支持制造業轉型升級增值稅政策分析
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摘要：制造業是一個國家的經濟、科技綜合實力的體現，也是實體經濟發展的穩定器，在國民經濟發展中居于特殊地位。我國現行裝備制造業增值稅政策包括免稅類、出口退稅類等。根據世界各國的發展經驗，促進裝備制造業轉型升級的增值稅制度在設計思路上，應調整完善進口貨物免稅制度，堅持鼓勵出口，強化增值稅先征后返的管理和監督，提高使用效益。本文在以上思路基礎上，提出促進我國裝備制造業轉型升級的增值稅政策建議。
關鍵詞：制造業；轉型升級；增值稅
政策制造業是一個國家經濟、科技綜合實力的體現，也是實體經濟發展的穩定器，是推動經濟增長方式轉變的有效途徑，為我國傳統產業改造升級創造了有利條件，同時也有利于科技成果的轉化，真正形成生產力，為國家經濟與軍事的安全提供可靠保障。為促進裝備制造業的進一步發展，需要與普通加工制造業相區別，確立明確的政策目標，進行重點扶持。
一、我國裝備制造業現行增值稅政策
（一）進口免稅類1.投資自用設備免稅。外商投資項目與國內投資項目在國家支持范圍內，且投資總額內進口自用設備及配套件、備件與技術等，免征進口增值稅。2.貸款自用設備免稅。設備進口時采取外國政府貸款與國際金融組織貸款等方式，以及加工貿易外商提供不作價進口設備及其配套件、備件與技術等，免征進口增值稅。3.技改自用設備免稅。國家批準技術改造項目進口自用設備，免征進口增值稅。4.生產高新技術產品進口自用設備免稅。企業產品生產過程中所進口的設備和相關技術、配件和備件等，若是屬于《中國高新技術產品目錄》中規定的范圍，不包括《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》中提出的商品，則要免征進口增值稅。
（二）出口退稅類1.機電產品出口退免稅。采取外國政府貸款與國際金融組織貸款等方式，并在國際招標期間中標的機電產品企業，實行“先征后退”管理辦法。2.出口機電產品退稅。為配合深化增值稅改革政策，自2019年4月1日起，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口機電產品，出口退稅率調整為13%。
（一）調整完善進口貨物免稅制度對成套設備引進和科研開發所需的關鍵技術與零部件等進行區別，在引進成套設備的過程中，能夠享受到免征進口增值稅的政策，但需要繳納一定的進口關稅。但是在引進我國無法制造的關鍵零部件或不具備的關鍵技術時，則同時享受免征增值稅與關稅的政策。
（二）堅持鼓勵出口原則我國裝備制造業要積極參與國際競爭，在出口裝備制造業產品的過程中，可以享受到出口退稅政策，這樣有利于裝備制造業產品順利出口，提升在國際市場中的競爭力。此外，對裝備制造業產品出口退稅率來說，必須保持當前退稅率水平。
（三）對裝備制造業產品增值稅先征后返制度進行調整，提升增值稅先征后返監管水平，保證使用效益實現提升常見的裝備制造業產品如磨具、數控機床和商品鑄鍛件等，應該根據企業所繳納增值稅額，實行先征后返的措施。對先征后返稅款來說，則成立裝備制造業科研開發基金，對企業來說要結合增值稅先征后返稅款，在其中設置相應的基金賬戶。企業在進行科研開發活動中，可以向該基金申請貸款資助，也不會產生利息，解決在科研開發中的資金問題。主管退稅機關、國家政策性銀行和裝備制造協會等負責管理科研開發基金，并嚴格考核各企業基金使用情況。
三、促進裝備制造業轉型升級的增值稅政策建議
