銀行業營業稅改增值稅論文
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一、淮安市銀行營業稅情況
近年來，隨著淮安市銀行機構網點的不斷增加，金融產品和服務的不斷增加，銀行機構的貸款業務利息收入、買賣金融產品價差收入以及中間業務手續費與傭金等逐年增加，營業稅也開始“水漲船高”。2014年，淮安市銀行營業稅為5．09億元，較2008年增長2．35倍，年均增長15．3%。2014年，淮安市銀行營業稅達到銀行業總稅收的57．6%。從納稅主體來看，截至2014年末，淮安市共有82家銀行機構繳納營業稅，包括11家法人和71家非法人機構。其中，法人機構繳稅0．78億元，占15．4%;非法人機構繳稅4．31億元，占84．6%。分機構來看，由于網點眾多、業務量較大，淮安市工、農、中、建等國有大行繳納營業稅較多;而一些新設立的股份制銀行、農村銀行機構市場份額較小，繳納的營業稅較少。從稅收負擔來看，2014年淮安市大部分銀行營業稅綜合稅率略高于名義稅率。主要是因為當地政府通常會對銀行業附加征收一些其他的稅費。如對銀行業以營業稅額為稅基，除征收7%的城市維護建設稅和3%的教育附加費外，還要征收2%的地方教育費附加。
銀行業營業稅實行過程中所存在的一些矛盾和問題制約了銀行業的發展，不利于銀行業更好地服務實體經濟。主要表現為以下幾個方面:
(一)易導致重復征稅。目前，銀行業是按貸款利息收入、手續費全額征收稅費，未考慮銀行的資金成本、服務成本等因素，整體稅負較高。同時，銀行購進的設備、信息服務等支出所含稅款也無法進行抵扣。
(二)稅基確認不科學。目前，貸款利息收入仍是銀行業營業稅稅基的主要部分，銀行業實行的是“權責發生制”而非“收付實現制”核算模式。對銀行業征收營業稅，應計稅額中的“利息收入”是基于“權責發生制”下銀行業獲取的收入，當貸款出現不良且無法獲得利息收入時，銀行不但要承擔貸款損失，還要支付損失貸款的利息收入應繳納的營業稅及附加。
(三)無法享受出口退稅優惠。根據我國稅法，增值稅納稅人向境外出口商品和勞務可以享受出口退稅，而對營業稅納稅人則無此規定。顯然，銀行業因繳納營業稅而非增值稅，在向境外客戶提供金融產品或服務時便無法享受到出口退稅的優惠政策。
(四)未能打通稅收抵扣鏈條。繳納營業稅而非增值稅，銀行享受不到增值稅的進項抵扣，也無法向接收其產品服務的下游企業提供增值稅專用發票，導致下游企業無法進行增值稅進項抵扣。
三、銀行業營業稅改增值稅評估
(一)兩種營業稅改增值稅的思路
現行增值稅計稅法包括簡易計稅法和一般計稅法。簡易計稅法是指按照法定征收率對銀行業的全部收入進行征稅，不允許抵扣進項稅額，也不能開具增值稅專用發票;一般計稅法是指以當期銷項稅額減去當期進項稅額后的差額作為應納稅額，可開具增值稅專用發票。具體做法如下:
1．簡易計稅法。2011年，財政部和國稅總局的《營業稅改征增值稅試點方案》中指出，金融保險業和生活性服務業原則上適用增值稅簡易計稅法。該方案的稅基是銀行全部業務的營業收入。以全部業務收入乘以征收率的方式確定應納稅額，沒有進項抵扣部分。簡易計稅法計算簡單、操作方便，并且可以保證財政收入的穩定。但在該方案下，銀行無法抵扣進項稅額，也不能為下游企業開具可抵扣發票，抵扣鏈條未打通，重復征稅依然存在，與現行營業稅無本質區別。
