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第1篇：制造業稅務籌劃方案范文

汽車制造業是資金密集型和技術密集型行業。汽車產業鏈涉及的層面廣，其涉及的稅種主要有企業所得稅、增值稅、消費稅、印花稅等。增值稅是汽車制造業所有稅負中占比重較大的稅種，是企業納稅籌劃的重點對象。消費稅的征稅比率和汽車的排量相關，是汽車制造企業革新產業模塊的重要契機。企業所得稅的稅負不能轉嫁，在進行籌劃時要單獨關注。 

二、汽車制造企業分稅種納稅籌劃 

汽車制造業作為拉動內需的行業，發展受到國家的鼓勵。國家相繼出臺了關于汽車制造的稅收優惠政策，鼓勵自主研發、鼓勵節能減排。在研發費加計扣除、消費稅減征、廣告費扣除等方面都給予了足夠的政策扶持。在出口方面，國家鼓勵汽車整車和零部件的出口，出口退稅給予足夠的優惠。 

（1）增值稅納稅籌劃。汽車制造企業在汽車銷售環節會涉及到混合銷售行為與兼營行為的選擇，不同的銷售方式會帶來不同的納稅義務，給稅務籌劃帶來了空間。例 ：M 汽車銷售公司在銷售汽車的同時還提供上牌、按揭服務，假設 M 公司每月銷售汽車的收入為 800 萬元，其中，成本 400 萬元，提供汽車上牌、按揭服務的收入為 160 萬元，現在分別對兩種銷售方式進行稅負計算。 

選擇混合銷售行為不分開核算收入，M 公司應繳納的增值稅稅額為（800+160-400）/（1+17%）*17%=81.37（萬元）。 

若選擇兼營行為分開核算收入，M 公司銷售行 為 應 繳 納 的 增 值 稅 稅 額 為（800-400）/（1+17%）*17%=58.12（萬元），上牌、按揭服務應繳納的增值稅稅額為 ：160/（1+6%）*6%=9.06（萬元），兩項稅負合計為58.12+9.06=67.18（萬元）。 

綜上，選擇分開核算的兼營行為共為企業節省稅負81.37-67.18=14.19（萬元），所以，汽車銷售企業應選擇兼營銷售行為，將不同的商品服務分開核算。 

（2）消費稅納稅籌劃。汽車制造企業的零部件一部分要由企業自行生產，一部分由外界購買。在消費稅的計算上，納稅人以外購、進口、委托加工收回的應稅消費品為原料連續生產應稅消費品，準予按現行政策規定抵扣外購應稅消費品已納消費稅稅款。以M 汽車公司的經營情況為例，該公司為增值稅一般納稅人，準備購進鉛蓄電池生產乘用車并全部實現增值銷售，具體有三種方案 ： 

從鉛蓄電池生產企業 A 購入，可以取得增值稅專用發票 ：貨款為 1170 萬元（其中，買價 1000 萬元，增值稅額170 萬元）。計算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬元，可以抵扣消費稅 1000*4%=40 萬元，實際購入成本 1170-170-40=960萬元。 

從多家小規模鉛蓄電池生產企業購入，無法取得增值稅專用發票，貨款為 1080 萬元，從多家小規模生產企業購入不能抵扣增值稅進項稅額。計算如下 ：可以抵扣消費稅 1080/（1+4%）*4%=41.54 萬元，實際購入成本 1080-41.54=1038.46 萬元。 

從鉛蓄電池銷售公司 B 購入，貨款為 1170 萬元（其中，買價為 1000 萬元，增值稅額 170 萬元），計算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬元，消費稅不可抵扣，實際購入成本1170-170=1000 萬元。 

通過以上案例分析可知，從外部的蓄電池生產企業購買蓄電池可以享受增值稅和消費稅的抵扣，實際購入成本最低，可實現增值稅和消費稅整體稅負的減少。 

（3）企業所得稅納稅籌劃。籌資籌劃。汽車制造業籌集資金可以通過企業自我積累、借款、發行股票三個渠道，籌資的形式可以歸納為債務籌資和權益籌資。由于企業借款發生的利息可以作為當期財務費用，在稅前進行扣減，而通過權益籌資方式籌集資金，向股東支付的股息紅利等不能在稅前扣減，債務籌資在納稅籌劃上優于權益籌資。汽車制造企業可以利用這一稅收政策，在債務融資成本不高于企業息稅前投資收益率的前提下，盡量加大借款利息的列支，達到減少企業所得稅的應納稅所得額的目的。投資籌劃。第一，總分機構虧損彌補籌劃。在具有一定規模和盈利前景的情況下，汽車制造業會進行一系列的投資活動，在投資環節的納稅籌劃也是企業籌劃的重要組成部分。因為分公司為非獨立納稅人，虧損可以通過總公司的利潤來彌補，進而達到減少所得稅應納稅所得額的目的。子公司是獨立納稅人，虧損只能通過自身的以后年度利潤彌補，不能沖減母公司利潤。因此，研發機構可作為汽車制造企業的費用中心或分公司，其發生的費用可抵減汽車制造企業稅前利潤。第二，兼并重組投資籌劃。汽車制造業可以通過增資擴股、兼并重組等形式實現規模經濟。在投資方式上，不同的投資方式會產生不同的投資稅務成本。目前，常見的為現金支付、股權支付、綜合（含債券）支付和產權轉讓（債權債務承擔）4 種方式。如果合并企業支付給被合并公司或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產（即非股權支付額）不高于所支付的股權票面價值的 20%，經稅務機關審核確認，被合并企業可以不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業資產相關的所得彌補。 

三、固定資產籌劃。汽車制造企業是固定資產比重較大的行業，選擇合適的折舊方式對納稅籌劃至關重要。對由于技術進步、產品更新換代較快的固定資產可以選擇雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。企業可充分利用稅法對加速折舊的有關政策規定，加快資產的折舊速度，達到延期納稅的目的。 

四、研發費用籌劃。國家產業政策鼓勵企業自主創新、技術升級改造，并制定了若干稅收優惠政策，比如，高新技術企業可減按 15% 的稅率繳納企業所得稅，研究開發費用加計扣除等。汽車制造企業可通過加強自主研發，爭取最大限度的享受稅收優惠。 

參考文獻： 

[1]張進宇.汽車制造企業納稅籌劃研究.東北石油大學碩士學位論文. 

[2]朱效同. M汽車股份有限公司的稅收籌劃研究.遼寧大學專業學位論文. 

第2篇：制造業稅務籌劃方案范文

關鍵詞：新會計準則；稅務管理與籌劃；影響及措施

1企業稅務管理和稅務籌劃受新會計準則的各方面影響

1.1有利影響。根據新會計準則的執行現狀和成果來分析，企業稅務管理和籌劃受新會計準則的積極影響主要體現如下：一是新會計準則的實行，逐步統一了企業損益的確定口徑，比如債務重組的新規定就能在一定范圍了降低企業成本核算的風險，同時，不斷地調整和精簡納稅的流程，從而減少了納稅過程的時間周期，也能在一定程度上規避稅務風險。二是在新會計準則中，對無形資產進行了重新定義，加強了對我國的制造業和創新類企業的扶持。即將無形資產所包含的費用細分為研究支出和開發支出兩部分，那么研究支出的費用直接算入到當期的損益，相反，對于開發支出費用如果能夠達到新會計準則的要求，也可將這部分費用進行資本化處理，推行攤銷的原則，對于一些無法確定壽命的無形資產可以不實行攤銷的原則，這樣就大大減少了企業的稅負壓力。三是新會計準則重新規定了借款費用，和原先的準則相比，拓寬了可資本化的范圍，包含固定資產如飛機、輪船、房地產等資產。而且將可予以資本化的款項從專項借款轉變為一般借款，這樣就增加了企業稅務籌劃的空間，使得企業降低賦稅壓力成為可能。四是新會計準則推行了“先進先出”的存貨管理辦法。這就降低了企業的賦稅壓力，如果物價出現下降的情況，這一最新的管理方法就能夠通過延緩的方式來降低企業的賦稅壓力。1.2不利影響。隨著一系列新會計準則的頒布與實施，企業的稅務管理和籌劃工作又增添了新的壓力和風險，主要體現如下：首先，新會計準則規定了一些超前稅務，但是我國現階段實行的稅法和相關的制度還不夠統一和一致，那么企業在完成納稅任務、納稅時間和納稅法則等方面都存在不確定性，這就大大增加了企業的稅務風險。其次，新會計準則中公允價值觀念的引入為部分采取成本計量法進行納稅的企業，帶去了更加巨大的壓力，增加了這些企業的納稅籌劃工作量，同時也提升了企業稅務籌劃的成本費用，在一定程度上還引起了企業資金的浪費和損失，使得企業的發展存在一定的風險。

2分析新會計準則下企業實行稅務管理和稅收籌劃工作的可行性

在新會計準則實施過程中，企業實行稅務管理和籌劃的可行性主要體現如下：一是隨著我國法治力度的逐漸加強和不斷完善的稅收法律法規，確保了企業稅務管理和籌劃工作的開展，因此在我國稅收法制環境逐漸改善的前提下，實行稅收籌劃是可行的。二是隨著我國社會的不斷進步，從事稅務籌劃的專業人員也在逐年增多，我國通過組織的大型的考試選拔了一大批具有專業能力和綜合素質較高的注冊會計師和注冊稅務師人才，這就提高了企業完成稅務管理和籌劃工作能力和效率。三是從市場經濟活動來分析，大多數的行業都涉及一定的財務會計活動，同時在新會計準則的實行過程中，企業的涉稅事項也逐漸趨于更多樣化、嚴謹化和法制化。因此，為了實現企業的價值，獲得更多的效益，企業應強化稅收管理和籌劃工作的開展。

