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【摘要】經濟的發展，許多企業生產經營也得到了發展，而且規模不斷擴大，甚至產生了跨地區、跨國界的經營活動，如跨界跨國的投資活動、籌資活動，因此企業經營管理的難度也在增加，本文對企業全面預算管理審計作出探討，構建可行性全面預算管理體系的審計機制，希望能夠為促進企業高效地配置資源，實現企業價值最大化貢獻一份力量。

【關鍵詞】全面預算；全面預算管理；內部審計

經濟形勢的變化，科學技術的日新月異，使世界發生了深刻的變化。經濟全球化世界一體，企業集團的數量迅速發展，經營狀況卻良莠不齊，如何加強管理，提高企業的核心競爭力，并與海外超級公司競爭、匹敵，成為擺在每一個企業面前的亟待解決的課題。企業集團的資源要進行合理的利用以及充分有效地整合，才能提供集團的核心競爭力。要使企業集團有效實施資源整合，實施全面預算管理勢在必行，全面預算管理可以讓內部高度有序化地來應對外界市場環境的茫然無序化，是企業集團促成資源整合的最管用的途徑。而對企業全面預算管理進行審計無疑能促使企業集團對預算的有效執行。

一、前期文獻回顧

據有關資料統計顯示，隨著現代企業的發展，雖然公司越發認識到全面預算管理和內部審計對于公司的重要性，但是對全面預算管理體系進行審計的公司卻并不多。究其原因，理論界對于內部審計和全面預算管理體系各自的研究都很多，然而，他們將其看作兩個系統，割裂地看待兩個系統的關系，并沒有將他們結合起來，研究全面預算管理審計的理論現在還屬鳳毛麟角。企業作為實務界，缺少理論上的指導和支持，對全面預算管理審計的實行自然要打折扣。全面預算管理是企業內部控制的一種首要方法，它從傳統作業，轉變到目前，兼具控制、激勵、評價等功能，貫徹企業策略方向的經營機制，處于企業內部控制系統的核心地位。（王曉翔，2008）IanMcPhee（2008）認為，預算可以用來建立和溝通投資的優先次序、設置財務控制、支持決策、監督和報告財務業績，有效的預算能支持組織資源的有效配置，有助于實現組織的目標。趙南星（2006）認為，全面預算管理體系包括預算目標、預算編制、預算執行、預算調控以及預算考評等五大環節。預算考評應以預算為基礎，要求預算指標體系科學、客觀，在考核定量指標時還需要結合定性的指標，關注局部目標時也不能忽視總體目標，考核絕對指標時還需要結合相對的指標。綜上全面預算管理，將財務以及非財務資源，進行分派、控制與考核，為的是對公司的生產經營、財務活動進行有效的組織和協調，完成既定的經營目標，是一種集戰略化、系統化和人本化概念為一體的現代企業管理模式。

二、概念定義分析

（一）內部審計

內部審計在內部控制中占據著主要地位，作用就是對財務狀況進行核驗，進行內部控制測試，來判斷管理的效果，及時發現存在的不足與風險，并實施處理措施，培養經營者的管理水平。內部審計審查企業經營狀況和內部控制的經濟性、效率性、效果性。內部審計主要審查的內容為：是否對內部控制制度進行完善與規范、計劃預算管理是否得到有效執行、文件記錄是否清晰完整及時、相關崗位人員的設置是否遵循不相容職務分離原則、內部控制缺陷是否及時得到完善等。

（二）全面預算管理

一般地，預算包括三部分業務預算、專門決策預算以及財務預算。其中專門決策預算是對制定的方案進行改善；業務預算，是企業運營活動的各種經營預算；財務預算，是估計企業在某一時間內的財務狀況，實現的經營目標，現金流量的各種預算。財務預算作為總預算，在全面預算管理系統中起著主導作用，通過從價值方面就能總結顯示企業經營過程決策預算和業務預算的結果。全面預算是企業在一定時期內（一般不多于一年）的經營、財務等各個方面的總體預算，即把企業全部經濟活動過程用貨幣的形式反映出來。全面預算是協助管理的工具、是控制評價的標準、是促進企業實現戰略目標的有效途徑。

三、全面預算管理審計的現狀

企業推行全面預算管理以來，由于發展中的一些遺留問題依然存在，以及經濟運行中面臨諸多不利因素，企業存在問題，導致全面預算管理工作沒有得到較好地開展。這些問題主要有：

（一）缺乏內部審計架構

目前企業內部審計人手少，力量不足，在組織形式上，能夠適合于全面預算管理要求的內部審計構架還沒有建立，內部審計實踐上還不能做到統一部署實施方案、統一調配力量，使形成合力，導致全面預算審計力度還不夠。

（二）內部制度不完善

由于目前很多公司預算執行不嚴或肆意變更預算的現象時有發生，還沒有建立健全財務預算管理審計制度，使得全面預算管理成為一個“泥足巨人”，不能保證全面預算的嚴肅性。

（三）審計手段不先進

傳統的審計手段都以手工為主導，技術上和操作時都無法適應今天計算機電算化的要求，凸顯出比較嚴重的落后性，這需要我們運用先進的計算機技術，盡早開發并使用預算審計軟件，以此提高審計的質量，擴大審計的成果。

