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摘要：公立醫院是事業單位性質的單位，在會計近年的會計制度改革中規定，自2019年1月1日起，公立醫院會計核算不再繼續執行《醫院會計制度》，改為執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》。

關鍵詞：公立醫院；政府會計制度；對策建議

一、政府會計制度出臺的背景及必要性

公立醫院是事業單位性質的單位，在政府近年的會計制度改革中規定，自2019年1月1日起，公立醫院會計核算不再繼續執行《醫院會計制度》，改為執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》。本文旨在分析新政府會計制度對公立醫院財務核算的影響以及可能出現的問題。

二、公立醫院經濟特點

公立醫院屬于國家設立的，具有一定公益性質屬性的事業單位。公立醫院在日常經營活動中，相對于一般事業單位有著以下幾個特點：首先，市場依賴程度。相比普通事業單位，公立醫院在運行過程中受市場因素的影響更大，普通事業單位的資金來源多數是財政撥款，公立醫院由于市場化程度更大，醫療收入在運營資金中占的比例相對更大，政府補助的部分所占比例更小。其次，財務管理水平。公立醫院資金來源多是經濟市場運行下的經營性收入，在醫院的運營過程中更加強調運營管理和成本控制效率，相比普通事業單位，對財務人員和財務管理水平的要求更高一些。最后，經濟體量龐大。公立醫院涉及的資產和收入支出規模，相當于一家大中型的企業，普通事業單位的資產和收支總量，很難達到這種程度。

三、公立醫院執行新政府會計制度的難點

(一)會計核算要求更嚴格

新政府會計制度相比較《醫院會計制度》，在記錄、核算執行上都有更高的信息要求，其中新增的預算會計科目達到26個，財務報表方面，不再編寫成本報表、政府補助收支情況表以及醫療收入費用明細表，取而代之的是財政撥款預算收入表、預算結轉結余變動表、預算收入表以及預算結余與凈資產變動差異表。新會計制度核算出發點是站在宏觀經濟層面，對于醫院管理中的許多微觀經濟管理角度的需求不能滿足需求。醫院日常運營活動的資金多是自身經濟活動中產生的自有資金，這部分資金所占比重大，應該是醫院財務管理關注的重點，但是在新的政府會計制度下，核算現金流量的財政撥款現金流量表和非財政撥款現金流量表等，都沒有對此部分資金進行單獨體現，新會計制度下的現金流量表更多的是反應政府補助資金的收支狀況，關注財政資金的安全和管理效率。因此，公立醫院在接下來的財務工作需要在嚴格執行新政府會計制度的前提下，對一些特殊科目進行進一步的細化核算，同時增加財務報表的核算內容，核算運營資金的管理和成本控制效率。

(二)信息化水平要求更高

醫院信息化建設，為實行新政府的政府會計制度，需要進一步提高水平。“雙體系”下的“平行記賬”和“雙基礎”的會計核算方法是新會計制度下核算模式的兩個主要方面。前者是擴大財務核算范圍，所有的業務都要求進行核算，并且預算會計核算和預算管理現金業務核算需要同時進行；“雙基礎”的會計核算方法，顧名思義會計核算是在兩個會計基礎上進行的，即預算會計執行收付實現制，財務會計執行權責發生制。會計核算基礎和核算方法的變化，要求醫院的會計信息系統進行重新的設計個修改，符合新會計制度的同時，如何將舊的會計信息過渡到新的系統板塊中，對應數據板塊和數據遷移和板塊的整合以及分割，這對醫院信息化水平提出了較高的要求。

(三)財務管理水平要求更高

新政府會計制度，“新”的最明顯體現是在預算會計科目的設置中。主要的變化是1、事業預算收入科目，并入了醫療授予和科教項目收入。2、“事業支出”科目，核算內容增加了“醫療業務成本”、“科教項目”以及“管理費用”。3、新增科目有“非財政撥款結余分配”和“經營結余”。從會計科目核算內容的變化，可以看出新政府會計制度將預算的執行信息放在了重點突出的位置，這樣的設計要求醫院對預算管理工作進行有效的完善和執行，全面預算管理切實執行落地，需要醫院細化預算管理，編制切實的預算計劃表，同時細化預算支出到各個部門和科室，強調預算執行過程中的科學性和規范性。同時，在成本預算管理方面，新政府會計制度并沒有提出細化要求，但結合醫院自身的經濟特點，為實現長期的健康持續發展，有效的成本管理是生存的根本，必須進行有效的成本控制管理。新會計制度出于行業制度統籌的宏觀管理角度，對醫院的一些成本分析報表的選擇了取消，公立醫院需要結合自身實際情況，靈活的進行成本核算工作，提高成本管理的水平和效率。