3新會計準則下企業實行稅務管理和籌劃工作的措施

3.1強化稅務管理的措施。（1）提高納稅人的稅務管理和籌劃意識。企業要想實現企業稅務管理和籌劃的績效，就得提高稅務管理和籌劃的意識，加大對稅務管理和籌劃的投入力度。一是增加管理人員的稅務風險防范意識，不斷提升自身的專業能力；二是稅務籌劃的每一細節都應該注意規避稅務風險，籌劃人在制定籌劃方案時需全面地考慮和分析各種可能存在的風險，進而最大限度地實現稅務籌劃的收益。（2）著重對稅務籌劃的成本效益進行分析。加強對企業稅務籌劃的成本效益進行分析，就是為了實現企業的價值，主要步驟如下，一是著重對企業的成本效益進行分析，保證企業的收益高于稅收管理成本；二是選取最優的稅收籌劃方案，盡可能地降低企業的稅負壓力，推動企業戰略目標的達成；三是做到企業全員都參與到稅務籌劃的工作中，達到企業的各個部門共同商議和共同決策的目的，從而促進企業的發展。（3）保持和稅務機關的溝通。為了強化企業同稅務機關的溝通，企業應先樹立自身良好的企業形象，隨時保持與稅務機關的聯系，逐步取得稅務機關的信任和認同；同時，企業還應隨時主動咨詢稅務部門，及時了解和學習新會計準則的一系列內容，為企業稅務管理工作的開展打下堅實的基礎。最后，企業應增加監督和管控的力度，構建統一的信息系統，隨時保持聯系和溝通，不斷完善監督和獎懲機制，從而提升企業員工的積極性。3.2完善稅收籌劃的措施。（1）對增值稅進行稅務籌劃。增值稅的稅務籌劃主要采用：一是通過贈送促銷品的銷售方式來減少一定的產品稅務壓力；二是對產品的存儲與運輸方式進行改變，以此達到降低賦稅的目的；三是通過不一樣的結算方法來減少企業的稅負；第四，對購貨方式進行創新，從而通過增加進項稅來降低企業的稅負。（2）對所得稅進行稅務籌劃。企業所得稅的稅務籌劃可以通過改變銷售結算方式、改變存貨計價方式等方法來實行稅務籌劃。其目的就是在確保企業在合法的范圍內降低企業不必要的稅務風險，減少自身的稅務壓力，從而促進企業的發展。

作者:林偉雄 單位:漳州國泰合伙稅務師事務所

第3篇：制造業稅務籌劃方案范文

從性質上講，稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍內利用稅收政策取得節稅利益的行為，具有合法性和預先性特點；就其操作要求而言，稅收籌劃既是企業維護自身合法權益的系列，又是企業根據稅法選擇最優納稅方案的決策過程。既減少稅負，又貫徹國家政策，這無疑給企業的稅籌工作提出了較高層次的要求。不容樂觀的是，從我國企業稅收籌劃的現狀來看，已呈現出了考慮不成熟、得不償失，甚至與法律、法規相抵觸的現象。筆者針對普遍存在的幾種籌劃誤區作一探究。

一、企業稅收籌劃中的幾大誤區

（一）誤區一：對法律具體條文研究欠佳，稅收籌劃淪為違法或不完全合法

人人皆知：“沒有規矩，不成方圓”?？杀氖?，企業稅收籌劃的第一個誤區產生恰由于有悖于此。稅收籌劃起步之初，人們認為稅籌就是運用各種手段少納稅或不繳稅，而忽視了籌劃的依據——稅法所提供的優惠政策及可選擇性的條款。若籌劃正好遇到的是那些稅法不允許松動的條款，結果必然是違法。而且，時至今日，許多企業在稅收籌劃時仍存在對法律條文一知半解的現象。在籌劃過程中，如有多種方案可選擇，企業在合法范圍內選擇稅負最低的方案是無可非議的，但方案如果抵觸了稅法某一條例，尤其是忽視了某種法令的某個細節，則稅收籌劃的決策和實施不可避免地要淪為逃稅甚至是偷稅。例如：依據會計準則，企業在存貨計價時可選用先進先出、后進先出、加權平均、移動加權平均和個別認定等方法。采用不同的方法計價，每期發出存貨計入成本和費用的金額必然不同，進而對所得稅計征產生影響，從外表上看，企業利用價格的變動進行稅收籌劃應在情理之中，但在籌劃時一旦出現上述疏漏，籌劃則變成了偷稅，結果自然是除了補稅還要受罰。

在下面案例中：A公司2006年12月利用存貨計價方法進行稅收籌劃，其購銷業務如下表：

采用先進先出法計價時，

當月銷貨成本：500×100＋490×1000＋485×2000＋480

×1000=1846000（元）

期末存貨成本480×300=144000（元）

采用后進先出法計價時，

當月銷貨成本：490×800＋485×2000＋480×1000=1842000（元）

期末存貨成本：500×100＋490×200=148000（元）

通過以上計算可以得出：當存貨單價下跌的情況下，采用先進先出法計價會引起本月銷售成本的提高，從而為企業節約所得稅；反之，采用后進先出法計價則可以為企業節稅。表面看來有利可圖，于是，企業將依據市價經常性調整存貨計價方法作為了一種稅收籌劃方案，合理嗎？

先看國稅發[2000]84號文件第11條規定：“如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發出或領用存貨的成本”。再看第12條規定：“存貨計價方法一經確定，不得隨意改變，如確需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整?！睆囊陨弦幎ㄖ锌梢缘贸觯浩髽I有權根據實情選擇核算方法，但要保持其穩定性，出于稅收籌劃動機隨意變更存貨計價方法已屬于違法。其次，假設企業能夠持續經營，存貨能夠最終售出，改變計價方法只是調整了納稅的時間，并未從總量上減少所得稅，再由于存貨屬于短期資產，這樣，對其進行上述稅收籌劃顯然已失去了意義。

（二）誤區之二：稅收籌劃忽略了籌劃成本

從辯證的角度看，成本與收益是一個矛盾的密不可分的兩個方面：任何一項有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應的成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，其可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人選擇和實施籌劃方案所發生的一切費用，如咨詢費、籌建費、培訓費等；隱性成本，則指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益。隱性成本實質上是一種機會成本，在稅收籌劃實務中一般容易被忽視。

例如：B公司是一個位居低稅率區域的公司，到高稅率區域設立分公司或子公司時，往往單從減少稅收負擔的角度來籌劃，設立非獨立核算的分公司比設立獨立核算的子公司效果好。但是如做深層次考慮，如果由于分公司無獨立經營決策權，不能獨立地對外簽署合約等因素，極可能給公司資本流動及運營帶來很多不利的影響；并且這種隱性成本大于單一的節稅利益時，設立非獨立的分公司便成了一個得不償失的稅收籌劃方案。

（三）誤區之三：稅收籌劃因小失大，患“近視眼”，忽視了企業的整體效益

以上兩大誤區的形成，原因在于決策者未能運用政策對所要進行稅收籌劃的項目權衡得失，那么籌劃后某個項目的確可利用優惠政策取得節稅利益，是否意味著稅收籌劃的成功呢？再看下例：C企業為制造業，年購進用于生產的存貨1000萬元，年銷售額為2000萬元，現進行稅收籌劃：選擇一般納稅人，其年應繳納增值稅為2000×17%－1000×17%=170（萬元）；如果選擇小規模納稅人，其年應繳納增值稅為2000×6%=120（萬元）。單從稅負看，自然選擇后者。但由于小規模納稅人只能開具普通增值稅發票，或由稅務機關代開6%的專用發票，如果C企業大部分客戶是一般納稅人，由于購貨方難以取得可抵扣的增值稅專用發票，導致產品滯銷，整體利潤減少，節稅再多也是枉然。所以，稅收籌劃者必須明確：一是稅收籌劃僅是財務管理的一個組成部分，它追逐的不只是企業的某種稅負最輕，而是在納稅約束的環境下，使企業稅后利潤或企業價值最大化；否則便步入了第三個誤區——籌劃因小失大，樂了一時，毀了前程。二是應樹立全新稅籌意識：對納稅人來說，如果從某一方案中可獲得最大化利潤，即使該方案會增加稅負，該方案也是納稅人的最佳經營方案。

（四）誤區之四：稅收籌劃將風險置之度外

目前，許多納稅人甚至于一些稅務服務機構提及稅收籌劃仍然存在這樣的認識：只要可以減輕稅負，增加收益就可進行稅收籌劃，而很少或根本無顧及籌劃的風險。其實不然，因為從本質上講，風險就是某一種行動的不確定性，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，其不確定性的存在使其不能免于風險。

首先，稅收籌劃具有階段性和條件性。任何稅收籌劃方案制定和實施都必須立足于一定條件，一定的環境。其至少包括兩個方面的內容：一是納稅人自身的經濟活動條件和內部經營環境；二是外部條件和市場大環境，其最主要的便是國家財稅政策。納稅人的經濟活動與稅收政策等條件都是不斷發展變化的，如果其中的某一方面發生了變化，原本不違法的行為可能成為違法行為，原本盈利的項目可能變成虧損，原有方案的繼續使用只能導致失敗。

