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內容提要：地方稅體系的建設，一方面應在國家統一稅制建設的頂層設計框架內進行，不能脫離整體稅制建設就地方稅論地方稅；另一方面應基于稅種的經濟屬性確定是否適合作為地方稅，而不僅僅從地方政府收入需要考慮。基于以上分析，本文提出了地方稅體系建設的具體構想。

關鍵詞：地方稅;頂層設計;稅種的經濟屬性

黨的報告明確提出“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。地方稅是國家稅制的組成部分，地方稅體系的建立、健全，應該在國家統一稅制的頂層設計框架下進行。

一、文獻綜述與評述

（一）文獻綜述

1994年我國實施分稅制改革，理論界開始引入西方財政分權理論，展開了第一輪地方稅的理論研究。這一階段的研究集中于地方稅的概念、理論依據及功能定位等基礎性研究。1996年5月財政部稅政司在北京召開地方稅制改革座談會，會上達成以下共識：地方稅屬于財政管理體制范疇，是根據中央與地方事權劃分及財政管理體制，由中央和地方政府直接或間接行使特定管理權限、收入歸地方政府專享的各類稅收的總稱，包含地方稅的立法、政策制定、稅收歸屬、征收管理和機構設置等方面的內容。①2012年營改增試點后，專家、學者（樓繼偉，2013；賈康、梁季，2014；靳繼東，2015）從財稅體制改革及其與社會經濟發展的整體協調關系等宏觀視角對地方稅進行了研究，結合我國實際重新闡釋了地方稅的理論基礎、功能定位等。這些研究逐漸跳出了當年“唯西方”“唯調控”等窠臼，更契合我國國情與理論發展。黨的十八屆三中全會提出以國家治理現代化理念指導新一輪財稅體制改革，劉尚希(2015）、盧洪友(2016）、谷成等(2017)等從國家治理現代化視角研究了地方稅體系的理論機制和改革方向，拓寬了地方稅的研究視野。郭慶旺和呂冰洋(2013）、谷成(2014）、朱為群等(2015）、劉蓉(2016)等認為，地方稅的主要職責是籌集地方財政收入并應用于地方自主決策的、當地民眾普遍受益的公共支出項目；建設地方稅體系的前提是在調優中央和地方財政關系的框架中厘清界定政府與市場關系、理順政府間事權分配關系、明晰稅收和非稅收入的關系；完善地方稅體系應與支出責任相匹配，應有益于經濟良性運行，規范稅收秩序；地方稅的合理規模與收益范圍主要取決于地方公共支出的受益規模與范圍。

（二）評述

以上研究對于推動我國的地方稅體系建設起到了積極的推動作用，但由于視角不同，存在一定的局限。比如，因為“事權與支出責任相匹配”，所以要“地方稅與支出責任相匹配”，強調以地方政府職能構建地方稅，強調政府間稅收劃分與支出責任相匹配。然而，這一論斷忽略了中央轉移支付在事權與支出責任相匹配的財政分權管理體制下的積極主動作用，是對地方政府支出責任、地方財政收入、地方稅三者之間的關系認識不夠清晰，一味強調將地方稅收等同于地方財政收入，從而苛求地方事權與地方稅必須一一對應。理論上，地方稅是地方公共品的籌資來源或價格（趙術高，1999）。但實踐中，地方稅與地方公共品供給很難具備像私人品投入產出間的準確對應關系。因此，將地方稅與地方政府支出責任的關系直接等同于地方公共品供給的投入產出關系是不準確的。財政分權制度下地方公共服務的籌資既包含地方稅收入，還包括中央轉移支付收入等。前者強調激勵，后者保障公平。地方稅僅僅是財政管理體制的內容之一，不能脫離轉移支付等因素片面理解“事權與支出責任相匹配”。縱觀全球，不論何種政體國情，大多數國家是依據稅收的經濟屬性來合理劃分政府間的稅種歸屬，同時輔以政府間轉移支付保障地方政府支出責任落實。綜上所述，地方稅是相對于一國的整體稅制、整體財政管理體制而言的。所以，地方稅體系的建設，一方面，應在國家統一稅制建設的頂層設計框架內進行，不能脫離整體稅制建設就地方稅論地方稅；另一方面，應基于稅種的經濟屬性確定是否適合作為地方稅，而不僅僅從地方稅所需要的稅種的收入多少考量。

二、完善我國地方稅體系的構想

（一）地方稅體系建設的基本原則

地方稅體系是國家統一稅制體系的一部分，是政府間事權與支出責任相匹配的財政管理體制的一部分，具有稅收體制和財政管理體制的雙重屬性。國家財稅體制需要兼顧籌集財政收入、宏觀調控、資源配置、收入分配及國家治理等多元化職能目標，地方稅體系建設應該在有利于經濟社會科學發展、社會公平、市場統一的現代稅收制度頂層框架內，依據稅收的經濟屬性進行。地方稅體系的建設應在國家統一的稅制框架下進行，地方稅的稅收收入與地方政府公共服務間不一定具備成本收益的一一對應關系。地方稅的稅種劃分應該根據不同稅種的經濟屬性進行。具體如下：第一，稅基覆蓋統一市場、征稅對象流動性大的稅種劃歸中央，反之劃歸地方；第二，收入分配功能強的稅種歸上一級政府，反之歸下級政府；第三，與宏觀調控關系緊密的稅種劃歸上一級政府，反之劃歸下級政府；第四，以受益原則區分，存在受益外溢的稅種劃歸上級政府，反之劃歸下級政府；第五，按征管信息的充分程度，哪一級政府掌握的征管信息更充分，則該稅種由該級政府征收。