（一）調整增值稅政策第一，擴大裝備制造業資金來源的增值稅政策。允許企業從金融機構借款支付的利息抵扣進項稅額。對中小企業擔保、再擔保機構來說，在為裝備制造企業提供金融機構擔保時所得收入，免征增值稅；對金融機構來說，為裝備制造科研活動提供貸款所得收入，也免征增值稅。裝備制造企業若能達到要求，在進行上市融資或發行企業債券的時候，在籌集資金利息方面，可以免征增值稅。第二，引進裝備制造業技術創新的增值稅政策。充分發揮增值稅轉型和營改增疊加作用，鼓勵研究院所轉制為企業，對轉制中資產劃轉或轉讓涉及的增值稅給予減免稅優惠。融資租賃公司進行裝備融資租賃時，可按照政策規定免征增值稅。科研機構、高等院校等進行裝備研發時，金融機構可為其提供貸款并獲得利息，并免征增值稅。通過這種方式，高端裝備制造業技術研發活動才能順利進行，解決資金不足的問題。在重大技術裝備引進過程中，也免征進口關稅，確保重大技術裝備與產品的開發與制造創造有利條件。境外企業與科研機構在我國開展研發活動，則能夠享受到上述稅收政策。第三，促進裝備制造業市場開拓的增值稅政策。對企業購買專利權和非專利技術等無形資產時，支付的進項稅額在按增值稅規定扣除的基礎上，加計一定比例扣除；對上述技術所對應的固定資產的進項稅額在按現行增值稅政策扣除的基礎上，加計一定比例扣除。第四，鼓勵制造業企業兼并重組的增值稅政策。為裝備制造企業與非裝備制造企業、科研院所等聯合、重組提供政策支持，并免征增值稅，從而為裝備制造企業的跨越式發展創造有利條件。這樣裝備制造企業發展規模才能逐步擴大，不僅形成了更多自主知識產權，也在國內外市場上更具競爭力。
（二）加強統籌，優化增值稅政策環境對稅務部門來說，要將增值稅政策落到實處，就要堅持“公開、公正、透明”的原則，逐步建立起良好的稅收政策環境，充分體現稅負公平，為制造業轉型升級提供有力支持。基于理論角度來看，對同行業企業在稅負上應該維持基本的平衡。尤其是針對制造業來說，在基本工藝相似、購銷模式相近、主要產品相同和技術水平相近的情況下，不管企業規模大小如何，都要在稅收負擔上維持平衡，通過實行增值稅政策，推動制造業企業的發展；在稅收管理方面，也應該體現規范化、精細化和科學化的要求，將各個行業與規模的企業稅負統籌起來，將其中的問題及時查找出來，不斷實行有效的方法，通過糾正缺陷、優化制度，達到解決問題的目的。在制造業轉型升級的過程中，也要實行產品（行業）監控模型，采取行業建模的方式消除相對公平與平衡性等問題。不僅要加大對稅源管理的力度，也要保證制造業稅收環境的貢獻，這樣納稅人才能享受到平等稅收政策待遇，更好地進行生產經營。
（三）加大力度，嚴格落實稅收優惠政策增值稅政策在我國經濟政策中占有重要地位。在實施增值稅政策的過程中，必須同經濟發展目標與社會發展目標等結合起來，為國家宏觀經濟政策總體目標服務。基于此，為了更好地應對國際經濟形勢的變化，在面臨鞏固與發展經濟回升向好勢頭的趨勢性前提下，各級稅務部門應該針對制造業實行更加優惠的增值稅政策，并對政策著力點作出及時、有效的調整，將目標放在“調結構、促轉型”等方面，這樣制造業轉型升級才能獲得增值稅政策所提供的支持。此外，要逐步樹立起不落實增值稅政策就是收“過頭稅”的理念，要將依法征稅作為基礎，保證將支持制造業轉型升級的增值稅政策全面、準確和及時地落實。在制造業企業發展過程中，應該加強增值稅政策宣傳工作，提供更加有效的輔導服務，將增值稅轉型改革、軟件產品、資源綜合利用、技術創新、出口退稅等優惠政策利用起來，為投資、消費以及出口創造有利條件。這樣才能加快制造業企業自主創新的步伐，達到資源節約的目的，才能使制造業轉型升級能夠順利進行，使企業的發展再上新臺階。
四、結語
綜上所述，為推動制造業的發展，加快其轉型升級的步伐，應以現有稅制框架為基礎，站在全局角度分析問題。同時，要堅持產業政策導向，嚴格落實增值稅政策，逐步營造公平的稅收政策環境，從而為制造業轉型升級提供更多支持。
作者：王濤 單位：甘肅省稅務干部學校