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摘要：銀行存款余額調節表是財務部門加強銀行存款管理的重要工具，要充分認識銀行存款余額調節表對規范會計記錄、防控資金風險、提升企業管理的積極意義。本文針對銀行存款余額調節表的編制及其使用進行了分析,并就銀行存款余額調節表對企業資金管理提升提出了相關的建議。

關鍵詞：銀行存款余額調節表；編制分析；資金管理

銀行存款余額調節表（以下簡稱“調節表”）是財務部門加強銀行存款管理的重要工具，現將與銀行存款余額調節表管理有關的問題總結如下：

一、為什么要編制銀行存款余額調節表

從財務管理的實務來看，編制調節表的目的有兩個：一是通過對比銀行流水與企業銀行存款日記賬，來發現兩者記錄的差異，找到未達賬項。二是通過對比銀行流水與企業銀行存款日記賬的差異，檢查資金管理人員是否存在挪用資金等非預期的異常事項，防控資金舞弊行為。

二、應該由誰編制銀行存款余額調節表

鑒于編制調節表的目的之一是預防資金管理人員的舞弊行為，所以參與資金收支管理的人員不宜編制調節表。首先出納人員不得編制調節表；其次如果單位采用網絡銀行來支付資金，參與資金支付的錄入人員、一級復核和二級復核人員一般不宜編制調節表。究竟由誰來編制調節表，要視單位財務人員的編制來定。有的單位財務人員數量充足，分工較細，可以由財務部門內部負責獨立稽核的崗位來編制；沒有獨立稽核崗位的，也可以由負責總賬報表業務的崗位來編制。如果單位財務人員較少，無法做到明細分工，則可以由不主要從事資金業務的會計崗位來編制。

三、什么時候編制銀行存款余額調節表

調節表一定要按月編制，并且最好是在編制月度財務報表之前完成。因為不管是要調整未達賬項，還是要發現資金異常，都有很強的時效性，因此調節表如果做遲了或者不按財務會計的結賬節奏編制，就失去了管理上的意義。具體來說，如果單位的銀行存款業務非常頻繁，在月底一次編制會耗費大量時間的話，可以采用按周或旬分段進行銀行流水與企業銀行存款日記賬的比對、在月底綜合完成編制調節表的編制工作；如果單位的銀行存款業務不是特別頻繁，則可在月度銀行存款業務完結之后一次性編制。但不管采用哪種具體方式，最好在月度報表編制之前完成調節表的編制。

四、銀行存款余額調節表的編審格式

實務中調節表有許多具體的模式，但無論何種模式的調節表，都分為三個主要模塊：一是調節表的表頭部分，二是調節表的主體部分即數據的調節過程，二是調節表的簽字部分即編審人員簽字過程。調節表的表頭部分要標明公司名稱、銀行名稱、銀行賬號、所屬年份月度（銀行流水所屬月度）、編制日期（具體的編制日期，一般在月末或次月初）等事項。如果公司在多個銀行開設多家賬號，則要分銀行分賬號逐一編制調節表，不存在按銀行匯總編制的問題。調節表的主體部分主要說明銀行流水的期末余額、企業銀行存款日記賬的期末余額，銀行流水與銀行存款日記賬余額的差異以及差異形成的原因：銀行已收企業未收，銀行已付企業未付，企業已收銀行未收，企業已付銀行未付。需要說明的是，在企業已收銀行未收、企業已付銀行未付這兩項的后面不但要標明金額，也要同時標明企業記賬日期和記賬憑證編號，以方便核對。另外，在未達賬項的任何一個類別中，都不得匯總編制。比如在“銀行已收企業未收”這一類別中，共有十筆業務，需要將這十筆業務序時逐一填列在銀行已收企業未收這一類下，不得將這十筆業務匯總成一筆填列在該項下。調節表的簽字部分要視公司的具體管理程序而定，但至少包含三個主體：一是編制人；二是審核人，審核人由編制人以外的人員擔任；三是批準人，批準人一般由財務部負責人擔任，有的公司的調節表的批準人有兩級，即財務部負責人和總會計師需要同時簽字。

五、銀行存款余額調節表的分析使用

調節表的分析使用是調節表管理最重要的環節之一，也是編制調節表的意義所在。有些公司的調節表編制與財務報表編制和資金風險管控沒有聯系起來，調節表編制完成后就束之高閣，這種為編制調節表而編制調節表的行為在管理上沒有任何意義。調節表的分析主要包括長期未達賬項分析和異常未達賬項分析。

（一）長期未達賬項分析。企業正常的未達賬項主要是在月初月末由于銀行與企業的記賬時間差形成的，因此上月形成的未達賬項一般在本月就會消失。企業出現了超過一個月的“企業已收銀行未收”或“企業已付銀行未付”的未達賬項，除可能是企業開出的支票，持票人未及時向銀行兌現外；也可能是企業為了躲避上級單位月末資金余額的考核而做“假賬”；如果企業出現了超過一個月的“銀行已收企業未收”或“銀行已付企業未付”，則說明企業業務單據傳遞不及時，財務部門沒能及時記賬或記賬不完整，也有可能存在資金在財務賬外周轉的問題。

（二）異常未達賬項分析。企業銀行存款余額調節表出現異常現象往往表明企業的資金管理還不完全規范。例如，如果調節表中同時出現了“銀行已付企業未付”和“銀行已收企業未收”的未達賬項且金額完全相等，或是一筆“銀行已付企業未付”的金額和幾筆“銀行已收企業未收”的金額之和相等，或是幾筆“銀行已付企業未付”的金額之和和“銀行已收企業未收”的金額相等，則很可能是資金管理人員在通過“月初借月尾巴還”的方式在挪用資金。財務部門應當安排經驗豐富的人員進行調節表的分析，并在編制月度財務報表前使用調節表的分析成果。通過對調節表的分析，如果發現業務部門單據傳遞滯后導致會計記賬不及時，要及時督促業務部門及時傳遞單據；如果發現財務部門記賬不完整，會計要及時記錄遺漏的業務；如果發現企業已經開出的支票未及時兌現，要及時通知采購部門；如果發現資金賬外周轉和挪用資金等舞弊行為，要按公司規定程序進行及時處置。

六、銀行存款余額調節表的其他工作

為了更好的編制調節表，公司在記錄銀行存款日記賬時應當按銀行流水逐筆登記，盡量不要將多個銀行單據編制匯總憑證。比如，企業從銀行收到十張手續費的單據，每張5元，那么會計最好編制10個銀行存款的會計分錄，每個分錄的金額是5元，而不要編制一筆50元的銀行存款會計分錄。銀行存款調節表要按正規的會計檔案進行管理，分銀行分賬戶序時裝訂成冊。銀行存款余額調節表雖然是會計管理的基本工具，但如果設置規范、使用得當，小工具就能發現大問題，因此要充分認識銀行存款余額調節表對規范會計記錄、防控資金風險、提升企業管理的積極意義，高度重視銀行存款余額調節表的管理。

作者：劉俊玲 單位：河北衡豐發電有限責任公司