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摘要：

會計結(jié)算工作對銀行而言具有重要意義，且其也是銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)體制正在進(jìn)一步建立和完善，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融改革工作也不斷深入，而處在這一系列變革中的會計結(jié)算工作也面臨著更多風(fēng)險。銀行會計結(jié)算在管理上存在著賬戶、證印押和支付等方面的風(fēng)險，同時還伴隨著會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高等風(fēng)險，因此，要規(guī)避銀行會計結(jié)算風(fēng)險，必須解決目前銀行會計結(jié)算中存在的問題。在金融體制改革的大背景下，增大金融監(jiān)管力度和維護(hù)金融運(yùn)行穩(wěn)定是其基本思路，對銀行會計結(jié)算中的風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避時，必須要有利于金融體制的改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文在對銀行會計結(jié)算風(fēng)險的成因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，給出了解決的建議和措施。

關(guān)鍵詞：銀行會計；結(jié)算風(fēng)險；風(fēng)險防范

銀行會計在整個銀行工作中具有重要作用，銀行會計主要是負(fù)責(zé)對銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的工作，同時，銀行會計還可以反映出銀行的經(jīng)營成果，對銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)測，此外，在銀行經(jīng)營決策過程中，也應(yīng)有銀行會計的參與。只有銀行會計工作得到完善，才能實(shí)現(xiàn)銀行的平穩(wěn)發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，銀行會計面臨著諸多風(fēng)險，同時具有很大的不確定性。尤其是在近年來，我國金融案件頻繁發(fā)生，這也從一個側(cè)面反映出我國會計行業(yè)的缺陷和不足。所以，對銀行會計風(fēng)險進(jìn)行有效防治是我國金融發(fā)展中的一個重要工作。

一、銀行會計結(jié)算風(fēng)險的表現(xiàn)形式

所謂銀行會計風(fēng)險，指的是銀行在經(jīng)營業(yè)務(wù)中遭受損失的可能性。在銀行處理每筆業(yè)務(wù)的過程中，會計憑證都是會計核算的依據(jù)，所以對銀行會計的核算操作過程必須引起足夠重視。在銀行的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬收付業(yè)務(wù)以及收付業(yè)務(wù)中，會計憑證都是其最重要的依據(jù)。所以，各行各業(yè)都離不開合法的會計憑證，而銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險則主要來自銀行會計的風(fēng)險。

1.管理風(fēng)險

管理風(fēng)險的產(chǎn)生是由會計內(nèi)部管理不善等原因造成的，管理風(fēng)險的內(nèi)涵主要包括以下兩個層面：第一是會計結(jié)算工作往往在銀行中具有多重職能，而這些多重職能對會計結(jié)算業(yè)務(wù)、對自身發(fā)展督查的有效性有所削弱。尤其是近幾年，在商業(yè)銀行中，其會計結(jié)算工作的職能已不僅僅局限于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)管理職能，還在業(yè)務(wù)拓展方面和市場營銷方面及內(nèi)部控制管理上都有所涉足，形成了復(fù)合的會計結(jié)算工作職能。因此，在實(shí)際工作中，對業(yè)務(wù)及產(chǎn)品的銷售和對經(jīng)營行為督查的是同一個主體，這樣就很難處理好市場拓展與內(nèi)部控制之間的關(guān)系。第二是會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能與時俱進(jìn)，這個問題的產(chǎn)生主要是由于銀行培訓(xùn)工作不到位造成的，因此，會計從業(yè)人員在風(fēng)險識別和控制上有所欠缺，使管理存在一定風(fēng)險。

2.信用風(fēng)險

所謂信用風(fēng)險，是指由于借款人的違約行為或者借款人信用等級下降而導(dǎo)致的債權(quán)人的本金和利息不能完全收回或產(chǎn)生損失的風(fēng)險。信用風(fēng)險具有兩個明顯的特性，即風(fēng)險的“量”和風(fēng)險的“質(zhì)”。風(fēng)險的“量”指的是風(fēng)險金額，此處具體指貸款余額；而風(fēng)險的“質(zhì)”則說的是借款人發(fā)生違約行為的可能性。但是，違約又是一個不確定的事件，因此，信用風(fēng)險又可以分為違約風(fēng)險、敞口風(fēng)險和追償風(fēng)險三種。

