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一、引言

轉讓定價是指關聯企業之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格。在跨國經濟活動中，利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。其一般做法是：高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價；低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。到目前為止，我國已經基本形成了一套比較完備的轉讓定價稅務管理制度，在實踐中也取得了一定的成績。但是，與發達國家相比，我國的轉讓定價稅務管理還處于初級階段，無論是在法規的制定方面，還是在管理的經驗、效果方面，都存在較大的差距。面對我國外資經濟迅速發展、外商投資大量增加、外資企業虧損面卻居高不下的不正常現象，我們必須加強對轉讓定價問題的研究，不斷完善有關法律法規，加強轉讓定價稅務管理，以堵塞稅收漏洞，更好地維護我國的稅收利益。

二、我國轉讓定價稅務管理工作概況

（一）反避稅法律制度不斷完善

自1987年11月深圳市人民政府在全國率先了《深圳經濟特區外商投資企業與關聯公司交易業務稅務管理的暫行辦法》以來，國家稅務總局連續印發《關聯企業間業務往來稅務管理規程》（國稅發[1998]59號）、《涉外稅務審計規程》（國稅發[1999]74號）、《稅收情報交換管理規程（試行）》（國稅發[2001]3號）、《涉外企業聯合稅務審計暫行辦法》（國稅發[2004]38號）、《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）》（國稅發[2004]118號）《特別納稅調整實施辦法（試行）》（[2009]2號）等一系列文件，推動我國轉讓定價稅務管理逐步走上法制化、程序化、科學化的軌道。特別是2009年2月出臺的特別納稅法調整實施辦法，明確要求關聯交易各方的成本按照獨立交易原則分攤，賦予企業及其相關方在轉讓定價調查中的協力義務和稅務機關較大的反避稅處置權，強化了反避稅手段，加大了避稅的處罰力度，增強了反避稅措施的威懾力。

（二）對外商投資企業的征管水平不斷提高

我國涉外稅務管理機構在實施匯算清繳、納稅評估、稅務審計和反避稅等的基礎上，注重整合信息管理資源，優化管理程序，建立起各種征管手段相互協調配合的管理機制，節約了管理成本，形成了管理合力，收到了較好的效果。我國還建立、規范了重點稅源監控報告制度，對列為重點稅源的外資企業實行監控、預警、報告和通報四個機制，及時掌握重點稅源變化，有力地促進了外資企業稅收收入的增長。同時，逐步推行《預約定價協議》，采用預約定價方法，在一定程度上節約對關聯企業間業務往來的轉讓定價稅收審計成本。

（三）對外資企業的審計能力不斷提高

隨著調查的行業范圍不斷擴大，轉讓定價稅務管理的廣度和深度不斷擴大，積累了工作經驗和有關信息，培養了大量轉讓定價稅務管理人才。涉及調整的稅種不斷增多，不僅涉及企業所得稅，還針對部分企業“高進低出”導致增值率明顯偏低、增值稅的增長未能與出口增長同步的情況，開展以提高外資企業出口增值率、調增增值稅的反避稅工作。建立了聯合稅務審計工作機制，極大地提高了工作效率，實現了反避稅工作的現代化。國家稅務總局反避稅信息管理系統在試點的基礎上逐步推廣，部分省市稅務局還結合自身工作實際，開發了具有地區特點的信息管理系統。

三、我國轉讓定價稅務管理中存在的缺陷

（一）轉讓定價稅務管理制度尚不完善

1.轉讓定價立法的內容過于簡單和抽象，缺乏可操作性。一是對轉讓定價的方法、方式規定不夠詳盡；二是有關納稅人報告和舉證義務的規定不夠具體，強制性不夠；三是有關預約定價的規定不夠完善，缺乏對預約定價程序、具體方法、適用對象、保密等方面的規定。2.對轉讓定價避稅行為的處罰力度不夠。《關聯企業間業務往來稅務管理規程》規定的處罰條款，僅限于納稅人未按規定期限向主管稅務機關報送其與關聯企業間業務往來的轉讓定價資料、未按規定的期限繳清稅款、對轉讓定價調整的應納稅所得不做相應賬務調整等幾種情況。對通過轉讓定價稅務審計查處的稅款和調增的應納稅所得額，并不進行罰款。

