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談高新技術企業納稅籌劃

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摘要:隨著國內經濟發展和世界經濟形勢的變化,傳統企業模式漸漸難以適應未來的經濟發展趨勢,高新技術企業迅速崛起,在促進社會文明和增加國家綜合實力方面起了關鍵作用。高新技術企業的規模大小決定著國家的經濟發展水平和市場競爭能力。國家為了促進高新技術企業的發展,在資金、稅收等多個方面為其制定了一系列的優惠政策。特別是在稅收方面,今年來我國新出臺的所得稅法從稅收優惠、稅率上為高新技術企業提供了特別大的政策支持。這使得高新技術企業的納稅籌劃有了更大的可行操作空間,也使得本研究更具現實意義。

關鍵詞:高新技術企業;稅收政策;納稅籌劃

引言

近年來各行各業的競爭越發激烈,這使得成本管理對企業的重要性日益凸顯。稅務籌劃是企業在法律允許的范圍內,通過對生產、經營、投資和理財等活動的事先規劃和安排,選擇最佳的納稅方案來盡可能地節約繳納稅款,以獲得最大的稅后盈利,實現企業價值最大化。

一、國內外研究現狀分析

(一)國外研究現狀國外的稅收籌劃研究大致可以分為兩個階段:早期階段和有效稅收籌劃階段。在早期階段中,納稅最少被認為是稅收籌劃的最終目標。美國的梅各思博士在《會計學》上指出稅收籌劃的核心關注點在于如何盡可能低地繳納稅款。印度稅務專家亞撒斯維強調通過對稅收優惠充分利用,為企業帶來最大的稅收利益。

(二)國內研究現狀相比于國外來說,我國稅收籌劃理論的發展歷史較短、研究領域較窄,尚處于初級研究階段。作為我國第一部稅收籌劃方面的專著,《稅收籌劃》一書主要引進了這一概念,介紹了國外的納稅籌劃實踐,但相對較少地涉及國內企業的具體應用。宋獻中在其所著的《稅收籌劃與企業財務管理》中探討了兩者之間緊密的關系。蓋地教授在《企業稅務籌劃理論與實務》中提出制定具體詳細的稅收籌劃目標,包括追求最低的稅負、最低的納稅成本、最低的納稅風險、最高的資金時間價值、最高的企業利益等。這一理論為企業納稅籌劃提出了具體的指標。

二、高新技術企業的認定及特點

(一)高新技術企業的認定高新技術企業是知識密集程度高、技術創新速度快的經濟實體。與傳統企業不同,高新技術企業以高新技術為核心,從事相關產品的研發與生產經營或者提供高新技術勞務。高新技術這一概念本身是動態發展的,而各界對高新技術企業都沒有統一的認定標準,但是在國外,相對常用的標準是企業研究與開發(R&D)投入金額。世界經濟合作與發展組織(OECD)將研究與開發(R&D)投入占總產值高于8%的企業認定為高新技術企業,美國科學基金會將研究與開發(R&D)投入占銷售額高于3.5%以上且科研人員占企業總員工2.5%的企業認定為高新技術企業。而我國認定高新技術企業的方法主要是依據企業從事的技術領域。2008年4月14日,我國科技部、財務部和國家稅務總局共同頒發了《高新技術企業認定管理辦法》(國科發火字〔2008〕172號)(以下簡稱《認定辦法》)。《認定辦法》從企業注冊地、提供的產品(服務)類型、科研人員占比、研究與開發(R&D)投入占比、高新技術產品(服務)收入占比以及自主知識產權數量等方面對高新技術企業做出了詳細的規定。

(二)高新技術企業的特點高新技術發展速度快、更新換代快、生命周期短;高新技術企業是一種知識密集型企業,具有產品生命周期短、高投入、高風險、高收益等特點。分析高新技術企業的特點,有助于進一步解析高新技術企業納稅籌劃研究的必要性和可行性,并對具體的稅務籌劃提供依據。