(四)新制度對醫院財務部門提出了更高的要求

醫院財務部門的日常工作多事專注于本職領域，許多都是單純的財務數據分析核算，與業務結合的部分十分有限，業財融合程度比較低。財務部門提供的專業財務數據，由于專業性要求較高，對于非財務部門人員理解較為困難，這就在很大程度上降低了財務部門在醫院管理決策中應起到的作用。就目前情況而言，醫院的管理者大多數都是出自自身的醫療業務領域，對于財務這塊沒有接受過專門有針對性的培訓，對財務數據的理解較為淺薄，能夠看到數據背后體現的經濟業務內容，需要長期的工作經驗積累。執行新的政府會計制度，醫院的管理者都將面臨這方面知識的重新學習。財務本命可以利用此次機會，對自身角色價值進行再造，不僅僅局限于財務數據的專業知識，試著站在管理者的角度，突出財務信息的重要性和可理解性，將財務數據與醫院的具體業務進行有效的融合，將財務的職能延伸到各個科室和具體業務，發揮會計的事前監督職能，推動醫院內部價值鏈的完善，為醫院戰略決策提供信息支持。

四、對策建議

(一)應新會計政府會計制度要求，對流程進行全面梳理

新政府會計制度進行了會計核算方面的變更，這對預算報告和成本核算體系的影響十分明顯，同時對公立醫院的資產管理。固定資產的管理核算、人力資源管理、收費信息系統管理以及內部控制體系等都產生了較大的影響。公立醫院需要切實結合自身的實際情況，對會計核算范圍、會計核算辦法、財務部門人員設置、內部控制風險等多個方面進行全面的梳理，對重點的財務和業務流程進行有效的優化設計，結合自己業務特點，把控關鍵環節，提高管理水平，為新制度的順利實施提高保障。

(二)全面清查，夯實基礎，順利銜接

對醫院現有的資產數據進行全面的清查，同時把握新政府會計制度中資產分類的變化，掌握醫院固定資產以及無形資產的真實信息，特別是一些二級明細材料，識別其在新會計準則下的分類狀況。對重要的固定資產進行重新評估，確定使用年限，資產原值和已經計提的折舊數額，新制度下的折舊攤銷做好事前的準備工作。同時，對醫院的應收賬款進行清查，根據賬齡和具體業務經濟周期進行評估，是否不需要計提壞賬準備和轉回已經計提的壞賬準備，為執行新制度后的壞賬準備計提做好準備工作。對醫院的在建項目進行清查，夯實核算基礎，保證順利銜接。

(三)以新制度的實施為契機，推動“業財融合”

公立醫院可以將新制度的執行作為契機，推動業財融合，加深財務與醫院業務的融合，提高財務管理水平，也是醫院經營管理水平和有效決策效率，建立健全醫院財務管理制度，將財務收支、成本管理、資產管理、預算決策、會計核算、價格管理等納入醫院財務部門的統一管理。此次公立醫院執行，新政府會計制度，不僅是在會計核算數據，業務計量標準和科目設置上，統一口徑，規范管理，還需要認真思考新政府會計制度對于公立醫院更加深層次的意義，是將管理會計的思維運用到財務工作中，推動全面預算管理實施，提高財務會計信息的準確性和會計信息的分析水平，通過會計信息體現實際業務流程，推動財務信息與業務信息的深度融合，將財務與資產、醫療、藥品、人事等進行系統的整合，實現資源效益的優化，實現財務會計向管理會計的轉變，不將會計僅僅局限在核算。

參考文獻：

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作者：許文財 單位：浙江省中醫院