（二）涉外稅務機構不健全，專業審計人員不足

反避稅工作的核心是做好經濟分析和可比性分析，技術型很強，對人員素質的要求比較高。不少國家的反避稅工作是由會計師、經濟分析師、審計師、法律顧問等專業人士組成的小組開展的。例如，美國國內收入局配備80名專職經濟分析師，全國有1000多人的專業隊伍。而我國沒有一套從中央到地方的完整的涉外稅務管理機構，即使設立了涉外稅務管理機構，也普遍存在反避稅工作經驗少、信息化水平不高、專職人員數量不足等現象，難以適應轉讓定價稅務管理工作的需要。

（三）缺乏順利實施轉讓定價稅務管理的外部環境

1.在思想上對反避稅工作的必要性和重要性認識不足，不能正確認識反避稅與引進外資的關系。有人認為開展反避稅工作會影響我國的對外開放和引進外資，最終挫傷外商投資的積極性，影響就業和經濟發展，會得不償失。這種觀點的存在，使反避稅工作得不到社會各界特別是地方政府的大力支持。2.被調查外資企業的中方投資者對反避稅調查存在抵觸情緒。對關聯企業間轉讓定價行為做出稅務調整后，盡管可以減少或避免國家的稅收損失，但被調查企業很難做相應的賬務調整，中方投資者的利益損失往往得不到挽回，甚至還可能因此多負擔稅款。這就導致被調查外資企業的中方投資者對反避稅調查有抵觸情緒。

（四）信息資料缺乏，稅收情報交換不暢

長期以來，我國一直未能實現有效的稅銀聯網，難以對納稅人的交易進行有效的監督、統計。我國稅務機關主要依靠商務部門、海關和駐外使領館等收集國內、國際市場價格資料，并沒有形成一套政府各部門之間的信息共享制度，信息資料的來源和使用受到很大限制，在一定程度上制約了反避稅工作的開展。近年來，盡管稅務機關加大了價格信息資料的收集并逐步建立了國內和國外稅收情報交換網絡，但無論是從制度、管理還是實施效果上看，目前的狀況都不能滿足反避稅工作的需要，與發達國家相比也存在較大差距。

四、提高我國轉讓定價稅務管理水平的政策建議

（一）完善有關轉讓定價的法律法規

1.進一步完善轉讓定價的調整方法。對各種調整方法要進一步細化，增加對各種方法實際內容的規定，詳細說明各種方法的適用條件、適用范圍、調整方式及優缺點等，可列明計算公式，并列舉一些轉讓定價調整的法定范例，增強可操作性。2.加大對轉讓定價避稅行為的處罰力度。加強對“加收利息”的規定，按照什么利率加收、加收利息的起止時間如何計算等都需要進一步細化。同時，應該看到，加收利息的實質是收取稅款占用的資金成本，并不是嚴格意義上的處罰措施；新企業所得稅法并沒有規定加收滯納金或罰款等較為嚴厲的處罰手段。此外，對轉讓定價避稅行為的處罰不應局限于物質手段，可以借助工商、金融等部門的配合，與企業注冊、年檢、貸款等掛鉤，對轉讓定價避稅行為實施全方位的制裁；對一些性質惡劣、稅款流失嚴重的案件，還可以通過新聞媒體給予曝光，形成輿論壓力。3.積極研究和完善預約定價制度，以節約轉讓定價稅收審計成本和方便納稅人。預約定價已在很多國家實行多年，有豐富的經驗可供借鑒，如美國、日本等國都已制定了較為規范和完善的預約定價規則，有大量成功的案例。建議借鑒國外先進經驗，完善《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）》，加強國際合作，加大宣傳力度，引導納稅人積極參與預約定價，節約轉讓定價稅收審計成本，減少潛在的爭議，使納稅人避免遭受雙重課稅的風險，有效保護我國的稅收權益。