其次，稅收籌劃決策上的臆斷性和主觀性。從稅收籌劃方案的選擇到具體實施，都容納了納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷，對稅收籌劃條件的認識與判斷等等。那么，對以上任何因素主觀性判斷的錯誤都必然導致稅籌方案的失誤或失敗，進而帶來風險，所以，稅籌成功的概率通常要與納稅人的業務素質成正比例關系。

再次，稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。稅收籌劃應當具有合法性，由于稅收籌劃具體來說針對的是納稅人的生產經營行為，其方案的確定與日常具體的實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。但是，稅收籌劃方案及過程最終是否合法，籌劃是否成功而帶來經濟利益，都要“最終過關”，即取得稅務機關的最終裁定。這樣，顯然風險必在：稅務機關認定稅籌方案實質上違法了，那么納稅人所進行的稅收籌劃非但不能帶來稅收上的任何利益，相反，還會因違法而被稅務機關處罰，付出未預期的幾倍的代價。稅收籌劃發展至今，與其密切相關程度要數以下兩大風險：經營過程中的風險（經營風險、財務風險）和稅收政策變動的風險，納稅人不能熟視無睹。

二、企業走出稅收籌劃誤區之途徑

（一）途徑一：充分利用現行稅收政策進行稅收籌劃

通過對第一誤區的分析，我們已明白其起因于納稅人對法律條文一知半解，但是也不等同于對法律條文望而卻步，方法便是稅收籌劃者應盡可能多、盡可能及時地了解并利用現有稅收政策。以下提供了幾個在筆者看來應先予以考慮的著眼點：

第一，考慮哪些稅種適宜進行稅收籌劃

我國現行稅制共分流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅和行為稅五個大類，23個稅種，每個稅種課稅對象不同，性質不同，稅籌收益也不相同。當然，企業稅收籌劃首先應側重于對自身抉擇有重大影響的稅種；其次，應該考慮稅種自身特性，因為各個稅種的籌劃空間與其稅負彈性大小有關，彈性越大，稅收籌劃的空間和潛力也越大，一般來講，稅負的彈性與稅源大小是同向的；再次，稅負彈性還取決于稅種的要素構成，包括稅基、扣除、稅率和稅收優惠。如果用函數表示稅負（TB）與稅基（b）、扣除（d）、稅率（t）以及稅收優惠（i）之間的關系，可表示為TB＝f（b；t；1/d；1/i）函數公式。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。反之，稅收扣除越大，稅收優惠越多，稅負就越輕。

由這一公式可以得出企業所得稅、個人所得稅等稅種的稅負彈性大于流轉稅類，較適宜稅收籌劃。因為其不論是稅基的寬窄、稅率的高低、扣除額的大小還是優惠的多少都有較大的彈性幅度。

第二，著眼于影響納稅額的因素

1.稅基籌劃。一般是通過選擇恰當的費用分攤方式來盡量減少稅基，例如：費用的平攤法可降低稅基；不同的存貨計價方法和固定資產折舊方法也會直接影響稅基的多少，但籌劃過程中一定不要忘記遵照稅收政策進行。

2.稅率籌劃是指由于同一稅種內部也有稅率差別，一般可通過改變稅基的分布，從而選擇適用較低稅率。例如：我國企業所得稅率為33%，并實行兩檔優惠稅率，對年所得額3萬元以下（含3萬元）的稅率為18%，對年所得額3萬元至10萬元（含10萬元）的稅率為27%。假設某企業預計年所得額即將突破3萬元時，可以將下一年度酌量性的費用提前到本年度支付，從而使本年度交納所得稅時適用27%的稅率。

3.稅額籌劃。即納稅人根據稅收優惠中的免征或減征條款，通過恰當的調整使自己在形式上符合減免稅條件，從而合法地減輕或解除稅負。

第三，利用地區、行業的不同稅收政策進行稅收籌劃

由于我國地域廣闊、行業眾多，對于不同的地區和行業國家給予了不同的稅收政策，這種區域性和行業性的稅收優惠差異給企業提供了許多投資選擇的機會。企業進行稅收籌劃時，可以應用不同地區和行業的優惠稅率進行籌劃，包括：一是根據已在地區和行業優惠政策進行籌劃；二是將企業投資于國家給予扶植和優惠的地區和行業。當然不要忘記整體效益的預先測算。

第四，從納稅人的構成入手，利用不同規模企業稅率的不同進行稅收籌劃

稅法規定不同的納稅人享有不同的稅收待遇。例如：內、外資企業的待遇不同；增值稅的一般納稅人和小規模納稅人計征方法不同；所得稅因年應稅所得的不同而適用不同稅率等。因此，納稅籌劃的又一思路便是能否避開或選擇成為某種納稅人，從而規避或減輕稅負。

（二）途徑二：完善企業自身的稅收籌劃過程

位列第一誤區之后幾個誤區，從起因上講均源于企業自身，因此走出稅收籌劃的誤區還必須從企業內部因素再予以考慮，主要包括：

第一，確立全新意義上的稅收籌劃的目標——企業價值最大化。企業價值從計量上講就是企業未來現金流量的折現值，其影響因素主要有兩個：一是企業未來的現金流量；二是折現率。據此可以推出提高企業價值的三種途徑：增加未來的現金流量、使未來的現金流量提前和降低折現率。反映到稅收籌劃上，具體表現為：首先，直接降低稅負，實際運作時可參照途徑一入手；其次，獲取資金時間價值，即在應納稅額不能直接減少的情況下，通過稅收籌劃，盡量減少當期的應納稅所得額，延緩當期的應繳稅金，改變應納稅額在各年的分布狀況，從而使企業的現金流量提前，企業升值；再者，便是實現涉稅零風險，即指由于納稅人賬目清楚，申報正確、繳納及時和足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰。否則涉稅風險高，則折現率就高，在其他條件不變的情況下，顯然降低了企業價值。

第4篇：制造業稅務籌劃方案范文

關鍵詞：納稅籌劃；減輕稅負；增值稅；企業所得稅；運用

The Application of Ratepaying Plan in Shipbuilding Enterprises

ZHANG Ying

( CSSC Guangzhou Longxue Shipbuilding Co., Ltd. Guangzhou 511462 )

Abstract: Ratepaying plan is an action which enterprises retard or reduce taxes by legal means on the basis of paying tax according to law and within the limits permitted by tax law. Ratepaying plan can reduce enterprises’ taxes, save cost expenditures and enhance enterprises’ competitive power for markets. The main taxes of large shipbuilding enterprises are value-added tax and enterprise income tax. A reasonable ratepaying plan can reduce shipbuilding enterprises’ value-added tax and income tax and raise enterprises’ economic benefits. This paper sets a large shipbuilding enterprise as an example to analyze the application of ratepaying plan of value-added tax and enterprise income tax in the shipbuilding enterprise’s production and management.

Key words: Ratepaying plan;Reduce taxes;Value-added tax;Enterprise income tax;Application

納稅籌劃是指在依法納稅的基礎上，在稅法允許的范圍內，納稅人利用合法合規的手段，通過經營和財務活動的有效安排，使企業稅負延緩或減輕的一種行為。合理的納稅籌劃，可減輕企業稅負，節約成本支出，提高企業的經濟效益，從而提高企業的市場競爭力。

受全球金融危機的影響，目前造船企業新船毛利率大幅降低，企業降本增效任務艱巨。由于大型船舶制造企業的稅負主要以增值稅和企業所得稅為主，因此，如何在國家法律允許的范圍內對增值稅及企業所得稅合理的進行納稅籌劃，使企業稅負最輕，成為目前造船企業面臨的關鍵問題之一。本文以生產和銷售大型船舶的造船企業為例，淺談一下增值稅及企業所得稅的納稅籌劃在造船企業生產經營活動中的運用。

1增值稅的納稅籌劃

1.1充分利用船舶企業“先退稅后核銷”的出口退稅稅收優惠政策

出口退稅作為一項稅收優惠政策，能夠有效的增加企業的流動資金，加快資金周轉速度，促進企業的經營發展。但出口退稅須待貨物出口且出口退稅憑證（出口報關單、銀行收匯水單、出口發票）收集齊全后，方可向稅務機關申請辦理退稅。而大型船舶的建造具有建造周期長、資金投入量大的特點，如一艘30萬t級原油輪，單船價格約8億元，建造周期約一年半，如待全船出口后才能申請辦理退稅，企業資金壓力極大。為支持船舶和大型成套機電產品出口，減輕企業資金壓力，2004年，國稅總局發文對此兩類產品出口可實行“先退稅后核銷”。（《國家稅務總局關于出口船舶、大型成套機電設備有關退（免）稅問題的通知》（國稅發（2004）79號文）） “先退稅后核銷”是指企業在出口退稅憑證尚未收集齊全的情況下，即可憑出口合同、銷售明細賬等資料，向主管出口退稅的稅務機關辦理免抵退稅申報，申請免稅或退稅。根據此規定，船舶企業即可在合同約定的收款日，如開工、進塢、出塢、交船等節點，憑相關資料向稅務機關申請退稅，待船舶出口，收齊相關憑證后再辦理核銷手續，此項措施能使企業在船舶建造過程中即可收到退稅款，大大加快了企業的資金周轉速度，減輕了企業的資金壓力。但由于“先退稅后核銷”具體操作流程較為復雜，目前全國只有極少數地方的稅局受理該申請。因此，企業應積極主動與當地稅務機關進行溝通，充分利用國家的這項稅收優惠政策，爭取實行先退稅后核銷，減輕企業資金壓力。