三、高新技術企業納稅籌劃的必要性

(一)稅收籌劃有利于企業利益最大化目標的實現與一般傳統企業相同,高新技術企業追求的財務管理目標也是企業價值最大化。作為市場經濟的主體,企業如果想要在激烈的競爭中謀求發展,就需要將自身經濟利益最大化作為其追求的目標。企業是一個自負盈虧、自主經營的經濟主體,致力于提高其市場競爭能力和核心盈利能力。高新技術企業作為納稅義務人,承擔著稅法規定的納稅義務。納稅是高新技術企業的法定義務,稅負是企業收入的抵減項。如果不能合理規劃企業的稅收負擔,利益最大化這一目標將很難得到實現。為了實現這一目標,企業必須盡可能地降低稅收成本。作為企業成本的重要組成部分,稅收負擔直接影響著企業的稅后利潤和所有者的可支配收入。這種直接客觀的現金流出必然會刺激企業想辦法減輕或規避稅負。一些企業嘗試通過偷稅、漏稅的方式來實現稅負的降低,但是這種不合法的行為使企業承擔了極大的財務風險和法律風險。盡管某些企業可能通過偷稅、漏稅的方式減少了直接的稅收成本,但是若是暴露,企業就必須接受相應的懲罰,最后得不償失。因此高新技術企業需要通過合理的納稅籌劃,對企業投資、經營、籌資活動進行提前規劃,為企業選擇最優納稅方案,合理合法地降低稅收負擔。

(二)稅收籌劃有利于保障企業利益與國家利益納稅籌劃有利于保障企業利益與國家利益,能夠引導企業合理配置資源,實現產業結構優化。相較于偷稅、騙稅、避稅、抗稅來說,通過企業納稅籌劃來降低稅負對企業和國家來說是一種雙贏的選擇。國家能夠通過稅收優惠政策,給出產業發展信號,合理分配資源,引導產業結構升級。而企業也能通過納稅籌劃,利用國家規定的稅收優惠政策,合理合法低風險地降低企業成本,促進企業整體利益的增長。只有通過科學的稅收籌劃,企業利益和國家利益才能最大化得到保障,企業與國家之間的分配關系才能得到良好調節。如果企業選擇通過損害國家利益來達到自身利益的最大化,那么它將失去國家長期的信任和支持。因此,從長期目標來看,企業應該規范好自身納稅行為,通過合理途徑來追求企業價值最大化的目標。

四、高新技術企業稅收籌劃應注意的問題

(一)高新技術企業對稅收籌劃存在誤解由于我國稅收法制建設在依法行政方面仍然存在著一些問題,稅務機關在執法時擁有較大的自由裁量權。有的地方政府為擴大招商引資吸引力和推進企業改制,越權制定超出國家規定的稅收優惠政策;有的為了增加財政支出,對稅收任務層層加碼。這種稅收執法亂象導致很大一部分企業在思考降低企業稅負的時候,首先選擇和地方稅務機關搞好關系,以此作為減少稅收成本的捷徑,認為稅收籌劃并不能為企業帶來最大的利益。但實際上,隨著依法治稅的推進,我國的稅收司法運行機制逐漸成熟,監督保障體系逐漸健全,上述種種不端行為都將受到法律的制裁。無論是稅務機關,還是企業個人,在通過種種違規行為獲取不法利益的同時,都將為此付出沉重的代價。還有一部分企業由于對我國稅收制度并有沒有進行過深入了解,錯誤地將納稅籌劃理解為避稅。但是實際上避稅和納稅籌劃是完全不同的兩個概念。避稅是指利用國家稅法漏洞,以達到減輕稅務負擔的目的。避稅的后果是造成國家收入的直接損失,它破壞了公平、合理的稅收原則。盡管避稅和納稅籌劃的目的都是試圖降低企業的稅務成本,但是兩者采取的方式、造成的后果都是完全不同的。稅收籌劃是利用國家規定的稅收優惠政策,根據企業自身的經營特點,對企業的經營、投資、籌資活動做出規劃部署,以此達到降低稅務支出的目的。由于以上種種對于納稅籌劃的錯誤認識,很多企業沒有通過利用國家規定的稅收優惠政策,對企業的稅務進行合理的規劃,以此降低稅收成本、增加企業整體收入、提高市場競爭力。

