金融危機企業稅管問題分析
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(一)企業稅務管理的內涵對于企業稅務管理的內涵,歸納起來有如下兩種觀點:
1•企業在不損害國家利益、遵守國家稅法的前提下,充分的利用稅收法律規范,以及這些規范所提供的減免稅收在內的優惠政策,并達到遞延繳納稅款或少繳稅款,從而實現稅收成本最小化、降低稅收成本的經營管理活動,這是一種合法、合理的節稅行為。這種內涵,將企業的稅務管理等同于企業的稅務籌劃。
2•企業通過稅務決策、組織實施、計劃、控制和創新等幾種環節,為使其稅收成本達到最小的管理活動。這種內涵重在稅收成本最小化,但并未考慮企業納稅風險的控制。
(二)企業稅務管理的必要性和意義
納稅人的企業,為實現企業的目標,有其自己的切身利益,他們為追求自身利益的最大化,必定實施控制與管理。如果沒有良好的控制與管理,風險控制與利潤增長將無從談起,提升企業的價值也將成了無本之木和無源之水。
1•加強企業稅務管理有助于降低稅收成本。隨著社會的發展,為滿足政府公共部門以及國家實現其職能的財政需要,稅收不可避免地要逐年增加。企業必須將稅收當作其經營的必要成本,并通過加強稅務管理,有效地節稅,獲得最大限度的稅后利潤。目前,企業的稅收成本主要包括兩個方面:一是稅收實體成本,主要是指企業依法應繳納的各項稅金;二是稅收處罰成本,主要是指企業因納稅不當而征收的稅收滯納金和罰款。因此,加強企業稅務管理可以降低或節約企業的稅收實體成本,也可避免稅收處罰成本,減少不必要的損失。
2•加強企業稅務管理有助于增強企業經營管理人員的稅法觀念,提高財務管理水平。國家以“寬稅基,嚴征管”的方針進行稅收征管及金稅工程的實施,稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大,偷、逃稅現象越來越少。企業更應著眼于加強稅務管理,減輕稅收負擔。加強企業稅務管理的過程,實際就是稅法的學習和運用過程,有助于提高納稅意識。同時,國家稅收政策在地區之間、行業之間有一定的差異,稅法所允許的會計處理方法也不盡相同。因此,企業加強稅務管理,要求管理人員不僅要熟知各項稅收法規,還要熟知《會計法》、會計準則和會計制度,從生產經營的全局考慮企業稅務管理,從而提高企業的財務管理水平。
3•加強企業稅務管理有助于企業內部產品結構調整和資源合理配置。通過加強企業稅務管理,可以根據國家的各項稅收優惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異,進行合理投資、籌資和技術改造。當前,加強企業稅務管理,應根據國家出臺的一系列稅收優惠政策和法規,如國家鼓勵使用國產設備,允許在技術項目上采購國產設備價款的40%抵免新增企業所得稅;國家對高新技術產品、新產品的銷售由財政返還一定的增值稅和企業所得稅等。自2009年1月1日起,全國范圍內實施增值稅轉型改革,這標志著我國增值稅改革邁出了重要一步,必將對我國宏觀經濟發展產生積極而又深遠的影響。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同,增值稅分為生產型、收入型和消費型三種類型。1994年稅制改革以來,我國一直實行生產型增值稅。自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣;購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅;取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策;小規模納稅人征收率降低為3%;將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。從而實現了我國增值稅由生產性向消費性的轉變,并且統一了增值稅的優惠政策,給企業發展營造了公平的環境。企業在投資和技術改造上應最大程度享受稅收優惠,合理的安排各項投資,并進行技術改造和技術革新,實現企業內部產品結構調整和資源的合理配置,提高裝備制造水平,促使企業從勞動密集型向資本密集型的轉變,增加其產品附加值,提升企業國際競爭力,使企業在惡劣的國際金融危機中得以生存與發展。從而實現行業間、產業間、企業間和企業內部產品的結構調整和資源合理配置,最終達到國民經濟的總體復蘇。