3.操作風(fēng)險

在會計業(yè)務(wù)開展的過程中，如果行為不規(guī)范或者不合乎要求就會出現(xiàn)風(fēng)險，這即是由操作不當(dāng)引起的操作風(fēng)險。所謂操作不當(dāng)，就是說會計人員對相應(yīng)的規(guī)章制度進(jìn)行主觀帶有惡意或善意、或主觀帶有隨意性地去執(zhí)行，從而出現(xiàn)了違反規(guī)章制度的不當(dāng)行為。主觀惡意是說會計人員為了實(shí)現(xiàn)個人利益、或者礙于人情關(guān)系等而違反會計規(guī)章制度出現(xiàn)的不當(dāng)行為，進(jìn)而導(dǎo)致操作方面的風(fēng)險。主觀善意所引起的操作風(fēng)險則是由商業(yè)銀行管理層或者領(lǐng)導(dǎo)者造成的，他們從穩(wěn)定銀行工作大局、擴(kuò)大客戶或者以滿足客戶要求而通過級別命令等讓會計人員有意地忽略一些中藥店審核手續(xù)和過程等。主觀隨意指的是商業(yè)銀行會計人員對相應(yīng)的規(guī)章制度沒有引起足夠的重視，而是以自己的經(jīng)驗(yàn)或習(xí)慣代替規(guī)章制度，從而形成操作方面的風(fēng)險。

4.欺詐風(fēng)險

欺詐風(fēng)險主要是由第三方人員造成的。一些不法分子會偽造或變更銀行結(jié)算的單證，通過這樣的方式來對銀行資金進(jìn)行詐騙。目前，常見的欺詐行為主要有犯罪分子對票據(jù)重要信息的更改，然后利用銀行柜員的風(fēng)險防范意識不強(qiáng)的弱點(diǎn)，騙取銀行資金。

二、銀行會計結(jié)算風(fēng)險產(chǎn)生的原因

1.缺乏對會計結(jié)算風(fēng)險的正確認(rèn)識

許多人在思想上缺乏對會計結(jié)算風(fēng)險的正確認(rèn)識。在許多人的認(rèn)識中，內(nèi)部控制與整章建制是相同的概念，對內(nèi)控制度的核心內(nèi)容并沒有一個清楚的認(rèn)識，并且對業(yè)務(wù)流程之間的串聯(lián)機(jī)制也不了解。還有一部分人將內(nèi)部控制主觀地劃分為管理層和審計部門的工作，而與會計本身沒有關(guān)系，之所以會出現(xiàn)這一認(rèn)知，是因?yàn)閺臉I(yè)人員對自身的職責(zé)還沒有一個清楚的認(rèn)識。此外，還有一部分人對內(nèi)部控制沒有一個全面的認(rèn)識。由于在實(shí)際會計結(jié)算工作中，許多人不善于發(fā)掘結(jié)算風(fēng)險的根源，僅僅注意到表面現(xiàn)象，對一些風(fēng)險存在一定的僥幸心理。正是由于會計結(jié)算從業(yè)人員對會計結(jié)算風(fēng)險沒有一個正確的認(rèn)識，才會使風(fēng)險進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為損失。

2.缺少高素質(zhì)的銀行會計結(jié)算人員

近年來，我國商業(yè)銀行的數(shù)量在增加，因此，這些商業(yè)銀行之間往往為了經(jīng)濟(jì)利益和市場占有率而互相競爭，在其進(jìn)行不斷競爭的過程中，忽略了會計人員素質(zhì)培養(yǎng)工作，所以，商業(yè)銀行間的互相競爭成為銀行會計人員素質(zhì)參差不齊的一個重要誘因。而會計人員又是銀行中各項(xiàng)會計工作的主體，如果會計人員沒有足夠高的綜合素質(zhì)，那么其會計結(jié)算工作也就會產(chǎn)生相應(yīng)風(fēng)險，而高素質(zhì)的會計人員可以有效促進(jìn)會計內(nèi)部控制。此外，還有一部分會計人員為了討好領(lǐng)導(dǎo)，忽略了相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，違反相應(yīng)的內(nèi)控制度，對銀行會計結(jié)算風(fēng)險進(jìn)行人為地掩蓋。由于會計人員綜合素質(zhì)偏低，所以銀行會計結(jié)算風(fēng)險也就不可避免。