（二）地方稅體系建設的構想

總體而言，地方稅體系建設應在全國稅制改革頂層設計的框架內進行。具體有以下幾點：1．關于貨物和勞務稅。（1）將目前對終端消費課征的增值稅、消費稅改為零售稅，并劃為地方稅；對貨物、勞務在生產、流轉環節課征的增值稅、消費稅劃為中央稅。從稅基的流動性看，商品與勞務在流轉環節和最終消費環節的流動性截然不同，前者流動性較強，后者比較固定。因此，應將在終端消費環節征收的增值稅、消費稅改為零售稅，并劃為地方稅。（2）將車輛購置稅并入零售稅，將其作為零售稅的稅目，在商品流轉的消費終端環節征收，并將其劃為地方稅。車輛購置稅實際上也是對于車輛零售環節課征的特別消費稅，所以，應將其劃為地方稅。這樣劃分的優點在于：將商品流轉終端的零售稅作為地方稅主體稅種，有利于引導地方政府對于經濟的激勵從投資型轉變為消費需求型，有利于地方經濟增長從粗放的投資拉動型增長轉向高端服務拉動型經濟增長。2．關于所得稅。所得稅應實行中央與地方共享制。所得稅的核心功能是調節收入分配，因此，從國家的宏觀調控角度出發，將其作為中央稅是合適的。但是，一方面，為了激發地方政府為企業的生產經營創造較好的環境，從“受益與負擔相匹配”的角度，企業所得稅應作為中央與地方共享稅；另一方面，在市場經濟發達的今天，人們的收入方式、收入來源出現多樣化，個人所得的取得，既離不開全國范圍內的公共服務的提供，也離不開地方提供的特有的公共服務，因此，從“受益與負擔相匹配”的角度，個人所得稅也應作為中央與地方共享稅。3．關于財產稅。從大類劃分，財產稅包括房地產稅、資源稅、車船稅、契稅等。由于財產所具有的非流動性特征，決定了它天然屬于地方稅。在發達市場經濟國家，財產稅是地方政府的主要收入來源。由于我國目前以上屬于財產稅的稅種的收入依然有限，所以它們難以成為地方稅主體稅種。但隨著稅制改革的推進，財產稅將逐步擔綱地方稅主體稅種的重任。（1）關于房地產稅。2018年3月5日，十三屆全國人大一次會議總理在向大會所作政府工作報告中指出，“健全地方稅體系，穩妥推進房地產稅立法。”這是自2013年中央提出對房地產稅進行立法后，“房地產稅”第二次進入政府工作報告。2018年3月7日，財政部副部長史耀斌在十三屆全國人大一次會議新聞中心回答記者提問時表示，“目前全國人大常委會預算工作委員會、財政部以及其他有關方面正在抓緊起草和完善房地產稅法律草案。”史耀斌副部長明確，房地產稅將按照評估價值計征，收入歸地方政府。①所以，雖然我國目前的房產稅是按照房產原值計征，而且除了上海、重慶對個人住房試點課征房產稅之外，其他省份對于個人住房基本上不征房產稅，房產稅在地方稅收入中的比重有限，但未來隨著房地產稅的改革，一方面，房地產稅按照評估價值計征，稅收收入會上升；另一方面，房地產稅實行全面征收，不僅對于經營性房地產課征，而且對于個人住房等非經營性房地產課征，那么，房地產稅收入在地方稅收入中的比重將得以提升。（2）關于資源稅。目前，我國除了海洋石油企業繳納的資源稅歸中央政府之外，其余的資源稅收入歸各地的地方政府。所以，資源稅基本上屬于地方稅。近幾年，我國實施了資源稅改革，對于礦產資源實行從價計征，對于水資源稅正在進行試點改革,等等。隨著資源稅改革的不斷推進，資源稅收入在中西部地區地方稅收入中必然占有一席之地。（3）車船稅和契稅。車船稅和契稅是財產稅的組成部分，其收入占稅收總收入、財產稅的比重都非常有限，但這兩個稅種對于稅收調控經濟功能的實現必不可少，其收入也是地方稅收入的必要補充。4．關于其他稅。在目前我國的稅種劃分中，環境保護稅、煙葉稅、印花稅（不包括收入歸中央的證券交易印花稅）、城市維護建設稅（不包括各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納歸中央的部分）屬于地方稅。這幾個稅種，或有特定的調節目的，或是市場經濟體制必要的調節方式。在全國的稅收收入總額中，它們的收入非常有限，但是，對于某些或個別地方而言，其收入不可小覷，比如煙葉稅對于煙葉生產地政府就是重要的稅收收入來源。隨著這些稅種法律地位的提升（比如，環境保護稅、煙葉稅目前都是我國為數不多的上升為稅法級次的稅種），它們在地方稅中的地位將得以穩固。

參考文獻:

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[13]王喬，席衛群，張東升.對我國地方稅體系模式和建構的思考[J].稅務研究，2016(8).

[14]尹音頻，張瑩.消費稅能夠擔當地方稅主體稅種嗎？[J].稅務研究，2014(5).

作者:陳素娥 單位:中國財政雜志社