1.2盡量取得合法扣稅憑證以獲得稅款抵扣

增值稅暫行條例第八條規定：納稅人購進貨物或者接受應稅勞務(以下簡稱購進貨物或者應稅勞務)支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為：

1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率

4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

由于增值稅的應納稅額等于銷項稅金減去進項稅金，因此能否取得進項稅金，以及取得多少進項稅金，直接決定企業繳納多少增值稅。2009年1月1日新的增值稅暫行條例實施，企業用于應稅項目的固定資產除房屋構筑物以外進項稅金都可以抵扣，因此，對于可抵扣的固定資產，應要求員工注意取得增值稅專用發票用以抵扣。除此以外，企業的批量物資采購、委外加工、外包勞務一般都簽訂合同，手續規范，同時也能取得增值稅專用發票，但零星采購卻一般是隨用隨買，很少有員工注意要取得增值稅專用發票。因此對辦公用品、公用汽油等經常購買的零星物資，企業應通過招標指定一家或幾家供應商，平時隨用隨送，月末統一結賬并開具增值稅專用發票?？偠灾谠齑髽I的經營活動中，如固定資產采購、材料采購、委外加工、外包勞務以及零星采購等業務中，應盡可能取得合法的增值稅扣稅憑證，以獲得最大的稅款抵扣。同時企業應在全體員工中普及索取增值稅專用發票的意識，要求員工只要是購買貨物，就應要求對方開具增值稅專用發票，使企業能在一定程度上減輕增值稅稅負。

2企業所得稅的納稅籌劃

在造船企業的生產經營活動中，企業可通過財務核算方式、計價方式、財務管理方式等進行企業所得稅的稅收籌劃,通過縮小稅基、運用較低的稅率、合理歸屬納稅所得額、稅收交納期間和加強發票管理等方式,起到減稅或延期納稅的作用。

2.1應納稅所得額的納稅籌劃

企業如果能夠推遲或減少應納稅所得額的實現,則可以使本期應納稅所得額減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。

1）會計上確認收入、稅法上不確認收入的項目應調減應納稅所得額。有些經濟業務在會計上應按照會計準則中的權責發生制確認收入，而稅務上則按照業務的真實發生予以確認,如公允價值變動凈收益,新準則規定交易性金融資產、負債和衍生金融工具等各類金融資產期末要求以公允價值進行后續計量,公允價值變動形成的利得應計入當期收入。而計稅時,不確認應稅收入,應按當期計入損益的金融工具的公允價值變動凈收益調減應納稅所得額；又如權益法下的投資收益,準則規定采用權益法核算長期股權投資時,被投資單位當年實現的凈利潤,投資企業應按投資份額確認投資收益，但稅法規定不確認應稅收入,只有在被投資單位實際分利時才確認投資收益；還有股權投資貸差等。因此企業應對此類在會計上確認了收入而在稅法上不確認收入的項目,在計算應納稅收入時予以調減。

2）減免稅收入、加計扣除和減計收入項目應調減應納稅所得額。有些在會計上作為收入處理的項目,在稅法上可按照稅收法規規定調減應納稅所得額。如國債利息收入,在會計上應計入當期收入，但稅法規定可免交企業所得稅,應調減應納稅所得額；又如技術轉讓收入,在會計上應確認為當期收入，但稅法規定在一定額度內可免征或減半征收企業所得稅，應調減應納稅所得額；再如企業開發的新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可稅法規定可加計扣除。因此企業計算應納稅所得額時,對減免稅收入、加計扣除和減計收入項目應予以調減。造船企業一般研發投入較大，因此應正確核算研發費用，用足用好加計扣除這一稅收優惠。

2.2準予扣除成本項目的納稅籌劃

1）合理選擇計價方式

如存貨計價方式,按照會計準則和稅法的規定,存貨的發出有先進先出法、加權平均法、個別計價法等。在進行稅收籌劃時,可以對存貨的計價進行選擇,以達到節稅或緩繳稅款的目的。一般來說,在物價下降時期,應采用先進先出法,期末成本最接近實際,其價值較低,銷售成本較高,從而應納稅所得額也低,起到了緩繳稅的作用；如物價出現上下波動較大,則適宜加權平均法,對實現的利潤、稅收起到了平衡的作用,避免大起大落。

2）合理選擇折舊方法

按照會計準則和稅法的規定,允許企業計提折舊的方法有平均年限法、加速折舊法(年限總和法、雙倍余額遞減法),企業可以對固定資產的折舊方法進行選擇,以達到節稅或緩繳稅款的目的。一般情況下,企業采用加速折舊方法,初期企業生產折舊成本較高,降低了應納稅所得額,起到了緩繳稅的作用；采用平均年限法,每年均衡地計提折舊,則均衡地計提應納稅所得額。

按照規定,企業一旦選定存貨計價和固定資產折舊方法,一般不得隨意變更,這要求企業選擇時,要謹慎處理,長短期利益兼顧。

3）加強原始票據的管理

如企業的對外捐贈、工會經費等都是憑符合稅務機關要求的原始憑據方可稅前列支的,因此企業應盡量取得符合稅務機關要求的原始憑據,加強對原始憑據的管理,以減低稅負。

2.3所得稅稅率的納稅籌劃

按照稅法規定，一般企業所得稅稅率為25%，高新技術企業可減按15%的所得稅稅率進行征收。大型船舶制造企業技術含量較高，應盡量利用先進技術改造傳統制造業，爭取被評為高新技術企業，享受所得稅減征的稅收優惠。

3納稅籌劃中應注意的事項

3.1納稅籌劃應在合法的前提下進行

企業的納稅籌劃應在合法的前提下進行, 納稅籌劃方案不能違背我國相關稅收法規、制度。

3.2加強稅收理論知識的研究

財務人員應加強稅收知識的學習,深入對本企業業務知識的了解,造船企業業務流程較為復雜，只有深入了解本企業的業務流程，充分地將業務知識與稅收知識相結合,才能做好企業的納稅籌劃工作。

3.3盡量配備專職的納稅籌劃人員

納稅籌劃涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理、經濟法律等多方面的知識,專業性相當強,需要專業技能較高的人來操作。因此,對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務,最好配備專職的納稅籌劃人員,確保降低納稅籌劃的風險。

總之, 納稅籌劃是一個企業走向成熟、理性的標志,是一個企業納稅意識不斷增強的體現。它是企業的一種長久舉動和事前籌劃活動,需要具有長遠的戰略眼光。因此，大型船舶建造企業在進行納稅籌劃時不僅要著眼于總體的管理決策,還要與企業長期戰略結合起來,選擇能使企業總體收益最大、最優的方案，只有這樣,才能真正做到“節稅增收”。

參考文獻

[1] 國家稅務總局關于出口船舶、大型成套機電設備有關退(免)稅問 題的通知,國稅發（2004）79號文,2004

[2]中華人民共和國增值稅暫行條例,中華人民共和國國務院令第538 號,2008

[3]中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則,財政部 國家稅務總局第 50號令,2008

[4]中華人民共和國企業所得稅法,中華人民共和國主席令第63號2007

[5]中華人民共和國企業所得稅法實施條例,中華人民共和國國務院令 第512號,2007

第5篇：制造業稅務籌劃方案范文

一、企業納稅籌劃的基本原則

1、合法性原則

納稅籌劃必須在法律、法規允許的范圍內進行。如果納稅人為了進行納稅籌劃而規避和故意調整減輕稅負而違反法律、法規,就構成了偷稅行為,將給企業造成更大的納稅、經營風險。只有合法運用納稅籌劃才是稅收政策調節引導經濟,調節納稅人經營行為的目的。在歷年各級稅收檢查中,為了避稅而涉及違法、犯法受到經濟處罰乃至刑事制裁的案件屢見不鮮,這樣就違背了稅收籌劃的基本原則,也不是納稅籌劃的目的。

2、事先性原則

企業在進行納稅籌劃時一定要在生產經營行為前進行計劃、設計,實施統籌安排。企業在交易行為發生之后,才有繳納流轉稅的義務;在收益實現或分配之后,才能計繳企業所得稅。總之,企業經營必須在事后才涉及納稅行為。企業的納稅行為相對于經營行為而言,具有滯后的特點,這在客觀上為企業提供了納稅前作出事先籌劃的機會,企業納稅籌劃必須在納稅行為前進行認真細致的籌劃,從而降低企業的稅負。

3、整體性原則

企業納稅籌劃應以生產、經營、收益的長期穩定增長為基礎,而不是著眼于個別稅種的稅負輕重。有時會因為一種稅少繳而另一種稅有可能多繳,這樣對企業而言整體稅負不一定減輕,納稅支出最小化不一定等于經營效益最大化。即企業在進行稅收籌劃時,除考慮稅收這一主要因素外,還必須考慮企業的生產、經營、管理決策中的其他因素,應統籌考慮,合理安排,使企業經營效益最大化。

4、目的性原則

企業進行納稅籌劃的出發點是為了取得最大的稅收利益。一般要達到兩個目的:一是降低稅負;二是滯延納稅時間。

二、納稅籌劃在企業中的應用

l、經營結構籌劃

經營結構是產品在銷售過程中的機構設置的形式。企業的機構設置,將對稅負有直接影響,合理的經營機構設置可以有效的降低稅負。如某企業為增值稅一般納稅人,業務內容中既有安裝業務又有生產制造業務,這樣安裝業務發生的費用(人工費、機械費、補償費等)由于不能取得進項稅而使企業稅負提高。可在企業注冊時將兩項業務分別注冊成兩個公司,以制造為主的公司申請一般納稅人繳納增值稅,以安裝為主的企業為建筑安裝業繳納營業稅,這樣合理注冊經營機構,能夠起到降低稅負的作用。

