6)進一步完善會計準則的制定過程，增強其制定過程的透明度，以增加會計準則的權威性、代表性與科學(教學案例，試卷，課件，教案)性。

2、加強信息披露監管是提高會計透明度的根本保證。高質量的會計準則和信息披露制度只是為提高會計透明度奠定了技術基礎，而要真正實現信息披露的高透明則離不開監管,加強信息披露的監管也是目前亟待解決的一個難點問題。

首先，要健全以會計師事務所為主的社會中介機構的監管。其次，要加大對造假者的處罰力度。第三，要完備相關的會計信息披露法律制度。

第9篇：變更會計核算方法范文

【關鍵詞】穩健性原則 應用 理解

一、會計不確定性是穩健性原則存在的前提條件

會計的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結果是收益或損失，只有在發生或未發生一個或幾個不確定的未來事項時，才能加以確認的會計信息。

當今社會中，由于科學技術的不斷進步，經濟的飛速發展，信息的傳播速度越來越快，致使會計領域中信息的不確定性問題也越來越復雜。但會計的不確定性問題產生的原因可以歸納成兩個：一個是外因，即由于會計系統外部環境的不斷變化而產生的會計信息的不確定性。企業的對外承諾擔保以及與銀行有關的資金借貸往來等信用，作為企業經營中一種必要的融通工具和交易保障，它是企業會計產生不確定性的一個重要原因；由于企業在外幣業務匯兌期限不同而發生的匯兌損益、企業無形資產的攤銷期限、經濟合同效力適用的長短等都會因時間的關系而引起企業資產的不斷變化，這也是產生會計信息不確定性的一個原因。此外，企業在生產經營中，為了謀取超額的經濟利益，在決策方面就必然會存在著一種不確定性，同時，企業的生存與發展總是和社會、市場的環境分不開的，那么會計信息就一定會受到稅率、利率等國家宏觀政策的影響，另一個是內因，即由于會計系統內部信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會計信息的不確定性。如會計人員對會計信息的確認、計量、記錄和報告過程中，因自身業務水平或經驗、職業道德素質等的限制，而使企業的會計信息存在較大的不確定因素?？傊?，會計不確定性的產生與客觀事物本身存在著內在的、本質的、必然的聯系，正是由于會計存在不確定性，才影響了會計信息質量的高低。

穩健性原則是人們對會計不確定性的一種必然反應。會計是經濟、技術與人結合的產物，會計不確定性的存在，就意味著風險的存在，既然存在著風險，人們就自然會設法采取防范和規避風險的措施，尋找一種穩健的方法來回避風險，保護自己。會計工作中的穩健性原則就是人們所采取的一種應對會計不確定性的方法。例如，面對會計工作中的不確定性，財產托管人、審計人員和投資者出于減輕受托責任或審計責任，以及避免以后減輕投資風險和進行正確合理的決策等不同目的，一般要求對會計信息的披露必須采取穩健性原則。

綜上所述，會計不確定性的存在是會計工作中穩健性原則存在的前提條件。

二、穩健性原則的應用及應注意的問題

穩健性原則的運用要正確處理與客觀性、配比性、相關性、可比性、可靠性、權責發生制等其他會計原則的沖突。如客觀性原則是反映會計核算中實際發生的經濟業務為依據的企業財務狀況和經營成果，但是穩健性原則要求反映的是企業會計實務工作中確認可能發生但尚未發生的損失、費用或收入、資產等。此外，穩健性原則在維護出資者和企業利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式促使企業采取“謹慎”的行為來達到既定的目的。因此，他可能失去客觀性的立場。

由于上述原因，我們在經濟活動中，就應采取一系列必要的措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應合理的確定各項會計原則的優先使用順序。在會計原則中，客觀性原則居于首要地位，穩健性原則必須在維護客觀性原則的基礎上得以貫徹和運用，對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業的具體情況不同，我們可以根據實際情況來具體合理確定。其次，要對沖突情況予以披露。由于每個企業所面臨的不確定性在不同時間、不同經營環境下有所不同，穩健性原則的應用時間、范圍和程度也應有所不同，因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩健性原則的應用時間、范圍和程度，提示因與其他會計原則的沖突而對企業財務狀況經營成果的影響程度及其變動情況。充分的信息披露能有效的提高信息的可比性，從而使與企業有利害關系的信息使用者能準確把握企業的財務狀況，防止沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者。再次，我們還要對穩健性原則的應用進行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預防和避免穩健性原則與其他會計原則的沖突。最后，我們還要加強審計上的監督，強化內在約束機制。由于穩健性原則在實際操作中有較強的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業已運用穩健原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失、低估收入，虛列成本費用、歪曲真實的經營成果，把穩健性原則當作成本、利潤的調節器，就必須加強審計監督工作，防止濫用和曲解穩健性原則，避免人為的加劇與其他會計原則的沖突。

穩健性原則的運用最關鍵的問題是穩健性原則的“度”的掌握，過度運用或運用不夠都可能降低穩健性原則優點的發揮而擴大其缺點，使企業的財務狀況和經營成果得不到準確的揭示，從而使企業會計信息的使用者在決策方面受到誤導。