商業銀行會計體制分析
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（一）商業銀行會計制度概述
商業銀行會計系統作為一種科學的信息管理系統,主要職能就是正確核算和反映會計主體的經濟活動，為各會計主體的內部管理提供準確安全的信息。隨著商業銀行陸續在境內外上市，商業銀行在長期市場經濟環境的激烈競爭中得到了前所未有的發展，完善了科學的決策體系，資金實力也逐漸強大，科學先進的經營理念，靈活多變的經營體制，快速適應市場變化的能力以及產品創新能力得到大幅提升。適應市場經濟的同時，商業銀行建立了一套合理的會計財務管理制度。國內外商業銀行的建設過程中，銀行內部統一會計管理制度，使商業銀行會計管理制度的程序和要求制度化、規范化，盡量保證會計工作有章可循、在管理中規范有序，使得會計工作更好地滲透到銀行經營和管理的業務環節中，保證商業銀行自身發展的同時，在國際社會經濟發展中充分發揮商業銀行的職能。
（二）商業銀行建立會計制度的原則
1、合法性。商業銀行會計制度是規范會計行為的規范，也是國家財經政策在會計管理和實施中的體現,是維護經濟秩序的有力保證。合法性強調了國家會計制度法律地位,增加了商業銀行會計制度的權威性和規范性。
2、穩健性。商業銀行會計制度實施穩健性原則對銀行有十分重大的意義。商業銀行在經營的過程中存在不同程度的風險,實施穩健原則，可以對風險加以合理估計，使其在經濟危機和各類風險實際發生之前采取行動,有利于商業銀行做出正確決策。
3、可靠性。會計是一種管理系統,其職能就在于正確反映主體的經營活動,健全的商業銀行會計體系,能充分及時地反映銀行的經營狀況,可靠揭示經營風險相關信息。
二、境內外商業銀行會計制度異同比較
（一）中美俄損益表比較分析
商業銀行損益表是反映銀行在一定會計期間分配情況和經營成果的會計報報表，也是商業銀行會計系統的主要報表之一。銀行損益表的披露有助于對信息需求者進行解釋和評價，預測銀行的經營成果、收益能力等。同時，有助于考核內部管理人員績效。目前，我國商業銀行損益表披露相對簡單，主要包含“總利息收入”、“總利息支出”、“凈利息收入”、“貸款損失準備”、“非利息收入”“非利息支出”、“凈經營收入、“證券投資收入”、“稅前凈收入”、“稅款”、“稅后凈收入”、“現金紅利”、“保留利潤”等一級科目，在以上各個一級科目下存在明細科目，主要用來體現一級科目主要內容。美國商業銀行損益表的披露相對比較詳細，除了“營業費用”、“營業利潤”等一些項目屬于一級科目之外，將“非利息收益”、“非利息費用”“利息收益”、“利息支出”設置為一級科目，在這些一級科目下按照一定的標準進行披露。此外，“利息收入”、“利息支出”及“非利息收益”等項目分別按照對象設置明細進行披露。如果存在國際業務，需要將國內業務和國際業務進行分別披露。俄羅斯各個商業銀行損益表主要披露如下內容：股利收入、利息支出、其他經營收入、手續費收入、管理費用、手續費支出、折舊費用、呆壞賬準備金以及其他經營費用?？傊绹投砹_斯商業銀行一般對非利息收入的披露較為詳細，而我國商業銀行則披露簡單，一般只在銀行報表內披露，附注中沒有進行說明。
（二）中美俄利息收入披露的比較
我國商業銀行利息收入的披露是根據《企業會計準則》以及《金融企業會計制度》的規定，目前我國商業銀行采用權責發生制對正常利息收入進行確認。對逾期貸款利息的確認，我國有關部門進行了調整。2001年《金融企業會計制度》中對商業銀行做出相關規定：在發放貸款到期90天后仍未收回的，其應計利息停止計入當期利息，需要納入表外核算。已計提的貸款利息，貸款到期90天未收回，以及在應收利息逾期90天后尚未收到的，應當沖減已計入損益的利息收入，需要轉作表外核算。美國商業銀行對利息收入確認同樣采用權責發生制。對于逾期30—90天的貸款將本會計期間該筆貸款應計利息收入沖銷，同時，以前會計期間應計利息應從貸款損失準備當中沖銷，之后按照收付實現制記錄有關利息。美國銀行監管當局對前期應計利息及轉入逾期的貸款本金的可收回性重新進行相關評估。當評估結果顯示收回本金的可能性較低時，應將還款先沖減本金，若本金全部償還，再將已收款項作為利息。除此之外，美國大部分商業銀行則是以60天作為確認期限標準。俄羅斯銀行對利息收入實施在附注中披露收入確認的原則。是以貸款本金的到期的實踐作為應收利息停止計入的標準。在貸款到期前，如果銀行認為逾期的應收利息仍可以收回，將其定為當期損益，如果銀行認為逾期利息收回的可能性低，那么會將其作為待轉利息收入項目中，同時在資產負債表上進行顯示。
（三）中美俄信用制度比較
誠信原則不僅是社會中最基本道德規范，也是國際市場和經濟發展的基礎，更是商業銀行運營的基石。商業銀行擁有良好信用制度是健康的市場經濟的特征。我國商業銀行信用問題在20世紀90年代第一次提出，我國商業銀行信用制度的建設起步晚，相對落后。雖然美國、俄羅斯商業銀行運營和發展的過程中也不乏商業欺詐、財務舞弊等不良現象的出現，但縱觀整個經濟領域，美國和俄羅斯商業銀行相對于我國商業銀行的現狀而言誠信度較高，以商業銀行中壞賬率為例，美國的壞賬率是0.2％--0.5％，目前，我國平均壞賬率是1％－5％。因此在商業銀行信用制度方面我國需要建立了嚴密的會計管理制度，建立完善的信用制度，提高會計管理經驗。
（四）中美俄金融會計環境比較
在商業銀行會計與國際接軌過程中，不能只注重技術上的發展，同時要注重金融環境的改善。我國商業銀行會計相對于美國和俄羅斯商業銀行會計系統強調統一性，但是靈活性較差，銀行會計人員較少運用專業判斷。由于我國現有銀行中國有銀行占據絕對壟斷的地位，因此造成我國商業銀行會計系統和工作主要是為國家服務，而銀行會計沒有完全公開披露信息。美國和俄羅斯商業銀行主要形式是控股銀行，其商業銀行資金大部分來自貨幣市場以及資本市場，其會計信息的使用人是債權人和股東。因此，美國和俄羅斯要求銀行會計信息公開披露更為全面，因此，美國和俄羅斯等西方國家商業銀行會計環境同我國商業銀行存在一定的區別。
三、總結
文化背景和民族特色對每個國家的會計思想、理論以及處理程序都產生重要影響，國家的科技、教育水平對會計技術方法和會計人員的素質產生影響。中國同西方國家在不同方面和層次仍然存在很大差異，使得跨國化經營受到一定的限制。要實現國際商業銀行會計信息可比，需要從業人員通過理論和實踐相結合的方法積極分析國內外商業銀行會計制度的差異，使我國商業銀行在國際金融環境中適應西方國家的會計制度要求，積極利用美國、俄羅斯這樣發達國家商業銀行會計制度的經驗，快速穩健地發展我國會計管理和制度建設，更好適應國際會計制度的要求，共同營造規范穩健的經濟環境。