2、納稅形式籌劃

納稅形式是指一般納稅人和小規模納稅人,兩種形式不同,導致的納稅結果也就不同。納稅形式的選擇對企業的生產經營和收益也有至關重要的影響。2009年1月1日起增值稅小規模納稅人稅率由4%降到了3%,但不能簡單地看小規模納稅人稅率為3%,一般納稅人稅率為17%,就認為小規模納稅人比一般納稅人稅負低。一般納稅人應納稅額是由毛利潤的高低決定的。而小規模納稅人沒有進項稅抵扣。對比一般納稅人毛利潤×17%;小規模納稅人毛利潤×3%兩個公式,假如稅負相同將以上公式移項后毛利率為17.65%。這說明毛利率17.65%為稅負分界線,當毛利率高于這一數值時一般納稅人稅負將超過小規模納稅人,但小規模納稅人不能開具增值稅發票,在日常的業務往來中受到一定的局限,有可能影響經營業務的開展。所以我們在辦理企業納稅類型時要充分考慮企業的納稅身份,從而降低稅負。

3、經營地址籌劃

一般情況下,稅收征管采用屬地管理,因此根據企業自身條件、發展趨勢結合國家和地方的一些優惠政策,合理選擇經營地點,將給企業帶來很大的經濟效益。《公司法》第14條規定“分公司不具有法人資格,其民事責任由公司承擔”。這里所說的民事責任也包括納稅責任。新《企業所得稅法》第50條規定:“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構,應當匯總計算并交納企業所得稅”。根據這些規定我們在注冊企業時就要考慮將企業注冊地設立在執行稅率較低的地區,如國家級經濟技術開發區、西部及東北老工業振興地區,這些地區都有國家的稅收扶持政策,總部設立在這些地區,在東部沿海設立分公司,由總部匯總繳納所得稅可以得到較大的稅收優惠。

4、增值稅進項稅抵扣籌劃

增值稅進項稅抵扣直接影響企業的稅收負擔,大家都知道抵扣大稅負輕,抵扣少稅負重,應用好增值稅進項稅抵扣可以有效的控制調節應繳增值稅,對企業現金流動、減輕稅負壓力至關重要,進一步提高企業的資金效益,降低經營風險。

5、與員工有關的納稅籌劃

國家為扶持下崗失業人員再就業、軍隊轉業和復員退伍軍人就業以及隨軍家屬就業、安置殘疾人就業等先后出臺了較多的稅收優惠政策。如當年安置下崗失業人員達到職工總數的30%以上(含30%),經勞動保障部門認定、稅務機關審核。3年內免征營業稅、城建稅、教育附加和企業所得稅。同時下崗失業人員就業的企業類型也必須考慮。由于不同經濟類型享受的稅收優惠政策對行業的限制。免稅的稅種和減免幅度各有不同,首先要弄清不同行業稅收優惠的具體內容也就不同,應該選擇優惠幅度最大的行業。從稅收優惠政策看下崗再就業企業僅限于服務業和商業、零售業,個體工商戶應當選擇交納營業稅的行業。對軍隊轉業和復員退伍軍人以及隨軍家屬就業、安置殘疾人就業等,國家都有一系列的稅收優惠政策。

第6篇：制造業稅務籌劃方案范文

2005年8月29日美國司法部和國稅局(IRS)宣布，畢馬威已承認有罪并就避稅事件達成延期刑事訴訟的協議。和解協議主要包括：取消為高收入人群定制避稅產品業務；遵循稅務意見書簽發和報稅表填報的規則；禁止從事任何預先設計好的稅務產品；只能采用以小時率為基礎的收費標準。作為和解協議的一部分，畢馬威同意支付4．56億美元的罰金(美國司法部，2005)。與此同時，美國司法部將畢馬威9位前高管告上法院。為使畢馬威今后更好地走上“正道”，政府要求畢馬威完善內部監控機制，并任命美國證券交易委員會前任主席里查德?布瑞登為公司的外部監管人。他將在未來三年內監管畢馬威是否遵守其與美國司法部達成的和解協議。里查德?布瑞登任期結束后，IRS將繼續監管畢馬威的稅務服務及協議的遵循情況，監管期為兩年。如果畢馬威今后再出現違規行為，政府可能它或者延長監管期。

畢馬威作為全球“四大”會計師事務所之一，在148個國家開業，為全球的客戶提供審計、稅務和咨詢服務，2004年畢馬威的營運收入為134．4億美元，其中稅務服務收／k．31．1億美元，占總收入的23．2％。畢馬威的這場危機源于其在1996至2002年間向富人銷售避稅產品。從1996年起，畢馬威迫切希望成為稅務行業的領頭羊，并決定開始以“冒進的市場策略”不遺余力地開發、推銷避稅產品。畢馬威為此雇傭了大量的營銷和法律人員，并且不惜高價網羅各律師事務所的資深合伙人。至2001年，畢馬威的稅務部門雇傭了約l萬名的稅務專業人員(Tanina Rostain，2005)。為了激勵員工極力推銷避稅產品，畢馬威在報酬體系設計上，以成功開發、推銷避稅產品為核心業績指標。

畢馬威避稅產品的目標客戶是年應納稅收入在2000萬美元以上的富人。在避稅產品的銷售、執行過程中，富人們自行決定他們所需要的“損失”，畢馬威的稅務合伙人和其他的參與者(律師事務所、大銀行等)則將精確虛構出交易的類型、規模以產生預定的“損失”，并按“損失”的一定比例(通常在5％～7％之間)收取費用(美國司法部，2005)。對于公司客戶，除了運用慣用的營銷策略外，畢馬威鎖定其審計客戶，讓避稅產品的推行者與審計師一起合作。審計師只根據推行者的意見發表審計意見，并允許審計客戶把避稅產品帶來的收益體現在財務報表中。同時，審計師從避稅產品的銷售中獲取豐厚報酬。如此的“銷售途徑”，極大損害了審計師的獨立性，使其難以保持客觀獨立性。

為了躲過IRS對避稅產品的檢查，畢馬威采取了三個步驟：首先，不按照法律規定向IRS登記其避稅產品，這樣可以使其避稅產品得以順利推行而不會因IRS的否定而夭折；其次，為購買避稅產品的富人報稅，專家報稅的規范性并在報稅表中隱匿使用避稅產品的痕跡，可以降低IRS對避稅產品使用者審查的可能性，若IRSX對這些人進行審查也能以較大的可能性逃過；再次，如果因避稅產品的使用遭受IRS深入調查，則運用律師――當事人特權阻止IRS的調查(美國司法部，2005)。

盡管畢馬威采取以上措施防止IRSX對避稅產品的審查，IRS仍察覺到避稅產品的存在。2001年9月，IRS對畢馬威未能按照法律的要求向其登記避稅產品進行檢查，并在2002年初開始向畢馬威發傳票，要求畢馬威向其提供有關信息(美國司法部，2005)。2004年2月，美國司法部和IRS開始對1996年至2002年間的避稅服務進行調查。在應對IRS此后發出的傳票時，畢馬威宣稱IRS要求提供的資料受會計師――客戶特權、律師――當事人特權和工作成果特權的保護，拒絕向IRS提供。這最終導致了2005年6月司法部對畢馬威非法銷售避稅產品和妨礙司法公正的調查。在可能重蹈安達信覆轍的高壓下，畢馬威終于在6月16日通過官方網站向媒體表示：公司將對從1996年到2002年期間提供的非法避稅服務全權負責，同時還對該不法行為給美國國庫造成的經濟損失表示歉意。

二、會計師事務所致力于避稅產品的原因

縱觀審計行業的發展歷史，在接受法律所賦予的特許權之前，職業會計師已為人們提供范圍廣泛的專業服務。1720年，名噪一時的“南海公司”破產事件孕育了民間審計職業的最早先驅者查爾斯?斯內爾。1862年英國頒布公司法，規定由處于第三者立場的特許會計師代表股東執行對公司董事的監督，促進了審計業務的發展。1929年股市崩潰，美國于1933年和1934年頒布證券法和證券交易法，要求上市公司的財務報表必須經獨立的注冊會計師審計，使社會對審計服務的需求進一步大幅度增長。在這段時期，審計行業保持著健康的發展速度，審計業務處于賣方市場。

但從上世紀60年代末開始，審計行業步入一個多災多難的時期，遭受來自各界的壓力。70年代初期，受經濟危機的影響，許多公司倒閉，注冊會計師因此倍受責難，監管者加強對審計行業的監管。由于“深口袋原理”的作用及尋找替罪羊的心理使財務報表的使用者會計師事務所，掀起對注冊會計師的訴訟浪潮。這個時期的會計師事務所遭遇訴訟浪潮中的代表性判例是1968年的大陸自動售貨機公司案。法庭認為，“公認的審計標準說明的只是審計工作最低限度的要求，而不能推斷審計人員在各具體審計工作環境下必須做到的一切”，“證明符合公認的標準，是一項很有說服力的證據，但它不能最終證明被告的行為是誠實的”(麥吉爾，2001)。這種情況使審計人員就財務報表發表意見時對公認的會計準則和審計準則的依靠較以前更弱，一旦公司經營失敗，會計師事務所將面臨著訴訟及巨額賠償的風險。