4•從宏觀層面來講,企業的稅務管理是營造“誠信納稅、依法納稅”市場環境這項系統工程重要的組成部分。“誠信納稅、依法治稅”宏觀市場環境的出現和納稅人自身的自律管理是分不開的。如果企業都能夠在遵守法律的前提下,并從維護自身利益出發“依法納稅”,不僅全社會的依法納稅意識會大大增強,而且會進一步推動稅法的日益完善,這樣稅收政策對全社會經濟發展的調節功能和引導也必然會增強。
5•從微觀層面來講,加強企業的稅務管理,有助于降低稅收的成本,提高企業的競爭力,從而有效的提升企業自身價值。社會的發展對滿足政府公共部門和國家實現其職能的財政需求,稅收便不可避免地要逐年增加。企業必然將稅收作為其經營的必要成本。通過加強稅務管理來降低企業總體稅收負擔,有利于提高企業的競爭力。
二、國際金融危機下企業稅務管理對策
稅務管理的核心是稅收籌劃,而企業稅務管理活動最終都是為了實現稅收籌劃。所謂稅收籌劃是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下,通過合理籌劃,選擇合適的經營方式,實現稅負最低。特別是在當前金融危機的環境下,企業更需要進行細致的稅收策劃,進行精細化管理,以期實現稅收和企業生產經營的良好結合,提高企業經濟效益,增強核心競爭力。
(一)降低企業的稅收成本
企業可以通過提高自身的技術裝備水平來提高效率,并以此降低成本,提高產品附加值,可以通過改進產品的設計或配方來降低成本,或則可以通過減少浪費、提升管理來降低成本,有的企業不考慮長期利益或信用,用偷工減料的違法方式來節省成本,實踐證明,這是不可取的。現今,一提到稅收,有的人馬上就想到是不是可以不交稅收。其實,降低企業的稅收成本,可以利用稅法規定的稅收優惠政策,以及科學的規劃選擇對自身有利的納稅方案,要充分利用稅法對納稅期限的規定、預繳與結算的時間差,合理處理稅款,從而減少企業流動資金利息的支出。可以通過強化自身的稅務管理避免或減少因稅務違規而導致的稅收處罰等額外負擔手段來解決。在選擇不同的納稅方案時,應全面衡量該方案對企業整體稅負的影響,避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負而引起另一些稅負增加,造成整體稅負加重。
(二)稅收優惠
稅務籌劃讓企業在薄利競爭中得以低成本勝出,贏得寶貴的市場資源,并在經濟困境中得以渡過難關,迎來美好的明天。稅務籌劃,理當關注稅收優惠政策的運用。倘若企業能夠靈活運用這些免稅優惠政策,就可以在實際經營活動中減少稅收成本。
1•企業投資選擇中的稅收籌劃。企業在進行投資選擇時,由于地區、方向、行業和產品的不同,其稅收負擔就存在差異。如在國務院批準的高新技術開發區、沿海經濟開發區、經濟技術開發區、經濟特區和西部地區進行投資,可獲一定期限的免征或減征所得稅優惠;投資興建高新技術企業、與外商合資興辦中外合資企業以及興建利用“三廢”為原料的環保企業,也可獲一定期限的免征或減征所得稅優惠等等。
2•企業籌資選擇中的稅收籌劃。籌資融資是進行生產經營活動的先決條件。企業的資金有借入資金和權益資金兩種,權益資金具有安全性、長期性,不需要支付固定利息等優點,但要支付股息,且股息不能從稅前扣除,資金成本較高;而借入資金需到期還本付息,風險較大,但利息可稅前扣除,起到抵稅作用,資金成本較低。加強企業籌資選擇中的稅務管理,就是要合理選用籌資方式達到降低稅負的目的。