2．一般計稅法。該方案的稅基是銀行全部業務的營業收入。以全部業務收入乘以稅率的方式確定銷項稅額，并由銀行按照實際稅率給下游企業開具銷項稅票，銀行可以抵扣進項稅額。進項稅額根據來源不同包括兩類:一是對存款利息支出按照核定的抵扣率計算可抵扣額。二是對手續費及傭金支出、銀行購買各項設備、設施及服務所對應的成本憑票抵扣。該方案打通銀行與上下游企業間的稅收抵扣鏈條，充分體現出增值稅的制度優勢。
(二)營業稅改增值稅的測算
1．簡易征收法。是以營業收入乘以征收率的方式確定應納稅額，與營業稅的計稅方式并無本質差別。目前，增值稅的簡易征收主要適用于財務報表不健全的小規模納稅人，因此試點方案提出簡易征收法只是一個過渡方案。改革對銀行稅負的影響主要體現在征收率上，征收率高于營業稅稅率時稅負上升，低于營業稅稅率時稅負下降。由于目前對農村銀行機構和非農村銀行機構征收的營業稅率分別是3%、5%，在簡易征收法的條件下，若改革后銀行業采用現行增值稅小規模納稅人的3%稅率，農村銀行稅負基本不變，非農村銀行稅負有所減輕;若改革后實行現行的增值稅基礎稅率，即使按最低檔6%的稅率計算，銀行機構稅負也會全面增加。對簡易征收法而言，原營業稅弊端無法根除，銀行卻要承擔征收機關變更、業務流程變化、系統改造等方面的運營成本。同時，由于簡易法只是短期過渡方案，銀行將來還要負擔二次改造的成本。因此，營業稅改增值稅簡易征收法形式大于內容，不是最優的選擇。
2．一般計稅法。對所有銷項業務征稅，對所有進項業務予以抵扣，是符合增值稅計稅基本原理的計稅法。目前，淮安市各銀行的收入主要包括貸款利息收入、手續費及傭金收入、投資收益、匯兌收益等方面，其中，貸款利息收入和手續費收入占絕大多數，這兩項收入既是營業稅的主要稅基，也將是改革后增值稅銷項稅的計算依據。為簡化計算，假定存款利息支出、手續費傭金支出的抵扣率與增值稅率相同，應納稅增值稅額將等于貸款利息和手續費的凈收入與增值稅率的乘積(見表1)。目前，增值稅稅率分為6%、11%、13%、17%四檔，依據四檔稅率可以計算出營業稅改增值稅后淮安市銀行稅負變化情況:6%的稅率下，農村銀行機構稅負略微上升，非農銀行機構稅負下降;11%、13%、17%三檔稅率下，所有銀行的稅負均不同程度增加，稅率越高稅負增加越明顯。
四、政策建議
(一)實行一般計稅法，允許利息支出按實際稅率抵扣根據“營業稅改增值稅”的基本原則，建議銀行業采用一般計稅法，對全部業務收入征稅，除憑票抵扣進項稅額外，還允許按實際稅率或核定抵扣率抵扣利息支出，從而實現真正意義上的“營業稅改增值稅”，以推動銀行業發展及公平稅負。稅率的設置應綜合考慮銀行業在技術、人員等各方面的投入，確保銀行業稅負略有下降或基本不變。
(二)合理延續稅收優惠政策，降低農村銀行機構稅收負擔在6%稅率、全額抵扣的一般計稅法下，非農村銀行稅額均有所下降，但農村商業銀行和村鎮銀行增值稅應納稅額均顯著上升。為保證支持農村金融發展政策的連續性，目前營業稅提供的稅收優惠在增值稅中也應延續，建議對農村商業銀行、村鎮銀行等農村銀行機構實行低增值稅稅率，或者提供更高的核定進項抵扣率。
(三)給予充足的改革準備期，減少不利影響目前銀行業電子化程度很高，加之銀行業務涉及千家萬戶，對業務系統的改造面臨風險高、影響廣、周期長等問題。除此之外，還需要在業務流程、人員配置、新業務培訓等方面進行配套改革，都將增加相應的技術成本和會計核算成本。建議給予銀行及財稅部門至少一年改革準備期，盡量減少系統改造對銀行的不利影響。
(四)允許扣除不良貸款利息，以實收利息繳納增值稅對銀行不良貸款產生的應收未收利息允許扣除，以真正實現的利息收入繳納增值稅，避免因銀行會計核算模式缺陷而導致的納稅弊端，實現稅收公平。
作者：陳滌非