(二)稅收籌劃的風險規避問題高新技術企業的納稅籌劃是在客觀環境和人為因素的共同作用下作用的。從客觀環境方面,我國的稅收制度在不斷改變,國家出臺的政策及規定也在不停變化。而財會人員對相關的政策法規又很難做到完全把握,很有可能出現片面甚至錯誤理解的情況。因此,高新技術企業的稅收籌劃具有較大的不確定性,在納稅籌劃過程中面臨著許多風險。稅收籌劃本身就是一個動態發展的過程,而高新技術企業又具有較強的特殊性,因此高新技術企業的稅收籌劃必然存在著風險。因此,如何有效地控制和防范高新技術企業面臨的納稅風險,合理合法地利用國家出臺的優惠政策,安全地減少稅收成本,降低企業的稅收負擔,是當今高新技術企業納稅籌劃中的重要課題。

五、高新技術企業稅收籌劃規避風險措施

盡管高新技術企業面臨的風險是客觀存在的,但是企業能夠通過合理的手段規避這些風險。具體措施如下:

(一)重視事前的信息收集企業在事前調查過程中,應該注意信息的及時性、完整性、準確性和相關性。企業需要密切關注稅法規定、市場環境的動態,及時做出調整,適應新的趨勢;應該全面、統一地理解收集到的信息,避免以偏概全、增加籌劃風險;還應該盡可能地追溯信息的來源,控制信息的傳輸過程,不能道聽途說;除此之外,還需要緊密聯系稅收籌劃的需求,高效率地收集相關性大的信息。

(二)提高籌劃人員的風險意識和專業能力一方面,籌劃人員應該認識到高新技術企業納稅籌劃的高風險性,自覺樹立風險意識,從企業的切身利益和戰略目標出發,合理規劃納稅過程;另一方面,籌劃人員還應該提高個人專業能力,提升對會計、稅收政策的熟悉度,為企業設計出合理的納稅籌劃方案。

(三)設計有彈性的納稅籌劃方案稅收籌劃是一個動態發展的過程,應該跟隨稅收環境的變化不停做調整。籌劃人在設計方案時,一定要考慮到政策變化的不確定性,為籌劃方案留下足夠的調整空間。稅收籌劃不應該一成不變,而且不該成為一個絕對的過程。因此企業在選擇稅收籌劃的最佳方案時,就應將彈性空間作為一個重要指標。同時,企業還應該建立完善的風險防范機制,及時根據稅收政策的變化對方案作出調整,采取有效的風險應對措施。

(四)建立完整的納稅內部控制系統首先,企業應該構建一套完整的風險實時監控系統,對可能導致稅收籌劃出現風險的信息進行整理,重點針對易錯、易混淆或者具有高度不確定性的信息,并提前對這些信息可能帶來的風險做出預測。當籌劃過程面臨風險時,該系統還需要快速有效地找到導致風險的成因,使得籌劃者能及時發現問題、解決問題。其次,完整的納稅籌劃過程需要企業各個部門的共同合作。因此在實務過程中,企業需要明確涉稅責任部門,適應企業組織結構。

(五)注意稅收籌劃的事后評估為了在下一次納稅籌劃活動中吸取更多的經驗,企業應該在每次籌劃活動結束時對其進行客觀、準確的評估。首先,需要對本次稅收籌劃的成本和收益進行評估。其次,還需要反思本次籌劃活動中遇到的風險及相應的處理方法,為下次活動提供參考。最后,企業還應思考本次籌劃活動中事前準備、事中控制是否存在不足。

結語

在國家政策支持的大好形勢下,高新技術企業應該加強內部管理、通過提前對企業重點的經營、投資、籌資等活動進行納稅籌劃來提高企業的競爭能力。

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作者:韓圣 魏蕓 單位:南方電網能源發展研究院有限責任公司

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