3.缺少成熟的會計結(jié)算制度體系

雖然商業(yè)銀行對其內(nèi)控制度的建設(shè)有了一定的關(guān)注，但對具體的內(nèi)控制度卻始終沒有進(jìn)行集中整改，所以成熟的會計結(jié)算制度體系也就沒有被建立起來，缺乏完整的制度體系，會計結(jié)算工作將如一盤散沙，資源既不能得到合理分配，內(nèi)控制度也無法與銀行經(jīng)營緊密連接。在目前的商業(yè)銀行中，內(nèi)控制度存在以下三方面的問題：第一是一些商業(yè)銀行內(nèi)控制度往往由于具有較高的原則性而導(dǎo)致操作性較低；第二是內(nèi)控制度的建設(shè)缺乏完整性，零散的內(nèi)控制度進(jìn)一步使內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中無法保障嚴(yán)密性和嚴(yán)謹(jǐn)性；第三是制度的建設(shè)進(jìn)度緩慢，完善的過程也存在諸多阻礙因素，難以體現(xiàn)出與時俱進(jìn)性。此外，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)已越來越呈現(xiàn)出綜合性和豐富性的特點(diǎn)，且我國在金融方面也在不斷創(chuàng)新，但卻缺乏與之相匹配的會計管理制度和操作規(guī)程，所以成熟的會計結(jié)算制度體系的缺乏也給銀行會計結(jié)算帶來了風(fēng)險。

4.銀行會計結(jié)算程序的約束較薄弱

會計行業(yè)在我國已經(jīng)有了多年的發(fā)展歷史，在這些年的發(fā)展歷程中，商業(yè)銀行會計無論是手工會計操作，還是運(yùn)用電算化來進(jìn)行的會計操作，都需要遵循“雙線核算”的原則，即應(yīng)通過交叉復(fù)核的方式來對會計工作進(jìn)行制約。但是，隨著當(dāng)前商業(yè)銀行的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營的業(yè)務(wù)不斷增多，其內(nèi)部控制制度卻沒有得到及時的跟進(jìn)，在進(jìn)行會計核算時，往往也是“一手清”，沒有進(jìn)行有效的復(fù)核。會計制度應(yīng)具體化為相應(yīng)的操作規(guī)程，同時操作規(guī)程也應(yīng)使會計制度得以實(shí)施的重要保障，但就目前情況而言，操作規(guī)程對會計制度的剛性約束明顯不夠，由于約束環(huán)節(jié)的薄弱，所以使銀行會計結(jié)算存在風(fēng)險。

三、銀行會計結(jié)算風(fēng)險的防范對策

在我國目前的銀行會計結(jié)算中，存在不可忽視的風(fēng)險，如果不及時采取方式對這些風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避，將給銀行會計結(jié)算帶來巨大影響，進(jìn)而影響整個銀行的業(yè)務(wù)，針對以上風(fēng)險，可以采取下列措施進(jìn)行防范。

1.對會計結(jié)算風(fēng)險樹立正確認(rèn)識

銀行應(yīng)及時將風(fēng)險管理中的一些新理念、新原理和新工具傳遞給員工，以使員工對會計結(jié)算風(fēng)險有一個正確的認(rèn)識。只有在正確認(rèn)識會計結(jié)算風(fēng)險的基礎(chǔ)上，才能加強(qiáng)對其的管理，同時，相關(guān)從業(yè)人員對會計結(jié)算風(fēng)險有了正確的認(rèn)識后，他們就可以發(fā)揮自己的智慧，為風(fēng)險的防范獻(xiàn)言獻(xiàn)策。此外，在了解會計結(jié)算風(fēng)險后，還應(yīng)加強(qiáng)員工對風(fēng)險防范知識的學(xué)習(xí)。銀行應(yīng)定期對員工進(jìn)行會計結(jié)算風(fēng)險教育活動，在對其進(jìn)行培訓(xùn)的過程中，可以充分利用典型案例，使員工更加清楚地明白在遇到具體情況時該如何處理，以對風(fēng)險進(jìn)行有效防范。

2.建立成熟的會計結(jié)算的制度和體系

要建立成熟的會計結(jié)算制度和體系，首先，就要完善會計結(jié)算制度，優(yōu)化核算流程。在信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，應(yīng)加快電子支付會計結(jié)算管理制度和法規(guī)的制定進(jìn)程，通過完善的制度來促進(jìn)各項(xiàng)電子會計和網(wǎng)絡(luò)會計結(jié)算的規(guī)范化，同時設(shè)置完善的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，提高會計風(fēng)險預(yù)警與處理效率，從而最大限度地避免風(fēng)險的發(fā)生。其次，對會計結(jié)算工作人員，應(yīng)建立起一套制約和激勵機(jī)制，增強(qiáng)會計人員的監(jiān)督意識，使他們嚴(yán)格遵守相應(yīng)的規(guī)章制度。最后，對內(nèi)部的規(guī)章制度要及時進(jìn)行更新和補(bǔ)充，建立起完整的內(nèi)部規(guī)章制度更新和補(bǔ)充機(jī)制。