與此同時，審計行業由于外界的壓力，發生了不利于審計師獨立公正開展業務的變化。很多年以來，會計職業被認為不受反壟斷(反競爭)的限制，會計師應遵循職業及道德準則，審計行業因此能夠避免相互之間的激烈競爭，能夠保持較高的獨立性。但聯邦貿易委員會卻在60年代末提出，職業及道德規則的制定及阻礙了市場經濟中的價格競爭和公開競爭(麥吉爾，2001)。1973年，美國注冊會計師協會(AICPA)迫于聯邦貿易委員會的威脅，解除審計業務競標的禁令。幾年之后，AICPA又被迫放棄禁止廣告招攬審計客戶的規定(Tanina Rostain，2005)。大型事務所在早期所形成的不相互爭搶客戶的共識逐漸喪失，替代的是殘酷的價格戰與事務所之間招攬審計客戶的無序競爭。

在審計行業充滿競爭又具有高度風險的環境下，各會計師事務所把經營重心轉向非審計服務，包括稅務服務和咨詢服務。現代社會稅法的復雜程度使得很多人必須借助專業人員的服務才能正常納稅并遵循稅收法規規定。而且對納稅人而言，事先聘請稅收方面的專家進行咨詢，合理安排業務項目從而獲取稅收方面的最大優勢，是經營的明智之舉。會計師事務所具備精通稅務知識的會計人員和法律人員，在從事審計業務的過程中，熟悉審計

客戶的經營及財務信息，成為稅務服務的提供者自在情理之中。從80年代后期開始，稅務服務的收入逐年增長。除報稅或協助客戶遵循稅法的服務外，稅務咨詢服務作為其他咨詢服務的補充提供給客戶。這是IRS所支持的服務，因為規范性的報稅單可以減輕IRS的工作量。

1991年，A1CPA開始允許會計師根據服務質量收取費用，這表明AICPA允許會計師們可以按為客戶節省的避稅額的一定比例收費。而在此之前，美國會計師行業根據工作時間(一般為小時收費率)來向客戶收取報酬。或有收費標準的實行，打開了會計師事務所稅務咨詢業務的潘多拉盒子。

90年代初期，典型的稅務服務主要是稅務籌劃，即建議客戶通過經營活動或個人事務活動的安排，充分利用稅務法規提供的包括減免在內的一切優惠，享受最大的稅收利益。稅務專家提供稅務籌劃方案，有些可能比較激進，但在真實交易的基礎上進行，為稅務籌劃而發生的交易具有經濟實質意義。稅務籌劃服務應個別客戶提出的要求進行，會計師事務所并不處心積慮兜售稅務服務。到90年代中期，各大會計師事務所采取類似制造業的標準化生產，投入大量資源研究開發出適合大多數客戶的稅務產品。稅務產品開發所耗的經費，就如工商企業生產產品的成本耗費，需把產品售出以收回成本進而獲得高額收益。這使會計師事務所的經營政策不可避免地傾向商業化，采用商業企業的標準去努力尋找業務，想方設法推銷其稅務產品。至90年代末，大規模避稅現象開始出現，稅務產品市場枝繁葉茂，眾多避稅產品在美國開始泛濫。逐利性使事務所忘記其“經濟警察”的職責，而且還使其竭盡所能去“鉆營”稅收法規的漏洞，設計各種激進的避稅產品迎合客戶的要求。在這些避稅產品中，很多是通過無實質經濟意義的交易制造損失以達到避稅目的。

與之相對應的，IRS一方面完善稅法，另一方面著手整治非法避稅并對之進行嚴厲懲罰。2002年夏天，普華永道支付了100萬美元的罰金結束了IRS的避稅調查，同時宣布“將不再對其激進的稅務策略進行大規模的營銷”。這是第一家因為避稅業務而繳納罰金的會計師事務所。此后，德勤和安永分別因為避稅計劃而遭到美國監管部門的調查和客戶的。

為了能夠事先對會計師事務所提供稅務服務進行規范管理，美國公眾公司會計監督委員會(PCAOB)提出了涉及稅務服務及或有收費的道德規范與獨立性準則。2006年4月21日，SEC通過了該準則。該準則明確了將有損會計師事務所獨立性的情況：所籌劃、推銷的稅務產品對現行稅務法規進行不恰當的解釋；對其審計客戶采用或有收費的標準收費；向公司的關鍵管理人員或其直系親屬提供稅務服務。此外，該準則為進一步達到SOX法案有關會計師事務所提供非審計服務時需獲得審計委員會預先批準的要求，規定審計師在提供稅務服務時需獲審計委員會的預先批準，并需書面向審計委員會表述要提供的稅務服務；需與審計委員會討論所提供的稅務服務是否會損害其獨立性，并把討論的主旨記錄在案。

三、畢馬威避稅案對我國會計師行業發展的啟示

我國在1994年稅制改革前，采取專管員上門征稅的管理制度，因而缺乏稅務咨詢業發展的需求市場。1994年稅制改革，我國建立了“納稅人自行計算稅款，自行到稅務機關申報，自行向國家繳納稅款”的稅收征管機制。此后，在逐漸健全稅收法規制度的過程中，稅務法規日益復雜，具體程序日趨繁冗，讓納稅人難以全面掌握。因此，減少因不熟悉稅收法規而違反稅收法規的風險，進而在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”利益，已成為企業在激烈的市場競爭中生存和發展的一種迫切需要。

第7篇：制造業稅務籌劃方案范文

一、增值稅轉型對施工企業的影響

目前，許多建筑施工合同是以總承包形式簽訂，作為承包方的建筑施工企業往往包工包料、或者包工部分包料。增值稅轉型之后，對于建筑施工企業在工程施工過程之中涉及的材料設備，相當一部分建設單位通常會要求取得增值稅專用發票。此時就會產生矛盾，在現行稅法制度下，建筑施工企業作為非增值稅一般納稅人，無法提供混合銷售業務的增值稅專用發票，因此雙方之間可能會產生票據糾紛，影響業務的順利開展，實質上這也導致產生了增值稅鏈條斷裂的矛盾。

在這種情況下，建筑施工企業為了滿足建設單位的要求，只好找稅務機關代開增值稅專用發票，這就導致了建筑施工企業面臨著雙重課稅的風險?！稜I業稅暫行條例實施細則》第十六條規定：“除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。”對于總承包合同內的設備，建設單位要求建筑施工企業提供增值稅專用發票以供其作進項抵扣，項目所在地的地方稅務局很可能按照《營業稅暫行條例實施細則》第十六條的規定征收營業稅，重復征收了流轉稅，加重了稅負。隨著材料比重的加大，其稅收負擔也會加重，這一問題在項目所在地與總機構所在地不同的情況下會變得更加復雜。并且，征稅范圍難以劃分，稅企之間、稅務機關之間容易發生爭議，即使地方稅務局同意工程用設備繳納增值稅，對于建筑施工企業來說，還面臨著如何劃分成設備主材和施工材料的難題。

同時，建筑施工企業還面臨被全額征收增值稅的風險?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第六條規定：“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形?！薄稜I業稅暫行條例實施細則》第七條則規定：“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：（一）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形?！蹦敲矗绻ㄖ┕て髽I提供的設備不是自產貨物，且提供的設備材料價值超過合同總價值的50%以上，取得的全部收入極有可能被主管稅務機關判定為全額繳納增值稅，加重了企業的稅負。

二、施工企業針對增值稅轉型可采取的應對措施

針對建設單位開具增值稅專用發票的要求，建筑施工企業首先要有一個清醒的認識，即部分建設單位即使取得了增值稅專用發票，也存在不能抵扣的問題。增值稅轉型改革未實現完全意義上的消費型增值稅，房屋、建筑物等不動產不納入增值稅的抵扣范圍?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十三條規定：“不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建，改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程?！薄敦斦?、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅［2009］113號）則明確了建筑物及以建筑物或構筑物為載體的附屬設備和配套設施的定義及范圍：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為‘02’的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為‘03’的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。……以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。”根據以上規定，建筑施工企業應判斷不動產的組成部分以及附屬設備和配套設施，與建設單位做好溝通工作，提請其注意沒必要獲取增值稅專用發票，否則會有多抵扣進項稅額的偷稅風險。

此外，建筑施工企業需要做好稅收籌劃，在承建包含設備的總承包工程時，分離設備材料與勞務。一種可供選擇的方案是分開納稅，建筑施工企業將總承包合同分為施工勞務合同和設備材料銷售合同兩個合同來簽訂，將所有能取得增值稅專用發票的設備和材料簽訂為設備材料銷售合同，將工程施工與設備安裝勞務簽訂為工程施工合同繳納營業稅。該方案需滿足以下兩種條件：一是存在提供施工勞務的同時銷售自產貨物的行為；二是會計上對兩種業務分別核算。

另一種可供選擇的方案就是建筑施工企業分離出實體成為增值稅一般納稅人，保留母公司的營業稅納稅人性質。設備材料采用建設單位供料形式，但要求建設單位必須向建筑施工企業的關聯方，即向作為增值稅一般納稅人的銷售設備材料企業采購，這樣建設單位可取得設備材料的增值稅專用發票，建筑施工企業也可以保留整體利潤，但是存在由于剝離設備材料產值可能大幅縮水，導致企業資質年檢受到影響；存在關聯方間定價是否公允的涉稅風險；利潤空間暴露，利潤可能下降；營業稅稅負并無過多減輕等若干缺陷。從這兩年的實踐來看，采取分離設備材料與勞務的方法可以減輕稅負，但由于建筑施工企業營業收入的下降，影響到企業的資質，采取該籌劃方案應當慎重。