（二）建立全國統一的關聯企業經濟信息監管系統

轉讓定價避稅行為都是通過關聯交易實施的，加強轉讓定價管理首先需要掌握企業關聯交易的情況。《特別納稅調整辦法》設定了“關聯申報”和“同期資料管理”的內容，賦予稅務機關掌握企業關聯交易的手段。事實證明，在許多發達國家，同期資料管理是轉讓定價管理的一項重要內容，它可以提高納稅人的稅法遵從度，減少轉讓定價調查風險和稅企爭議，便于稅務機關檢查和評估企業的轉讓定價問題，降低稅收管理成本。但是，鑒于關聯交易及轉讓定價的復雜性，對關聯企業經濟信息的掌握程度已成為轉讓定價管理水平乃至稅收征管水平的重要標志。加強對關聯企業的信息監控，是控制避稅最有效的保證。為此，國家稅務總局和省級稅務機關應通過與外貿、工商、海關、商檢、物價、統計、銀行、勞動等部門以及各類信息查詢機構的溝通與聯系，廣泛收集、分析、整理和定期交流國內外有關商品（產品）、無形資產價格、利潤率、勞務服務費費率、融資貸款利率等資料，建立國家稅務總局和省級稅務機關轉讓定價管理需要的以計算機網絡為依托的基礎資料信息庫，并逐步實現計算機聯網。鑒于我國對企業多頭管理的現狀，應在轉讓定價法規中，明確規定各相關管理部門應無條件接受稅務機關查詢和提供企業有關經營信息的義務，以形成稅務、工商、海關、銀行、商檢、統計部門等多方協調一致的信息監控系統。在稅務機關內部，包括國家稅務局和地方稅務局以及各職能部門之間要建立規范的信息通報制度，加大對稅源的監控力度，建立起全方位的稅源監控體系。要進一步加強與我國簽訂稅收協定國家的情報交換工作，擴大查詢范圍和內容，充分利用情報交換，為轉讓定價管理服務。

（三）擴大對關聯企業間業務往來轉讓定價審計的數量和范圍

一方面，應根據各地經濟發展情況，在大企業和外資企業較為集中的省、市建立健全反避稅稅務機構，保證業務人員數量，加強轉讓定價調查審計工作力量；另一方面，應在集中優勢力量對大公司進行轉讓定價調查審計的基礎上，將審計的范圍擴及中小企業。如前所述，目前，我國每年反避稅調查的數量和范圍與我國近百萬稅務大軍和近60萬家外資企業的規模相比是不相稱的。而擴大轉讓定價審計的數量和范圍至少可以實現以下三個目的：1.增加稅收收入；2.搜集更多轉讓定價方面的稅收資料和信息；3.鍛煉和培養稅務干部，積累其審計經驗并提高其反避稅能力。

（四）加強稅收宣傳，為加強轉讓定價稅務管理創造良好的外部環境

為改善轉讓定價稅務管理的外部環境，爭取社會各界特別是地方政府和廣大納稅人對轉讓定價調查審計工作的理解和支持，必須大力宣傳稅法，改進宣傳方式，強化宣傳效果。要通過稅收宣傳，深化人們對反避稅與引進外資關系的認識，幫助人們正確認識反避稅工作的必要性；要通過稅收宣傳，使納稅人清楚自己所應承擔的義務和所擁有的權利，自覺納稅、自覺維護國家稅收權益；通過稅收宣傳，促使稅務機關和廣大稅務干部依法治稅、科學征管，以自己的優化服務影響納稅人，減少反避稅工作的阻力。

（五）在立法中確定納稅人在轉讓定價或預約定價中的舉證責任

西方國家為維護各自的國際稅收權益，先推出轉讓定價反避稅措施，繼而又推出預約定價措施。不管是轉讓定價或預約定價，由于信息不對稱，在避稅與反避稅的博弈中，跨國公司總是居于主動地位，于是，美國稅法規定轉讓定價或預約定價應由跨國公司負舉證責任嗎，這在一定程度上改善了政府在這場博弈中的劣勢處境。目前，已有不少國家開始效仿，我國也應迅速跟進。

（六）健全管理機構，建立轉讓定價工作人才庫

轉讓定價稅務管理工作的專業性、政策性較強，需要由專門的管理機構和管理人員來完成。實踐表明，有反避稅專職隊伍的地區，外資企業虧損面就低。因此，必須健全管理機構，建立集中統一管理的專業隊伍。從我國國情出發，一方面應加強對現有稅務干部的培訓，盡快提高現有干部的業務素質；另一方面，可加強與高等院校、科研院所的合作，著力培養涉外稅收專業人才，并有計劃地吸收到涉外稅收管理隊伍中。