3.加強(qiáng)銀行會計結(jié)算的執(zhí)行力度

要加強(qiáng)銀行會計結(jié)算的執(zhí)行力度，首先要提高結(jié)算制度的針對性和可操作性。對相應(yīng)的規(guī)章制度，銀行應(yīng)對工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時對這些規(guī)章制度做好宣傳工作，使遵章守法成為員工的內(nèi)在需求，而非迫于外界壓力。同時，要加強(qiáng)控制銀行會計結(jié)算的“三道防線”，在這“三道防線”中，第一道防線是操作崗位的自控和自律；第二道防線是上級管理部門的專職監(jiān)控和把關(guān)；第三道防線是加強(qiáng)稽核、檢查和監(jiān)督。

4.加強(qiáng)審計工作對于風(fēng)險防范的作用

審計工作對銀行會計核算風(fēng)險的防范也有重要意義。要加強(qiáng)審計工作對風(fēng)險的防范，首先，就是要內(nèi)部審計的職能得以充分發(fā)揮。通過對內(nèi)部審計的強(qiáng)化，可以有效挽回?fù)p失，進(jìn)而提高會計核算的效益。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能，就要建立起一個相對獨(dú)立的會計結(jié)算內(nèi)部審計部門，其相對獨(dú)立性主要體現(xiàn)在該部門可以擺脫行政領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)而直接對董事會負(fù)責(zé)，這樣，審計結(jié)果才更具效力。其次，會計結(jié)算審計工作也應(yīng)與時俱進(jìn)，加速其電子化的建設(shè)。通過電子化的審計，可以避免進(jìn)行現(xiàn)場稽核，提高審計工作的效率。此外，還應(yīng)利用外部審計手段，當(dāng)遇到內(nèi)部會計結(jié)算審計人員無法完成的任務(wù)時，要利用外部的專業(yè)審計人員來接替其工作，從而更好地完成審計。

5.加強(qiáng)會計結(jié)算風(fēng)險結(jié)算文化的建設(shè)

在銀行內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)會計結(jié)算文化的建設(shè)。第一，要積極構(gòu)筑起共同的風(fēng)險管理價值觀念，提高風(fēng)險把控和管理意識。對各個層次的會計管理人員和會計工作人員來說，他們應(yīng)對會計結(jié)算過程中存在的執(zhí)行風(fēng)險、法律風(fēng)險、信息風(fēng)險、關(guān)系風(fēng)險、操作風(fēng)險、人員風(fēng)險等有一個全面的了解，并且形成足夠的重視，只有在客觀整體地把握這些風(fēng)險嚴(yán)重性的基礎(chǔ)上，會計人員才能提高風(fēng)險防范意識。第二，充分發(fā)揮會計人員在操作風(fēng)險管理上的主觀能動性，銀行應(yīng)積極聽取一線工作人員的意見與建議，才能對基層情況有更加清楚的了解，同時也有利于建設(shè)風(fēng)險防范文化。

6.提高會計結(jié)算隊(duì)伍的整體素質(zhì)

在銀行的日常業(yè)務(wù)和培訓(xùn)中，要注重銀行文化建設(shè)，為員工創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，同時，注重對員工素質(zhì)的培養(yǎng)，只有高素質(zhì)的會計人員才能對銀行會計結(jié)算中的風(fēng)險有一個清醒的認(rèn)識并采取措施加以防范。在培養(yǎng)員工素質(zhì)的過程中，首要任務(wù)就是提高員工的思想素質(zhì)，只有每個員工都本著負(fù)責(zé)的態(tài)度才能將會計核算風(fēng)險降到最低；其次，還要培養(yǎng)結(jié)算業(yè)務(wù)人員的法律意識，使其對與結(jié)算相關(guān)的法律法規(guī)有一個清醒的認(rèn)識；最后，要對員工進(jìn)行定期的關(guān)于風(fēng)險防范的教育，使員工對結(jié)算風(fēng)險更加敏感，增強(qiáng)其工作能力。

四、結(jié)束語

我國商業(yè)銀行發(fā)展的一個瓶頸就是銀行會計結(jié)算風(fēng)險，所以，要想使我國的銀行健康持續(xù)發(fā)展，就必須對這些風(fēng)險進(jìn)行有效防范。而要對這些風(fēng)險進(jìn)行有效防范，則有賴于相應(yīng)制度的建立、員工素質(zhì)的提高、會計結(jié)算執(zhí)行力度的加強(qiáng)等，所以，本文針對會計結(jié)算中出現(xiàn)的問題提出了一些意見與建議，旨在使銀行獲得穩(wěn)定發(fā)展。

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作者：康躍一 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院