因此，相對操作復雜一些的方法，建筑施工企業可以選擇分離出實體也取得相應的建筑安裝資質，即以銷售設備材料為主、施工安裝為輔的具有增值稅一般納稅人的企業。在各項工程中，施工企業必須提前測算各類工程的增值稅與營業稅稅負，選擇由母公司經營營業稅稅負較輕的工程業務，由子公司經營增值稅稅負較輕的工程業務。缺點同樣存在關聯方間定價是否公允的涉稅風險，以及對母公司來說，如果建設單位索取增值稅專用發票，仍不能提供。

上述問題表面來分析是由于增值稅一般納稅人受增值稅轉型的影響，為了獲取可抵扣進項稅額，要求向營業稅納稅人獲取增值稅專用發票，但其實質是由于增值稅轉型的不完整導致增值稅抵扣鏈條的斷裂。解決這個問題根本辦法是將建筑施工企業納入增值稅范圍。

三、增值稅改革的展望

理想的增值稅實施范圍應該覆蓋國民經濟的各個行業和生產、流通以及消費的各個環節。我國現行增值稅稅基設計過窄，應稅勞務僅包括加工、修理修配勞務，這人為導致了增值稅抵扣鏈條的不完整，加劇了重復征稅和稅負不公的矛盾。

建筑施工業屬于生產業，與制造業聯系緊密，與增值稅抵扣鏈條的完整性關聯度高，將其納入增值稅稅基，有助于增值稅抵扣鏈條的完整與統一，解決因稅負不公所帶來的市場效率損失的問題。

第8篇：制造業稅務籌劃方案范文

關鍵詞:甘肅省;新稅制;稅收籌劃

本文系蘭州商學院科研項目《新稅制下甘肅省企業稅收籌劃的方法和風險研究》階段性成果

中圖分類號:F81文獻標識碼:A

新《企業所得稅法》(以下簡稱新稅法)于2008年1月1日起正式實施,新企業所得稅法改革統一適用稅率,統一稅前扣除標準,統一稅收優惠政策,強化反避稅措施等,這些舉措無疑將對企業所得稅稅收籌劃產生較大的影響。

一、新企業所得稅法的變化

(一)納稅人類型的變化。新稅法按照國際通行做法,新法將納稅人劃分為居民企業和非居民企業,并結合我國的實際情況,采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法,作出了明確的界定。居民企業承擔全面納稅義務,就其境內外全部所得納稅,非居民企業承擔有限納稅義務,就其來源于中國境內所得部分納稅。

(二)稅率的變化。新稅法規定的稅率為25%,同時,明確對非居民企業取得的應稅所得適用20%的稅率。除此之外,還規定對國家需要重點扶持的高新技術企業征收15%企業所得稅,對小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅。稅率的變化對于絕大多數內資企業來說都在相當大的程度上降低了稅負。

(三)稅前扣除項目的變化。新稅法對于稅前扣除項目的變化體現在:第一,扣除項目規定更加全面,可在所得稅稅前扣除的項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出;第二,準予扣除項目的范圍和標準更加明確。企業發生的合理的工資薪金,準予稅前扣除;以工資薪金總額為基數,實際發生的14%的職工福利費、2%的工會經費和2.5%的職工教育經費,準予稅前扣除;公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予稅前扣除;業務招待費在不超過營業收入0.5%范圍內,按發生額的60%稅前扣除;廣告費和業務宣傳費的支出,不超過當年銷售收入15%的部分,準予稅前扣除,超過部分,可以在以后納稅年度結轉扣除;企業按照有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金,準予稅前扣除;第三,不準予扣除項目規定也更加明確。

(四)稅收優惠政策的變化。新稅法在國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目、國家重點扶持的公共設施項目投資經營所得、從事環保節能節水所得、技術轉讓所得、企業研究開發費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員工資、創業投資、綜合利用資源生產企業、環保節能節水安全生產等專用設備投資等諸多方面的稅收優惠政策進行了規定。具體的變化體現在:第一,由“地區優惠為主”轉變為“產業優惠為主,地區優惠為輔”;第二,由“直接優惠為主”轉變為“間接優惠為主,直接優惠為輔”;第三,轉變了對高新技術產業及技術企業的稅收優惠。

二、正確定位新企業所得稅稅收籌劃的目標

(一)稅收籌劃的最終目標是企業價值最大化。稅收籌劃目標是指稅收籌劃主體通過稅務籌劃活動所期望達到的理想境地或狀態,具體表現為納稅人在一定稅負狀態下的經濟利益狀況。確立稅務籌劃目標是實施稅收籌劃的基本前提,其決定了稅收籌劃的范圍和方向。稅收籌劃終極的目標應與企業理財目標實現企業價值最大化相一致,即通過對企業經營活動、投資活動和籌資活動的事先安排,充分考慮貨幣時間價值和涉稅風險,在保證企業可持續發展的基礎上,實現涉稅零風險狀態下的企業價值最大化。當然,稅負最小化也未必不能作為稅收籌劃的目標,當某方案實現稅負最小化與企業實現價值最大化正相關時,稅負最小化就是稅務籌劃的最高目標;反之,當兩者非正相關時,只能以理財目標為終極目標。因此,將新稅法稅收籌劃的目標應定義為:在法律認可且符合立法意圖的范圍內實現企業價值最大化。這種定位,既克服了節稅目標的狹隘性,又排除了不符合立法意圖的避稅問題,是企業定義其企業所得稅稅收籌劃目標的正確選擇。

(二)稅收籌劃的派生目標是實現涉稅零風險。如果將企業價值最大化確定為新企業所得稅稅收籌劃的最終目標,那么,實現涉稅零風險就是稅收籌劃的派生目標。涉稅零風險是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會出現任何關于稅收方面的處罰,即在稅收方面沒有任何風險,或風險極小可以忽略不計的一種狀態。由于目前我國企業對稅法的理解不到位,普遍存在著稅收風險較高的問題,所以稅收籌劃需要把規避稅務風險、實現涉稅零風險納入進來。這使得企業所得稅稅收籌劃的目標更具有現實意義。

三、甘肅企業所得稅稅負狀況分析

新稅法實施后,甘肅企業稅所得稅稅負增長較快,特別是大型企業稅負有較大增加。以2008年為例,甘肅省國稅系統企業所得稅累計入庫22.26億元,同比增長32.76%,在各稅種中增幅最高;企業所得稅在稅收中占比明顯提升,2008年企業所得稅占全省國稅收入的9.7%,而2007年這一數據為7.36%。

分行業入庫情況來看,甘肅企業所得稅主要集中在工業、商業、電信和金融保險行業,占93.6%,其余行業僅占6.4%。其中,工業企業累計入庫企業所得稅8.32億元,占全部企業所得稅收入的37.35%,同比增長18.09%,其中酒、化工產品、有色金屬、專用設備等增長幅度較大;商業企業累計入庫7.08億元,增長31.23%,占全部企業所得稅收入的31.78%;金融保險業累計入庫1.83億元,增長59.11%,占8.29%;電信業累計入庫3.63億元,增長93.42%,占16.32%。卷煙工業、成品油工業、交通運輸、建筑安裝、服務業等行業所得稅有不同程度下降。

從稅源分布情況看,甘肅企業所得稅主要依靠部分重點稅源企業。據統計,2008年全年繳納企業所得稅在1億元以上的企業只有2家,即中國移動通信集團甘肅有限公司和甘肅省煙草公司蘭州市公司;1,000萬元以上企業共有34家(包括上述2家),共繳納企業所得稅14.64億元,占全省企業所得稅收入的65.77%。從重點稅源企業分布行業來看,主要分布在煙草行業(13家)、電力行業(6家)以及石油化工、有色金屬和其他制造業。

從分企業類型收入情況來看,甘肅內資企業所得稅收入17.47億元,占78.5%;外資企業所得稅4.79億元,占21.5%。在內資企業所得稅收入中,股份公司和國有企業所得稅收入占了絕大部分,約為91%,其中國有控股的股份公司企業所得稅收入又占一半左右,這反映出甘肅國有或國有控股企業稅負較重。

四、甘肅企業稅收籌劃策略和實施機制

(一)甘肅企業稅收籌劃基本策略。由于甘肅省是西部欠發達省份,存在經濟基礎薄弱、自然條件差、財政收支矛盾突出、經濟發展水平相對較低且地區發展不平衡等困難和問題。但甘肅企業又地處國家西部大開發戰略重點扶持的地區,稅收優惠政策對其有所傾斜。所以,甘肅企業應該明確稅收籌劃目標和思路,利用新稅法和西部大開發中有關納稅人身份、不同企業稅率差異、扣除項目方面的可選擇規定以及國家鼓勵的稅收優惠等稅收政策優勢,確定稅收籌劃實施機制。

(二)利用納稅人身份的籌劃。新稅法規定,居民企業承擔全面納稅義務,就其境內外全部所得納稅;非居民企業承擔有限納稅義務,僅就其來源于境內的所得納稅,并采用注冊地和實際管理機構所在地相結合的雙重標準來判斷居民企業和非居民企業。注冊地標準較易確定,因此稅收籌劃的關鍵是實際管理機構所在地。實際管理機構一般以股東大會的場所、董事會及行使指揮監督權力的場所等來綜合判斷。外國企業要想避免成為我國居民企業,就要注意不僅要在國外注冊,而且還要把實際管理機構設在國外,如股東大會、董事會會議在外國舉行,在國外設立重大決策機構等。