3•企業生產經營活動中的稅收籌劃。主要指企業在生產經營活動中,通過對存貨計價方法、固定資產折舊方法、費用分攤和壞賬處理中的會計處理,在不同的會計年度內實現不同的所得稅,從而達到延緩納稅目的,提高企業資金使用效率。如在遵循現行稅法和財務制度的前提下,通過選擇適合的存貨計價方法,使發貨成本最大化,以實現賬面利潤最少的目標;采用加速折舊法;加大當期折舊,達到延緩納稅目的;選擇最有利的壞賬損失核算辦法減輕稅收負擔等等。
(三)加強內部控制,建立納稅風險管理體系
企業納稅風險是企業的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失,具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素,結果就是企業多交了稅或者少交了稅。企業的涉稅行為大致可分為三類:稅收政策遵從、納稅金額核算、納稅籌劃。其中稅收政策遵從就是納什么稅的問題,納稅金額核算就是納多少稅的問題,納稅籌劃就是如何納最少的稅的問題。
1•控制企業納稅風險也必須統籌安排。稅收成本與納稅風險一樣,均離不開系統的規劃和各環節的協同配合。從擬投資設立企業到生產、銷售,最后進入清算,企業各個環節均有稅務籌劃的空間,也有不同的納稅風險。企業必須加強管理層科學決策,把企業的納稅風險納入日常的管理,構建一個完善的風險管理系統。
2•創造良好的內部運行機制體系。企業管理層的作用是防范企業稅務風險的關鍵。企業管理層對經濟方案進行決策,應精密地計算各項方案的代價或成本,在遵從法律前提下減少納稅風險對企業的影響,提升企業的整體價值。
3•注意稅務公共關系處理,營造良好外部運行環境。企業應維護和建立與主管稅務機關溝通的渠道,在企業發生重大的經濟事項時,如涉足新行業、對外投資、采用新的會計政策、資產處置等,應首先主動向稅務機關征詢有關的稅收法律法規,聽取稅務機關的建議和意見。
三、加強企業稅務管理的幾點建議
(一)要堅持自覺維護稅法的原則
企業在加強稅務管理中,要充分了解稅法,嚴格按稅法規定辦事,自覺維護稅法的嚴肅性,不能因為企業的故意或疏忽,將加強稅務管理引入偷稅、逃稅和不正當避稅的歧途,所以不論是企業高級管理人員或財務部門人員都需要了解和學習國家相關稅法,并自覺維護稅法的嚴肅性,以免造成不必要的損失。
(二)設置稅務管理機構,配備專業管理人員
企業內部應設置專門稅務管理機構(可設在財務部),并配備專業素質和業務水平高的管理人員,研究國家的各項稅收法規,把有關的稅收優惠政策在企業的生產經營活動中用好、用足,并向社會中介機構咨詢,對企業的納稅行為進行統一籌劃、統一管理,減少企業不必要的損失,將稅收和企業的生產經營較好的結合,并產生“節稅效益”。
(三)做好事先預測和協調工作
企業生產經營活動多種多樣,經營活動內容不同,納稅人和征稅對象不同,適用的稅收法律和稅收政策也不同,必須在實際納稅業務發生之前,與涉及到經營活動的各個部門協調好,對各項活動進行合理安排,適用稅法允許的最優納稅方案。如果企業在經濟活動發生后,才考慮減輕稅負,就很容易出現偷、逃稅行為,這是法律所不允許的。
(四)利用社會中介機構,爭取稅務部門幫助
目前,社會中介機構如稅務師事務所、會計師事務所等日趨成熟,企業可以聘請這些機構的專業人員進行稅務或咨詢,提高稅務管理水平。同時,要與稅務部門協調好關系,平時多進行溝通及交流,爭取得到稅務部門在稅法執行方面的指導和幫助,以充分運用有關稅收優惠政策。
四、結論
企業稅務管理工作,可以有效控制納稅風險、降低企業稅收成本,有效提升企業價值。現階段企業稅務管理的重點應放在現行稅收優惠政策和納稅風險控制上。加強企業稅務管理工作,通過稅收策劃,降低稅收成本,將有利于以低風險低成本的競爭優勢,幫助企業贏得寶貴的發展先機。