（四）審計內容相互脫節

“平級審”不能與“上審下”有效結合，公司的審計不能和延伸審計、下級預算單位有效地結合，內部審計與外部審計彼此脫了鉤，因此，企業很難確保預算執行的效率性和效果性。

（五）審計工作機制不健全

目前，從公司運行情況看，生產、資本支出、成本等預算控制一般較好，而費用預算、資金預算控制往往較差。這樣不健全的預算體系機制嚴重損害了職能部門和員工的積極性，影響到企業戰略目標的實現。

四、案例分析

（一）案例介紹

南湖雅苑酒樓位于四川省自貢市，是一個餐飲行業的以承包大型婚宴、壽宴等為主業的大型酒樓，能承辦100桌左右的宴席，地勢寬敞明亮，服務態度好。自貢市南湖雅苑酒樓對預算管理體系的審計是對各責任中心的預算編制、預算執行、預算分析、預算控制、預算調整、非常事項的申請和執行行為的規范性、嚴肅性和及時性等內容的審計。對不同級別的責任中心，預算管理情況的審計內容也不相同。自貢市南湖雅苑酒樓在審計企業的全面預算管理體系時所運用的是定性分析與定量分析法結合。根據定性原則，南湖雅苑酒樓預算管理情況的審計內容如下：1.全面預算管理機構的設置是否按照特定要求，建立了全面預算管理機構。2.全面預算管理機構的職能是否得到充分發揮；預算管理委員會、預算管理辦公室和各責任中心的專兼職預算員是否認真執行預算管理的職能；是否按照相關制度以及流程完成工作。3.全面預算管理理念是否深入到宣傳以及培訓工作中；各個責任中心是否進行了系統的員工培訓，是否實現培訓目的。4.全面預算管理在實際工作中的執行，對風險進行的監督，預算編制過程是否存在科學性；預算目標是否具有科學基礎；是否服務于公司的整體戰略。5.預算表格之間的邏輯和勾稽關系是否正確，是否建立和履行了預算外事項恩惠預算內事項的執行審批制度，并按照預算內、外事項的執行制度和流程嚴格執行預算。定量分析法運用層次分析法，通過對預算目標業績評價和預算執行業績評價兩部分得分的計算，一方面將預算的目標轉變成了具體、可量化的指標體系，使企業的發展戰略和規劃更加清晰；另一方面，加強了預算執行的重要性，使企業戰略和價值的主要驅動要素轉化成為了執行中真正被關注的現實對象。鑒于篇幅和商業機密的原因，本案例只將自貢市南湖雅苑酒樓的考核指標進行計算，并不將報表數據一一列示。

（二）案例分析

1、預算目標業績審計得分情況：從自貢市南湖雅苑酒樓的預算目標制定情況看，體現了業績導向型預算考評的精神。出現的這個制度，使企業高管對預算目標高度上心，同時要求預算多多益善，南湖雅苑酒樓確定的預算目標總體較好，得到了99.05的高分，具體如下2、預算執行業績審計得分情況：預算是未來規劃以及配置資源的有效手段，資源配置的效率會隨著準確程度的變化而變化，資源效益也可以更大程度作用出來，預算越靠譜，對實際實施指導具有很大作用。從自貢市南湖雅苑的經營業績來看，預算執行的情況不佳，其中凈資產收益率、現金流量負債比率和成本費用占營業收入的比重指標值均偏低，甚至出現了0分的情況，總共只得到了81.20分。3、預算審計綜合得分情況：受預算執行情況較差的影響，自貢市南湖雅苑全面預算管理審計體系只得到80.25分，根據全面預算審計方法，各評價指標的預算、執行得分以及綜合得分加分上限均為各指標基準分的20%，扣分均以0分為限，因此，綜合業績審計的成本費用占營業收入的比重和現金流動負債比率均為0分.不同單位對于得分情況有不同的解釋，南湖雅苑酒樓認為，全面預算審計總得分大于80分即為責任中心考核合格。大于60分小于80分為不合格，此時相關責任中心的工作人員不能拿到當年的績效獎金。如果小于60分，責任中心的主要負責人員會被解雇。

五、結論

現代企業制度的職權劃分，不是只應用到所有者和管理者之間，而且要在全部部門與員工之間，造就分權經營管理，同時確認落實受托經濟責任關系，履行管理機制。這種經濟責任關系的執行，要在比較規范合理的審計制度，實行監督與管理。企業要加強全面預算審計層次，監督預算的過程審計，對企業預算目標、預算編制、預算執行、預算調整、預算考評等進行全面審計。總結企業發展目標和年度預算，給經營活動、資金動向、財務狀況變化等問題，進行全方面的監督與追查，及時應對預算中出現的突發狀況，對其改進與解決，確保預算的嚴謹以及企業目標的達成。審計完成后，制作審計報告，遞交給企業預算管理委員會審查，是全面預算調整，完善內部經營管理以及績效評價的一項重要參考。

參考文獻：

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作者:陳紅利 單位:杭州市河道管理總站