(三)利用稅率適用的籌劃。新稅法的稅率有四檔:基準稅率25%和三檔的優惠稅率分別為10%、15%和20%,企業應盡可能創造條件以滿足優惠稅率的標準。第一,高新技術企業的籌劃。企業所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業的納稅地點轉移到自主創新、培養核心競爭能力上來,設立自己的研發機構,組建穩定的研發隊伍,自主開發新產品、新技術,制定中長期研發計劃。這既符合企業的發展需求,又符合新稅法的立法精神。第二,小型微利企業的籌劃。新稅法規定小型微利企業適用15%的稅率并界定了其企業類型和認定條件。因此,小型企業在設立時首先需認真規劃企業的規模和人數,規模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業;其次要關注年應稅所得額,當應稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現、加大扣除等方法,降低適用稅率。

(四)利用扣除項目的籌劃。企業所發生的支出,是否準予在稅前扣除以及扣除范圍和標準的大小,直接決定著企業應納稅額的大小,新稅法放寬了成本費用的扣除標準和范圍,新稅法規定,從而擴大了稅收籌劃的空間。第一,工資薪金籌劃。新稅法規定企業實際發生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除。其相應的工會經費、職工福利費和職工教育經費的扣除限額基數有所提高?？梢?盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:(1)提高職工工資,超支福利以工資形式發放;(2)將企業股東、董事各種報酬計入工資;(3)增加職工教育、培訓機會;(4)建立工會組織,改善職工福利。第二,廣告費、業務宣傳費籌劃。新稅法規定,業務招待費是按比例部分扣除、廣告費和業務宣傳費是按比例限額扣除。對此,企業應做好業務招待費、廣告費和業務宣傳費的預算,盡量減少支出,達到節稅的目的。第三,設立分公司籌劃。新稅法規定,不具備法人資格的分支機構必須和總機構、其他分支機構合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損,從而減輕整個企業的稅收負擔。當企業擴大生產經營需要到外地設立分支機構時,可以先考慮設立分公司,因為經營初期發生虧損的可能性較大,合并納稅可使外地發生的虧損在總公司得到沖減,減輕了總公司的負擔。一旦生產經營走向正軌,產品打開銷路,可以盈利時,應考慮轉為子公司,在盈利時享受當地稅收優惠政策。第四,研究開發費用的稅務籌劃。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以加計扣除50%;形成無形資產的,按照無形資產的150%攤銷。企業可以考慮加大研發力度,增加研究開發費用,降低所得稅稅負。

(五)利用稅收優惠政策的籌劃。新稅法強調對國家鼓勵的產業和項目給予稅收優惠政策,甘肅企業可以充分利用產業項目優勢和所處地區優勢,結合企業戰略目標,實施稅收籌劃。第一,符合《產業結構調整指導目錄》的產業項目,地屬西部大開發地區的企業,只要鼓勵類產業項目為主營業務收入占企業總收入70%以上的企業,可享受企業所得稅稅率15%的優惠。第二,新稅法規定對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資額的10%抵免企業所得稅應納稅額;對創業投資機構、非營利性組織等機構的優惠政策;對企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入;對企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目,公共基礎設施項目,其取得的項目所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。利用這些稅收優惠進行稅收籌劃,既符合國家的產業政策,又能為企業降低稅收成本。例如,甘肅省首家創業板上市公司大禹節水股份公司其產業項目符合節能節水優惠政策,大大降低了企業稅負。第三,新稅法規定企業從事農、林、牧、漁業項目,可以免征、減征企業所得稅,這對于甘肅這個農牧業大省來說,可以有效降低涉農企業的所得稅稅負。第四,民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分,可以減征或免征。甘肅省民族地區企業應充分利用現行的稅收優惠政策,選擇稅負較輕的民族地區作為注冊地點。企業應很好地把握以上稅收優惠政策,在實際操作中,盡量使企業研究開發費用達到享受優惠政策的標準,以減輕企業的稅收負擔。

(作者單位:蘭州商學院)

主要參考文獻:

第9篇：制造業稅務籌劃方案范文

（一）高新技術企業的認定

2016年國科發火第32號文：申請注冊一年以上，主要產品發揮技術（屬國家重點支持高新技術范圍）核心支持作用，達到創新能力評價標準，企業有所有權的，研發人員占企業的十成以上，研發費用占銷售收入的比例（小于五千萬的不得低于5%；5000萬到2億的，底線為4%；2億以上的，為3%），近一年的高科技產品帶來的收入占總收入六成以上并沒有重大安全質量事故。通過申請和專家評審，綜合審查可認定其為高新技術企業。

（二）優惠政策

1、稅率優惠，屬于國家重點扶持的業務范圍的企業稅率從25%基礎上降低40%，可按15%征稅。2、“兩免三減半”（特殊行業：軟件行業和集成電路產業），深圳特區內2008年后登記注冊的企業，前兩年免征特區內取得所得的企業所得稅，第三年到五年25%稅率減半征收。3、技術轉讓所得。居民企業不超過500萬元的技術轉讓所得可以免所得稅，超過部分減半征收。4、折舊。對于產品更新速度快，固定資產常年在高腐蝕和震動狀態下磨損的嚴重的可以使用加速折舊計提方法（年數總和法，雙倍余額遞減法），但應不少于兩年。5、研發費。

二、具體籌劃方法

（一）利用政策導向

研發費用在匯算清繳時經過稅務局備案審批通過可以50%加計扣除；不超過500萬元的技術轉讓收益可以免征所得稅；可采用固定資產的加速折舊法；殘疾員工工資加計100%扣除；環保項目免征減征所得稅。

（二）研發費用的籌劃

對于委托研發的雙方，委托方可加計扣除計入費用的發生額的80%，受托方就不再能進行扣除了，若兩者有關聯方關系，受托方要有費用明細表。沒有關聯方關系，那么就要對自身承擔的分別核算扣稅。此方面存在籌劃空間。

（三）折舊方法

一般高科技企業的固定資產有先進性，更新速度快的特點，所得稅法規定其可以用加速折舊方法計提折舊。此處存在納稅籌劃的機會，如果企業在免稅期，那么應該盡量少計提折舊。如果在正常納稅的期間，為了獲取資金的時間價值，盡量在前期多提折舊，采用加速折舊計提方法。

三、以DH軟件股份有限公司企業為例

（一）公司概況及企業所得稅率

DH軟件股份有限公司企業（以下簡稱DH公司）成立于2011年1月，注冊資本15億元，主營業務涉及行業金融保險醫保，電力水力鐵路交通，通信，計算機，石油化工和制造業等。主要產品有系統集成，軟件和技術服務，業務主要分布在華北地區。2014年通過了高新技術企業認定，并于2015年通過了重點軟件企業備案，從2015年減按10%納稅。西安DH軟件公司，天津DH軟件公司適用所得稅率125%，泰安DH合創軟件，北京SZXQ科技有限公司的所得稅率為15%，西安RYD風電技術有限公司適用稅率125%，北京DH合創香港有限公司稅率165，除上述外25%。

（二）所得稅籌劃策略

1、研發費用的籌劃

由DH公司2015年年報列示出的研發投入金額為884億元，占營業收入的比例為1571%，其中資本化的為032億元，占總研發投入367%。建議在“研發支出”一級科目下設立二級科目“資本化”、“費用化”甚至設立三級科目列示每一項費用，例如：“儀器設備“，”儀器設備“，”檢驗費“等。

2、固定資產修理費和折舊年限的籌劃

目前，各年的折舊情況：當年新增設備原值：2011，2012，2013年分別為580，720，680萬元。累計原值：2011-2013分別為：580，1300，1980，2014年-2017年為1980萬元，折舊年限3年，凈殘值率5%，2011年-2015年折舊額：184，412，627，443，215萬元。應納稅所得額按年分別為：616，388，173，357，585，800，800應納稅所得額為：0，0，22，45，73，200，200，合計540萬元。

因為DH公司屬于高新技術產業，同時也屬于特殊行業軟件行業，所以滿足企業所得稅“兩免三減半“的稅收政策，考慮到2011-2012年為免稅期，2012至2014年為25%稅率的減半期。從2011到2017年，共繳納的稅為540萬元。籌劃方案如下：折舊年限（法定最多）改成5年。2011-2017年每年折舊：110，260，376，376，376，266，129，合計1893每年的應納稅額：0，0，53，53，53，133，168，合計460萬元。

整體上來看，固定資產原值總額還是1980萬元沒有變，只是調整了折舊年限為法定規定最多的年限，就使總計的應納稅所得稅額由540萬元降低為460萬元，所得稅避稅80萬元。

四、對高新技術企業所得稅籌劃的建議

通過以上DH公司的例子我們可以看出，合理的納稅籌劃可以給企業爭取到稅款的使用權，看到合理避稅的帶來的好處，除此之外還有一些針對高新技術產業納稅籌劃的建議。

（一）合理歸集各項費用

對于研究開發費用，計入當期損益費用化的按照費用的50%加計扣除，資本化的按照成本的150%攤銷，企業最好成立專門的研發部門單獨核算，或者通過其他途徑來轉移業務招待費，轉化為其他費用，盡量在在稅前多扣除，以達到少繳稅的目的。

（二）利用地區的優勢

對于經濟特區和上海浦東新區2008年1月1日后成立的高新技術企業來講，如果爭取到國家重點扶持的高新技術企業資格，也滿足”兩免三減半“的政策。