全面預算管理與企業內部控制研究
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1.預算管理的組織機構不健全。在企業內部控制中，如果缺乏設置健全的全面預算管理組織機構，企業對其預算管理工作的管控力度就難以滿足需要。長久以來，有很多企業片面地認為全面預算是財務部門的工作，忽視完整的全面預算組織機構設置，使得全面預算形同虛設，預算分析的工作時效難以保證，分析缺乏深度，對后續一系列改進提高工作帶來不利影響，破壞了整個預算管理循環的流暢性。最終將會影響企業的正常有序運行。特別是在引入經濟增加值后的價值管理時代，預算管理工作量成倍增加，更加需要一個機構完善、反應迅速的預算管理體系。
2.預算編制工作缺乏科學有效性。預算編制是整個預算管理的關鍵環節。由于有些企業將預算管理僅僅作為成本控制的技術手段，所使用的預算編制方法比較陳舊，僅僅在上一年的基礎上做適量的增減，增減的幅度依靠編制人員的主觀臆斷。比如現金流量的預測，尤其是現金流入預測對業務人員來說具有一定難度，在實際操作中容易受到抵制。編制一個年度的現金流量都較為困難，要預測中長期現金流則難度更大，不能起到提高企業內部控制水平的作用。
3.預算分析工作不夠深入。預算差異分析是一種對歷史資料的事后分析，只有及時而又經常地進行，才能發揮其對生產經營業務的指導作用。目前很多企業對差異原因的分析不夠深入，僅僅將預算與上年同期數進行差異對比，差異原因解釋的也不夠清晰。預算分析不到位，直接導致企業無法及時發現預算執行過程中的問題。有的企業的預算分析僅僅停留在財務數據的分析上，不但沒有挖掘深層次問題原因，更沒有改進措施，使分析結論不科學，后續的解決辦法不得力。
4.預算考核評價機制亟待完善。企業通常只對預算執行情況進行評價,卻往往忽視預算項目的最終完成效果,對企業的經濟效益和社會效益缺乏科學有效的評估與反饋機制。此外，由于缺乏應有的獎懲機制，在預算制度建設、預算編制方法選擇、預算執行監督等環節中，企業各部門作出的努力和貢獻各不相同，但考核上卻難以做到區別對待，這就影響了企業員工工作的積極性，也使得考核工作流于形式。全面預算的考核失衡，會使企業內部控制中全面預算管理不能取得應有的效果。
二、企業內部控制中全面預算管理的改進措施
1.建立完善的預算組織機構。建立完善的預算組織機構可以為全面預算管理的有效運行提供保障，預算管理委員會是預算管理這種內部控制手段中的內部控制機構，其成員包括企業高管和各職能部門負責人，各部門對部門預算負責，管理層對企業總體預算負責，分別形成管理層與各部門的考核標準。只有這樣，預算各方的利益才能得到制度保障。預算管理委員會的設立淡化了財務部門對預算管理工作的主辦地位，讓各部門發揮更直接有效的業務預算的統籌和管理作用，不僅可以滿足企業內部監控的需要，也可以使各部門之間的信息交流更為順暢，保證預算編制基本目標的一致性，進而改善全面預算管理組織體系。
2.規范全面預算編制流程和制度。預算編制是企業內部控制中事前控制的過程。完善全面預算編制制度，可以提高企業內部控制中全面預算管理水平。預算的編制應以企業的預算目標為基礎，盡量做到全面、系統、完整。預算編制流程主要有自上而下式、自下而上式和上下結合式三種基本類型。自上而下式預算編制中的預算目標由上級制定，下級是預算的被動執行單位。自下而上式預算編制中，預算目標的確定和預算編制過程由下級主導，上級僅進行監督。上下結合式預算編制，則結合上述兩種方法的優點，使預算目標保持上下一致。企業應該結合自身情況和特點，選擇適合自己的預算編制流程。建立和完善預算編制制度，需要明確編制依據、編制方法、編制程序等內容，確保預算編制依據合理、方法科學、程序適當，避免預算指標過高或過低。
3.提高企業全面預算分析水平。企業的內部會計控制貫穿于企業預算整個執行過程，對于出現差異的情況應該及時地進行分析并找出原因。預算差異主要是由外部環境因素變化和企業內部自身經營效率兩方面因素造成的，在分析中應區別對待。由于外部環境因素產生的預算差異如果太大，使預算的編制基礎發生了變化，則需要對預算目標進行調整。由于企業內部自身經營效率造成的預算差異，在進行預算分析時應重點發掘差異原因，分清責任歸屬，確定整改措施。要提高企業的預算分析水平，還應在分析方法上進行更多的探索，力求充分體現業務特點，緊密聯系生產經營實際。在通常采用的對比分析、比率分析和趨勢分析的基礎上，結合業務特點和分析指標的計算公式，探索結構分析、多維分析、平衡分析和數據挖掘分析等方法，從定性和定量兩個層面進行分析，充分說明預算的執行情況和主要問題。
4.健全全面預算考核評價機制。為了保障和落實全面預算管理，必須實施科學合理的預算考核評價，突出權威性、嚴肅性與客觀性，并與激勵措施有機結合，提高預算控制的有效性，完善內部控制環境。為全面反映預算執行單位及相關責任人的預算編制水平和執行效率，預算考核評價指標應兼顧財務指標和非財務指標、定性指標和定量指標。同時，將預算考核評價與薪酬計劃掛鉤，綜合運用長期激勵和短期獎勵，可以增強預算考評的效力，更好地保障預算目標的實現。
作者：田佳 岳脈健 單位：中國電子信息產業集團有限公司
